Постанова № 39694701, 26.06.2014, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 червня 2014 р. Справа № 804/2783/14 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіВласенка Д.О. при секретаріПасічнику Т.В. за участю: представників позивача представників відповідача представника третьої особи ОСОБА_3, ОСОБА_4, ОСОБА_5, ОСОБА_6, ОСОБА_7, розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Дочірнього підприємства "Дніпропетровський облавтодор" відкритого акціонерного товариства "Автомобільні дороги України" до Спеціалізованої Державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління Міндоходів, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, Державна фінансова інспекція у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

Дочірнє підприємство "Дніпропетровський облавтодор" відкритого акціонерного товариства "Автомобільні дороги України" 18 лютого 2014 року звернулось з позовом до Спеціалізованої Державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління Міндоходів, у якому з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог просило:

- скасувати податкові повідомлення - рішення Спеціалізованої Державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління Міндоходів від 08.11.2013р. № 0000562710, від 08.11.2013р. про сплату штрафу по податку на додану вартість у сумі 128 964,50 грн., від 08.11.2013 р. № 0000572710 про сплату штрафу по податку на додану вартість у сумі 243 536,56 грн., від 08.11.2013 р. № 0000602720 про сплату штрафу із земельного податку з юридичних осіб у сумі 5 087,82 грн., від 08.11.2013 р. № 0000592720 про сплату штрафу із земельного податку з юридичних осіб у сумі 20 213,92 грн.

- скасувати частково податкове повідомлення - рішення Спеціалізованої Державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління Міндоходів від 08.11.2013 р. № 0000582710 про сплату штрафу по податку на прибуток у сумі 175 286,23 грн. в частині визначення штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 174 844 03 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що рішення про продовження терміну розгляду скарги, прийняте Міністерством і зборів України в ході її розгляду, було прийнято з порушенням порядку, встановленого Податковим кодексом України, тому скарга вважається задоволеною на користь позивача, а податкові повідомлення-рішення від 08.11.2013 р. № 0000562710, 0000572710, № 0000582710, № 0000602720 та № 0000592720, на думку позивача, підлягають скасуванню. Податковими органами у відповідності до припису п. п. 283.1.4 п. 283.1 ст. 28 Податкового кодексу України позивача визнано звільненим від сплати земельного податку, тому нарахування штрафної санкції за несвоєчасну сплату цього податку є протиправним (податкові повідомлення-рішення від 08.11.2013 року № 0000602720 та №1592720). Дані розрахунку штрафних санкцій з податку на прибуток, який отримано разом з ППР від 08.11.2013 року № 0000582710, не підтверджуються даними акту перевірки від 23.10.2013 року, в якому викладено порушення щодо несвоєчасності сплати податку на прибуток.

В судовому засіданні представники позивача адміністративний позов підтримали, надали пояснення, аналогічні викладеним в позовній заяві та уточненнях до позовної заяви.

Представники відповідача у судовому засіданні проти задоволення позовної заяви заперечували, надали суду письмові заперечення, відповідно до змісту яких в обґрунтування своєї позиції посилається на те, що в ході перевірки підприємства відповідач діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, встановлений законом, а винесені податковою інспекцією податкові повідомлення - рішення, на думку відповідача, є законними та обґрунтованими.

Представник третьої особи в судовому засіданні просив задовольнити позовні вимоги, посилаючись на незаконність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Дослідивши матеріали, з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

Відповідно до статті 1 Статуту дочірнє підприємство Дочірнє підприємство "Дніпропетровський облавтодор" Відкритого акціонерного товариства "Державної акціонерної компанії "Автомобільні дороги України" створене відповідно до наказу Державної служби автомобільних доріг України від 09.04.2002 року №156 на власності Відкритого акціонерного товариства "Державна акціонерна компанія "Автомобільні дороги України", яке відповідно до Закону України "Про акціонерні товариства" та наказу Державної служби автомобільних доріг України від 16.03.2011 року №73 визнано за типом публічним акціонерним товариством.

Як вбачається з наявних матеріалів справи, СДПІ у м. Дніпропетровську МГУМ була проведена перевірка ДП „Дніпропетровський облавтодор" ВАТ ДАК „Автомобільні дороги України", за результатами якої складено акт від 23.10.2013 №271/27.1-31950828 про результати позапланової перевірки ДП „Дніпропетровський облавтодор" ВАТ ДАК «Автомобільні дороги України» з своєчасності сплати податку на прибуток згідно податкового повідомлення-рішення від 22.09.2005, по уточнюючим деклараціям за 1 квартал та 1 півріччя 2012 року, декларації за 2012 рік, податкового повідомлення-рішення від 30.04.2013, авансових внесків з податку на прибуток за травень 2013 року, податку на додану вартість за період з 01.02.2013 по 31.05.2013, земельного податку за період з 01.04.2013 по 30.06.2013 року та орендної плати за землю за травень 2013 року.

