Постанова № 39889884, 22.07.2014, Львівський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 липня 2014 року Справа № 876/2450/14

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді: Гудима Л.Я.,

суддів: Довгополова О.М., Ільчишин Н.В.,

за участі секретаря: Шуптар Т.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «ТПК «Донснаб-Захід» на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 24.01.2014 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ТПК «Донснаб-Захід» до Державної податкової інспекції у Жовківському районі Головного управління Міндоходів у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №00016192210, №0001702210, №0001692210 від 28.10.2013 року,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ТПК «Донснаб-Захід» (надалі - ТзОВ «ТПК «Донснаб-Захід» звернулося в суд з позовом до Державної податкової інспекції у Жовківському районі Головного управління Міндоходів у Львівській області (надалі - ДПІ у Жовківському районі) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 28.10.2013 року: №00016192210 про зменшення від»ємного значення об»єкта оподаткування податком на прибуток в сумі 47224,00 грн.; №0001702210 про донарахування податкового зобов»язання з податку на прибуток в сумі 180542,00 грн. та застосування штрафної санкції 90441,00 грн., що разом складає 270983,00 грн.; №0001692210 про донарахування податкового зобов»язання з податку на додану вартість в сумі 177619,00 грн. та застосування штрафної санкції 44404,75 грн., що разом складає 222023,75 грн.

Позовні вимоги обгрунтовано посиланням на помилковість висновків податкового органу, викладених в акті перевірки. Вказує на те, що трактори Т-150 К, ремонт яких здійснював позивач та про які йдеться в акті перевірки, не призначені для використання переважно на автомобільних дорогах загального користування, тому не відносяться до автомобільного транспорту. Відтак посилання перевіряючими на Правила №792, які регламентують порядок оформлення документів під час ремонту автомобільних транспортних засобів, якими трактори Т-150 К не являються, є безпідставним. Позивач також вважає, що ТзОВ «ТПК «Донснаб-Захід» було укладено договори із замовниками на проведення ремонту тракторів. Даними договорами передбачено, що вартість робіт по ремонту тракторів включає і вартість матеріалів, запасних частин, комплектуючих, що будуть використані для проведення ремонту та вартість робіт по їх встановленню. При цьому, додатками до договорів визначено перелік та вартість таких запасних частин, які плануються використати для проведення ремонту. Відтак вважає, що, незалежно від того, що в актах здачі-прийняття робіт по ремонту тракторів окремою позицією не відображено вартість використаних запасних частин, умовами договорів визначено, як вартість робіт по ремонту тракторів так і вартість використаних запасних частин, що разом і складає загальну вартість робіт. З урахуванням викладеного, актом перевірки безпідставно зазначено про заниження доходів у перевіреному періоді в загальній сумі 888092,00 грн., що призвело до заниження податку на прибуток, який підлягає сплаті до бюджету в загальній сумі 180542 грн. Щодо висновків в акті про некоректне відображення на рахунках бухгалтерського обліку запчастин, які використовуються для ремонту транспортних засобів вважає, що такі також є безпідставними, виходячи з наступного. ТзОВ «ТПК «Донснаб-Захід» є виробничим підприємством і, як наслідок, неправомірно застосовує некоректні рахунки бухгалтерського обліку. Під час придбання всіх запасних частин, позивач правомірно обліковує їх на рахунки №28 «Товари», оскільки попередньо вони призначені для продажу, що є основним видом діяльності товариства. На момент придбання запчастин неможливо передбачити, що якась їх частина можливо з часом буде використана для проведення ремонту транспортних засобів, що є основним видом діяльності. З урахуванням викладеного, вважає винесені податкові повідомлення-рішення незаконними, та такими, що порушують норми чинного податкового законодавства, а відтак, підлягають скасуванню.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 24.01.2014 року відмовлено в задоволенні позовних.

Не погодившись з постановою суду її оскаржило ТзОВ «ТПК «Донснаб-Захід», яке просить скасувати дану постанову та прийняти нову про задоволення позовних вимог.

При цьому апелянт обґрунтовує та мотивує свої вимоги аналогічно обґрунтуванням позовних вимог, зокрема зазначає, що оскаржувана постанова прийнята без врахування фактичних обставин справи, положень чинного законодавства, з порушенням норм матеріального та процесуального права, тому підлягає скасування з підстав викладених у апеляційній скарзі.

Обґрунтовуючи доводи апеляційної скарги апелянт вказує на те, що судом першої інстанції не взято до уваги те що, трактори Т-150 К, ремонт яких здійснював позивач, та про які йдеться в акті перевірки, не призначенні для використання переважно на автомобільних дорогах загального користування, тому не відносяться до автомобільного транспорту. Посилання відповідача на Правила надання послуг з технічного обслуговування і ремонту автомобільних транспортних засобів, затверджені Наказом Міністерства транспорту України №792 від 11.11.2002 року, які регламентують порядок оформлення документів під час ремонту автомобільних транспортних засобів, якими трактори Т-150 К не являються, є безпідставними.

