Постанова № 40343902, 03.09.2014, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

м. Харків

03 вересня 2014 р. справа № 820/11202/14

Харківський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді - Сагайдак В.В.,

при секретарі судового засідання - Ромащенко М.П.,

за участю:

представників позивача: Моргосліп О.Є., Чернишенко Н.Є.,

представника відповідача - Лисенка М.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Харків Хімпром" до Харківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області про визнання дій незаконними та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Харків Хімпром", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Харківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області, в якому з урахуванням уточнень просить суд:

- визнати незаконними дії Харківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області щодо проведення камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ "Харків Хімпром" за березень 2014 року, за результатами якої було складено акт № 694/20-23-22-04-09/33120146 від 05.05.2014 р.;

- скасувати податкове повідомлення-рішення від 21.05.2014 р. №0001572204 за формою "Р", винесене Харківською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Харківській області.

В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначив, що на підставі акту перевірки від 05.05.2014 р. № 694/20-23-22-04-09/33120146 "Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ "Харків Хімпром" (код ЄДРПОУ 33120146) за березень 2014 року», відповідачем винесено податкове повідомлення - рішення від 21.05.2014 р. №0001572204. Позивач вважає висновки акту перевірки неправомірними, а вказане податкове повідомлення - рішення таким, що підлягає скасуванню.

Відповідач проти позову заперечував, зазначивши, що порушення, встановлені в ході перевірки позивача, зафіксовані належним чином в акті перевірки, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийняте на законних підставах, просив у задоволенні позову відмовити.

Представники позивача в судове засідання прибули, позовні вимоги підтримали у повному обсязі та просили суд задовольнити позов.

Представник відповідача в судове засідання прибув, проти позовних вимог заперечував та просив суд відмовити у задоволенні позову у повному обсязі.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок наявних у справі доказів у їх сукупності, суд встановив наступне.

ТОВ "Харків Хімпром" перебуває на податковому обліку в Харківській ОДПІ ГУ Міндоходів у Харківській області.

Фахівцями Харківської ОДПІ ГУ Міндоходів у Харківській області була проведена камеральна перевірка даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ "Харків Хімпром" за березень 2014 р.

Результати перевірки оформлені актом від 05.05.2014 р. № 694/20-23-22-04-09/33120146 (а.с. 7-10). В акті зазначено про порушення ТОВ "Харків Хімпром" вимог п.п. 4.6.8 п. 4.6 розд. V. "Порядок заповнення податкової декларації", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 17.12.2012 р. № 1342; позивачем занижено суму ПДВ у розмірі 142485,00 грн., що за результатами звітного (податкового) періоду підлягає сплаті до бюджету (а.с. 9).

Суд зазначає, що зазначений наказ від 17.12.2012 р. № 1342 втратив чинність, у зв'язку з втратою чинності наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 р. N 1492, згідно з наказом Міністерства фінансів України від 13.11.2013 р. N 944.

Так, на підставі висновків вказаного акту перевірки відповідачем прийняте податкове повідомлення - рішення від 21.05.2014 р. №0001572204, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з ПДВ у розмірі 213727,50 грн., з яких 142485,00 грн. - за основним платежем, 71242,50 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (а.с. 13).

Підставою для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення - рішення слугував висновок податкового органу про те, що у податковій декларації з ПДВ за березень 2014 року (а.с. 15-16) позивачем у рядку 18 декларації (Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду) зазначено суму 142491,00 грн., у рядку 21 (Залишок від'ємного значення попереднього звітного періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного періоду) зазначено суму 6,00 грн., та у рядку 25 (Сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного періоду з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду (рядок 18 - рядок 21)) зазначено прочерк, замість суми 142485,00 грн. Тобто, на думку відповідача, позивачем у податковій декларації з ПДВ за березень 2014 року не визначено суму ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет, у розмірі 142485,00 грн.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість вказаного висновку відповідача і винесеного на підставі такого висновку спірного правового акту індивідуальної дії на відповідність вимогам ч. 3 ст. 2 КАС України, суд виходить з наступного.

Підпунктом 14.1.179 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України встановлено, що податкове зобов'язання для цілей розділу V цього Кодексу - це загальна сума податку на додану вартість, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді.

Згідно з приписами пункту 203.2 статті 203 ПК України, платник податку зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.

Так, ТОВ «Харків Хімпром» у податковій декларації з ПДВ за березень 2014 року (а.с. 15-16) задекларовано податкових зобов`язань на загальну суму 982028,00 грн. та податкового кредиту у загальному розмірі 839537,00 грн. Різниця між сумою податкового зобов`язання позивача та сумою податкового кредиту за вказаний звітний період мала позитивне значення (982028,00 грн. - 839537,00 грн. = 142491,00 грн.), у зв`язку з чим вказана сума відображена позивачем у складі рядка 18 декларації як позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду.

