Постанова № 39710948, 19.06.2014, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ19 червня 2014 р. Справа № 804/4716/14 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіЄфанової О.В. при секретаріЛегкій Ю.Г. за участю: позивача відповідача Мельник Т.А. Мадалиць В.В. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Квартал" до Новомосковської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Квартал» до Новомосковської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області, в якому позивач просить протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 25.03.2014р. №0001131502, прийняте Новомосковською об'єднаною Державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що Новомосковською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Квартал» з питання правильності відображення у податковому обліку проведених експортних операцій за угодами купівлі-продажу за листопад 2012 року, за результатами якої складено акт від 06.03.2014 року №89/222/32470647. На підставі акту перевірки винесено податкове повідомлення-рішення від 25.03.2014р. №0001131502, яким визначено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем 71993,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в розмірі 17998,25 грн. Позивач вважає висновки податкового органу в акті перевірки безпідставними та необґрунтованими, а тому винесене податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню.

Відповідач проти позову заперечував, посилаючись на те, що за результатами перевірки податковий орган прийшов до висновків щодо порушення позивачем податкового законодавства, які є обґрунтованими та підтверджені письмовими доказами, а тому Новомосковська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області при прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення-рішення діяла на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. На підставі вищенаведеного, просить суд у задоволенні позову відмовити у повному обсязі.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги, просив позов задовольнити, з підстав зазначених у позовній заяві.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позовних вимог заперечував, проси в відмовити в задоволенні адміністративного позову.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

Судом встановлено, що Новомосковською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області проведено документальну позапланову невиїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Квартал» з питання правильності відображення у податковому обліку проведених експортних операцій за угодами купівлі-продажу за листопад 2012 року.

Перевіркою встановлені порушення пп.14.1.179, п.п.14.1.181, п.14.1 ст.14, п. 44.1 ст. 44, п.188.1 ст.188, п.198.3, ст. 198, п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України з урахуванням норм пп. 14.1.36 п.14.1, пп.14.1.231 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-У в результаті на суму 71993,00 грн. в т. ч. в березні 2012 - 1016,66 грн., в квітні 2012 - 83,33 грн., в травні 2012 - 83,33 грн., в червні 2012 - 83,33 грн., в липні 2012 - 83,33 грн., в серпні 2012 - 83,33 грн., в вересні 2012 - 83,33 грн., в жовтні 2012 - 23183,33 грн., в листопаді 2012 - 47293,34 грн.

За результатами перевірки складено Акт від 06.03.2014 року №89/222/32470647 на підставі якого винесено податкове повідомлення-рішення від 25.03.2014р. №0001131502, яким визначено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем 71993,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) в розмірі 17998,25 грн.

Як вбачається з матеріалів справи, згідно договору від 22.06.2011р. №А4080/2, укладеного між ТОВ «Квартал» та ТОВ «ДЗМК», специфікацій №№3, 4 та додаткової угоди від 19.03.2012р. №1 до Договору, ТОВ «Квартал» придбало у ТОВ «ДЗМК» металоконструкції загальною вартістю 875065,03 грн.

На виконання умов Договору №А4080/2 від 22.06.2011 року ТОВ «ДЗМК» виписано акти кінцевого приймання пакетів продукції:

від 22 березня 2012 року №3-192-2, від 22 березня 2012 року №3-192-2-П, від 22 березня 2012 року №2-192-1-П, від 22 березня 2012 року №2-192-1, від 21 березня 2012 року №1-192-2-П, від 21 березня 2012 року №1-192-2, від 22 березня 2012 року №2-192-2-П, від 22 березня 2012 року №2-192-2, від 21 березня 2012 року №1-192-1, від 21 березня 2012 року №1-192-1-П, від 10 квітня 2012 року №3-192-1, від 10 квітня 2012 року №3-192-2, від 11 квітня 2012 року №4-192-1, від 11 квітня 2012 року №4-192-2, від 12 квітня 2012 року №5-192-1, від 12 квітня 2012 року №6-192-2, від 13 квітня 2012 року №6-192-1, від 13 квітня 2012 року №7-192-2, від 13 квітня 2012 року №6-192-1, від 13 квітня 2012 року №8-192-2, від 13 квітня 2012 року №3-192-1-П.