За результатами проведеної перевірки встановлено порушення:

1) п.50.1 ст.50, п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України (далі - ПК України), що призвело до несвоєчасної сплати ДП «Дніпропетровський облавтодор» податку на прибуток за 2012 рік згідно Рішення апеляційного суду №2а-15420/10/0470 у сумі 867055,31 грн. з затримкою на 67, 131, 145, 204 календарних днів, уточнюючих декларацій з податку на прибуток за 1 квартал та І півріччя 2012 року №9082962713, та №9082966168 у сумі 5402,0 грн., та 1643,0 грн. відповідно, з затримкою на 184 календарних днів, декларації з податку на прибуток за 2012 рік №9087071781 у сумі 2211,0 грн. з затримкою на 136 календарних днів, податкового повідомлення-рішення №0000162410 у сумі 119,86 грн. з затримкою на 46 календарних днів, авансових внесків по податку на прибуток за травень 2013 року розрахованих згідно розрахунків податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток підприємства за 2012 рік №1300000005 філії «Дніпропетровський автодор» у сумі 3652,08 грн. з затримкою на 5 календарних днів та №1300000016 філії «Дніпропетровська ДЕД» у сумі 1371,0 грн. з затримкою на 5 календарних днів;

2) п.50.1 ст.50, п.57.1 ст.57 та п.203.2 ст.203 ПК України, відповідно до яких встановлено несвоєчасну сплату сум узгоджених податкових зобов'язань з податку на додану вартість згідно:

- декларації з ПДВ за лютий 2013р. у сумі 53 171 грн.;

- декларації з ПДВ за квітень 2013р. у сумі 811 181 грн.;

- декларації з ПДВ за травень 2013р. у сумі 1192616 грн.;

- уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за березень 2013 року у сумі 43 858 грн.;

3) п. 287.3 ст. 287 ПК України, в частині несвоєчасної сплати зобов'язання із плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за квітень 2013 року 50878,24 грн. (строк нарахування 30.05.2013 року) з затримкою на 89 календарних дня, за травень 2013 року 50878,24 грн. (строк нарахування 30.06.20132 року) з затримкою на 58 календарних дня, за червень 2013 року 50878,24 грн. (строк нарахування 30.07.2013 року) з затримкою на 28 календарних дня;

4) п. 287.3 ст. 287 ПК України, в частині несвоєчасної сплати податкових зобов'язань з орендної плати за землю згідно податкової декларації від 19.02.2013 №9007676047 за травень 2013 року в сумі 725,86 грн. (строк нарахування - 30.06.2013 року) з затримкою на 9 календарних днів.

Підприємством ДП „Дніпропетровський облавтодор" ВАТ ДАК „Автомобільні дороги України" були подані заперечення на акт перевірки (від 29.10.2013 №01-14/786) щодо нарахування штрафних (фінансових) санкцій по податку на прибуток та податку за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності).

За результатами розгляду заперечень (лист від 29.10.2013 №01-14/786) висновки щодо порушення ДП «Дніпропетровський облавтодор» ст.57 та ст.287 ПК України залишені без змін.

На підставі висновків перевірки з урахуванням результатів розгляду заперечень на акт перевірки СДПІ у м. Дніпропетровську МГУМ було винесено податкові повідомлення-рішення від 08.11.2013 про сплату застосованої штрафної (фінансової) санкції по податку на прибуток, авансових внесків по податку на прибуток, податку на додану вартість, податку за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) та орендної плати з юридичних осіб, а саме:

- по податку на прибуток №0000582710 у сумі 175 286,23 грн.;

-по авансовим внескам по податку на прибуток №0000622710 у сумі 502,31 грн.;

- по податку на додану вартість №0000562710 у сумі 128 964,50 грн. та №0000572710 у сумі 243 536,56 грн.;

- по податку за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) №0000602720 у сумі 5 087,82 грн. та №0000592720 у сумі 20 213,92 грн.;

- по орендній платі з юридичних осіб №0000612720 у сумі 6,74 грн.

Податкові повідомлення-рішення були направлені ДП „Дніпропетровський облавтодор" ВАТ ДАК „Автомобільні дороги України" листом з повідомленням про вручення від 08.11.2013 та отримано ДП „Дніпропетровський облавтодор" ВАТ ДАК „Автомобільні дороги України" 11.11.2013 (вх. до СДПІ від 18.11.2013).

Щодо визначення штрафних (фінансових) санкцій по земельному податку на підставі податкових повідомлень-рішень від 08.11.2013 р. № 0000602720 про сплату штрафу із земельного податку з юридичних осіб у сумі 5 087,82 грн. та від 08.11.2013 р. № 0000592720 про сплату штрафу із земельного податку з юридичних осіб у сумі 20 213,92 грн., суд вважає за необхідне зазначити таке.

