Постанова № 39625501, 01.07.2014, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

01 липня 2014 р. № 820/7319/14

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Бадюков Ю.В.,

при секретарі судового засідання - Кікоян Г.О.,

за участю представника позивача - Каплоух В.О.,

представника відповідача - Гаркуши О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Земмаш-Запчастина" до Харківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Земмаш-Запчастина" (далі по тексту - позивач, ТОВ "Земмаш-Запчастина") звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Харківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області (далі по тексту - відповідач, ХОДПІ), в якому просить суд скасувати податкове повідомлення - рішення від 10.12.2013 року № 0002682205 про зменшення Товариству з обмеженою відповідальністю "Земмаш-Запчастина" розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 307217, 00 грн.

В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначив, що висновки акта перевірки від 18.11.2013 року № 656/20-23-22-01-05/36308481 ( т. 1 а.с. 21-46) "Про результати проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Земмаш-Запчастина" (податковий номер 36308481) з питань правильності обчислення та нарахування податку на додану вартість та податку на прибуток за травень, липень 2013 року по операціям з ТОВ "Поллукс Трейд" (податковий номер 38509365), ТОВ "Мегаторг 2013" (податковий номер 38509344)» були зроблені ХОДПІ лише на підставі актів про неможливість проведення зустрічних звірок контрагентів позивача - ТОВ "Поллукс-Трейд" та ТОВ "Мегаторг 2013", згідно яких були внесені корегування в АС "Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України" за перевіряємий період, а тому у податкових деклараціях з податку на додану вартість виникли розбіжності. Постановами Харківського окружного адміністративного суду були визнані неправомірними дії щодо проведення вказаних зустрічних звірок, а також було поновлено показники, задекларовані контрагентами в АС "Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України". Тобто, позивач вважає необґрунтованими висновки відповідача, зроблені в акті перевірки, у зв'язку з чим просив суд скасувати зазначене податкове повідомлення-рішення, оскільки воно не відповідає фактичним обставинам справи та вимогам чинного законодавства.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав у повному обсязі та просив його задовольнити з підстав, зазначених у позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечив з підстав, викладених в письмових запереченнях, просив відмовити у задоволенні позову в повному обсязі посилаючись на обґрунтованість висновків акта від 18.11.2013 року № 656/20-23-22-01-05/36308481 та прийнятого на підставі зазначеного акта оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши наявні в матеріалах справи докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтуються на повному, всебічному і об'єктивному розгляді в судовому засіданні всіх обставин справи в їх сукупності, вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню виходячи з наступного.

ТОВ "Земмаш-Запчастина" зареєстровано розпорядженням Харківської районної державної адміністрації Харківської області за № 14711020000024772 від 04.02.2009 р. згідно свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи серії А01 № 415131 від 04.02.2009 року та перебуває на податковому обліку в органах державної податкової служби з 05.02.2009 р. за № 18400 і станом на 17.08.2010 року перебуває на податковому обліку в ХОДПІ, є платником податків і зборів, передбачених Податковим кодексом України. Видами діяльності позивача за КВЕД-2010 є 46.61 - оптова торгівля сільськогосподарськими машинами та устаткуванням; 46.69 - оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням; 46.90 неспеціалізована оптова торгівля.

Судом встановлено, що 18.11.2013 року на підставі направлення від 05.11.2013 р. № 338, виданого Харківською ОДПІ ГУ Міндоходів у Харківській області, головним державним ревізором-інспектором відділу перевірок з окремих питань управління податкового аудиту ОСОБА_3, на підставі наказу Харківської ОДПІ ГУ Міндоходів у Харківській області № 348 від 05.11.2013р., згідно з пп. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78, п. 82.2 ст. 82 ПК України від 02.12.2010р. № 2755-VІ зі змінами та доповненнями проведена позапланова виїзна перевірка ТОВ "Земмаш-Запчастина" (податковий номер 36308481) з питань правильності обчислення та нарахування податку на додану вартість та податку на прибуток за травень, липень 2013 року по операціям з ТОВ "Поллукс Трейд" (податковий номер 38509365), ТОВ "Мегаторг 2013" (податковий номер 38509344).