Роботи Згідно Договору виконані в повному обсязі, недоліки не виявлені. Зауважень до якості, комплектації, обсягу виконаних робіт, до маркування і термінів виконання робіт Замовник не має.

Також, ТОВ «Квартал» надало до перевірки податкову накладну №8 від 15.07.2011 року.

Розрахунки відбулись на підставі: банківських виписок від 15.07 11, від 20.07.11, від 21.07.11, від 22.07.11, від 19.08.11, від 22.08.11, від 23.08.11, прих. накл. від 21.03.12 ПН-0000001, прих. накл. від 21.03.2012 ПН-0000004, прих. накл. від 21.03.2012 ПН-0000018, прих. накл. від від 21.03.2012 ПН-0000019, прих. накл. від 22.03.2012 ПН-0000060, прих. накл. від 22.03.2012 ПН-0000061, прих. накл. від 22.03.2012 ПН-0000062, прих. накл. від 22.03.2012 ПН-0000063, прих. накл. від 22.03.2012 ПН-0000064, прих. накл. від 22.03.2012 ПН-0000065, прих накл. від 10.04.2012 ПН-0000012, прих. накл. від 10.04.2012 ПН-0000013, прих. накл. від 11.04.2012 ПН-0000014, прих. накл. від 11.04.2012 ПН-0000015, прих. накл. від 12.04.2012 ПН-0000016, прих. накл. від 12.04.2012 ПН-0000017, прих. накл. від 13.04.2012 ПН-0000007, прих. накл. від 13.04.2012 ПН-0000008, прих. накл. від 13.04.2012 ПН-0000009, прих. накл. від 13.04.2012 ПН-0000010, прих. накл. від 13.04.2012 ПН-0000011, банківських виписок від 18.05.12, від 30.05.12, від 11.07.12, від 31.07.12, від 28.09.12, від 31.10.12, від 29.04.13, від 31.07.13, від 31.10.13.

Вивезення металоконструкцій від ТОВ «ДЗМК» для зберігання виконано ПП «Альбус ВВ» на підставі Договору від 13.03.2012р. №26/03 на суму 5 600 грн. 00 коп., в т.ч. ПДВ 933 грн. 32 коп.

ТОВ «Квартал» отримано послуги від ПП «Альбус ВВ» згідно наступних документів:

податкових накладних №09 від 21.03.12, №10 від 21.03.12, №11 від 22.03.12, №12 від 22.03.12;

актів виконаних робіт № ОУ-0000009 від 21.03.12, №ОУ-0000010 від 21.03.12, № ОУ-0000011 від 22.03.12, № ОУ-0000012 від 22.03.12.

Податок на додану вартість на підставі вищенаведеної податкової накладної ТОВ «Квартал» в повному обсязі віднесений до складу податкового кредиту в березні 2012 року на суму 933,33 грн. про що свідчать дані податкової декларацій з податку на додану вартість за березень 2012 року № 9019918230 від 18.04.2012 року а також дані розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5) за березень 2012 року №9019921687 від 18.04.2012 року.

Розрахунки проводились у безготівковій формі відповідно до:

банківська виписка від 28.03.2012 року №1392 на суму - 1400,00 грн.;

банківська виписка від 28.03.2012 року №1393 на суму - 1400,00 грн.;

банківська виписка від 29.03.2012 року №1395 на суму - 1400,00 грн.;

банківська виписка від 29.03.2012 року №1396 на суму - 1400,00 грн.;

До перевірки були надані наступні товарно-транспортні накладні: від 21.03.2012 року №192/1, від 21.03.2012 року №192/2, від 22.03.2012 року №192/3, від 12.04.2012 року №192/7, від 13.04.2012 року №192/9.

