Постанова № 40382478, 08.09.2014, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 815/3426/14

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 вересня 2014 року 11 год. 33 хв. м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Тарасишиної О.М.,

за участю секретаря Слободянюка К.С.,

За участю сторін:

представників Позивача ОСОБА_1, ОСОБА_2,

представника Відповідача Радіонової О.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Одесі адміністративну справу за позовом фізичної особи - підприємця ОСОБА_4 до Державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000241703 від 28.03.2014 року, -

ВСТАНОВИВ:

До суду надійшов адміністративний позов фізичної особи - підприємця ОСОБА_4 до Державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправними та скасування акту перевірки та податкового повідомлення-рішення.

Ухвалою від 13.06.2014 року Одеським окружним адміністративним судом у відкритті провадження у справі в частині скасування акту перевірки № 663/15-54-17-03/НОМЕР_2 від 21.03.2014 року відмовлено та відкрито провадження в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000241703 від 28.03.2014 року.

В судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали та просили суд скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000241703 від 28.03.2014 року з підстав та мотивів, викладених у позовній заяві.

Представник відповідача у судовому засіданні проти задоволення позову заперечував, просив суд у задоволені позову відмовити повністю.

Вивчивши матеріали справи, заслухавши пояснення сторін у справі, дослідивши обставини, якими обґрунтовуються позовні вимоги та заперечення на позовну заяву, перевіривши їх доказами, судом встановлено наступне.

На підставі п.75.1 ст.75 та ст.77, ст.82 Податкового Кодексу України, наказу ДПІ у Суворовському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області №103 від 29 січня 2014р., направлення від 28.02.2014р. № 139/15-54-17-03 та відповідно до плану-графіка на 1 квартал 2014р. відповідачем проведена документальна планова виїзна перевірка діяльності фізичної особи-підприємця ОСОБА_4 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період 01.10.2011р. по 31.12.2013р., правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2011р. по 31.12.2013р, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2011р. по 31.12.2013р.

За результатами перевірки відповідачем був складений акт від 21.03.2014 № 663/15-54-17-03/НОМЕР_2 (а.с. 21-27), згідно якого за період з 01.10.2011 по 31.12.2013 ФОП ОСОБА_4 здійснював наступні види діяльності: 01.10.2011-31.12.2011 посередництво в торгівлі товарами широкого асортименту (КВЕД 51.19.0); 01.01.2012 - 31.12.2013 ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення (КВЕД 33.12); інші види роздрібної торгівлі поза магазинами (КВЕД 47.99), застосовуючи спрощену систему оподаткування, обліку і звітності.

Перевіркою встановлено, що ФОП ОСОБА_4 в порушення вимог пункту 291.4 абзацу 2 статті 291; пункту 293.4 статті 293 Податкового кодексу України занижено суму єдиного податку за 2012-2013 роки в розмірі 26396,25 грн.

Перевіркою встановлено, що ФОП ОСОБА_4, обравши відповідно до вимог пункту 291.4 абзацу 2 статті 291 Податкового кодексу України спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, здійснював діяльність із застосуванням ставки єдиного податку, встановленої для сплати єдиного податку платниками II групи.

На підставі первинних документів, встановлено надання ФОП ОСОБА_4 послуг по технічному обслуговуванню промислового обладнання та ремонтним роботам підприємствам, що здійснюють діяльність не на єдиному податку, а на загальній системі оподаткування.

Зокрема, по акту здачі-прийняття робіт від 01.10.2012 (а.с. 83) ФОП ОСОБА_4 надав послуги з капітального ремонту станка токарно-вінторезного підприємству КП «Одесміськелектротранс» на загальну суму 45000 грн.. Згідно банківських виписок по рахунку НОМЕР_3, відкритому в Южному ГРУ ПАТ КБ «Приватбанку», м. Одеси здійснено оплату від КП «Одесміськелектротранс» на загальну суму 45000 грн. (у тому числі 30.08.2012 - 10000 грн.; 03.09.2012 - 10000 грн.; 19.09.2012 - 5000 грн.; 21.09.2012-10000 грн.; 24.09.2012 - 5000 грн.; 25.09.2012 - 5000 грн.).

