Постанова № 39871283, 24.06.2014, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

копія

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 червня 2014 р. Справа № 804/6961/14 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіІльков В.В. при секретаріМофі І.В., за участю: представника позивача представника відповідача Вереєменко Д.О., Немченко К.І., розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "МЕНГО" до Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 07.05.2014р. за № 0005531502, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "МЕНГО" звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області, в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми «Ш» від 07.05.2014р. за № 0005531502, прийняте Лівобережною об'єднаною державною податковою інспекцією м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що не згоден з висновками, викладеними в акті перевірки від 18.04.2014р. №1371/15-2/38115167, яким встановлено, що відповідач несвоєчасно сплатив податок на прибуток по податковій декларації №9091138923 від 03.03.2014р., в результаті чого виник податковий борг в сумі 220846,00 грн. за наслідками чого податковим органом прийнято оспорюване податкове повідомлення - рішення 07.05.2014р. за № 0005531502, оскільки позивачем 11.03.2014р. на підставі платіжного доручення №47878 було перераховано податок за прибуток за 2013 рік в розмірі 220846,00 грн., при цьому позивачем помилково було вказано інший код бюджетної класифікації - на який сплачуються авансові внески з податку на прибуток. Про зазначену помилку ТОВ "МЕНГО" повідомило податковий орган заявою від 12.03.2014р., у якій просив відповідача перераховані в якості податку на прибуток грошові кошти у розмірі 220846,00 грн. перенести з коду платежу 11024000 на код 11021000. У подальшому відповідачем дану суму 220846,00 грн. було перераховано з одного бюджетного рахунку на інший та зараховано податок за прибуток за 2013 рік. Відповідачем не була врахована вищезазначена сплата податку на прибуток 11.03.2014р. та не було відображено цей факт в акті перевірки, а застосоване як порушення п.126.1. ст.126 ПК України., тобто не сплата ТОВ "МЕНГО" узгодженої суми грошового зобов'язання та/або авансових внесків з податку на прибуток. Таким чином, позивач вважає винесене Лівобережною об'єднаною державною податковою інспекцією м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області податкове повідомлення-рішення від 07.05.2014р. за № 0005531502 є протиправним та підлягає скасуванню.

Ухвалою суду від 21.05.2014р. відкрито провадження у адміністративній справі та призначено справу до розгляду в судовому засіданні.

06.06.2014р. в судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, обставини викладені у позовній заяві підтвердив та просив позов задоволити.

Представник відповідача у судовому засіданні заперечив проти позованих вимог та просив суд відмовити у їх задоволенні, подав до суду заперечення на адміністративний позов, в якому проти позову заперечує, вказує на те, що перерахування 220846,00 грн. відповідно до платіжного доручення №47878 від 11.03.14р. з призначенням платежу - податок на прибуток, кодом бюджетної класифікації, який відповідає коду 11024000 - авансові внески з податку на прибуток (наказ Міністерства фінансів від 14.01.2011р.№11 «Про бюджетну класифікацію») не можна вважати сплатою податку на прибуток. Граничний термін сплати податкового зобов'язання з податку на прибуток за 2013 рік становить 11.03.2014р. Сплата податку на прибуток за 2013 рік, а саме перерахування коштів з одного бюджетного рахунку на інший відбулась 21.03.14р. відповідно до платіжного доручення №119-20 від 21.03.2014р., Лівобережною об'єднаною державною податковою інспекцією м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області не порушено строки для здійснення перерахування коштів на інший рахунок. На підставі вищенаведеного податкове повідомлення рішення від 07.05.2014р. за № 0005531502 форми «Ш» про нарахування штрафу у розмірі 10% у сумі 22084,60 грн., прийняте за наслідками камеральної перевірки позивача щодо своєчасності сплати податку на прибуток до бюджету, за результатами якої складено акт від 18.04.2014р. №1371/15-2/38115167 є правомірними та такими, що відповідають чинному законодавству України.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши доводи та пояснення представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази у сукупності з нормами чинного законодавства України, суд дійшов висновку про відмову в задоволенні адміністративного позову, виходячи з наступного.

Товариство з обмеженою відповідальністю "МЕНГО" зареєстровано, як юридична особа 05.04.2012р. Дніпропетровським міським управлінням юстиції та взято на податковий облік в Лівобережній об'єднаній державній податковій інспекції м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області від 06.04.2012р. №9813.

