Постанова № 40400665, 01.09.2014, Чернігівський окружний адміністративний суд

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

01 вересня 2014 року Чернігів Справа № 825/2484/14

Суддя Чернігівського окружного адміністративного суду Скалозуб Ю.О., за участі секретаря Сугакової Т.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу

за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Інженерний центр "Імпульс"

до Ніжинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Чернігівській області

про визнання протиправним і скасування рішення про донарахування пені та податкову вимогу

за участю

представників сторін:

від позивача Аніщенка О.Г., довіреність від 01.07.2014,

від відповідача Труби А.В., довіреність від 06.11.2013 № 220/09/10-013, -

В С Т А Н О В И В:

24.07.2014 товариство з обмеженою відповідальністю "Інженерний центр "Імпульс" (далі - ТОВ "Інженерний центр "Імпульс") звернулось до суду з адміністративним позовом до Ніжинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Чернігівської області (далі - Ніжинська ОДПІ) про визнання протиправним та скасування рішення № 1009/20-056 від 04.12.2012 року про донарахування пені та податкову вимогу № 44 від 17 грудня 2012 року форми "Ю", прийняті Ніжинською ОДПІ на загальну суму 19414,91 грн., з яких: за платежем з податку на прибуток на суму нарахованої пені в розмірі 11783,13 грн.; за платежем з податку на додану вартість на суму нарахованої пені в розмірі 7631,78 грн.

Обґрунтовуючи свої вимоги позивач зазначив, що спірне рішення та податкова вимога є протиправними, оскільки прийняті в супереч нормам чинного законодавства та наголосив, що дослідження положень податкового законодавства України, а саме статей 14 та 129 Податкового кодексу України, надає всі підстави стверджувати, що спірні рішення про донарахування пені та податкова вимога є правомірними лише в частині нарахування пені за узгодженим грошовим зобов'язанням, яке виникло з 01.01.2011 року, тобто після набрання чинності Податковим кодексом України.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав позовні вимоги, посилаючись на обставини зазначені у позові з наданням в судовому засіданні додаткових пояснень.

Представник відповідача проти позову заперечила та просила у задоволенні позову відмовити, пояснивши, що рішення № 1009/20-056 від 04.12.2012 та податкова вимога № 44 від 17 грудня 2012 року скасуванню не підлягають, оскільки вони винесені на підставі, у межах та у спосіб передбачений чинним законодавством України.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд прийшов до висновку, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

ТОВ "Інженерний центр "Імпульс" (ід. код 14219908) зареєстровано як юридичну особу 09.09.2002 (Виписка з ЄДР юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців серії АД № 040737, а.с. 34-35) і взято на облік до Ніжинською ОДПІ як платника податків .

Згідно Виписки з ЄДР юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців серії АД № 040737 видами діяльності ТОВ "Інженерний центр "Імпульс" є (за КВЕД):

33.20 Установлення та монтаж машин і устаткування.

Судом встановлено, що Ніжинською ОДПІ була проведена документальна планова виїзна перевірка позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2009 року по 30.09.2010 року та іншого законодавства за період з 01.01.2009 року по 30.09.2010 року, за результатами якої складено акт 11.02.2011 № 127/23-14219908 (а.с. 19 - 22).

Перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.01.2009 по 30.09.2010 встановлено його заниження всього у сумі 74159 грн., у тому числі за 1 квартал 2009 року в сумі 21144 грн., 2 квартал 2009 року 13052 грн., З квартал 2009 року 16588 грн., 4 квартал 2009 року 14353 грн., 1 квартал 2010 року 3507 грн., 2 квартал 2010 року - 2981 грн. та 3 квартал 2010 року в сумі 2534 грн.

Також перевіркою встановлено, що суми ПДВ були безпідставно включені до податкового кредиту на порушення п.п.7.4.1 п.п. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України від 03 квітня 1997 року № 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (із змінами та доповненнями), чим завищено задекларовані суб'єктом господарювання показники у рядку 10.1 (колонка Б) Декларацій „підлягають оподаткуванню за ставкою 20% та нульовою ставкою" всього у сумі 58076 гри., в тому числі за лютий 2009 року в сумі 16915 грн., за березень 2009 року в сумі 10450 грн.,за квітень 2009 року в сумі 6100 грн., за травень 2009 року в сумі 8010 грн., за серпень 2009 року в сумі 3300 грн. та за листопад 2009 року в сумі 13300 грн.

