Постанова № 39614516, 03.07.2014, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 липня 2014 року м. ПолтаваСправа № 816/2079/14

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Сич С.С.,

за участю:

секретаря судового засідання - Панькіної А.С.,

представників позивача - Філатової О.П., Скічко Ю.В.,

представника відповідача - Вербицької І.Г.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства "Зовнішньоторговельна фірма "КрАЗ" до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

28 травня 2014 року Публічне акціонерне товариство "Зовнішньоторгівельна фірма "КрАЗ" /надалі - позивач; ПАТ "Зовнішньоторгівельна фірма "КрАЗ"/ звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області /надалі - відповідач; Кременчуцька ОДПІ/ про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень - рішень № 0000312205/806 від 29.04.2014 та № 0000322205/807 від 29.04.2014.

В обґрунтування своїх позовних вимог позивач зазначає, що підставою для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень є акт від 07.04.2014 № 956/16-03-22-05-06/05593453 про результати позапланової виїзної документальної перевірки ПАТ "Зовнішньоторгівельна фірма "КрАЗ" з питань дотримання вимог валютного та податкового законодавства за період з 01.01.2013 по 31.03.2014 згідно повідомлень уповноваженого банку. Вважає, що за день, у який на рахунок позивача надійшли кошти за товари по експортним контрактам, пеня нарахуванню не підлягає, у зв'язку з чим приходить до висновку, що контролюючим органом неправомірно нараховано пеню у сумі 57636 грн. 20 коп. за день, у який на рахунки позивача надійшла валютна виручка по всім експортним контрактам.

17.06.2014 до суду надійшли письмові заперечення проти позову, в яких на підтвердження правомірності оскаржуваних податкових повідомлень-рішень відповідач посилається на висновки позапланової виїзної документальної перевірки ПАТ "Зовнішньоторгівельна фірма "КрАЗ" з питань дотримання вимог валютного та податкового законодавства за період з 01.01.2013 по 31.03.2014 згідно повідомлень уповноваженого банку, оформленої актом від 07.04.2014 № 956/16-03-22-05-06/05593453. Зазначає, що податкові повідомлення-рішення № 0000312205/806 від 29.04.2014 та № 0000322205/807 від 29.04.2014 прийняті правомірно, з урахуванням вимог норм чинного законодавства.

Представники позивача у судовому засіданні підтримали позовні вимоги та просили їх задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечував, просив відмовити у його задоволенні.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, прийшов до наступних висновків.

Судом встановлено, що позивач ПАТ "Зовнішньоторгівельна фірма "КрАЗ", ідентифікаційний код 05593453, є юридичною особою та станом на 31.03.2014 перебувало на податковому обліку в Кременчуцькій ОДПІ.

У термін з 25.03.2014 по 31.03.2014 Кременчуцькою ОДПІ проведено позапланову виїзну документальну перевірку ПАТ "Зовнішньоторгівельна фірма "КрАЗ" з питань дотримання вимог валютного та податкового законодавства за період з 01.01.2013 по 31.03.2014 згідно повідомлень уповноваженого банку, за результатами якої складено акт від 07.04.2014 № 956/16-03-22-05-06/05593453 /том 1 а.с. 17-21/.

За висновками перевірки ПАТ "Зовнішньоторгівельна фірма "КрАЗ" порушено:

1) ст.1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", постанови Правління НБУ України від 14.05.2013 № 163 та постанови Правління НБУ України від 14.11.2013 № 453 "Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень" в частині прострочення оплати по експортним контрактам:

- №CAIRO/B/NZ/KRAZ/2012/12 від 18.02.2012 р. з Egyptian Armament Authority, Єгипет: на суму 10524,58 дол. США (82308 грн. 56 коп.) на 8 днів (за період з 18.06.2013 по 25.06.2013); на суму 10524,57 дол. США (84122 грн. 89 коп.) на 15 днів (за період 18.06.2013 по 02.07.2013);

- №CAIRO/N/NZ/KRAZ/2012/39 від 17.12.2012 р. з Egyptian Armament Authority, Єгипет: на суму 37541,81 дол. США на 3 дні (за період 20.11.2013 по 22.11.2013); на суму 6727,19 дол. США на 19 днів (за період з 04.11.2013 по 22.11.2013); на суму 112493,70 дол. США на 16 днів (за період 07.11.2013 по 22.11.2013); на суму 0,01 дол. США (0,08 грн.) на 145 днів (за період з 07.11.2013 по 31.03.2014);

- №CAIRO/N/NZ/KRAZ/2008/30 від 10.12.2008 р. з Egyptian Armament Authority, Єгипет: на суму 28500,00 дол. США (227800 грн. 50 коп.) на 13 днів (за період з 18.08.2013 по 30.08.2013);