Судом встановлено, що на підставі положень п.п. 20..1.4 п.20.1 ст.20, п.75.1 ст.75, п.76.1 ст. 76 ПК України уповноваженою особою Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області проведена камеральна перевірка ТОВ "МЕНГО" з питання своєчасності сплати узгодженою суми грошового зобов'язання з податку на прибуток, за результатами якої складено акт від 18.04.2014р. №1371/15-2/38115167.

У акті від 18.04.2014р. №1371/15-2/38115167 встановлено порушення позивачем положень п.п.16.1.4 п.16.1 ст. 16, п.57.1 ст. 57 ПК України - несвоєчасно сплачено узгоджену суму грошового зобов'язання з податку на прибуток за 2013 рік по декларації від 03.03.2013р. за № 9091138923 у сумі 220846,00 грн.: граничний термін сплати - 11.03.2014р., фактично сплачено платіжним дорученням №119-20 від 21.03.2014р.

За зазначене порушення передбачена відповідальність встановлена положеннями п.126.1 ст. 126 ПК України.

На підставі вищезазначеного акту перевірки від 18.04.2014р. №1371/15-2/38115167, Лівобережною об'єднаною державною податковою інспекцією м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області було винесено податкове повідомлення-рішення від 07.05.2014р. за № 0005531502, яким нараховано позивачу штраф у розмірі 10% у сумі 22084,60 гривень.

Відповідно до п.п.14.1.175 ст.14 Податкового кодексу України податковий борг - сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Згідно до п.36.1, п.36.2 ст.36 Податкового кодексу України (далі - ПК України), податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов'язок виникає у платника за кожним податком та збором.

Відповідно до п.46.1 ст.46 ПК України, податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

На вимогу приписів п. 57.1 ст. 57 ПК України, положення якої визначають строки сплати податкового зобов'язання, платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Так згідно абзацу четвертого п. 57.1 ст. 57 ПК України платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

Виключення передбачені щодо осіб, які не сплачують авансові внески, визначені в абзацах 7 та 8 пункту 57.1 статті 57 ПК України, до яких відносяться:

- платники податку, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), що сплачують податок на прибуток на підставі річної податкової декларації за період діяльності у звітному (податковому) році без подання податкової декларації за звітні (податкові) періоди (календарний квартал, півріччя та дев'ять місяців);

- платники податку, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний (податковий) період не перевищують 10 мільйонів гривень, та неприбуткові установи (організації) сплачують податок на прибуток на підставі податкової декларації, яку подають до контролюючих органів за звітний (податковий) рік.

На решту платників податків вищеназваними нормами Податкового кодексу України покладено обов'язок з нарахування та сплати авансових внесків з податку на прибуток приватних підприємств.

Документом, що подається платником податків контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку, з положень пунктів 46.1., 46.5. ст. 46 Податкового кодексу України є податкова декларація (розрахунок). Додатки до податкової декларації є її невід'ємною частиною. Форма податкової декларації встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики.

Відповідно до п.126.1 ст. 126 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Пунктом 109.1 ст.109 ПК України зазначено що податковим правопорушенням є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

У матеріалах справи міститься копія платіжного доручення, яке підтверджує сплату позивачем податкового зобов'язання по податку на прибуток за 2013 рік - від 06.03.2014р. за №47878 (одержано та проведено банком 11.03.2014р.) на суму 220846,00 грн., код платежу - 11024000.

Проте, як пояснив представник позивача у судовому засіданні, сума податку на прибуток за 2013 рік в розмірі 220846,00 грн., граничний термін сплати податкового зобов'язання є 11.03.14р., була помилково зарахована в рахунок суми по авансовим внескам з податку на прибуток на підставі невірного зазначення позивачем коду платежу - 11024000 (авансові внески з податку на прибуток).

У зв'язку з цим, позивач 12.03.2014р. звернувся до відповідача із заявою, у якій просив відповідача перераховані в якості податку на прибуток грошові кошти у розмірі 220846,00 грн. перенести з коду платежу 11024000 на код 11021000.

У процесі судового розгляду справи відповідач пояснив, про що зазначив також і у запереченнях проти позову, що перерахування коштів із одного бюджетного рахунку на інший здійснено 21.03.2014 року.

