Постанова № 39813024, 18.07.2014, Тернопільський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 819/1165/14-a

"18" липня 2014 р. м. Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд, в складі:

головуючого судді Мартиць О.І.

при секретарі судового засідання Мельник Н.М.

за участю: представника позивача товариства з обмеженою відповідальністю "Зовнішні конструкції комплекс сервіс" Печеного О.П., довіреність від 29.05.2014 року

представників відповідача Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області Олексюка Р.З., довіреність від 24.01.2014 року №2078/7/10-16/108, Артема А.А., довіреність від 03.07.2014 року №18414/7/10-16/1462

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Тернополі адміністративну справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Зовнішні конструкції комплекс сервіс" до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити дії.

В С Т А Н О В И В:

ТзОВ «Зовнішні конструкції комплекс сервіс» звернулося до суду з адміністративним позовом до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області, в якому просить визнати неправомірними дії відповідача щодо складання акту №712/22-01/38417495 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Зовнішні конструкції комплекс сервіс» щодо підтвердження господарських відносин з ПП «Малахіт»-2004» за вересень-жовтень 2013 року та щодо зміни показників податкового кредиту та податкових зобов'язань ТзОВ «Зовнішні конструкції сервіс» за вересень-жовтень 2013 року. в електронній даних «Деталізована інформація по платнику ПДВ щодо результатів автоматичного співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України», зобов'язати Тернопільську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів в Тернопільській області відобразити в електронній базі даних «Деталізована інформація по платнику ПДВ щодо результатів автоматичного співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України» суми податкового кредиту та податкових зобов'язань з податку на додану вартість, які ТзОВ «Зовнішні конструкції комплекс сервіс» включило до податкових декларацій з податку на додану вартість за вересень - жовтень 2013 року, оскільки вчинені в порушення чинного законодавства України.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав повністю з мотивів викладених у позовній заяві та просить задовольнити.

Представники відповідача - Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області проти задоволення позову заперечили, свою позицію виклали в письмових запереченнях, долучених до матеріалів справи.

Розглянувши матеріали справи, оцінивши подані докази в їх сукупності, заслухавши пояснення представників сторін, свідка, суд встановив такі обставини.

Згідно п.41.1 ст.41 Податкового кодексу України контролюючими органами є органи доходів і зборів - центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування єдиної державної податкової, державної митної політики в частині адміністрування податків і зборів, митних платежів та реалізує державну податкову, державну митну політику, забезпечує формування та реалізацію державної політики з адміністрування єдиного внеску, забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері боротьби з правопорушеннями при застосуванні податкового та митного законодавства, а також законодавства з питань сплати єдиного внеску (далі - центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику), його територіальні органи. У складі контролюючих органів діють підрозділи податкової міліції.

З метою отримання податкової інформації контролюючі органи мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків. Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється контролюючими органами з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків. Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін. (п.73.5 ст.73 Податкового кодексу України)

Відповідно до вимог п.2 Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 року №1232 зустрічні звірки проводяться у суб'єктів господарювання, щодо здійснення операцій з якими під час перевірки платника податків та зборів виникають сумніви стосовно факту здійснення таких операцій або якщо існують розбіжності задекларованих у деклараціях з податку на додану вартість показників податкового кредиту та податкових зобов'язань.

Згідно п.3 даного Порядку з метою проведення зустрічної звірки орган державної податкової служби (ініціатор) надсилає органу державної податкової служби (виконавцю), на обліку в якому перебуває суб'єкт господарювання, запит про проведення зустрічної звірки для підтвердження отриманих від платника податків та зборів даних.

Як встановлено в судовому засіданні, що Тернопільською ОДПІ 18.11.2013 року сформовано запит за № 12546/15-01/38417495 «Про надання інформації, письмових пояснень та їх документального підтвердження» стосовно цивільно-правових відносин ТзОВ «Зовнішні конструкції комплекс сервіс» із ПП «Малахіт» - 2004» (код ЄДРПОУ 32821602) на вимогу ДПІ у Голосіївському районі ГУ Міндоходів у м. Києві щодо господарських операцій проведених у вересні 2013 року.

Однак, вручити лист про надання такої інформації було неможливо через відсутність посадових осіб ТзОВ «Зовнішні конструкції комплекс сервіс» за місцем реєстрації в м. Тернополі, вул. Тролейбусна, 11 Д, про що складено акт не встановлення місцезнаходження від 18.11.2013 року №248/15-01.

Даний факт підтверджено в суді також показами свідка ОСОБА_5, яка пояснила, що не знайшла ТзОВ «Зовнішні конструкції комплекс сервіс» за місцем реєстрації в м. Тернополі по вул. Тролейбусна, 11 Д в листопаді 2013 року, не вивішено вивіски, де б знаходились приміщення, тому склала акт, а в подальшому було направлено слідчому управлінню фінансових розслідувань ГУ Міндоходів у Тернопільській області запит на відпрацювання ризикового платника податків.