- №CAIRO/N/NZ/KRAZ/2012/42 від 07.02.2013 р. з Egyptian Armament Authority, Єгипет: на суму 0,51 дол. США (4 грн. 08 коп.) на 45 днів (за період з 09.12.2013 по 22.01.2013);

- №90/2555 від 31.01.2013 р. з "JP.HunterPte. Ltd" Сингапур: на суму 1884183,00 дол. США (18203779 грн. 80 коп.) на 2 дні за період з (02.03.2014 по 03.03.2014);

2) ст. 9 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 № 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" за порушення порядку декларування станом на 01.07.2013 р. - по експортному контракту №CAIRO/B/NZ/KRAZ/2012/12 від 18.02.2012 р. з Egyptian Armament Authority, Єгипет, не задекларовано прострочену дебіторську заборгованість у розмірі 10524,57 дол. США (84122 грн. 89 коп.) /а.с. 21/.

ПАТ "Зовнішньоторгівельна фірма "КрАЗ" подано до Кременчуцької ОДПІ письмові заперечення № 595/03 від 18.04.2014 на акт перевірки від 07.04.2014 № 956/16-03-22-05-06/05593453 /том 1 а.с. 23/, на які контролюючим органом надано письмову відповідь /том 2 а.с. 86-88/.

Із пояснень представника відповідача у судовому засіданні встановлено, що ПАТ "Зовнішньоторгівельна фірма "КрАЗ" до письмових заперечень було додано копію висновку Мінекономрозвитру України № 1283 від 02.12.2013 щодо продовження строків розрахунків за експортною зовнішньоекономічною операцією /том 1 а.с. 22/, які були враховані Кременчуцькою ОДПІ під час розгляду письмових заперечень на акт перевірки та за результатами розгляду заперечень ПАТ "Зовнішньоторгівельна фірма "КрАЗ" встановлені наступні порушення:

1) ст.1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", постанови Правління НБУ України від 14.05.2013 № 163 та постанови Правління НБУ України від 14.11.2013 № 453 "Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень" в частині прострочення оплати по експортним контрактам:

- №CAIRO/B/NZ/KRAZ/2012/12 від 18.02.2012 р. з Egyptian Armament Authority, Єгипет: на суму 10524,58 дол. США (82308 грн. 56 коп.) на 8 днів (за період з 18.06.2013 по 25.06.2013); на суму 10524,57 дол. США (84122 грн. 89 коп.) на 15 днів (за період 18.06.2013 по 02.07.2013);

- №CAIRO/N/NZ/KRAZ/2012/39 від 17.12.2012 р. з Egyptian Armament Authority, Єгипет: на суму 0,01 дол. США (0,08 грн.) на 103 дні (за період з 19.12.2013 по 31.03.2014);

- №CAIRO/N/NZ/KRAZ/2008/30 від 10.12.2008 р. з Egyptian Armament Authority, Єгипет: на суму 28500,00 дол. США (227800 грн. 50 коп.) на 13 днів (за період з 18.08.2013 по 30.08.2013);

- №CAIRO/N/NZ/KRAZ/2012/42 від 07.02.2013 р. з Egyptian Armament Authority, Єгипет: на суму 0,51 дол. США (4 грн. 08 коп.) на 45 днів (за період з 09.12.2013 по 22.01.2013);

- №90/2555 від 31.01.2013 р. з "JP.HunterPte. Ltd" Сингапур: на суму 1884183,00 дол. США (18203779 грн. 80 коп.) на 2 дні за період з (02.03.2014 по 03.03.2014);

2) ст. 9 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 № 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" за порушення порядку декларування станом на 01.07.2013 р. - по експортному контракту №CAIRO/B/NZ/KRAZ/2012/12 від 18.02.2012 р. з Egyptian Armament Authority, Єгипет, не задекларовано прострочену дебіторську заборгованість у розмірі 10524,57 дол. США (84122 грн. 89 коп.) /том 2 а.с. 88/.

29.04.2014 Кременчуцькою ОДПІ на підставі акту перевірки від 07.04.2014 № 956/16-03-22-05-06/05593453 винесено наступні податкові повідомлення-рішення :

- № 0000322205/807, яким ПАТ "Зовнішньоторгівельна фірма "КрАЗ" нараховано суму грошового зобов'язання за платежем "штрафна санкція за порушення вимог валютного законодавства" у розмірі 340 грн. /том 1 а.с. 14/;

- № 0000312205/806, яким ПАТ "Зовнішньоторгівельна фірма "КрАЗ" нараховано суму грошового зобов'язання за платежем "пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД та порушення вимог валютного законодавства" у розмірі 127585 грн. 37 коп. /том 1 зворот а.с. 14/.