Протягом 2011 та 2012 років Дочірнього підприємства "Дніпропетровський облавтодор" Відкритого акціонерного товариства "Державної акціонерної компанії "Автомобільні дороги України" (далі - ДП "Дніпропетровський облавтодор", підприємство, позивач) у своїй діяльності використовувало у межах м. Дніпропетровська 9 земельних ділянок на правах постійного користування, за які з урахування норм п. 286.2 ст. 286 п. 287.3 ст. 287 ПК України сплачувало до бюджету земельний податок.

Позивачем самостійно було надано до податкового органу наступні податкові декларації з плати за землю:

-за 2011 р. -№ 9000128260 від 28.01.2011р., загальна сума до сплати 610 545, 83 грн.;

-за 2012 р. - № 9006304647 від 17.02.2012р., загальна сума до сплати 610 538,73 грн.

Зазначені суми земельного податку позивачем було самостійно сплачено до бюджету у повному обсязі згідно вимог, встановлених Податковим кодексом України, всього на суму 1 221 084,56 грн.. що підтверджується відповідними платіжними дорученнями.

На виконання п. 1.1.4.1 Плану Державної фінансової інспекції в Дніпропетровській області на І квартал 2013 року, на підставі направлення від 21.02.2013 №391-13, виданого начальником Державної фінансової інспекції в Дніпропетровській області, начальником відділу інспектування у сфері послуг Державної фінансової інспекції в Дніпропетровській області Волович Р.А. було проведено ревізію фінансово-господарської діяльності ДП "Дніпропетровський облавтодор" за період з 01.07.2010 року по 31.12.2012 року, за результатами якої складено акт ревізії фінансово-господарської діяльності ДП "Дніпропетровський облавтодор" ВАТ "ДАК "Автомобільні дороги України" від 15.05.2013р. № 06-19/63 (дачі - акт ревізії), в якому викладено висновки щодо виявлених під час ревізії порушень.

Позивач 03.06.2013 р. отримав від Державної фінансової інспекції в Дніпропетровській області лист-вимогу про усунення порушень лист від 01.06.2013 р. № 04-06-05-15/6866 "Про направлення обов'язкових вимог".

Так, в п. 2 вказаної вимоги про усунення порушень зазначено наступне.

Ревізією встановлено проведення зайвих витрат грошових коштів внаслідок сплати земельного податку за землі дорожнього господарства (земельні ділянки, на яких розташовані житлові будівлі, виробничі бази та адміністративно-складські будівлі філій), сплата якого не передбачена чинним законодавством, що є порушенням вимог п. п. 283.1.4 п. 283.1 ст. 283 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI, п. 1 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. № 996-ХІУ, п. 4 П(С)БО №16 "Витрати", затвердженого наказом МФУ від 31.12.1999 р. №318.

У відповідності до п.п. 17.1.10 п. 17.1 ст. 17 Податкового кодексу України, платник податків має право на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому цим Кодексом.

На виконання п. 2 Вимоги про усунення порушень 23.07.2013 р. позивачем було направлено на адресу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів (далі-СДПІ, податковий орган, відповідач) відповідний лист (вих. № 01-14/516) з проханням зарахувати переплату із земельного податку в рахунок погашення податкових зобов'язань з податку на додану вартість, а також надано уточнюючі податкові декларації з плати за землю від 27.08.2013 р.

Платіжним дорученням від 29.08.2013 року № 69 на розрахунковий рахунок ДП "Дніпропетровський облавтодор" податковим органом було повернуто грошові кошти у сумі 45 000 грн., раніше сплачені підприємством як земельний податок.

У зв'язку з застосуванням позивачем положень статті 283 Податкового кодексу України сплату земельного податку з юридичних осіб з травня 2013 року було припинено, у зв'язку з чим відповідач звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом про стягнення з Дії "Дніпропетровський облавтодор" земельного податку за травень 2013 року.

Дніпропетровським окружним адміністративним судом було відкрито провадження у справі № 804/9340/13-а за даним позовом.

В ході розгляду справи СДПІ було подано до суду клопотання про відкликання позовної заяви, обгрунтовану тим, що податковий борг ДП "Дніпропетровський облавтодор" по земельному податку станом на 27.08.2013р. погашений у повному обсязі за рахунок проведення в картці особового рахунку підприємства поданих податкових розрахунків земельного податку № 9017237898, № 9053036116, № 9087713746 від 27.08.2013 року, у зв'язку з чим у підприємства виникла переплата із земельного податку у розмірі 1 150 947, 39 грн.