Судом першої інстанції також не взято до уваги той факт, що відповідачем під час проведення перевірки, крім безпідставного посилання на Правила №792, не враховано ряд інших документів, що визначають вартість виконаних робіт з ремонту тракторів та правила бухгалтерського і податкового обліку виконаних робіт.

Окрім цього, апелянт зазначив, що в окремих випадках перевіряючі безпідставно зазначають про некоректне застосування товариством окремих субрахунків, зокрема щодо обліку запасних частин на рахунку 28 «Товари», на якому обліковується рух матеріальних цінностей, призначених для продажу. Основним видом діяльності позивача є оптова торгівля сільськогосподарськими машинами та устаткуванням (код за КВЕД 2010 - 4661), який є першим у довідці Головного управління статистики у Львівській області №569841. Від торгівлі сільськогосподарською технікою та торгівлі запасними частинами позивач отримує основну частину доходу.

У зв»язку з наведеним, в акті перевірки безпідставно зазначається, що позивач є виробничим підприємством і, як наслідок, неправомірно застосовує некоректні рахунки бухгалтерського обліку. Під час придбання всіх запасних частин, позивач правомірно обліковує їх на рахунку 28 «Товари», оскільки попередньо вони призначені для продажу, що є основним видом діяльності товариства. На момент придбання запчастин неможливо передбачити, що якась їх частина можливо з часом буде використана для проведення ремонту транспортних засобів, що не є основним видом діяльності.

Таким чином, висновки акта перевірки про некоректне відображення на рахунках бухгалтерського обліку запчастин, які використовуються для ремонту транспортних засобів - безпідставне.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши повноту встановлення обставин справи, правильність їх юридичної оцінки, обговоривши доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу необхідно задовольнити з наступних мотивів.

Даючи правову оцінку спірним правовідносинам, колегія суддів врахувала наступні обставини справи та норми чинного законодавства.

Стаття 6 Конституції України передбачає, що органи законодавчої, виконавчої та судової влади здійснюють свої повноваження у встановлених цією Конституцією межах та відповідно до законів України.

Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов»язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Судом першої інстанції встановлено, що ТзОВ «ТПК «Донснаб-Захід» 30.07.2007 року зареєстроване Жовківською районною державною адміністрацією Львівської області як юридична особа, за адресою: 80383, Львівська область, Жовківський район, с. Малехів, вул. Галицька, будинок №1Б; види діяльності: виробництво машин і устаткування для сільського та лісового господарства, ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення, технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів, вантажний автомобільний транспорт, технічне випробування та дослідження, ідентифікаційний номер - 35313836, що підтверджено Довідкою АА №569841 з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України та Витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців Серії АБ №394591 від 22.10.2013 року №17414047 (т. 1 а.с. 228-233).

В період часу з 16.09.2013 року по 04.10.20130 ДПІ у Жовківському районі ГУ Міндоходів у Львівській області було проведено планову перевірку ТзОВ «ТПК «Донснаб-Захід» (код за ЄДРПОУ - 35313836) з питань дотримання вимог законодавства, валютного та іншого законодавства за період з 01.11.2011 року по 30.06.2013 року. За результатами перевірки складено акт від 11.10.2013 року №45/22-10/35313836 (т. 1 а.с. 7-45).

Проведеною перевіркою встановлені наступні порушення:

- пункту 138.4 ст. 138, п.п. 135.4.1 п. 135.4 ст. 135 ПК України, чим занижено податок на прибуток в сумі 180542,00 грн., в т.ч. ІV кв.11 - 25087,00 грн., півріччя 2012 року - 55908 грн., 9 місяців 2012 року - 78145,00 грн., за І кв.2013 року зменшено від»ємне значення з податку на прибуток - 47244,00 грн. та встановлено заниження податку за І кв. 2013 року розмірі 49032,0 грн., півріччя 2013 року - 77 310,00 грн.

- пункту 185.1 ст. 185, п. 188.1 ст. 188, п. 187.1 ст. 187 ПК України, чим занижено податкові зобов»язання з податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, у розмірі 17719,00 грн., в т.ч. за березень 2012 року - 16886,00 грн., квітень 2012 року - 28504,00 грн., травень 2012 року - 29671,00 грн., вересень 2012 року - 21178,00 грн., січень 2013 року - 28505,00 грн., лютий 2013 року - 3253,00 грн., червень 2013 року - 20322,00 грн.;

- пункту 120.1 ст. 120, ст. 49 ПК України, а саме: ТзОВ «ТПК «Донснаб-Захід» невчасно подано відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням реєстрації платника (ДПІ у Жовківському районі) податкову декларацію з податку на прибуток за І квартал 2013 року.