Копія розрахунку нарахування пені по експортним контрактам ПАТ "Зовнішньоторгівельна фірма "КрАЗ" за період з 01.01.2013 по 31.03.2014 наявна у матеріалах справи /том 1 а.с. 96/.

Позивач не погодився з податковими повідомленнями-рішеннями від 29.04.2014 № 0000322205/807 та № 0000312205/806, у зв'язку з чим звернувся до суду з даним позовом.

Відповідно до частини 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Надаючи оцінку оскаржуваному податковому повідомленню-рішенню від 29.04.2014 № 0000312205/806, яким ПАТ "Зовнішньоторгівельна фірма "КрАЗ" нараховано суму грошового зобов'язання за платежем "пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД та порушення вимог валютного законодавства" у розмірі 127585 грн. 37 коп., суд дійшов наступних висновків.

Згідно з положеннями статті 1 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність" зовнішньоекономічна діяльність - діяльність суб'єктів господарської діяльності України та іноземних суб'єктів господарської діяльності, побудована на взаємовідносинах між ними, що має місце як на території України, так і за її межами.

Відповідно до статті 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності. Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері економічного розвитку.

Пунктом 1 постанови правління Національного банку України від 14.05.2013 № 163 "Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті" зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 14 травня 2013 р. за N 718/23250 /чинної з 20.05.2013 по 20.11.2013/ установлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", здійснюються у строк, що не перевищує 90 календарних днів.

Пунктом 1 постанови правління Національного банку України від 14.11.2013 № 453 "Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень в іноземній валюті" зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 15 листопада 2013 р. за N 1951/24483 /чинної з 20.11.2013 по 17.05.2014/ установлено, що розрахунки за операціями з експорту та імпорту товарів, передбачені в статтях 1 та 2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", здійснюються у строк, що не перевищує 90 календарних днів.

Відповідно до положень статі 4 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

ВАТ "Зовнішньоторгівельна фірма "КрАЗ" (постачальник або продавець) укладено контракт №CAIRO/B/NZ/KRAZ/2012/12 від 18.02.2012 з Департаментом по закупці озброєння (офіційного представника Міністерства Оборони Арабської Республіки Єгипет) (покупець), за умовами якого загальна обговорена ціна складає 21049,15 дол. США. Умови поставки - всі вироби постачаються на умовах FСА (Кременчук, Україна) у відповідності з ІСС INCOTERMS 2000. Постачальник гарантує, що матеріали та послуги, що постачаються GoE, згідно даного контракту, вироблені в Україні та/або Росії та/або Білорусії /том 1 а.с. 43-55/.

Перевіркою встановлено та зафіксовано у акті /том 1 а.с. 18/, що відповідно до умов контракту здійснено відвантаження запчастин до автомобілів КрАЗ (код товару 87089997) згідно ВМД №3149 від 19.03.2013 на суму 21049,15 дол. США (168245 грн.86 коп.) з граничним строком отримання оплати 17.06.2013. Оплата на поточний рахунок № 26007001031601 у ПРУ АТ "Банк" Фінанси та кредит" м. Комсомольськ надійшла з простроченням законодавчо встановленого строку: 25.06.2013р. на суму 10524,58 дол. США (82308 грн. 56 коп.) з простроченням на 8 днів (за період з 18.06.13 по 25.06.13); 02.07.2013р. на суму 10524,57 дол. США (84122 грн. 89 коп.) з простроченням на 15 днів (за період з 18.06.13 по 02.07.13).

За несвоєчасне надходження оплати по експортному контракту Кременчуцькою ОДПІ нарахована пеня у сфері ЗЕД за кожний день прострочення: за період з 18.06.2013 по 25.06.2013 на суму простроченої заборгованості 10524,58 дол. США в розмірі 2018 грн. 95 коп. та за період з 18.06.2013 по 02.07.2013 на суму простроченої заборгованості 10524,57 дол. США в розмірі 3785 грн. 53 коп. /том 2 а.с. 96/.

ВАТ "Зовнішньоторгівельна фірма "КрАЗ" (постачальник або продавець) укладено контракт №CAIRO/B/NZ/KRAZ/2012/39 від 17.12.2012 з Департаментом по закупці озброєння (офіційного представника Міністерства Оборони Арабської Республіки Єгипет) (покупець), за умовами якого загальна обговорена ціна складає 22695255,00 дол. США. Умови поставки - всі вироби постачаються на умовах FСА (Кременчук, Україна) у відповідності з ІСС INCOTERMS 2010. Постачальник гарантує, що матеріали та послуги, що постачаються GoE, згідно даного контракту, вироблені в Україні та/або Росії та/або Білорусії та/або Німеччині та/або Китаї /том 1 а.с.125-141/.