На підставі укладеного Договору від 01.03.2012р. №03/03-02 ТОВ «Квартал» металоконструкції зберігались на орендованому складському майданчику ТОВ «ПКТБ «Конкорд». Послуги оренди, надані ТОВ «ПКТБ Конкорд» склали 4500,00 грн.., в т.ч. 749,97 грн. ПДВ.

На виконання умов договору від 01.03.2012 року №03/03-02 ТОВ «ПКТБ «Конкорд» передано до оплати наступні документи:

податкові накладні №15 від 30.03.12, №13 від 30.04.12, №15 від 31.05.12, №10 від 30.06.12, №24 від 31.07.12, №13 від 31.08.12, №8 від 30.09.12, №12 від 31.10.12, №32 від 30.11.12;

акти виконаних робіт №ОУ-0000045 від 30.03.12, №ОУ-0000059 від 30.04.12, №ОУ-0000073 від 31.05.12, №ОУ-0000091 від 30.06.12, №ОУ-0000122 від 31.07.12, №ОУ-0000140 від 31.08.12, №ОУ-0000156 від 30.09.12, №ОУ-0000175 від 31.10.12, №ОУ-0000213 від 30.11.12.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та податковій декларації з ГІДВ за березень-листопад 2012р.

Розрахунки проводились у безготівковій формі відповідно до наданої банківської виписки від 29.11.13 відповідно до якої ТОВ "Квартал" перерахувало кошти ТОВ «ПКТБ «Конкорд» - всього на суму 4500,00 грн.

В подальшому на підставі Договору від 21.05.2012р. №05/21, укладеного з ТОВ «Квартал», ТОВ «ПКТБ «Конкорд» виготовило пакувальні місця на суму 115500,00 грн. без ПДВ, ПДВ 23100,00 грн., виконало роботи з фарбування металоконструкцій на суму 227500,00 грн. без ПДВ, ПДВ 45500,00 грн., здійснило завантаження металоконструкцій на суму 2550,00 грн. без ПДВ, ПДВ 510,00 грн.. Всього за Договором від 21.05.2012р. №05/21 ТОВ «Квартал» одержало послуги на загальну суму 414660,00 грн., в т.ч. ПДВ 69110 грн. .

На виконання умов договору від 21.05.2012 року №05/21 та додатків до нього TOB «ПКТБ «Конкорд» було передано до оплати наступні документи:

податкові накладні №17 від 31.10.12, №2 від 05.11.12, №19 від 23.11.12, №8 від 19.11.12, №6 від 15.11.12, №5 від 13.11.12;

акти виконаних робіт від 31.10.12, від 05.11.12, №ОУ-00200 від 23.11.12, №ОУ-00191 від 19.11.12, №ОУ-00189 від 15.11.12, №ОУ-00188 від 13.11.12.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та податковій декларації з ПДВ за жовтень-листопад 2012р.

Розрахунки між підприємствами проводились у безготівковій формі:

виписка від 25.04.13 на суму - 161 600,00 грн.;

виписка від 13.05.13 на суму - 20 000,00 грн.;

виписка від 11.06.13 на суму - 118 000,00 грн.;

виписка від 01.08.13 на суму - 44 000,00 грн.;

виписка від 25.09.13 на суму - 2 000,00 грн.;

виписка від 01.11.13 на суму - 50 000,00 грн.;

виписка від 29.11.13 на суму - 19 060,00 грн.

Також на підставі Договору від 18.04.2012р. №04/12-Д-КВ, укладеного з ТОВ «Квартал», ТОВ «TЛC Єдність» надало брокерські послуги на суму 7200,04 грн., в т.ч. ПДВ 1200,01 грн..

На виконання умов договору від 18.04.2012 року №04/12-Д-КВ ТОВ «ПКТБ «Конкорд» було передано до оплати наступні документи:

податкові накладні №66 від 13.11.12, №67 від 15.11.13, №68 від 19.11.13, №69 від 15.11.12;

акти виконаних робіт №ОУ-0000030 від 13.11.12, №ОУ-0000031 від 15.11.12, №ОУ-0000032 від 15.11.12, №ОУ-0000032 від 15.11.12.

Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту в листопаді 2012. відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та податковій декларації з ПДВ за листопад 2012р.

Розрахунки міх підприємствами проводились у безготівковій формі відповідно до:

виписки від 03.04.13 на суму - 978,73 грн.;

виписки від 29.04.13 на суму - 6221,28 грн.

В подальшому ТОВ «Квартал» здійснило експорт металоконструкцій на користь «CONCORD STEEL GENERAL TRADING FZC» за контрактом від 21.09.2011р. №2011/KV-BR-2109 на суму 1177109,90 грн.

На виконання даного Контракту від 21.09.2011р. №2011/KV-BR-2109 TOB «Квартал» здійснювало експорт продукції для USINAS SIDERURGICAS DE MINAS GERAIS S.A. (Бразилія, AV.Pedro Linhares Gomes, 5431 Bairro: USIMINAS 35.160-900-Ipatinga (MG) згідно наступних документів:

ВМД №328905, №327821, №327822, №327840, №328337, №328045, №328046, №328336, №327842;

CMR № 182351 від 23.11.12 року, CMR № 327821 від 13.11.12 року, СМR № 182480 від 13.11.12 року, СМR № 182484 від 13.11.12 року, СМR № 094489 від 19.11.12 року, CMR № 182479 від 15.11.12 року, CMR № 094806 від 19.11.12 року, CMR № 094807 від 19.11.12 року, CMR № 182456 від 13.11.12 року

Розрахунки між суб'єктами господарювання за даний товар проводилися у безготівковій формі, ТОВ «Квартал» отримано кошти відповідно всього в сумі 147187,6 дол. США (1177109 грн.) до:

виписка від 13.02.2013 № D02138 на суму 35441,60 дол. США;

виписка від 25.04.2013 № D04258 на суму 20013,00 дол. США;

виписка від 25.04.2013 № D04258 на суму 30820,00 дол. США;

виписка від 29.04.2013 № D04290 на суму 60907,00 дол. США.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно з пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Пунктом 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України передбачено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

За змістом п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

За приписами п. 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Тобто необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг з метою їх використання в господарській діяльності.

Пунктом 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Як встановлено абз. 5 ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 № 996-ХІV (далі - Закон № 996-ХІV) господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства. Отже, господарська операція повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Відповідно до ч. 2 ст. 3 Закону № 996-ХІV бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

За змістом ч. 1 ст. 9 вищезазначеного Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Частиною 2 ст. 9 Закону № 996-ХІV передбачені обов'язкові реквізити, які мають містити первинні та зведені облікові документи.

Відповідно до п. 2.15 та 2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88 (далі - Положення) первинні документи підлягають обов'язковій перевірці працівниками, які ведуть бухгалтерський облік, за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документі обов'язкових реквізитів та відповідність господарської операції чинному законодавству, логічна ув'язка окремих показників. Забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать нормативно-правовим актам, встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, порушують договірну і фінансову дисципліну, завдають шкоди державі, власникам, іншим юридичним і фізичним особам. Такі документи повинні бути передані керівнику підприємства, установи для прийняття рішення.

Пунктом 2.4 Положення визначено, що первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Із матеріалів справи вбачається, що у позивача наявні всі необхідні первинні документи, на підставі яких позивачем задекларовано грошові зобов'язання з податку на додану вартість (договір, податкові накладні, видаткові накладні, платіжні доручення, товарно-транспортні накладні). Складені контрагентом податкові накладні відповідають вимогам законодавства України стосовно форми і порядку їх оформлення, що не заперечується матеріалами перевірки.

Крім того, актом перевірки не ставиться під сумнів реальність вказаних господарських операцій.

Твердження, викладене в Акті, про те, що ТОВ «Квартал» реалізувало товари без врахування в ціні продажу понесених витрат і не мало на меті отримання доходу від цієї операції, є хибним та таким, що не відповідає діючим нормам законодавства з огляду на наступне.

