Ухвала суду № 39888238, 25.06.2014, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"25" червня 2014 р. м. Київ К/9991/1620/11

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України у складі:

Головуючого Бившевої Л.І.,

суддів: Пилипчук Н.Г., Шипуліної Т.М.,

секретар судового засідання Гончарук І.Ю.,

за участю:

представника відповідача - Камінського О.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні касаційну скаргу Вовчанської міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області

на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 23 березня 2010 року

та постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 09 грудня 2010 року

та касаційну скаргу Приватного акціонерного товариства «Вовчанський олійноекстракційний завод»

на постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 09 грудня 2010 року

у справі № 2-а-45046/09/2070

за позовом Вовчанської міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області

до Відкритого акціонерного товариства «Вовчанський олійноекстракційний завод»

про стягнення заборгованості, -

В С Т А Н О В И Л А :

Вовчанська міжрайонна державна податкова інспекція у Харківській області (далі - позивач) звернулось до суду з позовом до Відкритого акціонерного товариства «Вовчанський олійноекстракційний завод», правонаступником якого є Приватне акціонерне товариство «Вовчанський олійноекстракційний завод» (далі - відповідач), про стягнення з останнього заборгованості перед бюджетом зі сплати штрафних (фінансових) санкцій у сумі 390713,85 грн.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 23 березня 2010 року у позові відмовлено.

Постановою Харківського апеляційного адміністративного суду від 09 грудня 2010 року постанову Харківського окружного адміністративного суду від 23 березня 2010 року скасовано в частині відмови у задоволенні позовних вимог Вовчанської ОДПІ у Харківській області про стягнення з ВАТ «Вовчанський олійноекстракційний завод» заборгованості в розмірі 6820,50 грн. В цій частині прийнято нову постанову, якою позов Вовчанської ОДПІ у Харківській області задоволено. Стягнуто з ВАТ «Вовчанський олійноекстракційний завод» заборгованість в розмірі 6820,50 грн. В іншій частині постанову Харківського окружного адміністративного суду від 23 березня 2010 року залишено без змін.

В касаційній скарзі Вовчанської ОДПІ у Харківській області, посилаючись на порушення судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Харківського окружного адміністративного суду від 23 березня 2010 року та постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 09 грудня 2010 року в частині відмови у задоволенні позовних вимог і ухвалити нове рішення, яким позовні вимоги задовольнити у повному обсязі.

В касаційній скарзі ПАТ «Вовчанський олійноекстракційний завод», посилаючись на порушення судом апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 09 грудня 2010 року в частині задоволених позовних вимог та залишити в силі постанову Харківського окружного адміністративного суду від 23 березня 2010 року.

Заслухавши суддю - доповідача, пояснення присутнього у судовому засіданні представника відповідача, перевіривши доводи касаційних скарг щодо дотримання правильності застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, колегія суддів дійшла висновку, що касаційна скарга Вовчанської ОДПІ у Харківській області задоволенню не підлягає, а касаційна скарга ПАТ «Вовчанський олійноекстракційний завод» підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Судами попередніх інстанцій встановлено наступне.

ДПА у Харківській області була проведена перевірка за дотриманням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій, а саме - господарської одиниці: каси, що розташована за адресою: Харківська обл., м. Вовчанськ, вул. Привокзальна, 11, та належить суб'єкту господарської діяльності - ВАТ «Вовчанський олійноекстракційний завод», за результатами якої був складений акт № 9070/20/40/23/00373936 (зареєстрований в органі державної податкової служби за місцем здійснення діяльності суб'єкта господарювання 08 жовтня 2009 року).

За висновками акта перевірки, позивачем були порушені вимоги пунктів 1, 2, 13 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», які полягали у невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків у сумі 1553,96 грн. сумі коштів, зазначеній у денному звіті реєстратора розрахункових коштів - 467,40 грн., яка склала 1086,56 грн.; не проведенні через реєстратор розрахункових операцій готівкових коштів, які надійшли від покупців товарів (послуг) у загальній сумі 76778,67 грн. у період з 17 березня 2008 року по 08 жовтня 2009 року, та невидачі розрахункових документів на вказану суму.

02 листопада 2009 року на підставі вказаного акта перевірки Вовчанської ОДПІ у Харківській області прийняла рішення № 0001892302, яким на підставі пункту 1 статті 17, статті 22 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» застосувала до ВАТ «Вовчанський олійноекстракційний завод» штрафні (фінансові) санкції у сумі 389326,15 грн.

ДПА у Харківській області була проведена перевірка за дотриманням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій, а саме - господарської одиниці: їдальні, що розташована за адресою: Харківська обл., м. Вовчанськ, вул. Привокзальна, 11, та належить суб'єкту господарської діяльності - ВАТ «Вовчанський олійноекстракційний завод», за результатами якої був складений акт № 9071/20/40/23/00373936 (зареєстрований в органі державної податкової служби за місцем здійснення діяльності суб'єкта господарювання 08 жовтня 2009 року).