Дніпропетровський окружний адміністративний суд визнав підстави відкликання податковим органом адміністративного позову обгрунтованими та ухвалою від 30.08.2013 року залишив його без розгляду.

У період з 11.09.2013 р. по 01.10.2013 р. Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального управління Міндоходів (далі - СДПІ, відповідач) було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ДП "Дніпропетровський облавтодор" з питань сплати земельного податку.

За результатами перевірки складено акт від 08.10.2013 р. № 230/27.2-31950828 "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ДП "Дніпропетровський облавтодор" з питання повноти визначення плати за землю за 2011-2012 роки" (далі - акт перевірки), в якому зазначено ряд порушень податкового законодавства.

Відповідно до акту перевірки, підприємством неправомірно зменшено суму податкових зобов'язань на землю по об'єктам:

-вул. Магаданська, 48, загальною площею - 1, 5935 га, відповідно до державного акту на право постійного користування землею від 05.02.2002р. №001285, земельна ділянка надана для фактичного розміщення адміністративно-виробничої бази (філія "Дніпропетровський облавтодор");

-вул. Поточна, 1-к, загальною площею - 1, 2969 га, відповідно до державного акту на право постійного користування землею від 14.09.1998р. №000852 земельна ділянка надана для обслуговування промислової бази та житлових будинків (філія "Дніпропетровська ДЕД");

-вул. Поточна, 1, загальною площею - 1, 2777 га, відповідно до державного акту на право постійного користування землею від 14.09.1998р. №000852 земельна ділянка надана для обслуговування промислової бази та житлових будинків (філія "Дніпропетровська ДЕД);

-вул. Паторжинського, 23, загальною площею - 0, 1224 га, відповідно до державного акту на право постійного користування землею від 23.09.2000 р. №001134 земельна ділянка надана для фактичного розміщення адміністративно-складських будівель (філія "Дніпропетровська ДЕД").

Так, в акті перевірки викладені висновки відповідача стосовно недодержання позивачем наступних норм чинного законодавства:

- п.п. 270.1.1 п, 270.1 ст. 270, п. 286.1 ст. 286 Податкового кодексу України, занижено плату за земельні ділянки, що належать комунальній та державній власності за період з 01.01.2011 року по 31.12.2012 року у сумі 299 936,48 грн., в тому числі по періодах:

з січня по листопад 2011 року на суму 12 497,48 грн. щомісяця;

за грудень 2011 року на суму 12 497,45 грн.;

з січня по листопад 2012 р. на суму 12 497,23 грн. щомісяця;

за грудень 2012 року на суму 12 497,22 грн.

Не погодившись з висновками, викладеними в акті перевірки, підприємство подало до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників податків у м.Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів заперечення на акт перевірки № 01-14/732 від 11.10.2013р.

За результатами розгляду даних заперечень СДПІ було направлено лист № 12136/10/27.2-14 від 21.10.2013р. "Про надання відповіді щодо результатів розгляду заперечення", у якому зазначено, що висновки акту перевірки від 08.10.2013р. № 230/27.2-31950828 є правомірними.

На підставі зазначеного акту перевірки 24.10.2013р. відповідачем було винесено податкове повідомлення-рішення від 24.10.2013р. № 0000542720 про збільшення суми грошового зобов'язання з земельного податку з юридичних осіб на суму 374 920,60 грн., у т.ч. за основним платежем - 299 936,48 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 74 984,12 грн.

Позивач не визнав податкове повідомлення-рішення від 24.10.2013 р. № 0000542720, у зв'язку з чим оскаржив зазнечене рішення в адміністративному порядку, передбаченому нормами ст. 56 Податкового кодексу України.

ДП "Дніпропетровський облавтодор" було додатково надано до податкового органу уточнюючі податкові декларації (розрахунки) земельного податку від 10.10.2013 року № 9017251790, № 9087731459 на загальну суму 176 386, 18 грн. Зазначені декларації було визнано податковим органом та проведено по особовому рахунку платника, в результаті чого переплата із земельного податку зросла до 1 327 333.57 грн.

СДПІ надано на адресу позивача акт звірки розрахунків № 3172-20 від 28.10.2013 року позивача з бюджетом за період з 01.01.2013 року по 28.10.2013 року по земельному податку, згідно якого станом на 28.10.2013 року у позивача обліковувалась переплата по особовому рахунку у розмірі 1 327 333,57 грн.

У відповідь на скаргу ДП "Дніпропетровський облавтодор" № 01-14/801 від 01.11.2013р. Міжрегіональне головне управління Міндоходів - Центрального офісу з обслуговування великих платників направило рішення від 21.11.2013 р. № 12014/10/10-233 термін розгляду скарги було продовжено до 02.01.2014 р. включно.