Також, відповідно до договору на виконання ремонтних послуг №У-Р/2013/154 від 13.05.2013 року укладеного з КП «Одесміськелектротранс» (Замовник), який є платником податку на прибуток Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе зобов'язання власним зусиллям виконати ремонт станка токарно-гвинторізного. Згідно пункту 2.1 договору вартість робот за договором складає 29000 грн. Відповідно акту здачі-прийняття робіт від 20.06.2013 (а.с. 84) по наданим послугам ФОП ОСОБА_4 для КП «Одесміськелектротранс» надав послуг на загальну суму 29000 грн. По банківським випискам по рахунку НОМЕР_3 від КП «Одесміськелектротранс» здійснено оплату на загальну суму 29000 грн. за ремонт токарно-гвинторізного станка, у тому числі 06.06.2013 - 3000 грн.; 07.06.2013 - 3000 грн.; 10.06.2013- 2000 грн.; 11.06.2013 - 2000 грн.; 12.06.2013 - 2000 грн.; 13.06.2013 - 2000 грн.; 19.06.2013 -1000 грн.; 20.06.2013 -1000 грн.; 21.06.2013 - 1000 грн.; 26.06.2013 - 1000 грн.; 27.06.2013 - 1000 грн.; 01.07.2013 - 1000 грн.; 02.07.2013 - 1000 грн.; 03.07.2013 - 1000 грн.; 04.07.2013 - 1000 грн.; 08.07.2013 - 1000 грн.; 10.07.2013 - 1000 грн.; 15.07.2013 - 1000 грн.; 17.07.2013 - 1000 грн.; 19.07.2013 - 1000 грн.; 22.07.2013 - 1000 грн.

Окрім того, згідно акту перевірки, на запит ДПІ у Суворовському районі м. Одеси від 27.01.2014 № 1234/15-54-17-03 підприємством ТОВ «Струм-92» відповідачу були надані документи листом від 18.02.2014 №1329/10/154-54-170 по взаємовідносинам з ФОП ОСОБА_4 (Виконавець), а саме: договір про надання послуг по технічному обслуговуванню П-2708 від 27.08.2012 з ТОВ «Струм-92» (Замовник). Згідно пункту 11 договору Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе зобов'язання на здійснення послуг по технічному обслуговуванню промислового обладнання. За даними актів здачі-прийняття робіт по наданим послугам ФОП ОСОБА_4 для ТОВ «Струм-92» надав послуги на загальну суму 101975 грн., у тому числі за актами: №1 від 30.08.2012 на суму 11800 грн.; №2 від 31.08.2012 на суму 30500 грн.; №3 від 05.09.2012 на суму 3130 грн.; №4 від 07.09.2012 на суму 3825 грн.; №5 від 18.09.2012 на суму 6910 грн.; №6 від 21.09.2012 на суму 21100 грн.; №7 від 25.09.2012 на суму 6300 грн.; №8 від 27.09.2012 на суму 2180 грн.; №9 від 27.09.2012 на суму 3230 грн.; №10 від 28.09.2012 на суму 13000 грн. Згідно картки по бухгалтерському рахунку 631 по ТОВ «Струм-92» за IV квартал 2012 року підприємство здійснило розрахунки на користь ФОП ОСОБА_4 на загальну суму 101975 грн., у тому числі по періодам: 09.11.2012 на суму 10000 грн.; 26.11.2012 на суму 40000 грн.; 06.12.2012 на суму 51975 грн. (а.с. 182-194).

Окрім того, перевіркою встановлено, що ТОВ «Струм-92» повідомлено, що їх підприємство є платником податку на прибуток на загальних підставах, про надання послуг ФОП ОСОБА_4 по технічному обслуговуванню промислового обладнання, про здійснення оплати по безготівковому рахунку на загальну суму 101975 грн., про відсутність дебіторської та кредиторської заборгованості по взаємовідносинам з позивачем.