Відповідно до пп. 139.1.6. п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат: суми податку на прибуток, а також податків, установлених пунктом 153.3 ст. 153 та ст. 160 цього Кодексу; податку на додану вартість, включеного до ціни товару (роботи, послуги), що придбаваються платником податку для виробничого або невиробничого використання, податків на доходи фізичних осіб, які відраховуються із сум виплат таких доходів згідно з розділом IV цього Кодексу.

Відповідно до пп. 14.1.228. п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України, собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг для цілей розділу III ПКУ - витрати, що прямо пов'язані з виробництвом та/або придбанням реалізованих протягом звітного податкового періоду товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які визначаються відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, що застосовуються в частині, яка не суперечить положенням цього розділу.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України "Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку" №290 від 29.11.1999 року (далі - Наказ №290), дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Критерії визнання доходу, наведені в цьому Положенні (стандарті), застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій) (п. 5 Наказу №290).

Згідно з наказом Міністерства фінансів України "Про затвердження Положення стандарту) бухгалтерського обліку" №318 від 31.12.1999 року (далі - Наказ № 290) собівартість реалізованих товарів визначається за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" (п. 10).

Наказом Міністерства фінансів України № 246 від 20.10.99 "Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку" встановлено, що придбані (отримані) або вироблені запаси зараховуються на баланс підприємства/установи за первісною вартістю (п. 8).

Первісною вартістю запасів, що придбані за плату, є собівартість запасів, яка складається з таких фактичних витрат суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю) за вирахуванням непрямих податків (п. 9). Нормами п.п. 14.1.178 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України передбачено, що податок на додану вартість - непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм розділу V цього Кодексу

Оскільки ПДВ згідно з нормами діючого законодавства є непрямим податком, і відшкодовується підприємству згідно з нормами ПКУ, то при формуванні первісної вартості товарів, яка в подальшому складає собівартість реалізованих товарів, ПДВ не враховується в складі собівартості придбаних і реалізованих товарів.

Бюджет ПДВ отримав від постачальника, що і є підставою для відшкодування тому, хто цей ПДВ сплатив.

З точки зору податкового та бухгалтерського законодавства ПДВ не можна вважати ні доходом, ні витратами. Про це свідчать прямі норми пп. 136.1.2 ст.136 (про не включення ПДВ до складу доходів) та пп. 139.1.6 ст. 139 Податкового кодексу України (про не включення ПДВ до складу витрат), а також відповідні норми стандартів бухгалтерського обліку.

Ставка ПДВ при вивезенні товарів за межі митної території України у митному режимі експорту відповідно до пп. а) пп. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 Податкового кодексу України складає 0%.

Розраховуючи загальну суму витрат, які понесені на придбання товарів, що в подальшому експортувалися, податок на додану вартість із цих витрат не враховується.

Отже, до складу витрат та прибутку не відносяться зобов'язання з ПДВ, та позивач має право включити такі витрати до податкового кредиту.

Крім того, операція з експорту товарів не є збитковою, оскільки фінансовий результат (дохід) від експортної операції становить 34588,97 грн.

Так, господарська операція, яка направлена на отримання доходу, не завжди може мати позитивний економічний ефект, що є об'єктивним процесом здійснення господарської діяльності, оскільки при здійсненні господарських операцій існує звичайний комерційний ризик не отримати доходу від конкретної операції. При цьому збитковість господарської операції не може бути підставою для визначення виробничої діяльності як негосподарської (постанова ВАСУ від 15.12.11р. по справі №К-35575/09).

Відповідно до ст. 69 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.

Відповідно до ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку щодо задоволення позовних вимог.

Згідно з ч.1 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Керуючись ст. 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд - ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0001131502 від 25.03.2014 прийняте Новомосковською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області.

Стягнути з Державного бюджету України судові витрати на користь позивача в розмірі 183,00 грн.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі складення постанови у повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі якщо справа розглядалась судом за місцезнаходженням суб'єкта владних повноважень і він не був присутній у судовому засіданні під час проголошення судового рішення, але його було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо у суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 24 червня 2014 року

Суддя О.В. Єфанова