За результатами перевірки ХОДПІ був складений акт від 18.11.2013 року № 656/20-23-22-01-05/36308481 (т. 1 а.с. 21-46) "Про результати проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Земмаш-Запчастина" (податковий номер 36308481) з питань правильності обчислення та нарахування податку на додану вартість та податку на прибуток за травень, липень 2013 року по операціям з ТОВ "Поллукс Трейд" (податковий номер 38509365), ТОВ "Мегаторг 2013" (податковий номер 38509344)» (далі по тексту - акт перевірки), згідно до висновків якого встановлено наступні порушення:

- п. 198.1, 198.3, п. 198.6, ст. 198, п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, з урахуванням змін та доповнень, сума податкового кредиту підприємством завищена на суму 307217,0 грн., у т.ч.: за травень 2013 року на суму 122157,00 грн., за липень 2013 року на суму 161497,00 грн., за серпень 2013 року на суму 23563,00 грн., в результаті чого зменшено залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду у сумі 307217,00 грн. за серпень 2013 року.

На підставі акта перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 10.12.2013 року № 0002682205 (т. 1 а.с. 47), яким позивачу був зменшений розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість на загальну суму 307217, 00 грн.

Не погодившись із висновками акта перевірки та прийнятим податковим повідомленням-рішенням, останнє було оскаржено в адміністративному порядку.

Так, Головне управління Міндоходів у Харківській області своїм рішенням від 10.02.2014 року №893/10/20-40-10-04-17 (а.с. 59-63 т.1) за результатами розгляду скарги ТОВ "Земмаш-Запчастина" (т.1 а.с. 49-58) залишила без змін податкове повідомлення - рішення від 10.12.2013 року № 0002682205, а скаргу директора ТОВ "Земмаш-Запчастина" ОСОБА_4 - без задоволення.

Міністерство доходів і зборів України рішенням про результати розгляду скарги від 03.04.2014 р. № 5928/6/99-99/0-01-15 (т. 1 а.с. 74 - 77) залишила без задоволення скаргу ТОВ "Земмаш-Запчастина" (т. 1 а.с. 64-73) , а податкове повідомлення - рішення від 10.12.2013 року № 0002682205 та рішення прийняте за розглядом первинної скарги - без змін.

Як вбачається з матеріалів справи у перевіряємому податковим органом періоді позивач мав господарські взаємовідносини із ТОВ "Поллукс Трейд" та ТОВ "Мегаторг 2013", які є юридичними особами та зареєстровані в ЄДР ЮО та ФОП 05.03.2013 року та 04.03.2013 року, відповідно (т. 6 а.с. 59-60, 82-83) та на момент здійснення господарських відносин із позивачем були платниками ПДВ, про що свідчать витяги з «Реєстру платників ПДВ» Міністерства доходів із борів України (а.с. 61-63, 84-86 т. 6), а саме - придбавав товарно-матеріальні цінності для здійснення власної господарської діяльності.

ТОВ "Земмаш -Запчастина" згідно укладеного договору постачання від 04.04.2013 р. № 04/1 (т. 2 а.с. 107) було отримано від ТОВ "Поллукс Трейд" товарно-матеріальні цінності (запасні частини до сільгосптехніки). Транспортування товару здійснюється силами та за рахунок продавця. ТОВ "Поллукс Трейд" здійснював поставку товару на умовах DAP (згідно Інкотермс - 2010) м. Харків склад покупця (п. 3.2 договору).

На виконання умов вищезазначеного договору ТОВ "Поллукс Трейд" поставлено на адресу ТОВ "Земмаш-Запчастина" запасні частини до сільгосптехніки, що підтверджується видатковими накладними: № 522 від 07.05.2013 року; № 524 від 13.05.2013 року; № 525 від 14.05.2013 року; № 526 від 15.05.2013 року; № 527 від 16.05.2013 року; № 528 від 21.05.2013 року; № 544 від 22.05.2013 року; № 545 від 24.05.2013 року; № 546 від 27.05.2013 року; № 547 від 29.05.2013 року; № 334 від 05.04.2013 року; № 333 від 04.04.2013 року; № 335 від 08.04.2013 року; № 336 від 16.04.2013 року; № 337 від 18.04.2013 року; № 1099 від 01.07.2013 року; № 1100 від 04.07.2013 року; № 1103 від 08.07.2013 року; № 1104 від 10.07.2013 року; № 1105 від 15.07.2013 року; № 1106 від 18.07.2013 року; № 1107 від 22.07.2013 року.

