Постанова № 39587604, 10.04.2014, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 квітня 2014 р. Справа № 1570/5473/2012

Категорія: 8.3.3 Головуючий в 1 інстанції: Потоцька Н. В.

Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді - Єщенка О.В.

суддів - Димерлія О.О.

- Романішина В.Л.

за участю секретаря судового засідання - Вишневської А.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Роздільнянської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в Одеській області на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 15 жовтня 2012 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ТП Тепломаркет» до Роздільнянської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в Одеській області про скасування податкового повідомлення-рішення від 25.06.2012 року № 0000522200, -

В С Т А Н О В И В:

У вересні 2012 року ТОВ «ТП Тепломаркет» звернулось до суду з позовом до Роздільнянської міжрайонної державної податкової інспекції Одеської області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000522200 від 25 червня 2012 року на загальну суму 154 430,00 грн.

Свої вимоги позивач обґрунтовує тим, що висновок податкового органу, здійснений за наслідками проведеної перевірки, щодо нікчемності правочинів між позивачем та ТОВ «Забудова Світу» та ТОВ «Тетрабудсервіс» є помилковим. Належне виконання умов договору сторонами підтверджено всіма необхідними документами: податковими накладними, видатковими накладними, банківськими виписками, копіями оборотно-сальдових відомостей по рахунках.

Податкові накладні містять всі необхідні реквізити, передбачені п. 201.1 ст. 201 ПК України. Підприємством було віднесено до складу податкового кредиту суми податку підтверджені необхідними первинними документами виданими та оформленими йому контрагентами.

Виходячи з положень пп. 198.3, 198.6 ст. 198 ПК України для віднесення відповідних сум податків, сплачених у ціні товару, до податкового кредиту, не передбачається умова про сплату цих сум до бюджету постачальниками товарів/послуг.

Відповідач позов не визнав, надав письмові заперечення де зазначив, що TOB «Забудова Світу» у податковій декларації за липень 2011 р. не відобразило повністю податкові зобов'язання по ПДВ, чим, на думку працівників податкового органу, порушила п. 4.1 ст. 4 «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», затвердженим наказом ДПА України від 25.01.2011 р. за № 41, зареєстрованого в Мінюсті України 16.02.2011 р. за № 197/18935, а саме: відсутні задекларовані показники операцій на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів. З посиланням на вищевикладене, вказаним актом перевірки були визнані нікчемними угоди, здійснені між TOB «ТП Тепломаркет» та TOB «Забудова Світу».

Постановою Одеського окружного адміністративного суду, від 15 жовтня 2012 адміністративний позов ТОВ «ТП Тепломаркет» до Роздільнянської міжрайонної державної податкової інспекції Одеської області задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Роздільнянської міжрайонної державної податкової інспекції Одеської області від 25.06.2012 року № 0000522200.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції рішення, Роздільнянська міжрайонної державної податкової інспекції Одеської області, подала апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати вказане судове рішення та прийняти нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Відповідач надав апеляційному суду клопотання про заміну відповідача Роздільнянської міжрайонної державної податкової інспекції Одеській області державної податкової служби на процесуального правонаступника Роздільнянської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в Одеській області відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України «Про утворення територіальних органів Міністерства доходів і зборів» № 229 від 20 березня 2013 року.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, судова колегія вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню виходячи з наступного.

Частинами 1, 2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В силу ч. 1 ст. 195 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає судові рішення суду першої інстанції в межах апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції може вийти за межі доводів апеляційної скарги в разі встановлення під час апеляційного провадження порушень, допущених судом першої інстанції, які призвели до неправильного вирішення справи.

Судом встановлено, що в період з 21 травня 2012 року по 25 травня 2012 року, Роздільнянською міжрайонною державною податковою інспекцією Одеської області була проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ «ТП Тепломаркет» з питань правових взаємовідносин з ТОВ «Тетрабудсервіс» за період серпень 2011 року та ТОВ «Забудова Світу» за період липень 2011 року.