Перевіркою встановлено та зафіксовано у акті /том 1 зворот а.с. 18/, що за період з 01.01.2013 по 31.03.2014 по контракту ПАТ "ЗТФ КрАЗ" згідно ВМД відвантажено продукції на загальну суму 11347627,01 дол. США (90701582 грн. 69 коп.). Оплата на поточний рахунок № 26007001031601 у ПРУ АТ "Банк" Фінанси та кредит" м. Комсомольськ надійшла без порушення строків розрахунків на загальну суму 11190864,30 дол. США (89448578 грн. 35 коп.).

Для продовження строків розрахунків за експортною зовнішньоекономічною операцією по експортному контракту №CAIRO/B/NZ/KRAZ/2012/39 від 17.12.2012 ПАТ "Зовнішньоторгівельна фірма "КрАЗ" отримало висновок Міністерства економічного розвитку і торгівлі України (Мінекономрозвитку України) №1110 від 10.10.2013, копія якого наявна у матеріалах справи.

У акті перевірки, зокрема, зазначено, що станом на 31.03.2014 по контракту №CAIRO/B/NZ/KRAZ/2012/39 від 17.12.2012 по бухгалтерському обліку підприємства (рах.362) рахується прострочена дебіторська заборгованість у розмірі 0,01 дол. США (0,08 грн.) з граничним строком оплати - 06.11.2013р.

Разом з тим, позивачем до письмових заперечень до акту перевірки було додано копію висновку Мінекономрозвитру України № 1283 від 02.12.2013 щодо продовження строків розрахунків за експортною зовнішньоекономічною операцією по експортному контракту №CAIRO/B/NZ/KRAZ/2012/39 від 17.12.2012 /том 1 а.с. 22/, який враховано Кременчуцькою ОДПІ /том 2 а.с. 86-88/ та за несвоєчасне надходження оплати по даному експортному контракту №CAIRO/B/NZ/KRAZ/2012/39 від 17.12.2012 Кременчуцькою ОДПІ нарахована пеня у сфері ЗЕД за кожний день прострочення: за період з 20.12.2013 по 31.03.2014 /кількість днів прострочення 102/ виключно на суму простроченої заборгованості 0,01 дол. США в розмірі 0,02 грн. /том 2 а.с. 96/.

Згідно розрахунку, доданому позивачем до позовної заяви /том 1 а.с. 16/, вказана сума пені визнана позивачем у повному обсязі - 0,02 грн.

ВАТ "Зовнішньоторгівельна фірма "КрАЗ" (постачальник або продавець) укладено контракт №CAIRO/N/NZ/KRAZ/2008/30 від 10.12.2008 з Департаментом по закупці озброєння (офіційного представника Міністерства Оборони Арабської Республіки Єгипет) (покупець), за умовами якого загальна обговорена ціна складає 2409896,80 дол. США. Умови поставки - всі вироби постачаються на умовах FСА (Кременчук, Україна) у відповідності з ІСС INCOTERMS 2000. Постачальник гарантує, що матеріали та послуги, що постачають в країну покупця, відповідно до даного контракту, зроблені в Україні й/або Росії й/або Білорусії й/або Німеччині й/або Китаї /том 2 а.с.212-220/.

Згідно додатку № 7 до контракту №CAIRO/N/NZ/KRAZ/2008/30 укладеного між Управлінням по озброєнню (офіційним представником Міністерства Оборони Арабської Республіки Єгипет) (покупець) та ВАТ "Зовнішньоторгівельна фірма "КрАЗ" (постачальник, підрядник або продавець) загальна обговорена ціна складає 7621818,18 дол. США. Умови поставки - всі вироби постачаються на умовах FСА (Кременчук, Україна) у відповідності з ІСС INCOTERMS 2010 /том 3 а.с.1-6/.

Перевіркою встановлено та зафіксовано в акті /том 1 а.с. 19/, що станом на 01.01.2013 року по контракту дебіторська заборгованість складала 135059,20 дол. США з граничним строком отримання оплати -17.03.2013. За перевіряємий період на поточний рахунок ПАТ "ЗТФ КрАЗ" № 26007001031601 у ПРУ АТ "Банк" Фінанси та кредит" м. Комсомольськ сума 135059,20 дол. США (1079528 грн. 19 коп.) надійшла у повному обсязі -11.02.2011 без порушення вимог валютного законодавства. ПАТ "ЗТФ "КрАЗ" по контракту за період з 01.01.2013 по 31.03.2014 згідно ВМД відвантажено продукції на загальну суму 5613544,00 дол. США (44869057 грн. 19 коп.). Оплата за період з 15.03.2013 по 14.06.2013 на поточний рахунок № 26007001031601 у ПРУ АТ "Банк" Фінанси та кредит" м. Комсомольськ надійшла без порушення строків розрахунків на загальну суму 3126508,00 дол. США (24990178 грн. 44 коп.). Для продовження строків розрахунків за експортною зовнішньоекономічною операцією по контракту №CAIRO/N/NZ/KRAZ/2008/30 від 10.12.2008 позивачем отримано висновки Міністерства економічного розвитку і торгівлі України № 533 від 17.05.2013 та №126 від 28.03.2014. Сума 28500,00 дол. США (227800 грн. 50 коп.) на поточний рахунок №26007001031601 у ПРУ АТ "Банк" Фінанси та кредит" м. Комсомольськ надійшла 30.08.2013 з простроченням, законодавчо встановленого строку на 13 днів (за період з 18.08.13 по 30.08.13).