Рішенням Міжрегіонального головного управління Міндоходів Центрального офісу з обслуговування великих платників від 24.12.2013р. № 14424/10/10-233 про результати розгляду скарги податкове повідомлення-рішення від 24.10.2013 р. № 0000542720 залишено без змін, а скарга - без задоволення.

Не погодившись з даним рішенням, позивач в порядку п. 56.6 ст. 56 Податкового кодексу України направив скаргу від 30.12.2013р. № 01-14/1030 на адресу Міністерства доходів і зборів України.

Рішенням Міністерства доходів і зборів України про результати розгляду скарги від 20.01.2014р. № 863/99-99-10-01-02-15 скаргу підприємства було задоволено частково: податкове повідомлення-рішення від 24.10.2013р. № 0000542720 скасовано на суму 18 745, 22 грн. в частині застосування штрафних (фінансових санкцій), в іншій частині податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скарга - без задоволення.

Державною податковою інспекцією у Бабшкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області було направлено на адресу підприємства лист № 11323/04-62-20-08-40 07.02.2014р., у якому податковий орган повідомив, що зарахована сума переплати по земельному податку у розмірі 1 320 775, 59 грн. в рахунок сплати податку на додану вартість

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає, що згідно із ст. 67 Конституції України встановлено - кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Стаття 68 Конституції України ж передбачає, що кожен зобов'язаний неухильно додержуватися Конституції України, законів України.

Підпунктом 16.1.4 п. 16.1 ст.16 Податкового кодексу України (далі-ПК), встановлено обов'язок платника податків сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до п.п. 9.1.10 п. 9.1 ст. 9 ПК - плата за землю належить до загальнодержавних податків та зборів.

Згідно п.п. 14.1.147 п. 14.1 ст. 14 ПК - плата за землю - загальнодержавний податок, який справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

П.п. 270.1.1 п. 270.1 ст. 270 ПК визначено, що об'єктами оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.

П.п. 14.1.73 п. 14.1 ст. 14 ПК встановлено, що землекористувачі - юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.

До структури підприємства позивача належать філії, які безпосередньо здійснюють виробничу діяльність та використовують відповідні земельні ділянки. Філії позивача є самостійними структурними підрозділами без права юридичної особи, тому у відповідності до норм пп. 14.1.73 п. 14.1 ст. 14 ПК - землекористувачем земельних ділянок є позивач як юридична особа.

Відповідно до п. 286.2 ст. 286 ПК, платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями.

Як встановлено п. 287.3 ст. 287 ПК, податкове зобов'язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

Відповідно до підпункту 283.1.4 п. 283.1 ст. 283 ПК - не сплачується податок за землі дорожнього господарства автомобільних доріг загального користування - землі під проїзною частиною, узбіччям, земляним полотном, декоративним озелененням, резервами, кюветами, мостами, штучними спорудами, тунелями, транспортними розв'язками, водопропускними спорудами, підпірними стінками, шумовими екранами, очисними спорудами і розташованими в межах смуг відведення іншими дорожніми спорудами та обладнанням, а також землі, що знаходяться за межами смуг відведення, якщо на них розміщені споруди, що забезпечують функціонування автомобільних доріг, а саме:

а) паралельні об'їзні дороги, поромні переправи, снігозахисні споруди і насадження, протилавинні та протисельові споруди, вловлюючі з'їзди, захисні насадження, шумові екрани, очисні споруди;

б) майданчики для стоянки транспорту і відпочинку, склади, гаражі, резервуари для зберігання паливно-мастильних матеріалів, комплекси для зважування великогабаритного транспорту, виробничі бази, штучні та інші споруди, що перебувають у державній власності, власності державних підприємств або власності господарських товариств, у статутному капіталі яких 100 відсотків акцій (часток, паїв) належить державі.

Відповідно до п. 1 ст. 65 Земельного кодексу України землями промисловості, транспорту, зв'язку, енергетики, оборони та іншого призначення визнаються земельні ділянки, надані в установленому порядку філіям, установам та організаціям для здійснення відповідної діяльності.

У свою чергу, відповідно до п. 1 ст. 67 Земельного кодексу України до земель транспорту належать землі, надані філіям, установам та організаціям залізничного, автомобільного транспорту і дорожнього господарства, морського, річкового, авіаційного, трубопровідного транспорту та міського електротранспорту для виконання покладених на них завдань щодо експлуатації, ремонту і розвитку об'єктів транспорту.

Відповідно до п. 2 ст. 71 Земельного кодексу України до земель дорожнього господарства належать землі під проїзною частиною, узбіччям, земляним полотном, декоративним озелененням, резервами, кюветами, мостами, тунелями, транспортними розв'язками, водопропускними спорудами, підпірними стінками і розташованими в межах смуг відведення іншими дорожніми спорудами та обладнанням, а також землі, що знаходяться за межами смуг відведення, якщо на них розміщені споруди, що забезпечують функціонування автомобільних доріг, а саме:

а) паралельні об'їзні дороги, поромні переправи, снігозахисні споруди і насадження, протилавинні та протисельові споруди, вловлюючі з'їзди;

б) майданчики для стоянки транспорту і відпочинку, філії та об'єкти служби дорожнього сервісу;

в) будинки (в тому числі жилі) та споруди дорожньої служби з виробничими базами;

г) захисні насадження.