На підставі вказаного акта перевірки Жовківською ДПІ ГУ МІндоходів у Львівській області прийняті податкові повідомлення-рішення від 28.10.2013 року: №00016192210 про зменшення від»ємного значення об»єкта оподаткування податком на прибуток в сумі 47224,00 грн. (т. 1 а.с. 50); №0001702210 про донарахування податкового зобов»язання з податку на прибуток в сумі 180542,00 грн. та застосування штрафної санкції 90441,00 грн., що разом складає 270983,00 грн. (т. 1 а.с. 49); №0001692210 про донарахування податкового зобов»язання з податку на додану вартість в сумі 177619,00 грн. та застосування штрафної санкції 44404,75 грн., що разом складає 222023,75 грн. (т. 1 а.с. 47).

Судом апеляційної інстанції встановлено, що ТзОВ «ТПК «Донснаб-Захід» зареєстровано в ЄДРПОУ 30.07.2007 року, що підтверджується довідкою серії АА №569841 та витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців (т. 1 а.с. 228-233).

Згідно довідки серії АА №569841 з ЄДРПОУ види діяльності ТзОВ «ТПК «Донснаб-Захід» є: оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткуванням; виробництво машин і устаткування для сільського та лісового господарства; ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення; технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів; вантажний автомобільний транспорт; технічне випробування та дослідження.

31.10.2008 року між ФГ «Калина-Л» (Замовник), з одного боку, та ТзОВ «ТПК «Донснаб-Захід» (Виконавець), з другого боку, укладено договір №ДГ-0013 на виконання ремонтних робіт, згідно якого: Замовник доручає, а Виконавець зобов»язується виконати ремонт техніки відповідно до специфікації, яка є невід»ємною частиною даного договору, із зазначенням у ній номерів, типів та моделей машин. Загальна сума договору становить 176678,63 грн., в т.ч. ПДВ 20% 29446,43 грн., яка складається з: вартість запасних частин та витратних матеріалів - 98843,29 грн. + ПДВ 20% 19768,65 грн = 118611,95 грн., вартість робіт по ремонту 48388,90 грн. + ПДВ 20% 9677,78 грн. = 58066,68 грн. (п.п. 2.1 п. 2 Договору) (т. 1 а.с. 139-140).

Згідно з додатковою угодою від 06.06.2012 року до Договору на виконання ремонтних робіт №ДГ-0003 від 31.10.2008 року у зв»язку із збільшенням кількості запасних частин та витратних матеріалів фактично використаних в процесі ремонту, внесено зміни щодо вартості робіт в п. 2.1 даного Договору, а саме: загальна сума договору становить 180000,00 грн., в т.ч. ПДВ 20% 30000,00 грн. (вартість запасних частин та витратних матеріалів - 121933,32 грн., вартість робіт по ремонту - 58066,68 грн.) (т. 1 а.с. 148).

На виконання вказаного договору позивач надав специфікацію №1 (додаток №1), перелік та вартість запасних частин, які планується використати для проведення ремонту (додаток №2), акт отримання на склад №Пі-290312-01В від 29.03.2012 року, акт здачі-прийняття робіт №ОУ-0000183 від 06.06.2012 року, акт прийому-передачі №Пп-060612-01В від 06.06.2012 року, акт списання №СпТ-000367 від 06.06.2012 року (т. 1 а.с. 141-147, 149-157).

05.05.2009 року між ТзОВ «П»ятничанське» (Замовник), з одного боку, та ТзОВ «ТПК «Донснаб-Захід» (Виконавець), з другого боку, укладено договір №ДГ-М-05307 на виконання ремонтних робіт, згідно якого: Замовник доручає, а Виконавець зобов»язується виконати ремонт техніки відповідно до специфікації, яка є невід»ємною частиною даного договору, із зазначенням у ній номерів, типів та моделей машин. Загальна сума договору становить 235532,00 грн., в т.ч. ПДВ 20% 39255,33 грн., яка складається з: вартість запасних частин на витратних матеріалів - 159036,31 грн. + ПДВ 20% 31807,26 грн. = 190843,57 грн., вартість робіт по ремонту 37240,36 грн. + ПДВ 20% 7448,07 грн. = 44688,43 грн. (п.п. 2.1 п. 2 Договору) (т. 1 а.с. 181-182).

Згідно з додатковою угодою від 28.02.2013 року до Договору на виконання ремонтних робіт №ДГ-М-05307 від 05.05.2009 року у зв»язку із збільшенням кількості запасних частин та витратних матеріалів фактично використаних в процесі ремонту, внесено зміни щодо вартості робіт в п. 2.1 даного Договору, а саме: загальна сума договору становить 240000,00 грн., в т.ч. ПДВ 20% 40000,00 грн. (вартість запасних частин та витратних матеріалів - 195311,56 грн., вартість робіт по ремонту - 44688,43 грн.) (т. 1 а.с. 191).