Відтак, перевіркою встановлено, що позивачем в порушення приписів пункту 291.4 абзац 2 статті 291 Податкового кодексу України отримано суму доходу в розмірі 146975 грн. у 2012 році по взаємовідносинам з КП «Одесміськелектротранс» 45000 грн., ТОВ «Струм-92» 101975 грн. та 29000 грн. у 2013 році по взаємовідносинам з КП «Одесміськелектротранс», які здійснюють діяльність не на спрощеній, а на загальній системі оподаткування, що призвело до заниження єдиного податку, що підлягає сплаті платником до бюджету на загальну суму 26396,25 грн., у тому числі за 2012 рік - 22046,25 грн., 2013 рік - 4350 грн.

За результатами перевірки ДПІ у Суворовському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області прийнято податкове повідомлення- рішення від 28.03.2014 №0000241703 про збільшення позивачу грошового зобов'язання з єдиного податку з фізичних осіб в розмірі 26396,25 грн. та застосованих штрафних санкціях у розмірі 6599,06 грн.

Окрім того, суд зазначає, що первинна документація надана позивачем, а саме акти виконаних робіт від 01.10.2012 року та 20.06.2013 року (а.с. 83,84) оформлені неналежним чином. Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 01.10.2012 року взагалі не підписано Виконавцем, а від Замовника акт підписано невстановленою особою, оскільки не зазначено П.І.Б, підписанта та його посаду. Акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 20.06.2013 року, також не містить П.І.Б. осіб, що його підписали та не зазначено посади від замовника.

Відповідно до пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний надати посадовим (службовим) особам органів державної податкової служби у повному обсязі всі документи, що належать до предмета перевірки або пов'язані з ним. Такий обов'язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат, та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України, платник податків, зокрема, зобов'язаний: вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів (підпункт 16.1.2); подавати на належним чином оформлену письмову вимогу контролюючих органів (у випадках, визначених законодавством) документи з обліку доходів, витрат та інших показників, пов'язаних із визначенням об'єктів оподаткування (податкових зобов'язань), первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, фінансову звітність, інші документи, пов'язані з обчисленням та сплатою податків та зборів. У письмовій вимозі обов'язково зазначаються конкретний перелік документів, які повинен надати платник податків, та підстави для їх надання (підпункт 16.1.5); подавати контролюючим органам інформацію в порядку, у строки та в обсягах, встановлених податковим законодавством (підпункт 16.1.7); не перешкоджати законній діяльності посадової особи контролюючого органу під час виконання нею службових обов'язків та виконувати законні вимоги такої посадової особи (підпункт 16.1.9); забезпечувати збереження документів, пов'язаних з виконанням податкового обов'язку, протягом строків, установлених цим Кодексом (підпункт 16.1.12).

Відповідно до пункту 176.1 статті 176 Податкового кодексу України платники податку зобов'язані: а) вести облік доходів і витрат в обсягах, необхідних для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу, у разі якщо такий платник податку зобов'язаний відповідно до цього розділу подавати декларацію або має право на таке подання з метою повернення надміру сплачених податків, у тому числі при застосуванні права на податкову знижку.

Форми такого обліку та порядок його ведення визначаються центральним органом державної податкової служби; б) отримувати та зберігати протягом строку давності, встановленого цим Кодексом, документи первинного обліку, в тому числі на підставі яких визначаються витрати при розрахунку інвестиційного прибутку та формується податкова знижка платника податку; в) подавати податкову декларацію за встановленою формою у визначені строки випадках, коли згідно з нормами цього розділу таке подання є обов'язковим.