За наслідками перевірки було складено акт № 270-34/22-00/37530862 від 01 червня 2012 року, яким встановлено порушення ТОВ «ТП Тепломаркет» ч. 1,5 ст. 203, п. 1,2 ст. 215, п. 1 ст. 216, ст. 228, ст. 656, ст. 655, ст. 662 Цивільного кодексу України, п. 198.1, п. 1987.3 ст. 198 ПК України та завищення податкового кредиту на суму ПДВ 123.544,00 грн. в тому числі по періодах: липень 2011 року - 54.469,00 грн., серпень 2011 року - 69.075,00 грн.

На підставі висновків акту перевірки № 270-34/22-00/37530862 від 01 червня 2012 року, Роздільнянською міжрайонною державною податковою інспекцією Одеської області було прийнято податкове повідомлення-рішення рішення № 0000522200 від 25 червня 2012 року, якими ТОВ «ТП Тепломаркет» збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «податок на додану вартість» в розмірі 154.430,00 грн., в тому числі за основним платежем в сумі 123.544,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 30.886,00 грн.

Відповідно до матеріалів справи, між TOB «Забудова світу» (продавець) і ТОВ «ТП Тепломаркет» (покупець) укладено договір купівлі - продажу товарів № б/н від 30.06.2011 року на поставку товару, згідно умов якого TOB «Забудова світу» зобов'язується передати у власність ТОВ «ТП Тепломаркет», а ТОВ «ТП Тепломаркет» зобов'язується приймати та вчасно оплатити обладнання (товар) згідно накладних.

TOB «Забудова Світу» були виписані видаткові накладні ТОВ «ТП Тепломаркет»:№ 00070703 від 04.07.2011 р. на суму 27502,00 грн., у тому числі ПДВ - 4583,67 грн., № 00080702 від 08.07.2011 р. на суму 22398,00 грн., у тому числі ПДВ - 3733,00 грн., № 00200701 від 20.07.2011 р. на суму 60344,00 грн., у тому числі ПДВ - 10057,33 грн., № 000210704 від 21.07.2011 р. на суму 50820,00 грн., у тому числі ПДВ - 8470,00 грн., № 0021703 від 21.07.2011 р. на суму 52332,00 грн., у тому числі ПДВ - 8722,00 грн., №000270701 від 27.07.2011 р. на суму 113416,00 грн., у тому числі ПДВ - 18902,67 грн., на загальну суму 326812,00 грн., у тому числі ПДВ - 54468,67 грн. (т.1 а/с. 113 - 160).

Також між ТОВ «ТП Тепломаркет» і TOB «Тетрабудсервіс» (продавець) укладений договір № 01-08 від 01.08.2011 р. на покупку теплотехнічного обладнання.

TOB «Тетрабудсервіс» були виписані видаткові накладні ТОВ «ТП Тепломаркет»: № 53/08 від 01.08.2011 р. на суму 48566,00 грн., у тому числі ПДВ - 8094,33 грн., № 52 від 01.08.2011 р. на суму 113416,00 грн., у тому числі ПДВ - 18902,67 грн., № 65/08 від 08.08.2011 р. на суму 45900,00 грн., у тому числі ПДВ - 7650,00 грн., № 93/08 від 05.08.2011 р. на суму 30192,00 грн., у тому числі ПДВ - 5032,00 грн., № 69/08 від 08.08.2011 р. на суму 34242,00 грн.. у тому числі ПДВ - 5207,00 грн., № 187/08 від 16.08.2011 р. на суму 45444,00 грн., у тому числі ПДВ - 7574,00 грн., № 244/08 від 26.08.2011 р. на суму 33246,00 грн.. у тому числі ПДВ - 5541,00 грн., № 295/08 від 31.08.2011 р. на суму 66444,00 гри., у тому числі ПДВ - 11074,00 грн., на загальну суму 414450,00 грн., у тому числі ПДВ - 69075,00 грн.

За фактом поставки товару TOB «Забудова Світу» склало податкові накладні: від 04.07.2011 р. № 580, ПДВ-4583,67), від 08.07.2011 р. № 581 (ПДВ-3733,00), від 20.07.11 р. № 582 (ПДВ-10057,33), від 21.07.11 р. № 583 (ПДВ-8722,00), від 21.07.11 р. № 584 (ПДВ-8470,00), від 27.07.11 р. № 585 (ПДВ-18902,67).