25.11.2013 року завідувачем сектору ОВЕЗ ГОВ Тернопільської ОДПІ ГУ Міндоходів у Тернопільській області капітаном податкової міліції Воробець М.М. подано рапорт про виїзд на податкову адресу ТзОВ «Зовнішні конструкції комплекс сервіс», а саме м. Тернопіль, вул. Тролейбусна, 11 корпус Д, за якою знаходиться 3-поверховий будинок, де розміщені офіси ТзОВ «Добробуд» та інші підприємства,але офісного приміщення чи будь-якого іншого ТзОВ «Зовнішні конструкції комплекс сервіс» не встановлено. Власник вказаного приміщення директор ТзОВ «Доборобуд» Кікінеджі В.О. пояснив, що посадові особи ТзОВ «Зовнішні конструкції комплекс сервіс» зверталися на предмет заключення договору оренди, проте на даний час не підписаний, про діяльність ТзОВ «Зовнішні конструкції комплекс сервіс» нічого пояснити не зміг. Відмовився надавати будь-які пояснення по телефонному дзвінку НОМЕР_1 і директор ТзОВ «Зовнішні конструкції комплекс сервіс» Мазурок О.Я.

28.11.2013 року прийнято рішення № 578 про доцільність направлення державному реєстратору повідомлення про відсутність юридичної особи за місцезнаходженням за ф.№18-ОПП стосовно ТзОВ «Зовнішні конструкції комплекс сервіс».

29.11.2013 року №7445/7/19-00-18-02-06/859 протоколом №20 вирішено Тернопільській ОДПІ ГУ Міндоходів у Тернопільській області вжити заходів щодо внесення змін по ТзОВ «Зовнішні конструкції комплекс сервіс» щодо зміни стану з основного на « 9» та направлено повідомлення про відсутність юридичної особи за місцезнаходженням від 29.11.2013 року №578.

Такі дії кореспондуються з нормами 12.5 Порядку обліку платників податків та зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 року №1588, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.12.2011 року №1562/20300, що якщо за результатами заходів щодо встановлення фактичного місцезнаходження юридичної особи підрозділами податкової міліції буде підтверджено відсутність такої особи за місцезнаходженням або встановлено, що фактичне місцезнаходження юридичної особи не відповідає зареєстрованому місцезнаходженню, керівник (заступник керівника) контролюючого органу приймає рішення про надсилання до відповідного державного реєстратора повідомлення про відсутність юридичної особи за місцезнаходженням за формою № 18-ОПП (додаток 24) для вжиття заходів, передбачених частиною дванадцятою статті 19 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців».

29.11.2013 року Тернопільською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Тернопільській області складено акт №712/22-01/38417495 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТзОВ «Зовнішні конструкції комплекс сервіс» (код за ЄДРПОУ 38417495) щодо підтвердження господарських відносин з ПП «Малахіт» - 2004 (код за ЄДРПОУ 32821602) за вересень жовтень 2013 року».

Встановлено порушення ТзОВ «Зовнішні конструкції комплекс сервіс» вимог п.44.6 ст.44, п.185.1 ст.185, п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового Кодексу України, що призвело до завищення податкових зобов'язань з податку на додану вартість за вересень-жовтень 2013 року на загальну суму 456803,00 грн., в т.ч. за вересень 2013 року на суму 113454,00 грн. і за жовтень 2013 року на суму 343349,00 грн. та завищення податкового кредиту з податку на додану вартість за вересень-жовтень 2013 року на загальну суму 442967,00 грн. в т.ч. за вересень 2013 року на суму 107920,00 грн. і. за жовтень 2013 року на суму 335047,00 грн. Задекларовані ТзОВ «Зовнішні конструкції комплекс сервіс» податкові зобов'язання та податковий кредит за вересень-жовтень 2013 року за результатами заходів з проведення зустрічної звірки зменшені до 0.

Згідно 44.6 ст.44 Податкового кодексу України у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки (у випадках, передбачених абзацами другим і четвертим пункту 44.7 цієї статті), такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.

Відповідно до п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу;

в) ввезення товарів на митну територію України;

г) вивезення товарів за межі митної території України;

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

З метою оподаткування цим податком до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений Митним кодексом України.

За нормами п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно п.198.3 ст.98 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п.198.6. ст.198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.

Платники податку, що застосовували касовий метод до набрання чинності цим Кодексом або застосовують касовий метод, мають право на включення до податкового кредиту сум податку на підставі податкових накладних, отриманих протягом 60 календарних днів з дати списання коштів з банківського рахунка платника податку.