На виконання вказаного договору позивач надав специфікацію №1 (додаток №1), перелік та вартість запасних частин, які планується використати для проведення ремонту (додаток №2), акт отримання на склад №Пі-051212-01В від 05.12.2012 року, акт здачі-прийняття робіт №ОУ-0000018 від 28.02.2013 року, акт прийому-передачі №Пп-280213-01В від 28.02.2013 року, довіреність серії НА №11 від 28.02.2013 року, акт списання №СпТ-000007 від 28.02.2013 року (т. 1 а.с. 183-190, 192-209).

13.09.2011 року між Фермерським господарством «Євроінвест» (Замовник) з одного боку, та ТзОВ «ТПК «Донснаб-Захід» (Виконавець), з другого боку, укладено договір №ДГ-03/094 на виконання ремонтних робіт. Згідно з даного договору: Замовник доручає, а Виконавець зобов»язується виконати ремонт техніки відповідно до специфікації, яка є невід»ємною частиною даного договору, із зазначенням у ній номерів, типів та моделей машин. Загальна сума договору становить 225633,10 грн., в т.ч. ПДВ 20% 37605,52 грн., яка складається з: вартість запасних частин на витратних матеріалів - 105435,59 грн. + ПДВ 20% 21087,11 грн. = 126522,70 грн., вартість робіт по ремонту 82592,00 грн. + ПДВ 20% 16518,40 грн. = 99110,40 грн. (п.п. 2.1 п. 2 Договору) (т. 1 а.с. 60-61).

Згідно з додатковою угодою від 30.12.2011 року до Договору на виконання ремонтних робіт №ДГ-03/094 від 13.09.2011 року у зв»язку із збільшенням кількості запасних частин та витратних матеріалів фактично використаних в процесі ремонту, внесено зміни щодо вартості робіт в п. 2.1 даного Договору, а саме: загальна сума договору становить 230000,00 грн., в т.ч. ПДВ 20% 38333,33 грн. (вартість запасних частин та витратних матеріалів - 130889,59 грн., вартість робіт по ремонту - 99110,40 грн.) (т. 1 а.с. 68).

На виконання вказаного договору позивач надав специфікацію №1 (додаток №1), перелік та вартість запасних частин, які планується використати для проведення ремонту (додаток №2), акт отримання на склад №Пі-121011-01В від 12.10.2011 року, акт здачі-прийняття робіт №ОУ-0000478 від 30.12.2011 року, акт прийому-передачі №301211-01В від 30.12.2011 року, акт списання №СпТ-000263 від 30.12.2011 року (т. 1 а.с. 62-67, 69-77).

15.09.2011 року ФГ «Пчани-Денькович» (Замовник), з одного боку, уклало з ТзОВ «ТПК «Донснаб-Захід» (Виконавець), з другого боку, договір №ДГ-03/099 на виконання ремонтних робіт, згідно якого: Замовник доручає, а Виконавець зобов»язується виконати ремонт техніки відповідно до специфікації, яка є невід»ємною частиною даного договору, із зазначенням у ній номерів, типів та моделей машин. Загальна сума договору становить 248458,80 грн., в т.ч. ПДВ 20% 41409,80 грн., яка складається з: вартість запасних частин на витратних матеріалів - 133313,43 грн. + ПДВ 20% 26662,68 грн. = 159976,11 грн., вартість робіт по ремонту 73735,60 грн. + ПДВ 20% 14747,12 грн. = 88482,69 грн. (п.п. 2.1 п. 2 Договору) (т. 1 а.с. 99-100).

Згідно з додатковою угодою від 05.04.2012 року до Договору на виконання ремонтних робіт №ДГ-03/099 від 15.09.2011 року у зв»язку із збільшенням кількості запасних частин та витратних матеріалів фактично використаних в процесі ремонту, внесено зміни щодо вартості робіт в п. 2.1 даного Договору, а саме: загальна сума договору становить 250000,00 грн., в т.ч. ПДВ 20% 41666,67 грн. (вартість запасних частин та витратних матеріалів - 161517,31 грн., вартість робіт по ремонту - 88482,69 грн.) (т. 1 а.с. 109).

На виконання вказаного договору позивач надав специфікацію №1 (додаток №1), перелік та вартість запасних частин, які планується використати для проведення ремонту (додаток №2), акт отримання на склад №Пі-301111-01В від 30.11.2011 року, акт здачі-прийняття робіт №ОУ-0000090 від 05.04.2012 року, акт прийому-передачі №Пп-050412-01В від 05.04.2012 року, акт списання №СпТ-000298 від 05.04.2012 року (т. 1 а.с. 101-108, 110-118, 129).