На вимогу органу державної податкової служби та в межах його повноважень, визначених законодавством, платники податку зобов'язані пред'являти документи і відомості, пов'язані з виникненням доходу або права на отримання податкової знижки, обчисленням і сплатою податку, та підтверджувати необхідними документами достовірність відомостей, зазначених у податковій декларації з цього податку; ґ) у порядку, визначеному законом, допускати посадових (службових) осіб органу державної податкової служби на територію або до приміщень, що використовуються платником податку для отримання доходів від провадження господарської діяльності; е) своєчасно сплачувати узгоджену суму податкових зобов'язань, а також суму штрафних (фінансових) санкцій, нарахованих органом державної податкової служби, та пені, за винятком суми, що оскаржується в адміністративному або судовому порядку; є) подавати податкову декларацію за результатами податкового (звітного) року у строки, передбачені цим Кодексом для платників податку на доходи фізичних осіб, якщо протягом такого податкового (звітного) року оподатковувані доходи нараховувалися (виплачувалися, надавалися) у формі заробітної плати,, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, платнику податку у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами двома або більше податковими агентами і при цьому загальна річна сума таких оподатковуваних доходів перевищує сто двадцять розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року.

Відповідно до пункту 291.4 статті 291 Податкового кодексу України суб'єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку: 2) друга група - фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови, що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв: не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб; обсяг доходу не перевищує 1000000 грн.

Пп. 4 п. 293.4 статті 293 Податкового кодексу України передбачено, що до доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування, застосовується ставка єдиного податку у розмірі 15 відсотків.

Підпунктом 54.3.2 пункту 54.3 Податкового кодексу України встановлено, що контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових накладних, деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Відповідно до пункту 123.1 статті 123 Податкового кодексу України у разі, якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Згідно з частиною першою ст. 69 КАСУ доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.

З урахуванням зазначеного, на підставі встановлених в судовому засіданні фактів та обставин, враховуючи, що мотивація та докази, наведені представниками позивача, не дають адміністративному суду підстав для постановлення висновків, які б спростовували правову позицію відповідача, а представниками позивача не доведено суду обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, відтак, у задоволені позовних вимог необхідно відмовити повністю.

Згідно зі ст. 159 КАС України судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

Згідно з ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Відповідно до ст. 86 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Відтак, відповідачем доведена правомірність та обґрунтованість прийняття спірного податкового повідомлення-рішення № 0000241703 від 28.03.2014 року з урахуванням вимог встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, виходячи з системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, адміністративний позов фізичної особи - підприємця ОСОБА_4 не підлягає задоволенню.

На підставі ч. 3 ст. 160 Кодексу адміністративного судочинства України у судовому засіданні 03.09.2014 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови.

Складення постанови у повному обсязі відкладено, про що згідно вимог ч. 2 ст. 167 Кодексу адміністративного судочинства України повідомлено після проголошення вступної та резолютивної частин постанови у судовому засіданні.

Керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 159 - 163, 167, 254 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволені адміністративного позову фізичної особи - підприємця ОСОБА_4 до Державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000241703 від 28.03.2014 року - відмовити повністю.

Стягнути з фізичної особи - підприємця ОСОБА_4 на користь Державного бюджету України (отримувач коштів ГУДКСУ в Одеській області, код отримувача 37607526, банк отримувача ГУДКСУ в Одеській області, МФО 828011, рахунок отримувача 31212206784005, код класифікації доходів бюджету 22030001) судовий збір у розмірі 1640, 15 грн. (одна тисяча шістсот сорок грн. 15 коп.).

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня проголошення постанови. Якщо рішення було прийняте у письмовому провадженні або без виклику особи, яка її оскаржує, апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії такого рішення. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили у відповідності зі статтею 254 КАС України.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний суддею 08.09.2014 року.

Суддя О.М. Тарасишина

У задоволені адміністративного позову фізичної особи - підприємця ОСОБА_4 до Державної податкової інспекції у Суворовському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000241703 від 28.03.2014 року - відмовити повністю.

08 вересня 2014 року.