Так, згідно висновку Мінекономрозвитку України № 533 від 17.05.2013 щодо продовження строків розрахунків за експортною зовнішньоекономічною операцією по експортному контракту №CAIRO/B/NZ/KRAZ/2008/30 від 10.12.2008 подовжено строк розрахунків за зовнішньоекономічною операцією: 287000,80 дол. США з 22.05.2013 по 18.07.2013; 28500 дол. США з 18.06.2013 по 17.08.2013 /том 2 а.с. 115/.

За несвоєчасне надходження оплати по експортному контракту №CAIRO/N/NZ/KRAZ/2008/30 від 10.12.2008 відповідачем нарахована пеня у сфері ЗЕД за кожний день прострочення: за період з 18.08.2013 по 30.08.2013 /кількість днів прострочення 13/ на суму простроченої заборгованості 28500 дол. США в розмірі 8884 грн. 22 коп. /том 2 а.с. 96/.

ПАТ "Зовнішньоторгівельна фірма "КрАЗ" (постачальник або продавець) укладено контракт №CAIRO/N/NZ/KRAZ/2012/42 від 07.02.2013 з Управлінням по озброєнню (офіційним представником Міністерства Оборони Арабської Республіки Єгипет) (покупець), за умовами якого загальна обговорена ціна складає 13042450 дол. США. Умови поставки - всі вироби, автомобілі та запчастини постачаються на умовах FСА (Кременчук, Україна) у відповідності з ІСС INCOTERMS 2010. Постачальник гарантує, що матеріали та послуги, що постачаються GoE, згідно даного контракту, вироблені в Україні та/або Росії й/або Білорусії та/або Німеччині та/або Китаї /том 1 а.с.209-225/.

Перевіркою встановлено та зафіксовано у акті /том 1 а.с. 20/, що за період з 01.01.2013 по 31.03.2014 по контракту ПАТ "ЗТФ "КрАЗ" згідно ВМД відвантажено продукції на загальну суму 13040730,00 дол. США (105282130 грн. 93 коп.) Оплата на поточний рахунок № 26007001031601 у ПРУ АТ "Банк "Фінанси та кредит" м. Комсомольськ надійшла без порушення строків розрахунків на загальну суму 12390226,99 дол. США (65720763 грн. 94 коп.). Для продовження строків розрахунків по експортному контракту №CAIRO/N/NZ/KRAZ/2012/42 від 07.02.2013 ПАТ "ЗТФ "КрАЗ" отримано висновок Міністерства економічного розвитку і торгівлі України №1111 від 10.10.2013. Сума 0,51 дол. США (4 грн. 08 коп.) на поточний рахунок № 26007001031601 у ПРУ АТ "Банк "Фінанси та кредит" м. Комсомольськ надійшла 22.01.2013 з простроченням законодавчо встановленого строку на 45 днів (за період з 09.12.13 по 22.01.14).

За несвоєчасне надходження оплати по експортному контракту №CAIRO/N/NZ/KRAZ/2012/42 від 07.02.2013 відповідачем нарахована пеня у сфері ЗЕД за кожний день прострочення: за період з 09.12.2013 по 22.01.2014 /кількість днів прострочення 45/ на суму простроченої заборгованості 0,51 дол. США в розмірі 0,55 грн. /том 2 а.с. 96/.