15.09.2011 року ФГ «Пчани-Денькович» (Замовник), з одного боку, уклало з ТзОВ «ТПК «Донснаб-Захід» (Виконавець), з другого боку, договір №ДГ-03/099 на виконання ремонтних робіт, згідно якого: Замовник доручає, а Виконавець зобов»язується виконати ремонт техніки відповідно до специфікації, яка є невід»ємною частиною даного договору, із зазначенням у ній номерів, типів та моделей машин. Загальна сума договору становить 245475,82 грн., в т.ч. ПДВ 20% 40912,63 грн., яка складається з: вартість запасних частин на витратних матеріалів - 127861,56 грн. + ПДВ 20% 25572,31 грн. = 153433,87 грн., вартість робіт по ремонту 76701,63 грн. + ПДВ 20% 15340,32 грн. = 92041,95 грн. (п.п. 2.1 п. 2 Договору) (т. 1 а.с. 119-120).

Згідно з додатковою угодою від 05.04.2012 року до Договору на виконання ремонтних робіт №ДГ-03/099 від 15.09.2011 року у зв»язку із збільшенням кількості запасних частин та витратних матеріалів фактично використаних в процесі ремонту, внесено зміни щодо вартості робіт в п. 2.1 даного Договору, а саме: загальна сума договору становить 250000,00 грн., в т.ч. ПДВ 20% 41666,67 грн. (вартість запасних частин та витратних матеріалів - 157958,04 грн., вартість робіт по ремонту - 92041,95 грн.) (т. 1 а.с. 128).

На виконання вказаного договору позивач надав специфікацію №1 (додаток №1), перелік та вартість запасних частин, які планується використати для проведення ремонту (додаток №2), акт отримання на склад №Пі-301111-01В від 30.11.2011 року, акт здачі-прийняття робіт №ОУ-0000091 від 05.04.2012 року, акт прийому-передачі №Пп-050412-02В від 05.04.2012 року, акт списання №СпТ-000264 від 05.04.2012 року (т. 1 а.с. 121-127, 129-138).

12.01.2012 року між ТзОВ «Виробниче комерційне підприємство Форсаж» (Продавець), з одного боку, та ТзОВ «ТПК «Донснаб-Захід» (Покупець), з другого боку, було укладено договір поставки №12/01-15 (купівлі-продажу) товару з відстроченням оплати, згідно якого: п. 1.1 постачальник зобов»язується поставити та передати у власність Покупця товар в асортименті, кількості і по цінам відповідно до рахунку-фактури та видаткової накладної на кожну окрему поставку, які є складовою частиною цього договору та після підписання набувають силу Специфікації; п. 1.2. Покупець зобов»язується прийняти цей товар та своєчасно здійснити його оплату на умовах даного договору; п. 1.3 орієнтована сума договору на момент укладення складає 1000000,00 грн. Остаточна сума Договору складається із сум за всіма видатковими накладними, оформленими відповідно до умов цього Договору протягом всього строку його дії (т. 2 а.с. 105-106).

На виконання вказаного договору позивач надав видаткові накладні: №Фж-0006437 від 04.11.2011 року, №Фж-0006914 від 30.11.2011 року, №Фж-0006704 від 18.11.2011 року, №Фж-0000011 від 04.01.2012 року, №Фж-0006150 від 24.10.2011 року; платіжні доручення: №7278 від 09.11.2011 року, №7377 від 30.11.2011 року, №7326 від 18.11.2011 року, №7657 від 31.01.2012 року, №7181 від 25.10.2011 року (т. 2 а.с. 114-123).

20.06.2012 року між ПрАТ «Деражнянський молочний завод» (Замовник), з одного боку, та ТзОВ «ТПК «Донснаб-Захід» (Виконавець), з другого боку, укладеного договір №01/06-12 на виконання ремонтних робіт, згідно якого: Замовник доручає, а Виконавець зобов»язується виконати ремонт техніки відповідно до специфікації, яка є невід»ємною частиною даного договору, із зазначенням у ній номерів, типів та моделей машин. Загальна сума договору становить 197765,13 грн., в т.ч. ПДВ 20% 32960,85 грн., яка складається з: вартість запасних частин на витратних матеріалів - 101527,77 грн. + ПДВ 20% 20305,55 грн. = 121833,32 грн., вартість робіт по ремонту 63276,51 грн. + ПДВ 20% 12655,30 грн. = 75931,81 грн. (п.п. 2.1 п. 2 Договору) (т. 1 а.с. 78-79).

Згідно з додатковою угодою від 07.09.2012 року до Договору на виконання ремонтних робіт №01/06-12 від 20.06.2012 року у зв»язку із збільшенням кількості запасних частин та витратних матеріалів фактично використаних в процесі ремонту, внесено зміни щодо вартості робіт в п. 2.1 даного Договору, а саме: загальна сума договору становить 203000,00 грн., в т.ч. ПДВ 20% 33833,33 грн. (вартість запасних частин та витратних матеріалів - 127068,19 грн., вартість робіт по ремонту - 75931,81 грн.) (т. 1 а.с. 87).