На адресу позивача контрагентом були виписані податкові накладні: № 93 від 07.05.2013 року; № 95 від 13.05.2013 року; № 96 від 14.05.2013 року; № 97 від 15.05.2013 року; № 98 від 16.05.2013 року; № 99 від 21.05.2013 року; № 115 від 22.05.2013 року; № 116 від 24.05.2013 року; № 117 від 27.05.2013 року; № 118 від 29.05.2013 року; № 294 від 05.04.2013 року; № 293 від 04.04.2013 року; № 295 від 08.04.2013 року; № 296 від 16.04.2013 року; № 297 від 18.04.2013 року; № 205 від 01.07.2013 року; № 206 від 04.07.2013 року; № 207 від 08.07.2013 року; № 208 від 10.07.2013 року; № 209 від 15.07.2013 року; № 210 від 18.07.2013 року; № 211 від 22.07.2013 року.

Транспортування придбаного товару від продавця до позивача підтверджується копіями товарно-транспортних накладних (а.с. 182-203 т. 6).

Оприбуткування товару, отриманого від ТОВ "Поллукс Трейд", проводилося по бухгалтерському рахунку 281 "Товари на складі", що підтверджується картками по рахунку 281. Розрахунки за придбаний товар не проводились. Загальна заборгованість перед ТОВ "Поллукс Трейд" складає 1668350,29 грн., що підтверджується журналом-ордером і відомістю по рахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками.

Суми податку на додану вартість були віднесені позивачем до складу податкового кредиту відповідних звітних періодів, а ТОВ "Поллукс Трейд", в свою чергу до податкових зобов'язань, що підтверджується додатками 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість за травень, липень 2013 року (а.с. 64-81 т. 6).

Крім того, як вбачається з матеріалів справи, ТОВ "Земмаш-Запчастина" згідно укладеного договору постачання від 25.03.2013р. № 25/1 (т.2 а.с. 34) було отримано від ТОВ "Мегаторг 2013" товарно-матеріальні цінності (запасні частини до сільгосптехніки).

Згідно п. 3.2 Договору транспортування товару здійснюється силами та за рахунок продавця ТОВ "Мегаторг 2013" на умовах DAP (згідно Інкотермс 2010) м. Харків склад покупця.

На виконання умов вищезазначеного договору ТОВ "Мегаторг 2013" поставлено на адресу ТОВ "Земмаш-Запчастина" запасні частини до сільгосптехніки, що підтверджується видатковими накладними: № 918 від 01.07.2013 року; № 919 від 09.07.2013 року; № 920 від 12.07.2013 року; № 921 від 17.07.2013 року; № 925 від 26.07.2013 року; № 355 від 01.04.2013 року; № 356 від 04.04.2013 року; № 358 від 09.04.2013 року; № 357 від 17.04.2013 року; № 359 від 23.04.2013 року; № 445 від 07.05.2013 року; № 446 від 15.05.2013 року; № 454 від 22.05.2013 року.

На адресу покупця ТОВ "Мегаторг 2013" виписано наступні податкові накладні: № 121 від 01.07.2013 року; № 122 від 09.07.2013 року; № 123 від 12.07.2013 року; № 124 від 17.07.2013 року; № 125 від 26.07.2013 року; № 169 від 01.04.2013 року; № 170 від 04.04.2013 року; № 173 від 09.04.2013 року; № 171 від 17.04.2013 року; № 174 від 23.04.2013 року; № 95 від 07.05.2013 року; № 96 від 15.05.2013 року; № 103 від 22.05.2013 року.

Транспортування придбаного товару від продавця до позивача підтверджується копіями товарно-транспортних накладних (а.с. 204-216 т. 6).

Оприбуткування товару, отриманого від ТОВ "Мегаторг 2013", проводилося по бухгалтерському рахунку 281 "Товари на складі", що підтверджується картками по рахунку 281. Розрахунки за придбаний товар не проводились. Загальна заборгованість перед ТОВ "Мегаторг 2013" складає 854022,87 грн., що підтверджується журналом-ордером і відомістю по рахунку 631 Розрахунки з вітчизняними постачальниками.

Суми податку на додану вартість були віднесені позивачем до складу податкового кредиту відповідних звітних періодів, а ТОВ "Мегаторг 2013", в свою чергу до податкових зобов'язань, що підтверджується додатками 5 до податкових декларацій з податку на додану вартість за травень, липень 2013 року (а.с. 87-103 т. 6).

