Постанова № 39645965, 20.11.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 листопада 2013 р. Справа № 2а/0470/12450/12 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Тулянцевої І.В.,

при секретарі Шевцовій М.Ю.

за участю:

представника позивача Дробота Є.С.,

представника відповідача Товстої Н.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СТГ» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

19.10.2012 року Товариство з обмеженою відповідальністю «СТГ» (далі - позивач) звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби (правонаступником якої є - Державна податкова інспекція у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області) про скасування податкового повідомлення-рішення форми «В4» від 3 жовтня 2012 року №0000621504 про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 285721,00 грн. за період - червень 2012 року.

В обґрунтування позову позивачем зазначено, що висновки податкового органу, викладені в Акті перевірки від 11.09.2012 року № 2301/152/35679714 щодо завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації) за червень 2012 року на суму 285721,00 грн., є неправомірними, а винесене за результатами перевірки податкове повідомлення - рішення є протиправним. Так, жодним нормативно - правовим актом не передбачено правових наслідків за непред'явлення платником податків сум до бюджетного відшкодування ПДВ, в тому числі, втрату права платника податків на віднесення цих сум до податкового кредиту та відповідно формування від'ємного значення, а також не передбачено зменшення розміру від'ємного значення сум податку на додану вартість з виключенням їх з декларації з ПДВ. За таких обставин, дії позивача щодо формування залишку від'ємного значення в декларації з ПДВ за червень 2012 року за рахунок від'ємних значень податкових декларацій з ПДВ за період - травень - серпень, жовтень 2008 р., грудень 2008 р., січень 2009 р., є правомірним, у зв'язку із чим, оскаржуване податкове повідомлення - рішення від 3 жовтня 2012 року №0000621504 підлягає скасуванню.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити з підстав, наведених в позові та письмових поясненнях.

Представник відповідача - ДПІ в Бабушкінському районі м. Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області, проти позову заперечував, подав до суду письмові заперечення, які приєднані до матеріалів справи (а.с. 47-50). В судовому засіданні просив відмовити в задоволенні позовних вимог. Мотиви незгоди відповідача зводяться до того, що позивачем у порушення п. 102.5 ст. 102 та п. 200.4 «б» ст. 200 Податкового кодексу України безпідставно включено до складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за червень 2012 року по рядкам 21 «залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) кредиту та 24 «залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового періоду наступного податкового періоду», залишок від'ємного значення податкових декларацій з ПДВ за травень - серпень, жовтень 2008 р., грудень 2008 р., січень 2009 р. у загальному розмірі 269309,00 грн. Крім того, позивачем у декларації з ПДВ за червень 2012 р. завищено значення рядка 24 «залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» у розмірі 16412,00 грн., оскільки наведений розмір від'ємного значення фактично погашений позитивним значенням різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного податкового періоду (рядок 18) та позитивним значенням різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту квітня 2012 року (рядок 18 декларації). Вказані порушення призвели до завищення позивачем залишку від'ємного значення податкової декларації з ПДВ за червень 2012 року, у зв'язку із чим оскаржуване податкове повідомлення - рішення є правомірним і підстави для його скасування відсутні.

Вивчивши доводи позову та заперечень, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд при винесені постанови виходить з наступних підстав та мотивів.

В ході розгляду справи було встановлено, що в період з 30.08.2012 р. по 04.09.2012 р. ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області ДПС на підставі п.п. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України відповідно до контрольного завдання ДПС у Дніпропетровській області від 17.08.2012 р. № 20053/15-315 згідно наказу ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська від 29.08.2012 року № 756, проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «СТГ» (код ЄДРПОУ 35679714) з питань правомірності формування залишку від'ємного значення по Декларації з ПДВ за червень 2012 року. Результати перевірки оформлені Актом від 11.09.2012 року №2301/152/35679714 (а.с. 21-33). За висновками вказаного Акту, проведеної перевіркою встановлено, що у порушення п. 200.1, п. 200.2, п. 200.3, п. 200.4 ст. 200 та п. 102.5 ст. 102 Податкового кодексу України, ТОВ «СТГ» завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації) за червень 2012 р. на суму 285721,00 грн. (269309,00 грн. + 4283,00 грн. + 12129,00 грн.).

Не погодившись із висновками, викладеними в акті перевірки позивачем були подані до ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська заперечення до акту перевірки (а.с. 34-36), які були розглянуті відповідачем та у задоволення яких було відмовлено (а.с. 37-41).

На підставі Акту перевірки від 11.09.2012 року №2301/152/35679714 ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська прийнято податкове повідомлення - рішення форми «В4» від 3 жовтня 2012 року № 0000621504 про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 285721,00 грн. за період - червень 2012 року (а.с. 42), яке було отримано позивачем 11.10.2012 р.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість вказаних висновків відповідача і винесеного на підставі таких висновків спірного акту індивідуальної дії на відповідність вимогам ч.3 ст.2 КАС України, проаналізувавши положення законодавчих актів, якими врегульовані спірні правовідносини, суд зауважує на наступному.