За висновками акта перевірки, позивачем були порушені вимоги пункту 13 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», які полягали у невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків 277,54 грн. сумі коштів, зазначеній у денному звіті реєстратора розрахункових коштів - 0,00 грн.

02 листопада 2009 року на підставі вказаного акта перевірки Вовчанської ОДПІ у Харківській області прийняла рішення № 0001902302, яким на підставі статті 22 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» застосувала до ВАТ «Вовчанський олійноекстракційний завод» штрафні (фінансові) санкції у сумі 1387,70 грн.

Суд першої інстанції, відмовляючи у задоволенні позовних вимог, з висновками якого погодився суд апеляційної інстанції, з посиланням на обставини, встановлені у постановах Вовчанського районного суду Харківської області від 05 листопада 2009 року у справі № 3-1233/09, від 10 листопада 2009 року у справі № 3-1241/09, від 10 листопада 2009 року у справі № 3-1240/09, виходив з того, що факти виявлених перевіркою порушень не знайшли свого підтвердження в процесі розгляду справи та були спростовані відповідачем належними та допустимими доказами, з огляду на що прийняті податковий орган неправомірно застосував до ВАТ «Вовчанський олійноекстракційний завод» штрафні (фінансові) санкції згідно рішень від 02 листопада 2009 року № 0001892302 та № 0001902302, що, в свою чергу є підставою для відмови у стягненні з відповідача таких штрафних (фінансових) санкцій.

Суд апеляційної інстанції, частково скасовуючи рішення суду першої інстанції та задовольняючи позовні вимоги в частині стягнення з відповідача штрафних (фінансових) санкцій у сумі 6820,50 грн., виходив з того, що ВАТ «Вовчанський олійноекстракційний завод» не було спростовано факт порушення ним вимог пункту 13 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» щодо незабезпечення відповідності готівкових коштів, які знаходились на місці проведення розрахунків у сумі 1553,96 грн., сумі коштів, зазначеній у денному звіті реєстратора розрахункових операцій у сумі 467,40 грн. В решті суд апеляційної інстанції погодився з висновками суду першої інстанції.

Однак, погодитись з такими висновками суду апеляційної інстанції колегія суддів не може, з огляду на наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, підставою для застосування до ВАТ «Вовчанський олійноекстракційний завод» штрафних (фінансових) санкцій у сумі 383893,35 грн. згідно рішення від 02 листопада 2009 року № 0001892302 слугував висновок податкового органу про непроведення через реєстратор розрахункових операцій грошових коштів у сумі 76778,67 грн.

Разом з цим, грошові кошти у сумі 76778,67 грн., які надійшли до каси підприємства із оформленням прибуткових касових ордерів із занесенням до касової книги, є коштами, які надійшли від працівників товариства як батьківська компенсація дитячих оздоровчих путівок, які були виділені застрахованим особам у відповідності до Порядку фінансування оздоровлення дітей за рахунок Фонду соціального страхування (у сумі 47303,00 грн.), та коштами, які надійшли в оплату вартості послуг власного виробництва, а саме: зважування, проведення аналізу соняшника, очищення та розподілення води тощо (у сумі 29376,67 грн.).

Згідно довідки з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України від 12 березня 2008 року ВАТ «Вовчанський олійноекстракційний завод» здійснює такі види діяльності за КВЕД: 15.41.0 - виробництво нерафінованих олії та жирів; 51.33.0 - оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, олією, тваринним маслом та жирами; 41.00.0 - збирання, очищення та розподілення води; 60.24.0 - діяльність автомобільного вантажного транспорту; 51.21.0 - оптова торгівля зерном, насінням та кормами для тварин (т.1 арк. справи 42).

Відповідно до положень пунктів 1, 2 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані: проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок; видавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, розрахунковий документ встановленої форми на повну суму проведеної операції.

Відповідальність за порушення вказаних вимог встановлена у пункті 1 статті 17 цього Закону.

Разом з цим, згідно з пунктом 1 статті 9 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) реєстратори розрахункових операцій та розрахункові книжки не застосовуються при здійсненні торгівлі продукцією власного виробництва та наданні послуг підприємствами, установами і організаціями усіх форм власності, крім підприємств торгівлі та громадського харчування, у разі проведення розрахунків у касах цих підприємств, установ і організацій з оформленням прибуткових і видаткових касових ордерів та видачею відповідних квитанцій, підписаних і завірених печаткою у встановленому порядку.

