Постанова № 39972758, 30.07.2014, Черкаський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 липня 2014 року справа № 823/2119/14

м. Черкаси

15 год. 00 хв.

Черкаський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого - судді Мишенка В.В.,

при секретарі - Гордієнку Ю.П.,

за участю сторін:

представника позивача - Оберемка І.І. (за довіреністю);

представника відповідача - Власенко В.В. (за довіреністю),

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "НІКОС" до державної податкової інспекції у м. Черкасах ГУ Міндоходів у Черкаській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду звернулося товариство з обмеженою відповідальністю «НІКОС» з адміністративним позовом до державної податкової інспекції у м. Черкасах ГУ Міндоходів у Черкаській області, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача № 0001722301 від 20.06.2014р. «Про збільшення суми грошового зобов'язання ТОВ «НІКОС» за платежем - орендна плата з юридичних осіб на загальну суму 2120479, 45 грн.»

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю, обґрунтовуючи їх тим, що між ТОВ «НІКОС» та Черкаською міською радою укладено договори оренди земельних ділянок, якими було визначено суму орендної плати, що залежать від нормативної грошової оцінки земельної ділянки. Зміни до договору оренди земельної ділянки щодо збільшення розміру орендної плати за землю сторони не вносили. За таких обставин відповідач неправомірно визначив податкове зобов'язання з орендної плати. Також, представник позивача зазначив, що згідно ухвали Господарського суду щодо позивача порушино провадження про банкрутство та введено мораторій на задоволення вимог кредиторів, а тому відповід не мав права виносити податкове повідомлення - рішення.

Представник відповідача проти заявленого адміністративного позову заперечує, мотивуючи це тим, що відповідно до статті 18 Закону України "Про оцінку земель" нормативна грошова оцінка земельних ділянок, розташованих у межах населених пунктів, незалежно від їх цільового призначення проводиться не рідше ніж один раз на 5-7 років. Товариство з обмеженою відповідальністю «НІКОС» зобов'язано у відповідності до умов договору оренди землі та згідно чинного законодавства, керуючись Податковим кодексом України, самостійно визначити суму податкового зобов'язання з урахуванням змін законодавства без внесення змін до договору оренди землі. У зв'язку з тим, що вказані дії здійснено не було, під час проведення перевірки органом доходів і зборів виявлено порушення позивачем чинного законодавства, а саме заниження грошового зобов'язання по орендній платі за землю на загальну суму 1425731 грн. 68 коп., в тому числі: за травень-грудень 2011 року - 144952, 58 грн. , за 2012 рік - 217428, 86 грн., за 2013 рік - 1063350, 54 грн.

Заслухавши пояснення та доводи представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності, суд прийшов до висновку, що позов підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що фактичною підставою для збільшення позивачу суми грошового зобов'язання згідно спірного податкового повідомлення-рішення № 0001722301 від 20.06.2014р., слугував висновок контролюючого органу, викладений в акті № 193/23-01-22-01/30413414 від 06.06.2014р. за результатами документальної позапланової невиїзної перевірки з питань правильності та повноти нарахування орендної плати за землю товариством з обмеженою відповідальністю «НІКОС» за період з 01.05.2011р. по 31.12.2013р., про порушення позивачем вимог п. 286.2 статті 286 та п. 288.1 статті 288 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податкового зобов'язання по орендній платі за землю за період з 01.05.2011р. по 31.12.2013р. на загальну суму 1425731 грн. 68 коп., в тому числі: за травень-грудень 2011 року - 144952, 58 грн. , за 2012 рік - 217428, 86 грн., за 2013 рік - 1063350, 54 грн.

На підставі зазначеного акту перевірки державною податковою інспекцією у м. Черкасах Головного управління Міндоходів у Черкаській області прийнято податкове повідомлення-рішення № 0001722301 від 20.06.2014р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з орендної плати в розмірі 1425731 грн. 68 коп. за основним платежем та 694747 грн. 77 коп. за штрафними санкціями.

Відповідно до частин 1 та 2 статті 83 Земельного кодексу України (далі - ЗК) землі, які належать на праві власності територіальним громадам сіл, селищ, міст, є комунальною власністю. У комунальній власності перебувають усі землі в межах населених пунктів, крім земельних ділянок приватної та державної власності, а також земельні ділянки, на яких розташовані будівлі, споруди, інші об'єкти нерухомого майна комунальної власності незалежно від місця їх розташування. До повноважень сільських, селищних, міських рад у галузі земельних відносин на території сіл, селищ, міст належить, зокрема, надання земельних ділянок у користування із земель комунальної власності відповідно до цього Кодексу (п. "в" статті 12 ЗК). Використання землі в Україні згідно статті 206 ЗК є платним.