Сплата позивачем ПДВ за результатами податкової декларації за березень 2014 року не повинна була здійснюватись, оскільки у підприємства є невикористана сума, що мала бути зарахована у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних звітних періодів у розмірі 338584,00 грн. Вказана сума була накопичена на картці особового рахунку ТОВ «Харків Хімпром» (інтегрованій картці платника) станом на 01.04.2014 р. наступним чином.

Відповідно до п.п. 14.1.18 п. 14.1 ст. 14 ПК України, бюджетне відшкодування - відшкодування від'ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника, у тому числі автоматичне бюджетне відшкодування у порядку та за критеріями, визначеними у розділі V Податкового кодексу України.

Пунктом 200.6 статті 200 ПК України визначено, що платник податку може прийняти самостійно рішення про зарахування в повному обсязі належної йому суми бюджетного відшкодування або її частини у зменшення податкових зобов'язань з цього податку, що виникли протягом наступних звітних (податкових) періодів, за наявності умов, передбачених пунктом 200.4 цієї статті. Зазначене рішення відображається платником податку у податковій декларації, яку він подає за результатами звітного (податкового) періоду, в якому виникає право на подання заяви про отримання бюджетного відшкодування згідно з нормами цієї статті.

Відповідно до п. 4 розд. V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 13.11.2013т р. № 678 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.12.2013 р. за № 2094/24626 (далі - Порядок № 678), залежно від обраного платником напряму повернення суми бюджетного відшкодування (на рахунок цього платника у банку або у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних податкових періодів) така сума вказується або в рядку 23.1, або у рядку 23.2, або частково розподіляється у рядках 23.1 та 23.2 податкової декларації.

Пунктом 13 розд. III Порядку № 678 визначено, що у складі декларації подаються передбачені цим Порядком додатки (у разі заповнення даних у відповідних рядках декларації). Зокрема, у разі заповнення рядків 23.1 та 23.2 відповідно рядка 23 податкової декларації з ПДВ до неї подається: додаток 3 "Розрахунок суми бюджетного відшкодування (Д3)" та інші додатки.

Так, якщо платник ПДВ у податковій декларації з ПДВ задекларував рядок 23.2, тобто обрав напрямок відшкодування "у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних податкових періодів", то у юридичної особи числиться переплата по податку на додану вартість, і зазначена у податковій декларації з ПДВ сума грошових зобов'язань, яка враховується у рядку 18, погашається за рахунок рядка 23.2, а штрафні санкції за несплату грошового зобов'язання у встановлені чинним законодавством строки до платника не застосовуються. Таке зарахування згідно з діючим порядком обліку буде здійснено автоматично за датою останнього дня граничного строку сплати податкового зобов'язання платника податків.

У декларації з податку на додану вартість за вересень 2013 року (а.с. 84-105) ТОВ «Харків Хімпром» використало своє право на бюджетне відшкодування (рядок 23.1 - 448820,00 грн., рядок 23.2 - 338678,00 грн.). Сума, задекларована у рядку 23.1 декларації, підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок підприємства у банку, у той час як сума, що задекларована у рядку 23.2, використовується платником у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних звітних періодів, тобто виникає заборгованість бюджету перед підприємством.

В декларації з ПДВ сума рядка 23.2 відображається лише в періоді її нарахування (вересень 2013 року), у цьому ж періоді дана сума зараховується на особовий рахунок підприємства в податковому органі за місцезнаходженням платника податків. В подальшому ця сума автоматично зараховується у сплату податкових зобов'язань підприємства.

Податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (п. 203.1 ст. 203 ПК України).

Відповідно до п. 46.5 ст. 46 ПК України, форма податкової декларації встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

На виконання вимог наведеної норми наказом Міністерства доходів та зборів України від 13.11.2013 р. № 678 затверджено форми та Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, що набрав чинності 30.12.2013 р. Порядок заповнення податкової декларації визначено у розділі V Порядку № 678.

Так, у рядку 25 декларації вказується сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду, з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду та: сплачується до загального фонду державного бюджету - рядок 25.1 декларації 0110; частково сплачується до спеціального фонду державного бюджету - рядок 25.1 декларації 0140; спрямовується на спеціальний рахунок сільськогосподарського підприємства - рядок 25.2 декларації 0121 - 0123; частково спрямовується на спеціальний рахунок переробного підприємства - рядок 25.2 декларації 0140; залишається у розпорядженні сільськогосподарського підприємства - рядок 25.2 декларації 0130.

Пунктом 200.1 статті 200 ПК України встановлено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом (п. 200.2 ст. 200 ПК України).

Згідно пояснень представника позивача, при заповненні розділу III «Розрахунки за звітний період» податкової декларації з ПДВ за березень 2014 року ТОВ «Харків Хімпром» використало право скористатися сумою, що знаходяться на картці особового рахунку ТОВ «Харків Хімпром» (інтегрованій картці платника), та, відповідно, не були заповнені рядки 25, 25.1, 25.2 декларації. Станом на 01.04.2014 р. сума на картці особового рахунку ТОВ «Харків Хімпром» становила 338584,00 грн. Тобто, позивачу не потрібно було зазначати суму 142485,00 грн. у рядку 25.1 податкової декларації з ПДВ за березень 2014 року (сплачується до загального/спеціального фонду державного бюджету), оскільки, при заповнення рядка 25.1 декларації платник податків зобов'язаний фактично сплатити визначену у цьому рядку суму до бюджету.