З огляду на вищевикладене, земельні ділянки, на яких розміщена адміністративно-виробнича база філії відносяться до земель дорожнього господарства, та відповідно до п.п. 283.1.4 п. 283.1 ст. 283 Податкового кодексу України за ці земельні ділянки земельний податок не сплачується.

Приписами норм частин другої та третьої статті 31 Закону України "Про транспорт" від 10.11.1994 року №232/94-BP передбачено наступне.

До земель дорожнього господарства належать землі, надані в користування під проїзну частину, узбіччя, земляне полотно, декоративне озеленення, резерви, кювети, мости, тунелі, транспортні розв'язки, водопропускні споруди, підпірні стінки, смуги відведення і розташовані в їх межах інші дорожні споруди та обладнання.

До складу земель дорожнього господарства входять також землі, що знаходяться за межами смуг відведення, якщо на них розміщені споруди, що забезпечують функціонування автомобільних доріг, а саме: паралельні об'їзні дороги, паромні переправи, снігозахисні споруди і насадження, протилавинні та протисельові споруди, вловлюючі з'їзди; майданчики для стоянки транспорту і відпочинку, підприємства та об'єкти служби дорожнього сервісу; будинки (в тому числі жилі) та споруди дорожньої служби з виробничими базами; придорожні лісосмуги для захисту доріг і вирощування деревини, в тому числі ділової.

З матеріалів справи вбачається, що протягом 2011, 2012 та 2013 року позивачем фактично було сплачено як землекористувачем земельних ділянок за місцезнаходженням Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську земельний податок за користування земельними ділянками, що належать до земель дорожнього господарства та не підлягають оподаткуванню згідно із п.п. 283.1.4 п. 283.1 ст. 283 Податкового кодексу України:

-вул. Магаданська, 48, загальною площею - 1, 5935 га, відповідно до державного акту на право постійного користування землею від 05.02.2002р. №001285, земельна ділянка надана для фактичного розміщення адміністративно-виробничої бази (філія "Дніпропетровський облавтодор");

-вул. Поточна, 1-к, загальною площею - 1, 2969 га, відповідно до державного акту на право постійного користування землею від 14.09.1998р. №000852 земельна ділянка надана для обслуговування промислової бази та житлових будинків (філія "Дніпропетровська ДЕД");

-вул. Поточна, 1, загальною площею - 1, 2777 га, відповідно до державного акту на право постійного користування землею від 14.09.1998р. №000852 земельна ділянка надана для обслуговування промислової бази та житлових будинків (філія "Дніпропетровська ДЕД);

-вул. Паторжинського, 23, загальною площею - 0, 1224 га, відповідно до державного акту на право постійного користування землею від 23.09.2000 р. №001134 земельна ділянка надана для фактичного розміщення адміністративно-складських будівель (філія "Дніпропетровська ДЕД").

Таким чином, сума земельного податку з юридичних осіб у розмірі 299 936,48 грн., визначена відповідачем як основний платіж у податковому повідомленні-рішенні, на час проведення перевірки та прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення фактично обліковувались у Державному бюджеті України як сплачений податок до бюджету за 2011-2012 р. у складі сум податку, самостійно нарахованих та сплачених позивачем згідно податкових декларацій з плати за землю № 9000128260 від 28.01.2011 р. та № 9006304647 від 17.02.2012 р, що підтверджується відповідними платіжними дорученнями.

Таким чином, сплачені позивачем кошти як земельний податок за користування зазначеними земельними ділянками підлягають поверненню у встановленому законодавством порядку.

Статтею 43 ПК встановлено умови повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань.

Так, помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов'язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.

У разі наявності у платника податків податкового боргу, повернення помилково та/або надміру сплаченої суми грошового зобов'язання на поточний рахунок такого платника податків в установі банку або шляхом повернення готівковими коштами за чеком, у разі відсутності у платника податків рахунку в банку, проводиться лише після повного погашення такого податкового боргу платником податків.

Обов'язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов'язання є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які розраховуються органом державної податкової служби на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік шляхом проведення перерахунку за загальним річним оподатковуваним доходом платника податку) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми.

Платник податків подає заяву на повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на поточний рахунок платника податків в установі банку; на погашення грошового зобов'язання (податкового боргу) з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення готівковими коштами за чеком у разі відсутності у платника податків рахунку в банку.