ПАТ "Зовнішньоторгівельна фірма "КрАЗ" (продавець) укладено контракт №90/2555 від 31.01.2013 з компанією "JP.Hunter Pte. Ltd", Сингапур (покупець), за умовами якого покупець купує, а продавець продає 47 одиниць автомобілів колісної формули 6х6, марки КрАЗ, модель 6322, виробництва ПАТ "АвтоКрАЗ", з комплектом ЗІП у відповідності зі специфікаціями в додатку 1 та параметрами в додатку 5, що додаються до контракту, за ціною 134150 дол. США за 1 одиницю, кінцева вартість складає 65305050 дол. США на умовах поставки, зазначених у п. 2.1 включаючи всі податки та збори, що підлягають сплаті за межами території Королівства Таїланд, вартість пакування та маркування, вартість сертифіката ОСОБА_4, вартість страхування виробів у відповідності до пункту 8 даного контракту, вартість перевезення, відвантаження та інші витрати по поставці виробів в пункт призначення на умовах СІF порт ОСОБА_5, Королівство Таїланд, у відповідності з правилами ІСС INCOTERMS 2010 /том 2 а.с.38-48/.

Перевіркою встановлено та зафіксовано у акті /том 1 зворот а.с. 20/, що за період з 01.01.2013 по 31.03.2014 по контракту ПАТ "ЗТФ "КрАЗ" згідно ВМД відвантажено продукції на загальну суму 6280610,00 дол. США (50200915 грн. 73 коп.). Оплата на поточний рахунок № 26007001031601 у ПРУ АТ "Банк "Фінанси та кредит" м. Комсомольськ надійшла без порушення строків розрахунків на загальну суму 4396427,00 дол. США (35140641 грн. 01 коп.). Для продовження строків розрахунків по експортному контракту №90-2555 від 31.01.2013 ПАТ "ЗТФ "КрАЗ" отримано висновок Міністерства економічного розвитку і торгівлі України № 47 від 11.01.2014, копія якого наявна у матеріалах справи /том 2 а.с. 113/.

Так, згідно висновку Мінекономрозвитку України № 47 від 11.01.2014 щодо продовження строків розрахунків за експортною зовнішньоекономічною операцією по експортному контракту №90/2555 від 31.01.2013 подовжено строк розрахунків за зовнішньоекономічною операцією на суму 1884183 дол. США з 30.12.2013 по 01.03.2014.

Однак, сума 1884183,00 дол. США (18203779 грн. 80 коп.) на поточний рахунок надійшла 03.03.2014 з простроченням законодавчо встановленого строку на 2 дні (за період з 02.03.2014 по 03.03.2014).

За несвоєчасне надходження оплати по експортному контракту №90/2555 від 31.01.2013 відповідачем нарахована пеня у сфері ЗЕД за кожний день прострочення: за період з 02.03.2014 по 03.03.2014 /кількість днів прострочення 2/ на суму простроченої заборгованості 1884183 дол. США в розмірі 112896 грн. 10 коп. /том 2 а.с. 96/.

Копія узагальненого виконання експортних контрактів ПАТ "Зовнішньоторгівельна фірма "КрАЗ" за період з 01.01.2013 по 31.03.2014, з урахуванням висновків Міністерства економічного розвитку і торгівлі України, у тому числі, висновку Міністерства економічного розвитку і торгівлі України № 1283 від 02.12.2013, наявна у матеріалах справи /том 2 а.с. 89-90/. В узагальненні зазначено, зокрема, реквізити вантажно-митних декларацій, копії яких наявні у матеріалах справи /том 2 а.с. 116-127, том 3 а.с. 106-226/, та платіжних документів, які надавалися позивачем до перевірки.

Копія розрахунку нарахування пені по експортним контрактам ПАТ "Зовнішньоторгівельна фірма "КрАЗ" за період з 01.01.2013 по 31.03.2014 наявна у матеріалах справи /том 2 а.с. 96/.

Позивачем не доведено, а судом не встановлено порушень щодо здійснення відповідачем розрахунку нарахування пені.

У позовній заяві та в ході розгляду справи представник позивача посилався виключно на незгоду з розміром нарахованої пені в сумі 57636 грн. 20 коп., в розрахунку, доданому до позовної заяви, позивач зазначив, що визнає нараховану пеню в розмірі 69949 грн. 17 коп. /том 1 а.с. 16/.

Свою незгоду з нарахованою пенею у розмірі 57636 грн. 20 коп. позивач обґрунтовує тим, що за день, у який на рахунок позивача надійшли кошти за товари по експортним контрактам, пеня нарахуванню не підлягає.

Суд відхиляє вказані доводи позивача, виходячи з наступного.

Згідно з пунктами 2.2, 2.3 Інструкції про порядок здійснення контролю за експортними, імпортними операціями, затвердженої постановою Національного банку України від 24.03.1999 № 136 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 28 травня 1999 р. за N 338/3631, відлік законодавчо встановленого строку розрахунків банк починає з наступного календарного дня після дня оформлення МД або підписання акта (іншого документа).

Банк знімає експортну операцію резидента з контролю після зарахування виручки за цією операцією на поточний рахунок останнього.

Відповідно до положень статі 4 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону або встановлених Національним банком України відповідно до статей 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.

