Ухвала суду № 39889843, 15.07.2014, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

У Х В А Л А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 липня 2014 р.м.ОдесаСправа № 815/4983/13-а

Категорія: 9.2.1 Головуючий в 1 інстанції: Колесниченко О. В.

Судова колегія Одеського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого - Яковлєва О.В.,

суддів - Бойка А.В., Танасогло Т.М.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Іллічівську Головного управління Міндоходів в Одеській області на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 02 жовтня 2013 року, у справі за позовом Приватного акціонерного товариства «Іллічівський паливний термінал» до Державної податкової інспекції у м. Іллічівську Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И Л А :

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 02 жовтня 2013 року задоволено позов ПрАТ «Іллічівський паливний термінал», а саме визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Іллічівську Головного управління Міндоходів в Одеській області № 0000042200 від 16.01.2013 р., № 0000062200 від 16.01.2013 р., № 0000072200 від 16.01.2013 року.

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням податковим органом подано апеляційну скаргу з якої вбачається про порушення судом норм матеріального та процесуального права, а тому просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою в задоволенні позову відмовити.

Вимоги скарги обґрунтовано тим, що висновок суду першої інстанції не відповідає встановленим обставинам у справі, так як податковим органом в ході проведення документальної планової виїзної перевірки ПрАТ «Іллічівський паливний термінал» з питань дотримання вимог податкового законодавства, в ході якої встановлено: завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування, у сумі 971959 грн.; заниження податок на додану вартість на загальну суму 1363708 грн., та завишення значення рядка 24 «залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду», у сумі 531741 грн.; здійснено донарахування податкового зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб, у сумі 1155,90 грн.

Порушення грунутується на ряді господарських операцій позивача з компанією нерезидентом «Pontreen Traiding Limited» та ТОВ «Дніпронафтопродукт» наслідком яких є правомірність прийнятих податкових повідомлень-рішень.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а судове рішення без змін, з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що у відповідності до наказу ДПІ у м. Іллічівську Одеської області ДПС №418 від 22.10.2012 року, направлень на перевірку згідно, згідно пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, ст.77 ПК України, податковим органом проведена документальна планова виїзна перевірка ПрАТ «Іллічівський паливний термінал» з питань дотримання вимог податкового законодавства, за період з 01.01.2011 року по 30.06.2012 року, за наслідком якої складено акт № 2703/22-0301/31886323 від 28.12.2012 року, в ході якої встановлено порушення п.123, п.131 ст.1 та п.п.4.1.1 п.4.1 ст.4, п.п.5.3.3 п.5.3 ст.5 ЗУ «Про оподаткування прибутку підприємств», п.п.14.1.13, п.п.14.1.185 п.14.1 ст.14, п.135.1, п.135.4 ст.135, п.п.139.1.6 п.139.1 ст.139, п.3 підрозділу 4 розділу ХХ ПК, в результаті завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування, у сумі 971959 грн., по господарським операціям позивача з ТОВ «Дніпронафтопродукт»; п.185.1 ст.185, п.188.1 ст.188, п.197.8 ст.197, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст188 ПК України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 1363708 грн., по господарським операціям з «Pontreen Traiding Limited», та завишення значення рядка 24 «залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду», у сумі 531741 грн.; пп.163.1.1 п.163.1 ст.163, пп. «а» п.176.2 ст.176, п.177.8 ст.177 ПК України, донараховано податкового зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб у сумі 1155,90 грн.

На факт порушення вплинули господарські операції позивача з компанією нерезидентом «Pontreen Traiding Limited», згідно договору про надання послуг №ІFТ/С-Н/РТL/02-09 від 02.02.2009 року, предметом якого є виконання вантажно-розвантажувальних робіт на морському причалі, та договору про надання послуг №ІFТ/T/M//RWVРТL/02-09 від 02.02.2009 року, предметом якого є обробка нафти та нафтопродуктів.

Також операція позивача з ТОВ «Дніпронафтопродукт», у відповідності до договору № 273-10 від 18.10.2010 року, предметом якого є право користування ємкостями для нафтопродуктів та інших товарно-матеріальних цінностей, а також здійснення відпуску і відвантаження нафтопродуктів.

В результаті перевірки податковим органом прийнято податкові повідомлення - рішення від 16 січня 2013 року: № 0000042200, яким збільшено суму грошового зобов'язання податку на додану вартість - за основним платежем 1363708 грн., за штрафними санкціями - 319436 грн.; № 0000072200, яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 971959 грн.; № 0000062200, яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 531741 грн.

За наслідком встановлених обставин судом першої інстанції, з яким погоджується судова колегія, зроблено висновок щодо відсутності в діях позивача порушень вимог податкового законодавства, так як останнім правомірно вчинено та зафіксовано господарські операції , з наступних підстав.

Відносно податкових повідомленнь-рішень від 16 січня 2013 року № 0000062200 та № 0000042200, судова колегія зазначає.