У відповідності до визначеного порядку, а також у у зв'язку з тим, що відповідно до ст. 283 Податкового кодексу України позивач звільнений від сплати земельного податку, на адресу відповідача було направлено заяву про повернення коштів, сплачених як земельний податок за 2011-2012 роки, та відповідні уточнюючі податкові декларації на зменшення податкових зобов'язань. У заяві від 23.07.2013р. за вих. №01-14/516 про повернення сум грошового зобов'язання та погашення за рахунок повернених коштів грошового зобов'язання з інших платежів, у якій позивач просить повернути суму надмірно сплаченого земельного податку у розмірі 1 373 726, 40 грн. шляхом перерахування даної суми в рахунок погашення грошового зобов'язання по сплаті податку на додану вартість.

Так, відповідно до листа № 11323/04-62-20-08-40 07.02.2014р. Державної податкової інспекції у Бабшкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області зарахована сума переплати по земельному податку у розмірі 1 320 775, 59 грн. була перерахована податковим органом в рахунок сплати податку на додану вартість, що також свідчить про визнання податковим органом безпідставності сплати ДП "Дніпропетровський облавтодор" ВАТ "ДАК "Автомобільні дороги України" земельного податку протягом 2011-2012 років та права позивача на застосування пільги, передбаченої ст. 283 Податкового кодексу України.

Крім того, суд зазначає, що застосування норми п.п. 283.1.4 п. 283.1 ст. 283 Податкового кодексу України, в свою чергу, виключає можливість нарахування та стягнення штрафних акцій за несплату земельного податку за вказаний період, оскільки ст. 126 Податкового кодексу України передбачено відповідальність у вигляді штрафу виключно за несплату узгодженої суми грошового зобов'язання. Так, Позивачем подано податкову декларацію зі сплати земельного податку на 2013 рік від 19.02.2013 року № 9007676495, сума щомісячного платежу - 50878,24 грн. Уточненою податковою декларацією від 27.08.2013 року № 9053036116 позивачем зменшено самостійно нараховані зобов'язання зі сплати земельного податку, сума до сплати за результатами уточнюючого розрахунку становить 0.0 грн. Відповідачем податкову звітність прийнято та визнано.

На підставі викладеного, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог в частині скасування податкових повідомлень-рішень Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління Міндоходів від 08.11.2013 р. №0000602720 про сплату штрафу із земельного податку з юридичних осіб у сумі 5 087,82 грн. та від 08.11.2013 р. №0000592720 про сплату штрафу із земельного податку з юридичних осіб у сумі 20213,92 грн.

Щодо позовної вимоги скасувати частково податкове повідомлення - рішення Спеціалізованої Державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління Міндоходів від 08.11.2013 р. № 0000582710 про сплату штрафу по податку на прибуток у сумі 175 286,23 грн. в частині визначення штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 174 844 03 грн., суд зазначає таке.

Судом встановлено матеріалами справи підтверджено, що дані розрахунку штрафних санкцій з податку на прибуток, який отримано разом з ППР від 08.11.2013 року № 0000582710, не підтверджуються даними акту перевірки від 23.10.2013 року, в якому викладено порушення щодо несвоєчасності сплати податку на прибуток.

Разом з тим, матеріалами справи підтверджено, що по особовому рахунку ДП «Дніпропетровський облавтодор» за кодом бюджетної класифікації 11020100 «Податок на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності» у зв'язку з некоректною роботою системи «Податковий блок» на підставі службової записки від 08.11.2013 №263/27.1-13 та згідно рішень від 08.11.2013 №11/20.3-58 та №32/20.2-69 проведено коригування особового рахунку підприємства, а саме:

скасовано автоматично розраховану штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 20% по податку на прибуток у сумі 402,4 грн. (2012 грн. х 20%), нараховану на платіж від 18.01.2013 (авансові внески по податку на прибуток);

донараховано штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 20% по податку на прибуток у загальній сумі 83 207,59 грн., а саме:

- 81774,62 грн. (408873,11 грн. х 20%);

- 1080,4 грн. (5402,0 х 20%);

- 328,6 грн. (1643,0x20%);

- -23,97 грн. (119,86x20%).

Суд звертає увагу, що зазначені коригування по особовому рахунку ДП «Дніпропетровський облавтодор» за кодом бюджетної класифікації 11020100 «Податок на прибуток підприємств і організацій, що перебувають у державній власності» враховані при написанні акту перевірки від 23.10.2013 №271/27.1-31950828 та при визначенні штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 174 844 03 грн. на підставі податкового повідомлення - рішення Спеціалізованої Державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління Міндоходів від 08.11.2013 р. № 0000582710.