Таким чином, експортна операція резидента знімається банком з контролю лише після зарахування виручки за цією операцією на поточний рахунок резидента, у свою чергу день зарахування виручки за поточний рахунок резидента є днем прострочення розрахунків.

З огляду на вищевикладене, нарахування пені закінчується у день зарахування виручки на поточний рахунок резидента, отже, пеня нараховуються і за день зарахування виручки на поточний рахунок резидента.

Посилання представника позивача на приписи статті 31 Податкового кодексу України є помилковим, оскільки вказаною нормою регулюється строк сплати податку та збору, відтак вказана норма не підлягає застосування до спірних правовідносин.

Суд вважає необґрунтованими твердження представника позивача щодо неправомірності нарахуваня пені за період з 02.03.2014 по 03.03.2014 по контракту № 90/2555 від 31.01.2013, у зв'язку з тим, що 01.03.2014-02.03.2014 є вихідними днями та зазначає наступне.

Висновком Мінекономрозвитку України від 11.01.2014 № 47 щодо продовження строків розрахунків за експортною зовнішньоекономічною операцією по контракту № 90/2555 від 31.01.2013 позивачу продовжено строк розрахунків за зовнішньоекономічною операцією на суму 1884183 дол. США з 30.12.2013 по 01.03.2013 /том 2 а.с. 113/.

Таким чином, вказаним висновком Мінекономрозвитку України від 11.01.2014 № 47 визначено нові сроки розрахунків за контрактом на суму 1884183 дол. США, а не визначено виключну дату такого розрахунку.

Крім того, позивачем не надано суду доказів оскарження вказаного висновку, у якому останній день строку розрахунків припадає на вихідний день.

Оплата коштів надійшла на рахунок позивача 03.03.2014, що підтверджується копією меморіального валютного ордеру № 43091 від 03.03.2014 та листа ПАТ Банк "Фінанси та кредит" від 04.03.2014 № 22-021200/3807 /том 3 а.с. 97, 99/, тобто з простроченням на 2 дні, чим порушено статтю 1 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті", пункт 1 постанови Правління НБУ України від 14.11.2013 № 453 "Про зміну строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів і запровадження обов'язкового продажу надходжень".

За приписами статті 4 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" пеня стягується за кожний день прострочення, отже за кожний календарний день прострочення, а не за кожний робочий день, як вважає позивач.

Суд вважає за необхідне зазначити, що суми коштів згідно копій платіжних документів, наданих позивачем до суду на підтвердження отримання виручки у іноземній валюті по зовнішньоекономічним контрактам /том 1 а.с. 25-42, том 3 а.с. 47-105/ не у повній мірі відповідають сумам, що вказані перевірючим у додатку до акту № 2-В /том 2 а.с. 89-90/, оскільки у додатку зафіксовано оплату у більшому розмірі, ніж підтверджено наданими позивачем копіями платіжних документах.

Представниками позивача у судових засіданнях надавалися пояснення, за змістом яких різниця у сумах виникла у зв'язку з утриманням частини коштів банками. Однак, доказів такого утримання на всі суми, по яких наявні розбіжності, позивачем на вимогу суду не надано.

Вказані обставини не призвели до надлишкового нарахування пені контролюючим органом та відповідно до порушення прав та інтересів позивача.

Підсумовуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 29.04.2014 № 0000312205/806 прийняте Кременчуцькою ОДПІ на підставі, у межах повноважень, у спосіб, що передбачені законодавством України.

Надаючи оцінку оскаржуваному податковому повідомленню-рішенню від 29.04.2014 № 0000322205/807, яким ПАТ "Зовнішньоторгівельна фірма "КрАЗ" нараховано суму грошового зобов'язання за платежем "штрафна санкція за порушення вимог валютного законодавства" у розмірі 340 грн., суд дійшов наступних висновків.

Позивачем у позовній заяві не обґрунтовано, у чому саме полягає його незгода з податковим повідомленням-рішенням від 29.04.2014 № 0000322205/807. У ході судового розгляду справи представником позивача на уточнюючі запитання суду не надано пояснень або доказів в обґрунтування позовної вимоги про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення від 29.04.2014 № 0000322205/807.

Натомість, перевіркою порядку та термінів декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України і перебувають за її межами, встановлено та зафіксовано у акті перевірки /том 1 зворот а.с. 20, а.с.21/, що за період з 01.01.2013р. по 31.03.2014р. на звітні дати станом на 01.04.13. станом 01.07.13, станом на 01.10.13 та станом на 01.01.14 позивач надавав Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами до Кременчуцької ОДПІ та регіонального управління НБУ в Полтавській області, у яких декларував у розділі ІІІ п.5 "Майно та товари за кордоном" прострочені дебіторські заборгованості по експортним контрактам.