Судом встановлено, що відповідно з поданою позивачем до ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Декларацією з ПДВ за червень 2012 року (вх. № 9042343743 від 20.07.2012 р.) рядок 18 «позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду склаадає 4283,00 грн., рядок 21 «залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду - 290053,00 грн. (значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду), рядок 22 «залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду» - 285770,00 грн., та рядок 24 «залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» - 285770,00 грн. (а.с. 11-13).

В Довідці щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишаються непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (Додаток 2 до податкової декларації за червень 2012 року), зазначено, що залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 22 податкової декларації звітного (податкового) періоду) складається із сум ПДВ, які виникли, зокрема, в звітних періодах: травень 2008 р. - 51934,00 грн.; червень 2008 р. - 45020,00 грн.; липень 2008 р. - 141996,00 грн.; серпень 2008 р. - 21436,00 грн.; жовтень 2008 р. - 7451,00 грн.; грудень 2008 р. - 668,00 грн.; січень 2009 р. - 804,00 грн. (а.с. 16).

Зі змісту акту перевірки № 2301/152/35679714 від 11 вересня 2012 року вбачається, що підставою для висновків контролюючого органу про порушення позивачем положень п.200.1, п.200.2, п.200.3, п.200.4 ст.200 та п. 102.5 ст.102 Податкового кодексу України стало те, що за результатами перевірки було встановлено, що ТОВ «СТГ» безпідставно включено до складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за червень 2012 року по рядкам 21 «залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) кредиту та 24 «залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» залишок від'ємного значення податкових декларацій з ПДВ за травень - серпень, жовтень 2008 р., грудень 2008 р., січень 2009 р. у загальному розмірі 269309,00 грн. Крім того, позивачем у декларації з ПДВ за червень 2012 р. завищено значення рядка 24 «залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» податкової декларації з ПДВ за червень 2012 року по залишку від'ємного значення з податкової декларації з ПДВ за липень 2009 року на суму 16412,00 грн. (12129,00 грн. - позитивне значення квітня 2012 року + 4283,00 грн.-позитивне значення червня 2012 року). Наведений залишок від'ємного значення, на думку відповідача, в порушення п. 200.2 та п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, безпідставно включений платником податків до рядка 24 «залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» податкової декларації з ПДВ за червень 2012 року, як фактично погашений у розмірі 16412,00 грн. позитивним значенням різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного податкового періоду (рядок 18 зазначеної декларації) та позитивним значенням різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту квітня 2012 року (рядок 18 зазначеної податкової декларації), що призвело до завищення позивачем залишку від'ємного значення податкової декларації з ПДВ за червень 2012 року на загальну суму 285721,00 грн. (а.с. 21-33).

Згідно з п.п. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР (далі - Закону України № 168/97-ВР, чинного на момент виникнення спірних правовідносин», сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для відповідного податкового періоду.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до

складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Наведений порядок нарахування від'ємного значення суми податку на додану вартість також визначений пунктами 200.1, 200.2, 200.3 ст. 200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755- VI (далі - ПК України), який набрав чинності з 01.01.2011 року.

Відповідно до п.200.3 ст. 200 ПК України, при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду. Наведений порядок врахування від'ємного значення суми податку на додану вартість також визначений п.п. 7.7.1. п. 7.7 ст. 7 Закону України № 168/97-ВР.

Згідно з п.п. 7.7.2 п. 7.7. ст. 7 Закону України № 168/97-ВР і п. 200.4 ст. 200 ПК України, якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з п.п. 7.7.1 або 200.1 цих пунктів, має від'ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг). Залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Відповідно до п.п. 7.7.4 п. 7.7 ст. 7 Закону України № 168/97-ВР, п. 200.7 ст. 200 ПК України, платник податку, який має право на одержання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення повної суми бюджетного відшкодування, подає відповідному податковому органу податкову декларацію та заяву про повернення такої повної суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

При цьому, наведеними нормами не передбачено відстрочення використання такого права з моменту його виникнення.

Суд також зазначає, що Порядком заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом ДПА України від 25.01.2011 р. № 41 (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 16.02.2011 р. за № 197/18935 (чинного на момент виникнення спірних правовідносин) передбачено, що за результатами поточного звітного (податкового) періоду платником податку визначено від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту (заповнено рядок 19 декларації), така сума враховується у зменшення суми податкового боргу за попередні звітні (податкові) періоди з податку на додану вартість, у тому числі, розстроченого або відстроченого відповідно до Кодексу (що значиться на особовому рахунку платника на перше число звітного (податкового) періоду (відображається у рядку 20.1 декларації), а решта зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 20.2 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду).

Якщо в наступному звітному податковому періоді різниця між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту з урахуванням залишку такого від'ємного значення минулого звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, має від'ємне значення (рядок 22 декларації), подається (Д2) (додаток 2).