Пунктом 9.1 статті 9 Податкового кодексу України до загальнодержавних віднесено такі податки та збори, як плата за землю (загальнодержавний податок, який справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності).

Орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності, в свою чергу, п.п. 14.1.136 п. 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначена як - обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.

Статтею 1 Закону України "Про оренду землі" № 161-XIV від 06.10.1998р. поняття оренди землі визначено як засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для проведення підприємницької та інших видів діяльності. Згідно зі статтею 15 означеного Закону істотною умовою договору оренди землі є, зокрема, орендна плата із зазначенням її розміру.

Відповідно до статті 21 Закону України "Про оренду землі" № 161-XIV від 06.10.1998р. орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою. Розмір, форма і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України). Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції, якщо інше не передбачено договором оренди.

Базою оподаткування згідно п. 271.1 статті 271 Податкового кодексу України є: нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого розділом ХІІІ Податкового кодексу України; площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Як вбачається з матеріалів справи, позивач орендує у Черкаської міської ради земельні ділянки про, що укладено договори оренди:

- земельну ділянку площею 3726 кв.м., розташовану за адресою: м. Черкаси, вул. Ільїна, 419 (договір оренди землі від 13 вересня 2006 року, категорія землі за функціональним використанням - земля комерційного використання, нормативна грошова оцінка земельної ділянки - 1573713 грн., річна орендна плата за користування землею - 47211грн.);

- земельну ділянку площею 16065 кв.м., розташовану за адресою: м. Черкаси, провулок Пацаєва, 15 ( договір оренди землі від 13 вересня 2006 року, категорія землі за функціональним використанням - земля промисловості, нормативна грошова оцінка земельної ділянки - 1376449 грн., річна орендна плата за користування землею - 13764 грн.);

- земельну ділянку площею 12256 кв.м., розташовану за адресою: м. Черкаси, вул. 14 Грудня, 8 (договір оренди землі від 17 червня 2009року, категорія землі за функціональним використанням - земля промисловості, нормативна грошова оцінка земельної ділянки - 1414955 грн. річна орендна плата за користування земельною ділянкою - 56599 грн.);

- земельну ділянку площею 19871 кв.м., розташовану в мікрорайоні «Дахнівський», в кварталах 635 та 637 м. Черкаси ( договір оренди землі від 28 вересня 2007року, категорія землі за функціональним використанням - земля житлової та громадської забудови, нормативна грошова оцінка земельної ділянки - 1020303,8 грн., річна орендна плата за користування землею - 10203грн.);

- земельну ділянку площею 3759 кв.м., розташовану за адресою: м. Черкаси, вул. Лесі Уккраїнки, 6/2 ( договір оренди землі від 24 січня 2008року, категорія землі за функціональним використанням - земля комерційного використання, нормативна грошова оцінка земельної ділянки - 927759 грн., річна орендна плата за користування земельною ділянкою - 46388 грн.);

- земельні ділянки загальною площею 129318 кв.м., в тому числі площею 320 кв.м. в спільному користуванні з ПП ОСОБА_3 та ПП ОСОБА_4, розташовані за адресою: АДРЕСА_1 (договір оренди землі від 28 вересня 2009року, категорія земель за функціональним використанням - землі промисловості, нормативна грошова оцінка земельної ділянки, розташованої за адресою: м. Черкаси, провулок XX Партз'їзду, 8/1 - 14067731 грн., річна орендна плата за користування землею - 562710грн., нормативна грошова оцінка земельної ділянки, розташованої за адресою: м. Черкаси, провулок XX Партз'їзду, 8/9, - 2120817 грн., річна орендна плата за користування землею - 84832 грн.).

Рішенням Черкаської міської ради "Про затвердження показників грошової оцінки земель м. Черкаси" № 5-656 від 13.05.2010р. затверджено базову вартість одного квадратного метра земельної ділянки земель міста Черкаси станом на 01.01.2009р. в розмірі 127 грн. 48 коп.; вирішено провести індексацію нормативної грошової оцінки земель м. Черкаси за 2009 рік з використанням коефіцієнту 1,059. Відповідне рішення набуває чинності з 01.01.2011р.