Відповідно до п.14.1.182. ст.14 ПК України помилково сплачені грошові зобов'язання - суми коштів, які на певну дату надійшли до відповідного бюджету від юридичних осіб (їх філій, відділень, інших відокремлених підрозділів, що не мають статусу юридичної особи) або фізичних осіб (які мають статус суб'єктів підприємницької діяльності або не мають такого статусу), що не є платниками таких грошових зобов'язань.

Згідно п.43.1, п.43.3, п.43.4 ст.43 ПК України помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов'язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.

Обов'язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов'язання є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які розраховуються контролюючим органом на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік шляхом проведення перерахунку за загальним річним оподатковуваним доходом платника податку) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми.

Платник податків подає заяву на повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на поточний рахунок платника податків в установі банку; на погашення грошового зобов'язання (податкового боргу) з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення готівковими коштами за чеком у разі відсутності у платника податків рахунку в банку.

Відповідно до п.43.5 ст.43 ПК України контролюючий орган не пізніше ніж за п'ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету та подає його для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів. На підставі отриманого висновку орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів протягом п'яти робочих днів здійснює повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань платникам податків у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Аналізуючи вищенаведені норми, Лівобережною об'єднаною державною податковою інспекції м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області не порушено строки для здійснення перерахування помилково сплачених коштів позивача на інший рахунок, а сплата та зарахування єдиного податку, а саме перерахування з одного бюджетного рахунку на інший відбулася 21.03.2014р., оскільки граничний термін сплати позивачем податку на прибуток за 2013р. є 11.03.2014р., то позивач затримав сплату узгоджених зобов'язань з податку на прибуток до 30 календарних днів.

Таким чином, перерахування позивачем 220846,00 грн. відповідно до платіжного доручення від 06.03.2014р. за №47878 (одержано та проведено банком 11.03.2014р.) з помилковим р/р авансовий платіж з податку на прибуток призначення платежу не можна вважати сплатою податку на прибуток.

Перевіряючи рішення суб'єкта владних повноважень, адміністративний суд у справі щодо їх оскарження на підставі ч.3 ст.2 КАС Україниперевіряє чи прийнято (вчинено) воно: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

При прийнятті податкових повідомлень-рішень відповідачем враховані положення п.38.1 ст.38 ПК України, згідно якого виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк.

Як зазначено вище та підтверджується матеріалами справи, позивачем не сплачена сума податку на прибуток за 2013 рік в строки, передбаченні чинним законодавством України.

Отже, у розумінні пп.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України, позивач мав податковий боргу, оскільки сума узгоджених грошових зобов'язань ним не сплачені до відповідного бюджету.

З системного аналізу вищенаведених норм слідує, якщо підприємство у встановлені строки не сплатить зазначену в деклараціях суму грошових зобов'язань, тоді за правилами п.126.1 ст.126 ПК України, на цю суму, як на податковий борг повинен застосовуватися штраф.

Умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань передбачено ст.43 ПК України.

Враховуючи, що позивачем фактично не було сплачено суму з податку на прибуток за 2013 рік у граничний термін згідно чинного законодавства України, що підтверджується вищевказаними платіжними дорученнями та надходженням сплачених із затримкою у 10 днів коштів до відповідного бюджету, у державної податкової інспекції у Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області були наявні законні підстави для прийняття податкового повідомлення-рішення від 07.05.2014р. за № 0005531502 форми «Ш» про нарахування штрафу у розмірі 10% у сумі 22084,60 гривень.

Відповідно до статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку, що позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю "МЕНГО" не підлягають задоволенню.

Згідно ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України у разі відмови в задоволенні позову судові витрати не присуджуються на користь сторони з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова або службова особа).

Керуючись ст.ст. 2, 8, 10, 11, 69, 71, 86, 94, 158-163, 186 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністартивного позову товариства з обмеженою відповідальністю "МЕНГО" до Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 07.05.2014р. за № 0005531502 відмовити.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі складення постанови у повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі якщо справа розглядалась судом за місцезнаходженням суб'єкта владних повноважень і він не був присутній у судовому засіданні під час проголошення судового рішення, але його було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо у суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 27 червня 2014 року

Суддя (підпис) Постанова не набрала законної сили на 27.06.2014р. Суддя З оригіналом згідно Помічник судді В.В Ільков В.В.Ільков О.А.Вовчанська