Таким чином, дослідивши зазначені розрахунки в сукупності і системному зв'язку з поясненнями сторін та іншими доказами у справі, суд дійшов висновку, що розмір штрафних санкцій і пені обчислені відповідачем правильно та обґрунтовано, а частково оскаржуване рішення є правомірним та прийнятим з дотриманням вимог законодавства.

Судом вході розгляду справи також встановлено, що в обґрунтування позовної вимоги про скасування податкових повідомлень - рішень Спеціалізованої Державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління Міндоходів від 08.11.2013р. № 0000562710, від 08.11.2013р. про сплату штрафу по податку на додану вартість у сумі 128 964,50 грн., від 08.11.2013 р. № 0000572710 про сплату штрафу по податку на додану вартість у сумі 243 536,56 грн., - позивач вказує на порушення податкового органу, допущені під час процедури адміністративного оскарження рішення податкової інспекції.

Так, з приводу прийняття рішення про продовження терміну розгляду скарги позивача директором Департаменту правової роботи Міністерства доходів і зборів, позивач зазначає, що Керівником Міністерства доходів і зборів України є Міністр, отже, відповідно до норм п. 56.9 ст. 56 Податкового кодексу України рішення про продовження терміну розгляду скарги позивача від 12.12.2013 р. № 01-14/953 приймає саме Міністр, його заступник або особа, уповноважена на вчинення таких дій. Оскільки, директор Департаменту правової роботи Міністерства доходів і зборів не є уповноваженою особою щодо прийняття рішення про продовження терміну розгляду скарги, то скарга, на думку позивача, вважається також повністю задоволеною на користь платника податків, якщо рішення керівника (його заступника або іншої повноваженої посадової особи про продовження строків її розгляду не було надіслано платнику податків до закінчення 20-денного строку, зазначеного в абзаці першому пункту 56.9 ст. 56 Податкового кодексу України.

Суд критично ставиться до такої позиції позивача, оскільки Наказом Міністра Міністерства доходів і зборів України від 17.09.2013 №490 «Про надання повноважень» уповноважено директора Департаменту правової роботи Кочкарова В.В. приймати рішення про продовження строку розгляду скарг платників податку та надано йому право підпису рішень про продовження строку розгляду скарг.

Разом з тим, інших підстав для задоволення позовної вимоги про скасування податкових повідомлень - рішень Спеціалізованої Державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління Міндоходів від 08.11.2013р. № 0000562710, від 08.11.2013р. про сплату штрафу по податку на додану вартість у сумі 128 964,50 грн., від 08.11.2013 р. № 0000572710 про сплату штрафу по податку на додану вартість у сумі 243 536,56 грн., позивачем не зазначено, та доказів на їх на підтвердження суду не надано.

Зазначене свідчить про необґрунтованість позовних вимог про скасування податкових повідомлень - рішень Спеціалізованої Державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління Міндоходів від 08.11.2013р. № 0000562710, від 08.11.2013р. про сплату штрафу по податку на додану вартість у сумі 128 964,50 грн., від 08.11.2013 р. № 0000572710 про сплату штрафу по податку на додану вартість у сумі 243 536,56 грн.

За викладених обставин, враховуючи приписи ч.2 ст.19 Конституції України, відповідно до яких органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, відповідач правомірно прийняв оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

Частиною 1 статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості, а частиною 1 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України зазначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Заперечуючи проти позову, відповідач, який відповідно до норм Кодексу адміністративного судочинства України є суб'єктом владних повноважень, правомірність прийняття спірних рішень довів належним чином.

Оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, виходячи з меж заявлених позовних вимог, суд вважає позовні вимоги необґрунтованими, а позов таким, що не підлягає задоволенню.

Згідно частини 2 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони - суб'єкта владних повноважень, суд присуджує з іншої сторони всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати, пов'язані із залученням свідків та проведенням судових експертиз, у зв'язку з чим суд присуджує всі здійснені документально підтверджені судові витрати за рахунок Дочірнього підприємства "Дніпропетровський облавтодор" відкритого акціонерного товариства "Автомобільні дороги України".

Враховуючи вищезазначене, керуючись статтями 69, 70, 71, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Дочірнього підприємства "Дніпропетровський облавтодор" відкритого акціонерного товариства "Автомобільні дороги України" до Спеціалізованої Державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління Міндоходів, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, Державна фінансова інспекція у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити частково.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління Міндоходів від 08.11.2013 р. №0000602720 про сплату штрафу із земельного податку з юридичних осіб у сумі 5 087,82 грн.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління Міндоходів від 08.11.2013 р. №0000592720 про сплату штрафу із земельного податку з юридичних осіб у сумі 20213,92 грн.

В решті позовних вимог відмовити.

Апеляційна скарга на постанову суду подається до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова суду, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 10 липня 2014 року

Суддя Д.О. Власенко