На виконання вказаного договору позивач надав специфікацію №1 (додаток №1), перелік та вартість запасних частин, які планується використати для проведення ремонту (додаток №2), акт отримання на склад №Пі-200612-01В від 20.06.2012 року, акт здачі-прийняття робіт №ОУ-0000372 від 07.09.2012 року, акт прийому-передачі №Пп-200612-01В від 20.06.2012 року, акт прийому-передачі №07/09-12Р від 07.09.2012 року, акт списання №СпТ-000379 від 07.09.2012 року (т. 1 а.с. 80-86, 88-98).

03.12.2012 року ФГ «Яворина» (Замовник), з одного боку, уклало з ТзОВ «ТПК «Донснаб-Захід» (Виконавець), з другого боку, договір №01-12р на виконання ремонтних робіт, згідно якого: Замовник доручає, а Виконавець зобов»язується виконати ремонт техніки відповідно до специфікації, яка є невід»ємною частиною даного договору, із зазначенням у ній номерів, типів та моделей машин. Загальна сума договору становить 239929,78 грн., в т.ч. ПДВ 20% 39988,30 грн., яка складається з: вартість запасних частин на витратних матеріалів - 140800,40 грн. + ПДВ 20% 28160,08 грн. = 168960,48 грн., вартість робіт по ремонту 59141,08 грн. + ПДВ 20% 11828,21 грн. = 70969,30 грн. (п.п. 2.1 п. 2 Договору) (т. 1 а.с. 158-159).

Згідно з додатковою угодою від 17.01.2013 року до Договору на виконання ремонтних робіт №01-12р від 03.12.2012 року у зв»язку із збільшенням кількості запасних частин та витратних матеріалів фактично використаних в процесі ремонту, внесено зміни щодо вартості робіт в п. 2.1 даного Договору, а саме: загальна сума договору становить 242000,00 грн., в т.ч. ПДВ 20% 40333,33 грн. (вартість запасних частин та витратних матеріалів - 171030,70 грн., вартість робіт по ремонту - 70969,30 грн.) (т. 1 а.с. 169).

На виконання вказаного договору позивач надав специфікацію №1 (додаток №1), перелік та вартість запасних частин, які планується використати для проведення ремонту (додаток №2), акт отримання на склад №Пі-031212-01В від 03.12.2012 року, акт здачі-прийняття робіт №ОУ-0000002 від 17.01.2013 року, акт прийому-передачі №170113-01В від 17.01.2013 року, акт списання №СпТ-000002 від 16.01.2013 року (т. 1 а.с. 160-168, 170-180).

Суд першої інстанції встановив і цього не заперечує сторона відповідача, що ТзОВ «ТПК «Донснаб-Захід» надавались послуги з ремонту тракторів Т-150 К.

Разом з цим, колегія суддів не погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що трактори Т-150 К, ремонт яких здійснювало ТзОВ «ТПК «Донснаб-Захід», відносяться до автомобільних транспортних засобів, а посилання на Правила надання послуг з технічного обслуговування і ремонту автомобільних транспортних засобів, які затверджені Наказом Міністерства транспорту України №792 від 11.11.2002 року (надалі - Правила) і, які регламентують порядок оформлення документів під час ремонту автомобільних транспортних засобів, вважає безпідставними з наступних підстав.

Згадані Правила регулюють правові норми взаємовідносин між Замовником і Виконавцем послуг з технічного обслуговування і ремонту автомобільних транспортних засобів та їхніх складових, а також вимоги щодо контролю за відповідністю наданих послуг. Правила поширюються на суб»єктів підприємницької діяльності всіх форм власності, які надають послуги з технічного обслуговування і ремонту автомобільних транспортних засобів та їхніх складових.

Разом з цим, Правила дають визначення термінів, зокрема автомобільних транспортних засобів: дорожній транспортний засіб (надалі - ДТЗ) - транспортний засіб, призначений для експлуатації переважно на автомобільних дорогах загального користування усіх категорій і сконструйований згідно з їхніми нормами; автомобільний транспортний засіб - ДТЗ, за допомогою якого здійснюється перевезення пасажирів і вантажів автомобільними дорогами чи виконання спеціальних робочих функцій.

Колегія суддів звертає увагу на те, що згідно п. 5 Технічного регламенту затвердження типу сільськогосподарських та лісогосподарських тракторів, їх причепів і змінних причіпних машин, систем, складових частин та окремих технічних вузлів, затверджених Постановою Кабінету Міністрів України від 28.12.2011року №1367, трактор - моторизований колісний або гусеничний транспортний засіб сільськогосподарського або лісогосподарського призначення, що має щонайменше дві осі та характеризується максимальною конструкційною швидкістю не менш як 6 кілометрів на годину, спеціально призначений для того, щоб тягти, штовхати, везти і приводити в рух змінні причіпні машини, що використовуються для виконання сільськогосподарських або лісогосподарських робіт, або буксирувати сільськогосподарські та лісогосподарські причепи. Зазначений транспортний засіб застосовується також для перевезення вантажів під час виконання сільськогосподарських та лісогосподарських робіт і обладнується сидіннями для пасажирів.