Згідно п. 197.8 ст. 197 ПК України, звільняються від оподаткування податку на додану вартість операції з постачання послуг з перевезення (переміщення) пасажирів та вантажів транзитом через митну територію України, а також постачання послуг, пов'язаних із таким перевезенням (переміщенням).

У відповідності до ст. 1 ЗУ «Про транзит вантажів», транзитом вантажів є перевезення транспортними засобами транзиту транзитних вантажів під митним контролем через територію України між двома пунктами або в межах одного пункту пропуску через державний кордон України. Транзитними послугами (роботами) є безпосередньо пов'язана з транзитом вантажів підприємницька діяльність учасників транзиту, що здійснюється в межах договорів (контрактів) перевезення, транспортного експедирування, доручення, агентських угод тощо.

Судовою колегією встановлено, що між ПрАТ «Іллічівський паливний термінал» і компанією нерезидентом «Pontreen Traiding Limited» укладено договір про надання послуг №ІFТ/С-Н/РТL/02-09 від 02.02.2009 року, предметом яких є виконання вантажно-розвантажувальних робіт на морському причалі та договір про надання послуг №ІFТ/T/M//RWVРТL/02-09 від 02.02.2009 року, яким передбачена обробка нафти та нафтопродуктів.

У відповідності до договорів, ПрАТ «Іллічівський паливний термінал» протягом квітня, травня, червня і липня 2011 року та березня 2012 року надало компанії нерезиденту «Pontreen Traiding Limited» комплекс послуг пов'язаних з переміщення транзитного вантажу, а саме: навантажувально-розвантажувальні роботи, прийом (злив) в свої резервуари нафтопродуктів, зберігання та відвантаження (налив) на танкер або залізничні цистерни нафтопродуктів, які слідують транзитом.

На підтвердження виконання умов договорів судом зібрано наступні докази: коносаменти; залізничні накладні; акти приймання вантажів, з поміткою регіональної митниці; акти виконаних робіт; податкові накладні.

Колегія вважає, що перевезення вантажу в режимі транзиту визначає режим оподаткування супутніх господарських операцій, які забезпечують здійснення такого перевезення, а тому послуги пов'язані з перевезенням вантажів транзитом через територію і порти України (зокрема, навантаження, розвантаження, перевантаження, зберігання транзитних вантажів тощо) є складовою транзиту.

Таким чином, надання послуги для здійснення транзитного перевезення вантажу, звільняє господарську операцію із надання цієї послуги від оподаткування податком на додану вартість.

Колегія не погоджується з доводами апелянта про те, що для застосування п.197.8 ст.197 ПКУ при наданні послуг, пов'язаних із транзитним перевезенням вантажів, однією із сторін договору, на підставі якого надаються послуги, повинен бути вантажовласник, так як сам процес транзитного перевезення вантажу передбачає проведення великого обсягу робіт із залученням необхідних технічних та інших ресурсів, а тому передбачає залучення контрагентів на виконання певних робіт.

За фактом прийняття податкового повідомлення-рішення № 0000072200 від 16 січня 2013 року судова колегія зазначає.

Згідно п.135.1 ПК України, доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з: доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті; інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Також, п.135.2 ПК України, доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Пунктом 135.3 ПК України, суми, відображені у складі доходів платника податку, не підлягають повторному включенню до складу його доходів.

Складання первинних документів за наслідком господарськиї операцій визначена п.п.1.2 п.1, п.п.2.1 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 р. за № 168/704, первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.

Статтею 9 ЗУ "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Судовою колегією встановлено, що між ПрАТ «Іллічівський Паливний Термінал» і ТОВ «Дніпронафтопродукт» укладено договір № 273-10 від 18.10.2010 року, предметом якого є право користування ємкостями для нафтопродуктів та інших товарно-матеріальних цінностей, а також здійснення відпуску і відвантаження нафтопродуктів.

Пунктом 2.2 Договору передбачено, що виконавець зобов'язаний прийняти нафтопродукти в ємкості, а також за розпорядженням замовника (письмовим, усним), здійснювати їх відпуск та відвантажувати згідно рознарядок залізничним транспортом.

Пунктом 2.4 Договору, ПрАТ «Іллічівський паливний термінал» зобов'язаний здійснювати попередню оплату за перевезення вантажів та додаткові послуги шляхом перерахування коштів на рахунок Залізниці. Залізниця одержані кошти зараховує на особовий рахунок терміналу.

У міру виконання перевезень та надання послуг, Залізниця списує відповідні суми (провізну плату, додаткові збори, плату за користування вагонами, контейнерами, штрафи) з особового рахунку терміналу на підставі перевізних документів, накопичувальних карток, відомостей плати за користування вагонами, контейнерами, тощо) (п.3.2). По закінченню місяця Залізниця надає ПрАТ «Іллічівський паливний термінал» витяг з особового рахунку з переліком списаних сум, податкову накладну.