За результатами перевірки були прийняті податкові повідомлення - рішення від 21.02.2011 № 0000212301 та № 0000222301 (а.с. 14, 15), які не оскаржувались ТОВ "Інженерний центр "Імпульс" у судовому порядку.

Рішенням № 15 від 03.03.2011 року Ніжинською ОДПІ позивачу надано розстрочення сплати нарахованих грошових зобов'язань, згідно якого між податковим органом та ТОВ "Інженерний центр "Імпульс" був укладений договір № 15 від 03.03.2011 року про розстрочення (відстрочення) грошових зобов'язань (податкового боргу) строком з 03.03.2011 року до 09.12.2011 року (а.с. 16-18).

А вже 04.12.2012 року Ніжинською ОДПІ було прийняте рішення № 1009/20-056 про донарахування пені по ТОВ "Інженерний центр "Імпульс" в сумі 12954,64 грн. з податку на прибуток по податковому повідомленню-рішенню № 0000212301 від 21.02.2011 року, та в сумі 11549,21 грн. з податку на додану вартість по податковому повідомленню-рішенню № 0000222301 від 21.02.2011року (а.с. 9).

17 грудня 2012 року відповідачем було винесено податкову вимогу № 44, в якій загальна сума податкового боргу ТОВ "Інженерний центр "Імпульс" за узгодженим грошовим зобов'язанням станом на 17 грудня 2012 року становить 21503,85 грн., у тому числі за платежем з податку на прибуток на суму пені в розмірі 12954,64 грн., та за платежем з податку на додану вартість на суму пені в розмірі 8549,21 грн. (а.с. 10).

Таким чином, перевіряючи підстави нарахування податкового зобов'язання, судом встановлено, що відповідно до п. 1.3 Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами (далі - Інструкція № 953), що контролюються органами державної податкової служби затвердженої Наказом Державної податкової адміністрації України 17.12.2010 N 953, пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов'язань, не сплачених у встановлені законодавством строки.

Відповідно до пп. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу, нарахування пені розпочинається у день настання строку погашення податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Відповідно до пункту 57.3 статті 57 Податкового кодексу України у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1-54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення - рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України та підпункту 2.1.2 пункту 2.1 розділу II Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби, затверджена Наказом Державної податкової адміністрації України від 17 грудня 2010 року № 953, нарахування пені розпочинається у день настання строку погашення податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Згідно частини 2 пункту 129.4 ст. 129 Податкового кодексу України та п. 2.7 розділу II Інструкції № 953 пеня, визначена підпунктом 129.1.2 п. 129.1 цієї статті, нараховується із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день заниження.

Відповідно до п. 102.1.статті 102 контролюючий орган, має право самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Судом встановлено, що Ніжинською ОДПІ проведено інвентаризацією облікових карток суб'єктів господарювання - юридичних осіб. В ході інвентаризації встановлено невиконання ст.129 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI (із змінами та доповненнями) в частині нарахування пені у день настання строку погашення податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження), зокрема за донарахованими Ніжинською ОДПІ та узгодженими сумами податкових зобов'язань.

Так, згідно податкового повідомлення рішення №0000212301 від 21.02.2011 року донараховано основного платежу за актом перевірки з податку на прибуток 74159.00 грн., за весь період заниження та на суму заниження донарахована пеня:

- з 20.05.2009 року по 03.03.2011 року на суму 21144,00 грн. - пеня 5438,82 грн.,

- з 19.08.2009 року по 03.03.2011 року на суму 13052,00 грн. - пеня 2467,47 грн.

- з 19.11.2009 року по 03.03.2011 року на суму 16588,00 грн.- пеня 2621,68 грн.

- з 19.02.2010 року по 03.03.2011 року на суму 14353,00 грн. - пеня 1823,46 грн.

- з 20.05.2010 року по 03.03.2011 року на суму 3507,00 грн. - пеня 339,18 грн.

- з 19.08.2010 року по 03.03.2011 року на суму 2981,00 грн.- пеня 196,89 грн.

- з 19.11.2010 року по 03.03.2011 року на суму 2534,00 грн. - пеня 67,15 грн.