Крім цього, Положенням про технічне обслуговування і ремонт дорожніх транспортних засобів автомобільного транспорту, затвердженого наказом Міністерства транспорту України від 30.03.1998 року №102, передбачено приблизний перелік операцій, передбачених при наданні різних видів послуг, та перелік базових агрегатів ДТЗ (додаток «Г»), а також нормативи трудомісткості робіт з технічного обслуговування і поточного ремонту (додаток «Д»).

У цьому Положенні термін «дорожній транспортний засіб» (ДТЗ) вживається в такому значенні - транспортний засіб, призначений для експлуатації переважно на автомобільних дорогах загального користування усіх категорій і сконструйований згідно з їхніми нормами.

Разом з цим, суд апеляційної інстанції звертає увагу на те, що у Таблиці №1 «Періодичність технічного обслуговування дорожніх транспортних засобів», згаданого вище Положення, йдеться про автомобілі легкові, автобуси, автомобілі вантажні, автобуси на базі вантажних автомобілів або з використанням їх базових агрегатів, автомобілі повноприводні, причепи і напівпричепи; в додатку «Г», у переліку базових агрегатів ДТЗ зазначено: п. 8. Кабіна вантажного та кузов легкового автомобіля, 9. Кузов автобуса; в додатку «Д» нормативи трудомісткості робіт з технічного обслуговування і поточного ремонту ДТЗ зазначено дорожні транспортні засоби, серед яких: легкові автомобілі, автобуси, вантажні автомобілі, причепи, напівпричепи.

Окрім цього, судом першої інстанції не взято до уваги той факт, що відповідно до Державного стандарту України ДСТУ 2984-95 затвердженого і введеного в дію наказом Держстандарту України №31 від 25.01.1995 року, а саме, п. 1.1. «Цей стандарт установлює терміни та визначення основних понять дорожніх транспотрних засобів (ДТЗ), які призначені для перевезення людей та (чи) вантажів, а також спеціального устаткування. Цей стандарт не поширюється на ДТЗ спеціального призначення (військові, спортивні, сільськогосподарські, снігоходи, болотоходи тощо).»

Таким чином, необхідно погодитись з твердженням позивача про те, що трактори Т-150 К призначені переважно для виконання сільськогосподарських робіт з орання земель, посіву культур у сільському господарстві; для перевезення вантажів такі трактори використовуються при перевезенні мінеральних та органічних добрив та посадкового матеріалу на поля і, відповідно, вивезення врожаю із полів в окремих випадках, коли інші види транспорту не можуть вивезти врожай із важкодоступних угідь.

В зв»язку з наведеним вище, колегія суддів прийшла до висновку, що трактори Т-150 К, ремонт яких здійснювало ТзОВ «ТПК «Донснаб-Захід», не відносяться до автомобільних транспортних засобів, а посилання відповідача на Правила надання послуг з технічного обслуговування і ремонту автомобільних транспортних засобів, є безпідставними.

Крім цього, суд першої інстанції посилається на довідку Державної інспекції сільського господарства в Хмельницькій області від 19.12.2013 року №5/1-4225, якою стверджується те, що станом на 16.12.2013 року транспортні засоби, зокрема Т-150 К зареєстровані за такими підприємствами: ФГ «Яворина», ФГ «Калина-Л», ПрАТ «Деражнянський молочний завод» та ТзОВ «П»ятничанське», однак за ФГ «Євроінвест» транспортний засіб Т-150 К взагалі не рахується.

З приводу зазначеного, колегія суддів погоджується з твердженням апелянта про те, що ТзОВ «ТПК «Донснаб-Захід», приймаючи трактори для проведення ремонту згідно умов Договорів не отримують технічну документацію на такі. Також, згідно умов Договорів, позивач не зобов»язаний перевіряти чи зареєстрований трактор за Замовником і чи перебуває у нього на балансі.

Що стосується порушень виявлених під час проведення планової виїзної перевірки, слід зазначити наступне.

Згідно п. 135.2 ст. 135 ПК України, доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов»язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Пунктом 135.4 ст. 135 ПК України визначено, що дохід від операційної діяльності визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов»язань, та включає:

- п.п. 135.4.1. дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг, у тому числі винагороди комісіонера (повіреного, агента тощо); особливості визначення доходів від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг для окремих категорій платників податків або доходів від окремих операцій встановлюються положеннями цього розділу.

У зв»язку з наведеним, дохід від виконання робіт визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості робіт по ремонту тракторів, а сума такого доходу зазначається у первинних документах, обов»язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку. Будь-яких підстав для збільшення доходу у зв»язку з тим, що в акті здачі-прийняття робіт окремим рядком не відображено вартість використаних запчастин, Податковий кодекс України не передбачає.