Рішенням Черкаської міської ради "Про плату за оренду землі" № 5-657 від 13.05.2010р. затверджено Порядок встановлення розмірів річної орендної плати за землю в м. Черкаси. Порядок регламентує принципи встановлення розмірів орендної плати за землю і поширюється на всі земельні ділянки, якими Черкаській міській раді надано право розпоряджатися відповідно до чинного законодавства України (п. 1.2. Порядку). Умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди між Черкаською міською радою та орендарем згідно чинного законодавства України. (п. 1.5 Порядку). До 31 грудня 2013 року розмір орендної плати у відсотковому відношенні не переглядається і може змінюватися протягом цього періоду лише за згодою двох сторін (п. 1.16 Порядку). Дане рішення набуває чинності з 01.01.2011р., але не раніше набуття чинності рішенням Черкаської міської ради "Про затвердження показників грошової оцінки земель м. Черкаси".

Ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 17.05.2011р. апеляційну скаргу Черкаської міської ради задоволено, ухвалу Соснівського районного суду м. Черкаси від 29.12.2010р., якою в якості вжиття заходів забезпечення позову в адміністративній справі № 2-а-791/11/2316 зупинено дію рішення Черкаської міської ради "Про затвердження показників грошової оцінки земель м. Черкаси" № 5-656 від 13.05.2010р., скасовано.

Ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 13.09.2011р. апеляційну скаргу голови Черкаської міської ради задоволено, ухвалу Соснівського районного суду м. Черкаси від 29.12.2010р., якою в якості вжиття заходів забезпечення позову в адміністративній справі № 2-а-792/11/2316 зупинено дію рішення Черкаської міської ради "Про плату за оренду землі" № 5-657 від 13.05.2010р., скасовано; постановлено нову ухвалу, якою у задоволенні заяви про забезпечення адміністративного позову відмовлено.

Постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 13.12.2012р. в адміністративній справі № 2-а-791/11/2316 про визнання протиправними та скасування рішення Черкаської міської ради "Про затвердження показників грошової оцінки земель м. Черкаси" № 5-656 від 13.05.2010р. та рішення Черкаської міської ради "Про плату за оренду землі" № 5-657 від 13.05.2010р. постанову Соснівського районного суду м. Черкаси від 14.11.2011р., якою позов задоволено, скасовано, в задоволенні позову відмовлено.

Відповідно до статті 30 Закону України "Про оренду землі" № 161-XIV від 06.10.1998р. зміна умов договору оренди землі здійснюється за взаємною згодою сторін. У разі недосягнення згоди щодо зміни умов договору оренди землі спір вирішується в судовому порядку.

При цьому статтею 654 Цивільного кодексу України передбачено, що зміна договору вчиняється в такій самій формі, що й договір, що змінюється, якщо інше не встановлено договором або законом чи не випливає зі звичаїв ділового обороту.

Разом з тим, слід зауважити, що контролюючі органи відповідно до статті 20 Податкового кодексу України наділені повноваженнями зі здійснення контролю за додержанням податкового законодавства, правильністю нарахування та своєчасністю сплати податків і зборів, проте ініціативою вносити зміни в договори оренди землі відповідно до статей 12, 80, 83 ЗК, статті 21 Закону України "Про оренду землі" № 161-XIV від 06.10.1998р. наділена одна зі сторін цих договорів, якою у справі, що розглядається, є міська рада - орган місцевого самоврядування, через яку відповідною територіальною громадою реалізовано право власності на передані в оренду земельні ділянки, що знаходяться у комунальній власності.

Договір оренди землі є цивільно-правовим, а отже, йому притаманні такі ознаки, як свобода договору, обов'язковість його виконання сторонами тощо. Суб'єкт владних повноважень, який не є учасником договору, не може здійснювати владні управлінські функції шляхом втручання у відносини сторін договору, але має право контролювати належність виконання договору та відповідність його умов чинному законодавству України, зокрема стежити, щоб такі умови не суперечили інтересам суспільства. Якщо ж договір пов'язаний зі сплатою податків і, на думку суб'єкта владних повноважень, спрямований на ухилення від їх сплати, останній, за допомогою адміністративних заходів, уповноважений відновити публічний порядок.

Таким чином, згідно із законодавством України питання щодо встановлення розміру орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності вирішується за згодою сторін договору оренди земельної ділянки із закріпленням розміру орендної плати в такому договорі оренди. Жоден нормативно-правовий акт не закріплює обов'язок орендаря перераховувати орендну плату (сплачувати її в більшому розмірі) в разі законодавчої зміни граничного розміру цієї плати. Тобто, орендар зобов'язаний буде сплачувати більший розмір орендної плати лише у випадку внесення відповідних змін до договору.

Даний висновок узгоджується з правовою позицією Верховного Суду України, викладеною в постанові від 11.06.2013р. у справі № 21-443а12, згідно якої хоча зміна розміру земельного податку згідно із Законом України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" № 309-VI від 03.06.2008р. є підставою для перегляду встановленого розміру орендної плати шляхом внесення відповідних змін до договору оренди землі його учасниками, зазначене не тягне автоматичні зміни орендної палати та, відповідно, донарахування (збільшення) контролюючими органами суми грошового зобов'язання з орендної плати із застосуванням штрафних санкцій за податковими повідомленнями-рішеннями.