За перевіряємий період позивач отримав послуги від ДП Одеської залізниці, пов'язані з перевезенням вантажів, згідно укладеного договору про організацію перевезень вантажів і проведення розрахунків за перевезення вантажів залізницею та надані залізницею додаткові послуги №1190386 від 20.02.2007р.

Судом встановлено, що ПрАТ «Іллічівський паливний термінал», станом на 01 січня 2011 року, в розрахунках із ДП «Одеська залізниця» значиться дебіторська заборгованість, у сумі 1 627 139,13 грн., на користь ПрАТ «Іллічівський паливний термінал» (авансові платежі). Із суми авансу, остання сума переказана на рахунок Залізниці в розмірі 1500 000 грн., що підтверджується платіжним дорученням №127544 від 28 грудня 2010 року). З поточного рахунку ПрАТ «Іллічівський паливний термінал» на рахунок ДП «Одеська залізниця» переказано ще 600 000 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 14 січня 2011 року №127579.

Протягом січня 2011 року Залізниця списала з особового рахунку кошти за надані послуги терміналу на суму 1 868 951,23 грн. З них, згідно підтверджуючих документів: за послуги з відвантаження легкої фракції, за розпорядженнями ВАТ «Укрнафта» -109 070,08 грн.; за послуги з відвантаження бензину, за розпорядженнями ТОВ «Дніпронафтопродукт» -1 759 254,62 грн. Крім того, за послуги надані 31 січня 2011 року, по переліку №402 від 04 лютого 2011 року, Одеська залізниця списала 182 722,44 гри., з них за послуги з відвантаження бензину за розпорядженнями ТОВ «Дніпронафтопродукт» -162 699,83 грн.

Тому, компенсація послуг Залізниці для ТОВ «Дніпронафтопродукт» за січень 2011 року склала 1 921 954 ,45 грн., що і враховано в акті виконаних послуг від 31 січня 2011 року №7.

Станом на 01 серпня 2011 року, за даними бухгалтерського обліку ПрАТ «Іллічівський паливний термінал» , в розрахунках із ДП «Одеська залізниця», значиться дебіторська заборгованість на користь терміналу в сумі 5 221 885,17 грн.. з них 5 000 000 грн. переказано на рахунок Залізниці з поточною рахунку ПрАТ «Іллічівський паливний термінал», що підтверджується платіжним дорученням від 19 липня 2011 року №128525.

Протягом серпня місяця 2011 року Одеська залізниця списала з особового рахунку ПрАТ «Іллічівський паливний термінал» за надані послуги 5 073 356.22 грн. Згідно підтверджуючих документів вартість послуг Одеської залізниці за серпень 2011 року склала 5 071 177,26 грн., з них: послуги з відвантаження бензину за рознарядками ТОВ «Дніпронафтопродукт» - 5 070 976,56 грн., що і враховано в акті виконаних послуг від 31 серпня 2011 року №68. Зайво списані Залізницею кошти в розмірі 2178,96грн. (5073356,22-5071177,26) сформовані згідно переліку від 15.09.11 року.

Перелік послуг ДП Одеської залізниці в розрізі контрагентів-замовників, яким перевиставлена компенсація за січень і серпень 2011 року наведено в додатках №4 і №5.

Колегія вважає, що всі послуги, отримані від Одеської залізниці в січні і серпні 2011 року оплачені в повному обсязі, за винятком штрафів і пені, передані підприємствам, за розпорядженнями, яких здійснювалося відвантаження товарів залізницею. Зокрема, ТОВ «Дніпронафтопродукт» передані суми компенсації послуг залізниці в розмірах: у січні 2011 року - 1 921 954 ,45 грн., у серпні 2011 року - 5 070 976,56 грн.

Коштів для нарахування компенсації послуг Залізниці іншим підприємствам, а саме: ТОВ «РУМ ЛТД» - 110 383,60 грн.; ТОВ «ТД Запорожнафтопродукт» -155 979,60 грн.; ТОВ Запорожнафтопродуктгруп» - 2 582 536,30 грн.; ТОВ «Стабіл» - 79 692,24 грн.; ТОВ «Колумбіні» - 59 310,84 грн.; ТОВ «Дніпроінвест-Ч» - 692 701,00 грн.; ПАТ «Об»єднання міжрайснаб» - 268 401,03 грн., у ПрАТ «Іллічівський паливний термінал» - відсутні, так як відсутні юридичні підстави ( наявність договорів та фактичних взаємовідносин).

Враховуючи вищевикладене колегія вважає, що суд першої інстанції порушень матеріального і процесуального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.

Керуючись ст.ст.185, 195, 197, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАСУ, судова колегія,-

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Іллічівську Головного управління Міндоходів в Одеській області залишити без задоволення, а постанову Одеського окружного адміністративного суду від 02 жовтня 2013 року - без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили через 5 днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі та може бути оскаржена протягом 20 днів, після набрання нею законною сили до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий: О.В. Яковлєв

Судді: А.В. Бойко

Т.М. Танасогло