Згідно податкового повідомлення рішення № 0000222301 від 21.02.2011 року донараховано основного платежу за актом перевірки з податку на додану вартість 58076,0 грн., за весь період заниження та на суму заниження донарахована пеня:

- з 30.03.2009 року по 03.03.2011 року на суму 16915,00 грн. - пеня 4697,00 грн.,

- з 30.04.2009 року по 03.03.2011 року на суму 10450,00 грн. - пеня 2770,48 грн.,

- з 30.05.2009 року по 03.03.2011 року на суму 6100,00 грн. - пеня 1545,02 грн.,

- з 30.06.2009 року по 03.03.2011 року на суму 8010,00 грн.- пеня 1769,92 грн.,

- з 30.09.2009 року по 03.03.2011 року на суму 3300,00 грн. - пеня 577,16 грн.,

- з 30.12.2009 року по 03.03.2011 року на суму 13300,00 грн.- пеня 1918,26 грн.

Загальна сума нарахованої пені становить 26232,48 грн.

Отже, врахувавши встановлені обставини, суд вважає за необхідне зазначити, що за загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у частині першій статті 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.

А тому, зважаючи на принцип дії закону у часі, суд констатує, що Ніжинська ОДПІ не може визначати пеню ТОВ "Інженерний центр "Імпульс" із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України за весь період заниження, оскільки він припадає на 2009-2010 роки, і тому при визначенні пені контролюючий орган не може застосовувати п. 129.1.2. ст. 129.1. Податкового кодексу України, який набрав чинності з 01 січня 2011 року.

Таким чином, оскільки ТОВ "Інженерний центр "Імпульс" ставить під сумнів лише правомірність прийнятих податковим органом рішень в частині нарахування пені до 01.01.2011 року, тобто до моменту набрання чинності Податковим кодексом України, суд, в силу ч. 2 ст. 11 Кодексу адміністративного судочинства, для захисту прав та інтересів позивача, про захист яких він просить, вирішив вийти за межі позовних вимог та визнати протиправним та скасувати рішення № 1009/20-056 від 04.12.2012 року про донарахування пені та податкову вимогу № 44 від 17 грудня 2012 року на загальну суму 19414,91 грн., з яких: за платежем з податку на прибуток на суму нарахованої пені в розмірі 11783,13 грн.; за платежем з податку на додану вартість на суму нарахованої пені в розмірі 7631,78 грн. на підставі наданого Ніжинською ОДПІ розрахунку пені згідно податкового повідомлення рішення № 0000212301 від 21.02.2011 за період 3 20.05-2009 по 19.11.2010 та розрахунку пені згідно податкового повідомлення рішення № 0000222301 від 21.02.2011 за період з 30.09.2009 по 30.12.2009 (приєднано до матеріалів справи).

Відповідно враховуючи ст. 19 Конституції України, ч. 1 ст. 11, ст.ст. 71, 72 Кодексу адміністративного судочинства України, суд приходить до висновку, що позовні вимоги ТОВ "Інженерний центр "Імпульс" підлягають задоволенню, оскільки правовідносини, які виникли до моменту набрання чинності Податковим кодексом України, тобто до 01 січня 2011 року, повинні врегульовуватися законодавством, що діяло на той час, що виключає можливість застосування п. 129.1.2. ст. 129.1. Податкового кодексу України за 2009-2010 роки, а отже і підстав для формування спірних рішень та вимоги у Ніжинської ОДПІ не було.

Керуючись ст.ст. 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати Рішення № 1009/20-056 від 04.12.2012 року про донарахування пені та податкову вимогу № 44 від 17 грудня 2012 року форми "Ю", прийняті Ніжинською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Чернігівській області на загальну суму 22891,93 грн., з яких: за платежем з податку на прибуток на суму нарахованої пені в розмірі 11342,72 грн.; за платежем з податку на додану вартість на суму нарахованої пені в розмірі 11549,21 грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Інженерний центр "Імпульс" (код 14219908, вул. Шевченка, 109/1, м. Ніжин, Чернігівська область, 16610) судового збору відповідно до задоволених вимог, сплаченого платіжним дорученням від 11.03.2014 № 56 у сумі 182,70 грн. на р/р 31216206784002, отримувач: УДКСУ у м. Чернігові Державний бюджет, код ЄДРПОУ 38054398, банк ГУ ДКСУ у Чернігівській області, МФО 853592.

Постанова суду набирає законної сили в порядку статей 167,186 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду протягом десяти днів з дня отримання її копії. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.

Суддя: Ю.О.Скалозуб