Відповідно до ч. 2 статті 161 Кодексу адміністративного судочинства України, при виборі правової норми, що підлягає застосуванню до спірних правовідносин, суд зобов'язаний враховувати висновки Верховного Суду України, викладені у рішеннях, прийнятих за результатами розгляду заяв про перегляд судового рішення з підстав, передбаченої п. 1 ч. 1 статті 237 цього Кодексу.

Статтею 244-2 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що рішення Верховного Суду України, прийняте за результатами розгляду заяви про перегляд судового рішення з мотивів неоднакового застосування судом (судами) касаційної інстанції одних і тих самих норм матеріального права у подібних правовідносинах, є обов'язковим для всіх суб'єктів владних повноважень, які застосовують у своїй діяльності нормативно-правовий акт, що містить зазначені норми права, та для всіх судів України. Суди зобов'язані привести свою судову практику у відповідність з рішенням Верховного Суду України.

Крім того, суд зазначає, що ухвалою Господарського суду Черкаської області від 10 січня 2013 року у справі № 05/925/29-13-г було порушено провадження про банкрутство ТОВ "Нікос", введено мораторій на задоволення вимог кредиторів та накладено арешт на все майно боржника та кошти на його рахунках. Дана ухвала набрала законної сили з моменту її винесення.

Відповідно до ч. 1 ст. 19 ЗУ «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» від 14.05.1992р. № 2343 - XII (далі - Закон № 2343 - XII), встановлено, що мораторій на задоволення вимог кредиторів - зупинення виконання боржником грошових зобов'язань і зобов'язань щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів), термін виконання яких настав до дня введення мораторію, і припинення заходів, спрямованих на забезпечення виконання цих зобов'язань та зобов'язань щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів), застосованих до дня введення мораторію.

Мораторій на задоволення вимог кредиторів вводиться одночасно з порушенням провадження у справі про банкрутство, про що зазначається в ухвалі господарського суду. Ухвала є підставою для зупинення виконавчого провадження. Про запровадження мораторію розпорядник майна повідомляє органи державної виконавчої служби за місцезнаходженням (місцем проживання) боржника та знаходженням його майна. (ч. 2 ст. 19 Закону № 2343 - XII ).

Згідно з ч. 3 ст. 19 Закон № 2343 - XII протягом дії мораторію на задоволення вимог кредиторів забороняється стягнення на підставі виконавчих та інших документів, що містять майнові вимоги, у тому числі на предмет застави, за якими стягнення здійснюється в судовому або в позасудовому порядку відповідно до законодавства, крім випадків перебування виконавчого провадження на стадії розподілу стягнутих з боржника грошових сум (у тому числі одержаних від продажу майна боржника), перебування майна на стадії продажу з моменту оприлюднення інформації про продаж, а також у разі звернення стягнення на заставлене майно та виконання рішень у немайнових спорах; забороняється виконання вимог, на які поширюється мораторій; не нараховується неустойка (штраф, пеня), не застосовуються інші фінансові санкції за невиконання чи неналежне виконання зобов'язань із задоволення всіх вимог, на які поширюється мораторій; зупиняється перебіг позовної давності на період дії мораторію; не застосовується індекс інфляції за весь час прострочення виконання грошового зобов'язання, три проценти річних від простроченої суми тощо.

Тобто, виходячи з аналізу Законодавства, суд вказує, що оскільки Господарським судом Черкаської області введено мораторій на все без виключення майно боржника, а дана заборгованість (на думку відповідача) виникла до введення мораторію, то і дія мораторію поширюється на зазначений "борг". Крім того, нормами ГПК чітко передбачено, що забороняється стягнення "заборгованості" під час дії мораторію та накладення штрафів.

За таких обставин, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню у повному обсязі.

Відповідно до статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

На підставі викладеного, керуючись статтями 159-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у м. Черкасах ГУ Міндоходів у Черкаській області № 0001722301 від 20.06.2014р. "Про збільшення суми грошового зобов'язання ТОВ "НІКОС" за платежем - орендна плата з юридичних осіб на загальну суму 2120479, 45 грн."

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю "НІКОС" 487 (чотириста вісімдесят сім) грн. 20 коп. судового збору, сплаченого згідно квитанції № 4236.453.1 від 11.07.2014р.

Постанова може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд в порядку передбаченому ст.ст. 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя В.В. Мишенко

Повний текст постанови виготовлено 31.07.2014р.