Отже, суд приходить до висновку, що оскільки у позивача була наявна переплата (рядок 23.2 податкової декларації з ПДВ за вересень 2013 року - у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних звітних періодів) у розмірі 338584,00 грн., позивач не зобов'язаний був сплачувати до бюджету суму ПДВ за березень 2014 року у розмірі 142485,00 грн., та відповідно зазначати цю суму в рядку 25 вказаної декларації.

Також, слід зазначити, що ТОВ «Харків Хімпром» було надано до ДПІ уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок № 9030772209 від 29.05.2014 р. (а.с. 204-206), в якому підприємством самостійно зменшено суму позитивного значення (зменшено рядок 18 на 142366,00 грн.) за рахунок збільшення податкового кредиту (збільшено рядок 17 на 142366,00 грн.) та виправлено рядки 25 та 25.1 декларації.

Відтак, уточнені показники податкової декларації за березень 2014 року є наступними: рядок 17 - сума 981903,00 грн.; рядок 18 - сума 125,00 грн.; рядок 25 - сума 119,00 грн.; рядок 25.1 - сума 119,00 грн. Також, ТОВ «Харків Хімпром» самостійно нараховано суму штрафу у розмірі 4,00 грн. (рядок 26 декларації).

При цьому, сума податку на додану вартість, яка сплачується до загального/спеціального фонду державного бюджету (рядок 25.1 декларації з урахуванням уточнення), а також сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки (рядок 26 декларації), були сплачені ТОВ «Харків Хімпром» за рахунок суми, що була накопичена на картці особового рахунку ТОВ «Харків Хімпром» (інтегрованій картці платника).

Враховуючи, що ТОВ «Харків Хімпром» не повинне було сплачувати до бюджету суму ПДВ за березень 2014 року у розмірі 142485,00 грн., то помилка при заповнені декларації з ПДВ за березень 2014 року, а саме не заповнення рядків 25, 25.1, 25.2, не призвела до втрат державного бюджету.

Таким чином, суд вважає необґрунтованими та неправомірними дії відповідача щодо донарахування в оскаржуваному податковому повідомленні-рішенні суми грошового зобов'язання з ПДВ за основним платежем у розмірі 142485,00 грн., яка вже була сплачена позивачем до Державного бюджету України.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Всупереч наведеним вимогам, вимогам ч. 3 ст. 2 КАС України, відповідач, як суб'єкт владних повноважень, не надав суду достатніх беззаперечних доказів в обґрунтування обставин, на яких ґрунтуються його висновки, і не довів правомірності прийнятого ним податкового повідомлення - рішення. За таких умов, оскаржуване позивачем податкове повідомлення - рішення від 21.05.2014 р. №0001572204 не відповідає вимогам закону, що є підставою для його скасування.

Щодо позовної вимоги про визнання незаконними дій відповідача щодо проведення камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ "Харків Хімпром" за березень 2014 року, за результатами якої було складено акт № 694/20-23-22-04-09/33120146 від 05.05.2014 р., суд зазначає, що судом не було встановлено будь-яких порушень в діях відповідача щодо проведення зазначеної камеральної перевірки позивача, а тому суд відмовляє у задоволенні вказаної позовної вимоги.

Враховуючи зазначене, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає частковому задоволенню.

Відповідно до ч. 3 ст. 94 КАС України, якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.

На підставі вищевикладеного та керуючись ст. 158, ст. 159, ст. 160, ст. 163, ст. 185, ст. 186, ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Харків Хімпром" до Харківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області про визнання дій незаконними та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити частково.

Скасувати податкове повідомлення-рішення від 21.05.2014 р. №0001572204 за формою "Р", винесене Харківською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Харківській області.

У задоволенні інших позовних вимог - відмовити.

Стягнути з Державного бюджету України (УДКСУ у Червонозаводському районі м. Харкова Харківської області, код 37999628, банк ГУДКСУ у Харківській області, МФО 851011, р/р 31217206784011) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Харків Хімпром» (62495, Харківська обл., Харківський р-н, с. Васищеве, вул. Промислова, буд. 22, код ЄДРПОУ 33120146) судові витрати у розмірі 4201,92 грн. (чотири тисячі двісті одна гривня дев'яносто дві копійки).

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня її проголошення та з дня отримання копії постанови, у разі проголошення постанови суду, яка містить вступну та резолютивну частини, а також прийняття постанови у письмовому провадженні. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків для подачі апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

У повному обсязі постанову складено 04.09.2014 р.

Суддя Сагайдак В.В.