Платники, які відповідно до ст. 200 ПК України мають право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість та заповнили рядок 22 декларації, здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та подають (Д3) (додаток 3).

Значення рядка 3 (Д3) (додаток 3) переноситься до рядка 23 декларації за поточний звітний (податковий) період. Залежно від обраного платником напряму повернення суми бюджетного відшкодування (на рахунок цього платника у банку або у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних податкових періодів) така сума вказується в рядку 23.1 або у рядку 23.2 або частково розподіляється у рядках 23.1 та 23.2 декларації.

Залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 24 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду).

Таким чином, у рядку 24 «залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» звітної податкової декларації з ПДВ відображається лише залишок від'ємного значення, за яким не проведено розрахунків з постачальниками.

Як свідчать матеріали справи, позивачем Додаток 3 до декларації з ПДВ за червень 2012 р. був поданий до ДПІ з відомостями про залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 22 декларації звітного (податкового) періоду) в розмірі 285770,00 грн., та залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду у розмірі 285770,00 грн. (рядок 24 декларації звітного (податкового) періоду) (а.с. 17).

Суд також зазначає, що згідно з п. п. 15.3.1 п. 15.3 ст. 15 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III, пункту 102.5 ст. 102 ПК України, заяви на проведення надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) або на їх відшкодування у випадках, передбачених податковими законами, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, наступного за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

За таких обставин, суд вважає, що позивачем безпідставно включено до складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за червень 2012 року по рядкам 21 «залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) кредиту та 24 «залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового періоду наступного податкового періоду» залишок від'ємного значення податкових декларацій з ПДВ за травень - серпень, жовтень 2008 р., грудень 2008 р., січень 2009 р. у загальному розмірі 269309,00 грн., оскільки у відповідності до п. 102.5 ст. 102 ПК України, втратив право на таке відшкодування.

Що стосується висновків контролюючого органу щодо завищення позивачем значення рядка 24 «залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» податкової декларації з ПДВ за червень 2012 року по залишку від'ємного значення з податкової декларації з ПДВ за липень 2009 року на суму 16412,00 грн. (12129,00 грн. - позитивне значення квітня 2012 року + 4283,00 грн. - позитивне значення червня 2012 року), суд зазначає наступне.

Як свідчить з матеріалів справи, постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 17.10.2012 р. по справі № 2а/0470/11516/12 за адміністративним позовом ТОВ «СТГ» до ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області ДПС, визнані протиправними та скасовані: податкове повідомлення - рішення від 07.06.2012 р. № 0000111504, яким зменшено залишок від'ємного значення у розмірі 280576,00 грн. по декларації з ПДВ за квітень 2012 року; податкове повідомлення - рішення від 29.08.2012 р. № 0000461504, яким зменшено розмір від'ємого значення з податку на додану вартість за квітень 2012 р. у розмірі 12129,00 грн. З мотивувальної частини вказаного рішення суду вбачається, що залишок від'ємного значення у декларації з ПДВ за квітень 2012 р. у розмірі 292705,00 грн. був сформований за рахунок сум від'ємного значення, що виник у травні - серпні, жовтні 2008 р., грудні 2008 р. та січні 2009 р. (а.с. 70-71).

Постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 21.05.2013 року постанова Дніпропетровського окружного адміністративного суду по справі № 2а/0470/11516/12 була скасована та винесено нове рішення про відмову у задоволенні позову. Приймаючи вказану постанову, суд апеляційної інстанції вказав, що позивачем неправомірно було включено до складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за квітень 2012 р. залишок від'ємного значення податкових декларацій за травень - серпень, жовтень 2008 р., грудень 2008 р. та січень 2009 р. після спливу строку, передбаченого п. 102.5 ст. 102 ПК України (а.с. 80-83).

Відповідно до ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

За таких обставин, суд вважає, що відповідачем правомірно зроблений висновок щодо порушення позивачем п. 200.1, п. 200.2, п. 200.3, п. 200.4 ст. 200 та п. 102.5 ст. 102 Податкового кодексу України, що призвело до завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації) за червень 2012 р. На суму 285721,00 грн. (269309,00 грн. + 4283,00 грн. + 12129,00 грн.).

Згідно з ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

Оскільки судовим розглядом не встановлено факту порушення спірним податковим повідомленням - рішенням прав та охоронюваних законом інтересів позивача у сфері публічно - правових відносин, то в задоволенні позову щодо скасування податкового повідомлення - рішення від 3 жовтня 2012 року №0000621504 про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 285721,00 грн. за період - червень 2012 року, слід відмовити.

Розподіл судових витрат слід здійснити відповідно до ч. 2 ст. 94 КАС України.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 4, 7-12, 14, 86, 158-163 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «СТГ» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд в порядку та строки, передбачені ст.186 КАС України.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до вимог ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя І.В. Тулянцева