З огляду на те, що готівкові кошти у сумі 29376,67 грн. є коштами, які надійшли від реалізації послуг та продукції власного виробництва, а також зважаючи на те, що готівкові кошти у сумі 47303,00 грн. є коштами, які надішли від працівників товариства в рахунок часткової компенсації вартості путівок на оздоровлення дітей за рахунок Фонду соціального страхування, що не являється розрахунковою операцією у розумінні положень статті 1 України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», та були проведені у касі товариства з оформленням прибуткових касових ордерів (т.2 арк. справи 20-566), суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, з яким погоджується суд касаційної інстанції, про безпідставність застосування до відповідача штрафних (фінансових) санкцій у сумі 383893,35 грн. згідно рішення від 02 листопада 2009 року № 0001892302 та, як наслідок, відсутність підстав для їх стягнення.

Відповідно до пункту 13 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані: забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, на час перевірки о 14:20 год. обслуговування робітників в їдальні товариства було закінчено. Матеріально-відповідальною особою (ОСОБА_2) об 13:08 год. було знято Z-звіт реєстратора розрахункових операцій, згідно якого сума продажів склала 277,54 грн., а фактичні кошти у сумі 282,54 грн. (з яких 277,54 грн. - сума продажів, 5,00 грн. - розмінна монета) були вилучені з реєстратора розрахункових операцій за допомогою операції «службова видача», що підтверджується відповідними Z-звітами (т.2 арк справи 15), а каса обнулена. У зв'язку з викладеними обставинами, Z-звіт, роздрукований на вимогу перевіряючих о 14:22 год. показав суму продажів 0,00 грн. (т. арк. справи 11).

Зазначені обставини знайшли своє підтвердження і у постанові Вовчанського районного суду Харківської області від 05 листопада 2009 року у справі № 3-1233/09, якою провадження у справі про притягнення ОСОБА_2 до адміністративної відповідальності за частиною 1 статті 1551 Кодексу України про адміністративні правопорушення було закрито, з огляду на відсутність у діях ОСОБА_2 складу правопорушення (т.1 арк. справи 39).

Судом першої інстанції також було встановлено, що готівкові кошти у сумі 1556,96 грн. знаходились у касі підприємства, а не в місці проведення розрахункових операцій.

Зазначені обставини знайшли своє підтвердження і у постановах Вовчанського районного суду Харківської області від 10 листопада 2009 року у справі № 3-1241/09, від 10 листопада 2009 року у справі № 3-1240/09, якими провадження у справах про притягнення ОСОБА_3 (головного бухгалтера товариства) та ОСОБА_4 (провідного спеціаліста з бухгалтерського обліку товариства) до адміністративної відповідальності за частиною 1 статті 1551 Кодексу України про адміністративні правопорушення були закриті, з огляду на відсутність у діях вказаних осіб складу правопорушення (т.1 арк. справи 40-41).

Відповідно до частини 1 статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України постанова суду у справі про адміністративний проступок, яка набрала законної сили, є обов'язковими для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, щодо якої ухвалена постанова суду, лише в питаннях, чи мало місце діяння та чи вчинене воно цією особою.

З огляду на викладене, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, з яким погоджується суд касаційної інстанції, про безпідставність застосування до відповідача штрафних (фінансових) санкцій у сумі 5432,80 грн. згідно рішення від 02 листопада 2009 року № 0001892302 та у сумі 1387,70 грн. згідно рішення від 02 листопада 2009 року № 0001902302 та, як наслідок, відсутність підстав для їх стягнення.

Таким чином, суд апеляційної інстанції дійшов неправомірного висновку про наявність підстав для часткового скасування рішення суду першої інстанції.

Відповідно до частини 1 статті 226 Кодексу адміністративного судочинства України суд касаційної інстанції скасовує судове рішення суду апеляційної інстанції та залишає в силі рішення суду першої інстанції, яке ухвалено відповідно до закону і скасоване або змінене помилково.

Враховуючи вищевикладене, касаційна скарга Вовчанської ОДПІ у Харківській області задоволенню не підлягає, касаційна скарга ПАТ «Вовчанський олійноекстракційний завод» підлягає задоволенню, постанова Харківського апеляційного адміністративного суду від 09 грудня 2010 року підлягає скасуванню із залишенням в силі постанови Харківського окружного адміністративного суду від 23 березня 2010 року.

Керуючись ст. ст. 160, 167, 210, 220, 221, 223, 226, 230, 231, ч. 5 ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А :

Касаційну скаргу Вовчанської міжрайонної державної податкової інспекції у Харківській області залишити без задоволення.

Касаційну скаргу Приватного акціонерного товариства «Вовчанський олійноекстракційний завод» задовольнити.

Постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 09 грудня 2010 року скасувати, а постанову Харківського окружного адміністративного суду від 23 березня 2010 року залишити в силі.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення і може бути переглянута Верховним Судом України з підстав, у строк та у порядку, визначеному статтями 237, 238, 2391 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий: ______ Л.І. Бившева

Судді: ______ Н.Г. Пилипчук

______ Т.М. Шипуліна