Для банківських установ при одержанні ними права власності на заставне майно з метою подальшого продажу таке право зберігається до моменту продажу такого заставленого майна.

Згідно ст.74 Податкового кодексу України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, може зберігатися та опрацьовуватися в інформаційних базах контролюючих органів або безпосередньо посадовими (службовими) особами контролюючих органів. Перелік інформаційних баз, а також форми і методи опрацювання інформації визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику. Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань.

ТзОВ «Зовнішні конструкції комплекс сервіс» зареєстроване 30.10.2012 року державним реєстратором виконавчого комітету Тернопільської міської ради, номер запису в ЄДР 1 646 102 0000 008556.

Юридична та фактична адреса і місцезнаходження ТзОВ «Зовнішні конструкції комплекс сервіс» - 46027, Тернопільська область, М.Тернопіль, вул. Тролейбусна, 11 Д, що підтверджується договором оренди нежитлового приміщення від 01.08.2013 року, укладеного з ТзОВ «Добробуд» (керівник Кікінеджі В.О.) і ТзОВ «Зовнішні конструкції комплекс сервіс» (керівник Мазурок Олег Якович)

На підставі складеного акту №712/22-01/38417495 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТзОВ «Зовнішні конструкції комплекс сервіс» (код за ЄДРПОУ 38417495) щодо підтвердження господарських відносин з ПП «Малахіт» - 2004 (код за ЄДРПОУ 32821602) за вересень жовтень 2013 року» Тернопільська ОДПІ здійснила виключення (коригування) податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ позивача в електронній базі даних «Деталізована інформація по платнику ПДВ щодо результатів автоматичного співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України».

Суд критично оцінює твердження представника відповідача, що дані дії не створюють для позивача будь-яких юридичних наслідків та не впливають на його права і обов'язки у сфері публічно-правових відносин.

Самостійна зміна податковим органом в базі даних «Деталізована інформація по платнику ПДВ щодо результатів автоматичного співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України» показників податкового кредиту та податкових зобов'язань позивача без зміни цих показників самим позивачем шляхом подання уточнюючих декларацій (розрахунків), порушує його права та інтереси, оскільки позивач як платник податків має право розраховувати на те, що задекларовані ним в податкових деклараціях показники податкового кредиту та податкових зобов'язань відповідають показникам з централізованої бази даних податкової звітності.

Інформація занесена в інформаційні бази податкової служби на підставі акту про неможливість звірки позивача повинна бути відпрацьована в комплексі з іншими документами суб'єкта господарювання при проведені чергової документальної планової або позапланової перевірки суб'єкта господарювання із метою підтвердження повноти відображення результатів здійснених господарських операцій у податковому та бухгалтерському обліку.

Виходячи з вищенаведеного суд приходить до висновку, що акт №712/22-01/38417495 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТзОВ «Зовнішні конструкції комплекс сервіс» (код за ЄДРПОУ 38417495) щодо підтвердження господарських відносин з ПП «Малахіт» - 2004 (код за ЄДРПОУ 32821602) за вересень жовтень 2013 року» складено передчасно, без врахування всіх обставин, що потягнуло внесення змін до бази даних «Деталізована інформація по платнику ПДВ щодо результатів автоматичного співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України» і відповідно порушило права та охоронювані законом інтереси позивача, які підлягають захисту шляхом задоволення позову.

Керуючись ст.ст.2,6,11,122,160-163,186,254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов задовольнити.

Визнати неправомірними дії Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області щодо складання акту №712/22-01/38417495 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТзОВ «Зовнішні конструкції комплекс сервіс» (код за ЄДРПОУ 38417495) щодо підтвердження господарських відносин з ПП «Малахіт» -2004» (код за ЄДРПОУ 32821602) за вересень-жовтень 2013 року.

Визнати протиправними дії Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області щодо зміни показників податкового кредиту та податкових зобов'язань ТзОВ «Зовнішні конструкції комплекс сервіс» (код за ЄДРПОУ 38417495) за вересень-жовтень 2013 року в електронній базі даних «Деталізована інформація по платнику ПДВ щодо результатів автоматичного співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України».

Зобов'язати Тернопільську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Тернопільській області відобразити в електронній базі даних «Деталізована інформація по платнику ПДВ щодо результатів автоматичного співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України» суми податкового кредиту та податкових зобов'язань з податку на додану вартість, які ТзОВ «Зовнішні конструкції комплекс сервіс» (код за ЄДРПОУ 38417495) включило до податкових декларацій з податку на додану вартість за вересень - жовтень 2013 року.

Постанова суду може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд в порядку і строки, передбачені ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова суду набирає законної сили в порядку, визначеному ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови виготовлений 18.07.2014 року.

Суддя Мартиць О.І.

копія вірна:

Суддя Мартиць О.І.