ТОВ "Земмаш-Запчастина" має складські приміщення, які орендує відповідно до договорів оренди № б/н від 01.01.2013 року (т. 2 а.с. 155-157) , № б/н від 01.01.2014 року з фізичними особами ОСОБА_5, ОСОБА_6, ОСОБА_7

Отримані від ТОВ "Поллукс Трейд" та ТОВ "Мегаторг 2013" товари були використані у власній господарській діяльності, а саме - реалізовані наступним покупцям: ФО-П ОСОБА_8, ТОВ Агрофірма "Зоря", ТОВ "Агросервіс ЛТД", ФГ "Шанс", ПФ "Хартехпром-97", ПП ОСОБА_9, С(Ф)Г "Нива", С(Ф)Г "Еліта" , ТОВ "Агро-Партнер-Старобешеве" , ПП "Аграрник-Сервіс", ФО-П ОСОБА_10, СТОВ "Вікторія", СТОВ "Ілюс", ФО-П ОСОБА_11, ФО-П ОСОБА_12, СТОВ АФ "Хлібороб", ТОВ "Торговий дім Агродар", ТОВ "Інгвар плюс", ТОВ "Агроферрум", ТОВ "Харків-Автозапчастина", ТОВ "Виробниче комерційне підприємство Форсаж", ТОВ "Новопокровка", ФГ "Насіннєве підприємство Шумейко", ДП "Світанок", Агрофірма "Надія" ТОВ, ПП "Агропостач", ДП "ДГ "Елітне" ІР НААН", ТОВ "Селм Агро", СФГ "НАДІЯ", ТОВ "Сінтал агро трейд", ПСП імені Щорса, ТОВ "Керуюча компанія "Коменерго-Купянськ", ТОВ "Федорівський", ФО-П ОСОБА_13, ПАТ "Сад", ПП "Агро-АВ", ТОВ "Норма", ФГ "Вишневий сад", ФО-П ОСОБА_14, СТОВ "Данилевського-1", ФО-П ОСОБА_15, ТОВ "НВП "Агросервіс", ТОВ "Агроферрум", СТОВ "Воєводське", ФХ "Восход А", ТОВ "Восток-КМК", СТОВ "Ковалі", ПАТ "Автотранспортне підприємство - 15339", ТОВ "ПТМП "Аграрник", ТОВ "Агроексперт-Дніпро", ТОВ "Відродження", ТОВ "Насінницьке господарство "Авалон", ТОВ "Автоцентр "Нептун", ТОВ "СП "Колос", ПрАТ "Агропромислова група", ТОВ Агрофірма "Рассвет", СТОВ "Торецьке", СК "Чапаєва-2", С(Ф)Г "Агростіл", СТОВ "Орхідея", С(Ф)Г ОСОБА_17 "Світанок", ТОВ "СП "Ягідне", С(Ф)Г "Мрія", ТОВ "Гранитзапчасть", ФО-П ОСОБА_18, ТОВ ВКП "Мотор-Агро", ССК "Ярославна", Агрофірма "Базаліївський Колос" ТОВ, ТОВ "Компанія Іспакор", ТОВ "Агротехснаб", С(Ф)Г "Роща", ТОВ "Гранд-запчастина", ТОВ "Річленд Інвест", ТОВ СП "Вікторія ВТ", МПП "Агротехсервіс", ТОВ "АВМ-Агро", ФГ "Планета", ТОВ "АПК Донець", ТОВ "Аграрник-запчастина", ТОВ "Оптагро", ТОВ "Славянське-5", ПП "Агро-Полюс", ПАТ "Чугуївський Агротехсервіс", ФГ "Незалежність", СТОВ ім.Ватутіна, ТОВ ТТК "Бізнес-Клас", ТОВ фірма "Харківагроснаб", ПП "Базис М", ФО-П ОСОБА_19, Інститут Рослинництва ім. В.Я. Юр'єва НААНУ, ТОВ "АПК "Зачепилівське", СТОВ "Роздольне", С(Ф)Г "Михайлівське", ПП Агрофірма "ЛАН", ФГ "Гай", ТОВ "Інвестор", ТОВ "Агро-Інвест", СТОВ "Україна", ФГ "Зібог", ТОВ "Техторг", СТОВ "Сосонівка-Агро", ТОВ "Агро-Терра-Инвест", СТОВ "Агроном", ТОВ "Агрофірма Шанс", ТОВ ПМТП "Полісся-Агро", ТОВ "УкрЛан", ФГ "Фортуна", СТОВ "Степове", ТОВ Агрофірма "Гракове", Борівське КВКП, ПП "Агрокомплекс-С", ПП "ВК Технополь", СТОВ "Перше Травня", СФГ "Світоч", СТОВ "Маяк", ПФ "Прок", ТОВ "Велес-Агро ЛТД", ФГ "Филенківське", ФОП ОСОБА_20, ФГС(Ф)Г "Перевесло", ПП "Явірське", ТОВ "Агрофірма "Дзержинець", С(Ф)Х ОСОБА_21, ТОВ "Істок-Автозапчастина", ФО-П ОСОБА_16, СПД-ФО ОСОБА_22, ФГ "Нива-2006", ТОВ "Агродар", ФОП ОСОБА_23, ФО-П ОСОБА_24, ФГ "ХУТІРСЬКЕ", ДП "ДГ "Гонтарівка" Інституту тваринництва НААН", ФОП ОСОБА_25 , ПП "Техавтопром", ТОВ "Інтер Агро", ТОВ "Племінний завод "Біловодський", що підтверджується виписаними податковими та видатковими накладними. Передача товару здійснювалося безпосередньо на складі ТОВ "Земмаш-Запчастина".