Однак, станом на 01.07.2013 ПАТ "ЗТФ "КрАЗ" по експортному контракту №CAIRO/B/NZ/KRAZ/2012/12 від 18.02.2012 з Egyptian Armament Authority, Єгипет, не задекларовано прострочену дебіторську заборгованість у розмірі 10524,57 дол. США (84122 грн. 89 коп.).

Копія Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами станом на 01.07.2013 наявна у матеріалах справи /том 2 а.с. 201-203/.

Згідно статті 9 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 № 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" валютні цінності та інше майно резидентів, яке перебуває за межами України, підлягає обов'язковому декларуванню у Національному банку України. Порядок і терміни декларування встановлюються Національним банком України.

Відповідно до частини 2 статті 16 Декрету Кабінету Міністрів України від 19.02.1993 № 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" до резидентів, нерезидентів, винних у порушенні правил валютного регулювання і валютного контролю, застосовуються такі міри відповідальності (фінансові санкції): за невиконання резидентами вимог щодо декларування валютних цінностей та іншого майна, передбачених статтею 9 цього Декрету, - штраф у сумі, що встановлюється Національним банком України.

Пунктом 2.7 Положення про валютний контроль, затвердженого правління Національного банку України від 08.02.2000 № 49, невиконання резидентами вимог щодо порядку та строків декларування валютних цінностей та іншого майна тягне за собою таку відповідальність: порушення строків декларування - накладення штрафу в розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожний звітний період; порушення порядку декларування - накладення штрафу в розмірі 20 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Відповідно до підпункту 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов'язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Згідно пункту 58.2 ст. 58 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) за кожним окремим податком, збором та/або разом із штрафними санкціями, передбаченими цим Кодексом, а також за кожною штрафною (фінансовою) санкцією за порушення норм іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, та/або пенею за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Підсумовуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 29.04.2014 № 0000322205/807 прийняте Кременчуцькою ОДПІ на підставі, у межах повноважень, у спосіб, що передбачені законодавством України та з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.

Таким чином, позовні вимоги необґрунтовані та задоволенню не підлягають.

Частиною 3 статті 4 Закону України "Про судовий збір" визначено, що під час подання адміністративного позову майнового характеру сплачується 10 відсотків розміру ставки судового збору. Решта суми судового збору стягується з позивача або відповідача пропорційно до задоволеної чи відхиленої частини вимоги.

Підпунктом 3 частини 2 статті 4 Закону України "Про судовий збір" визначено, що ставка судового збору за подання до адміністративного суду позову майнового характеру становить 2 відсотки розміру майнових вимог, але не менше 1,5 розміру мінімальної заробітної плати та не більше 4 розмірів мінімальної заробітної плати.

Таким чином, при зверненні до суду з даним позовом позивач мав сплатити судовий збір у розмірі 255 грн. 85 коп. /10% від визначеної законом суми за подання позову майнового характеру 2 відсотки розміру майнових вимог - 2558 грн. 51 коп./.

Разом з тим, позивачем при зверненні до суду сплачено судовий збір у розмірі 487 грн. 20 коп., що підтверджується платіжним дорученням № 109 від 23.05.2014 на суму 487 грн. 20 коп. /а.с. 2/.

У зв'язку з відмовою ПАТ "Зовнішньоторгівельна фірма "КрАЗ" у задоволенні позову стягненню до Державного бюджету України підлягають судові витрати у вигляді судового збору за подання позову майнового характеру у розмірі 2071 грн. 31 коп. /2558 грн. 51 коп. - 487 грн. 20 коп./.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні адміністративного позову Публічного акціонерного товариства "Зовнішньоторговельна фірма "КрАЗ" до Кременчуцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.

Стягнути з Публічного акціонерного товариства "Зовнішньоторговельна фірма "КрАЗ" (ідентифікаційний код 05593453) до Державного бюджету України судові витрати у вигляді судового збору у розмірі 2071 грн. 31 коп. (дві тисячі сімдесят одна гривня тридцять одна копійка) на розрахунковий рахунок № 31213206784002, отримувач коштів: УДКСУ у м. Полтаві Полтавської області, 22030001, код за ЄДРПОУ: 38019510, банк отримувача: ГУДКСУ у Полтавській області, код банку: 831019, Код класифікації доходів бюджету: 22030001, призначення платежу: Судовий збір, за позовом Публічного акціонерного товариства "Зовнішньоторговельна фірма "КрАЗ", Полтавський окружний адміністративний суд, код ЄДРПОУ 35521510.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня проголошення постанови з одночасним надісланням її копії до суду апеляційної інстанції. У разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови складено 04 липня 2014 року.

Суддя С.С. Сич