У всіх випадках, описаних в акті перевірки, апелянтом було укладено Договори із замовниками на проведення ремонтів тракторів. Даними договорами чітко зазначено, що вартість робіт по ремонту тракторів включає і вартість матеріалів, запасних частин, комплектуючих, що будуть використані для проведення ремонту та вартість робіт по їх встановленню. При цьому, додатками до договорів визначено перелік та вартість таких запасних частин, які планується використати для проведення ремонту. Таким чином, незалежно від того, що в актах здачі-прийняття робіт по ремонту тракторів окремою позицією не відображено вартість використаних запасних частин, умовами договорів визначено, як вартість робіт по ремонту тракторів так і вартість використаних запасних частин, що разом і складає загальну вартість робіт.

Крім цього, окремими пунктами договорів (п. 2.2 Договору) визначено, що у випадку необхідності використання більшої чи меншої кількості запасних частин під час проведення ремонту тракторів, що попередньо планувалася, сторони переглядають вартість робіт по ремонту тракторів виходячи із фактично використаних запасних частин на проведення ремонту. При цьому, кількість та вартість фактично використаних запасних частин погоджується із замовником

Позивачем до перевірки надано акти на списання запасних частин використаних для проведення ремонтів, які підписані головою комісії та членами комісії та які завірено печаткою замовників. Даний факт відповідачем не оспорюється.

Згідно п. 188.1 ст. 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. Названа норма Податкового кодексу України не передбачає збільшувати базу оподаткування ПДВ, визначену договором, на вартість використаних запасних частин для проведення ремонту у випадку відсутності окремого відображення у акті здачі-прийняття виконаних робіт вартості самої роботи та окремого відображення вартості використаних запчастин чи будь-яких інших матеріалів.

Крім цього, колегія суддів вважає висновки Акта перевірки про некоректне відображення на рахунках бухгалтерського обліку запчастин, які використовуються для ремонту транспортних засобів безпідставними, виходячи з наступного.

Основним видом діяльності позивача є оптова торгівля сільськогосподарськими машинами та устаткуванням (код за КВЕД 2010 - 4661), який є першим у довідці Головного управління статистики у Львівській області №569841. Від торгівлі сільськогосподарською технікою та торгівлі запасними частинами позивач отримує основну частину доходу.

Під час придбання всіх запасних частин, ТзОВ «ТПК «Донснаб-Захід» правомірно обліковує їх на рахунку 28 «Товари», оскільки попередньо вони призначені для продажу, що є основним видом діяльності товариства. На момент придбання запчастин неможливо передбачити, що якась їх частина можливо з часом буде використана для проведення ремонту транспортних засобів, що не є основним видом діяльності.

З огляду на викладене вище, колегія суддів апеляційного суду приходить до переконання про скасування податкових повідомлень-рішень ДПІ у Жовківському районі ГУ Міндоходів у Львівській області №00016192210, №0001702210, №0001692210 від 28.10.2013 року.

Відповідно до ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а суд згідно ст. 86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об»єктивному дослідженні.

Згідно ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб»єкта владних повноважень обов»язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Аналізуючи чинне законодавство та обставини справи колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції безпідставно відмовив у задоволенні позовних вимог щодо визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, оскільки відповідач як суб»єкт владних повноважень не надав суду достатні та беззаперечні докази в обгрунтування обставин, на яких ґрунтуються його заперечення, та не довів правомірність прийнятих рішень.

Також ч. 1 ст. 94 КАС України передбачено, що якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб»єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

При цьому, позивачем з розгляду даної справи в двох судових інстанціях документально підтверджено сплату судового збору в сумі 2894,81 грн., яку нехобхідно стягнути з Державного бюджету України в користь позивача.

Відповідно до ст. 159 КАС України, судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з»ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

Суд першої інстанції, відмовляючи в задоволенні позовних вимог, на зазначені вище положення закону та обставини справи уваги не звернув, що призвело до неправильного вирішення справи й відповідно до ч. 3, 4 ст. 202 КАС України є підставою для скасування судового рішення та постановлення нового за яким позов слід задовольнити.

Керуючись ч. 3 ст. 160, ст. 196, п. 3 ч. 1 ст. 198, ст. 202, ст. 205, ст. 207, ст. 254 КАС України, суд апеляційної інстанції,-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «ТПК «Донснаб-Захід» - задовольнити.

Скасувати постанову Львівського окружного адміністративного суду від 24.01.2014 року у справі №813/8436/13-а та прийняти нову постанову про задоволення позовних вимог.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Жовківському районі Головного управління Міндоходів у Львівській області від 28.10.2013 року №00016192210, №0001702210, №0001692210.

Стягнути з державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ТПК «Донснаб-Захід» судовий збір в сумі 2894,81 грн.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий: Гудим Л.Я.

Судді: Довгополов О.М.

Ільчишин Н.В.

Повний текст постанови виготовлено та підписано 23.07.2014 року.