Також, Харківська ОДПІ в акті перевірки посилається на не встановлення реального здійснення господарської діяльності між ТОВ "Земмаш-Запчастина" та контрагентами ТОВ "Поллукс Трейд" та ТОВ "Мегаторг 2013". Як доказ цьому твердженню зазначає акти перевірок Дергачівської ОДПІ від 14.10.2013р. №57/20-11-22-01/38509365 "Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "Поллукс-Трейд" щодо документального підтвердження господарських відносин, із платниками податків за період липень 2013 року"; від 21.08.2013р. №23/20-11-22-02/38509365 "Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "Поллукс-Трейд" щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період травень, червень 2013 року"; від 30.08.2013р. №29/20-11-22-03/38509344 "Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "Мегаторг 2013" (податковий номер 38509344) щодо документального підтвердження господарських відносин, із платниками податків за період квітень 2013 року"; від 30.07.2013р. №70/20-11-22-03/38509344 "Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "Мегаторг 2013" щодо документального підтвердження господарських відносин, із платниками податків за період травень 2013 року"; від 14.10.2013р. №55/20-11-22-01/38509344 "Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "Мегаторг 2013" щодо документального підтвердження господарських відносин, із платниками податків за період червень, липень 2013 року".

Судом встановлено, що постановою Харківського окружного адміністративного суду від 15.10.2013р. по справі № 820/8458/13-а, залишеною без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 04.12.2013 р., було визнано неправомірними дії Дергачівської ОДПІ по проведенню зустрічної звірки ТОВ "Поллукс-Трейд" за травень, червень 2013 року, результати яких оформлений актом від 21.08.2013 року № 23/20-11-22-03/38509365, а також було зобов'язано поновити в АС "Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України" відомості, які були задекларовані ТОВ "Поллукс-Трейд" (а.с. 138-148 т.1).

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 30.09.2013 р. по справі № 820/8410/13-а, залишеною без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 20.11.2013 року, було визнано неправомірними дії Дергачівської ОДПІ по проведенню зустрічних звірок ТОВ "Мегаторг 2013" за квітень, травень 2013 року, результати яких оформлені актами від 30.07.2013 року № 70/20-11-22-03/38509344 та від 30.08.2013 року № 29/20-11-22-03/38509344, а також було зобов'язано поновити в АС "Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України" відомості, які були задекларовані ТОВ "Мегаторг 2013" (а.с. 149-159 т. 1).

Виходячи з вимог Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р., обґрунтування відображення господарських операцій в податковому обліку здійснюється на підставі даних бухгалтерського обліку.

У статті 2 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" зазначено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Відповідно до вимог п.3.2 ст. З Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Крім того, Наказом ДПА України "Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства та порядку її складання" від 29.03.2003 р. №143, передбачено, що дані, наведені в декларації, повинні підтверджуватись первинними документами обліку та відповідати податковому обліку (звітності).

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена п.п.1.2 п.1, п.п.2.1 п.2 Положення про документальне збереження записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 р. за №168/704.

Відповідно до п.п.1.2 п.1 вказаного Положення, господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.

Первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення (п.п.2.1 п.2 Положення).

Відповідно до п.1 ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, що фіксують факт здійснення господарської операції. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю й упорядкування оброблених даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні і зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати обов'язкові реквізити: назва документа; дату і місце складання; назва підприємства, від імені якого складається документ; зміст і обсяг господарської операції; одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що мають можливість ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (п.2 ст.9 цього Закону).

Частиною 5 статті 8 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" передбачено, що підприємство самостійно визначає облікову політику; обирає форму бухгалтерського обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з додержанням єдиних засад, встановленим цим Законом, та з урахуванням особливостей своєї діяльності і технології обробки облікових даних; розробляє систему і форму внутрішньогосподарського (управлінського) обліку, звітності і контролю господарських операцій, визначає права працівників на підписання бухгалтерських документів.

У листі Державної податкової адміністрації України від 08.04.2008р. №3146/6/15-016 зазначено, що частиною другою та третьою статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" передбачається, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, що фіксують факт здійснення господарської операції. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Відповідно до п.п.14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України, податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

У відповідності до п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 цього Кодексу, та складається з сум податків нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою встановленою п. 193.1 статті 193 цього кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

За змістом наведених правових норм витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит для визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника.

Всі наявні первинні документи підтверджують дійсність господарських операцій ТОВ "Земмаш-Запчастина" з ТОВ "Поллукс-Трейд" та ТОВ "Мегаторг 2013".

Відповідно до п.180.1. Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платником податку є:

1) будь-яка особа, що провадить господарську діяльність і реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку у порядку, визначеному статтею 183 цього розділу;

2) будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку;

3) будь-яка особа, що ввозить товари на митну територію України в обсягах, які підлягають оподаткуванню, та на яку покладається відповідальність за сплату податків у разі переміщення товарів через митний кордон України відповідно до Митного кодексу України, а також:

- особа, на яку покладається дотримання вимог митних режимів, які передбачають повне або часткове умовне звільнення від оподаткування, у разі порушення таких митних режимів, встановлених митним законодавством;

- особа, яка використовує, у тому числі при ввезенні товарів на митну територію України, податкову пільгу не за цільовим призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання згідно із цим Кодексом, а також будь-які інші особи, що використовують податкову пільгу, яку для них не призначено.

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит згідно з п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України є дата здійснення першої з наступних подій:

а) дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг);

б) дата отримання податкової накладної.

У відповідності до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, податкова накладна має містити: порядковий номер податкової накладної; дату її виписування, назву юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; податковий номер платника податку (продавця та покупця); місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об'єм); повну назву отримувача; ціну продажу без врахування податку; ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні; загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом (п.201.6 Податкового Кодексу України).

Не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат по сплаті податку, що не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями, а при імпорті робіт (послуг) - актом прийняття робіт (послуг) чи банківським документом, який засвідчує перерахування коштів в оплату вартості таких робіт (послуг).У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами (п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України).

Податковим Кодексом України передбачено лише один випадок невключення до складу податкового кредиту витрат по сплаті податку - відсутність податкової накладної.

Таким чином системний аналіз наведених норм дає підстави ТОВ "Земмаш Запчастина" стверджувати, що податкова накладна, яка видається платником податку, що поставляє товари, роботи, послуги, на вимогу їх отримувача є єдиною та достатньою підставою для нарахування податкового кредиту останнього, за умови здійснення самої господарської операції.

Висновки Харківської ОДПІ ГУ Міндоходів у Харківській області, про нереальність господарських операцій, проведених між ТОВ "Земмаш-Запчастина" та контрагентами ТОВ "Поллукс-Трейд", ТОВ "Мегаторг 2013" не містять жодних доказів, первині документи по даним операціям спростовують висновки податкового органу.

Відповідно до п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

За правилами п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Пунктом п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу). У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону. Відповідно до п. 201.4 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг.

Частиною 2 ст. 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Статтею 86 КАС України передбачено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні (ч. 1 ст. 86); ніякі докази не мають для суду наперед встановленої сили (ч. 2 ст. 86); суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.

Згідно з ч. 1 ст. 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових та службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень, шляхом справедливого, неупередженого та своєчасного розгляду адміністративних справ.

Будь-яке рішення чи дії суб'єкта владних повноважень має бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, мати під собою конкретні об'єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено, а суд, відповідно до ч. 3 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень, перевіряє чи прийнято такі рішення на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, безсторонньо (неупереджено), добросовісно, розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення, з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення, своєчасно, тобто протягом розумного строку.

На підставі викладеного, суд приходить до висновку, що прийняте Харківською ОДПІ податкове повідомлення-рішення від 10.12.2013 року № 0002682205 є протиправним та підлягає скасуванню, як таке, що прийняте з порушенням норм чинного законодавства України, а позовні вимоги підлягають задоволенню.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Земмаш-Запчастина" до Харківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити у повному обсязі.

Скасувати податкове повідомлення - рішення від 10.12.2013 року № 0002682205 про зменшення Товариству з обмеженою відповідальністю "Земмаш-Запчастина" розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 307217, 00 грн. (триста сім тисяч двісті двісті сімнадцять гривень).

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Бадюков Ю.В.