Апеляційним судом встановлено, що підчас перевірки, відповідачем встановлено завищення податкового кредиту на суму ПДВ всього за податкові періоди: за липень 2011 року - 54 469 грн., за серпень 2011 року - 69 075 грн., та в результаті чого занижено суму податку на додану вартість, належну до сплати у бюджет всього у сумі 123 544 грн., в т.ч. по податковим періодам: за липень 2011 року -54469 грн., за серпень 2011 року - 69 075 грн.

Згідно акту перевірки від 16.03.2012 № 298/22-3-/37242411 ДПІ у Печерському районі м. Києва «Про неможливість проведення зустрічної звірки контрагента TOB «Забудова Світу» (ЄДРПОУ 37242411) з питань підтвердження отриманих даних від платників податків за період з 01.09.2010 року по 30.09.2011р.» - встановлено відсутність у TOB «Забудова Світу» адміністративно-господарських можливостей на виконання господарських зобов'язань по укладеним угодам та відсутність фактичних дій, спрямованих на виконання взятих на себе зобов'язань. Також ДПІ у Печерському районі м. Києва в ході проведення заходів встановлено, що TOB «Забудова Світу» за податковою адресою не знаходиться.

Крім того, TOB «ТП Тепломаркет» сформовано податковий кредит за серпень 2011р. на суму 69075 грн. за рахунок сум податку на додану вартість по податковим накладним, отриманим від TOB «Тетрабудсервіс».

ГВПМ ДПІ у Печерському районі м. Києва в ході проведення заходів встановлено, що TOB «Тетрабудсервіс» (ЄДРПОУ 37508271) за податковою адресою не знаходиться, що також підтверджено актом ДПІ у Печерському районі м. Києва від 07.03.12 №107/22-2/37508271 «Про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Тетрабудсервіс» щодо підтвердження господарських відносин платниками податків за період з 01.08.2011 року по 31.01.2012 року".

З данного Акту вбачається висновок податкового органу щодо наявності ознак фіктивності та відсутності факту реального здійснення господарської діяльності TOB «Тетрабудсервіс» та пояснення гр. ОСОБА_3 (на момент створення Товариства був засновником TOB «Тетрабудсервіс»), який повідомив, що зареєстрував Товариство за грошову винагороду, без мети здійснення будь-якої фінансово - господарської діяльності, реєстраційні документи, документи на відкриття рахунків в установах банків підписував не розуміючи суті та змісту динних документів. В липні 2011 року було переоформлено TOB «Тетрабудсервіс» на іншу особу та підписані документи суті та змісту яких не розумів, до дозвільної системи з метою виготовлення печаток та штампів та не звертався.

Постановою старшого слідчого з ОВС СУ ДПС у м. Києві від 02.03.12 порушено кримінальну справу за фактом фіктивного підприємництва шляхом створення (придбання) невстановленими слідством особами "Тетрабудсервіс" (код ЄДРПОУ 37508271) з метою прикриття незаконної діяльності, вчиненими повторно за ч.2 cm. 205 КК України.

Перевіркою також встановлено відсутність будь-якої інформації про наявні складські приміщення, наявність автомобільного чи іншого транспорту, а також устаткування, що необхідне для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства.

Також, в ході проведення перевірки не встановлено факт отримання товарів (послуг) TOB "Тетрабудсервіс" від контрагентів-продавців, у зв'язку з відсутністю актів приймання-передачі товару, довіреностей, документів, що засвідчують транспортування, зберігання товарів, а також інших первинних документів.

У зв'язку з відсутністю основних засобів, виробничого обладнання, транспортного та торгівельного обладнання, матеріалів (сировини), товарних запасів, трудових ресурсів здійснення основного виду діяльності не є можливим.

З урахуванням зазначеного, встановлено, що інформація, отримана від ДПІ у Печерському районі м. Києва, свідчить про відсутність можливості у TOB "Тетрабудсервіс", TOB "Забудова світу" здійснювати діяльність по проведенню робіт у зв'язку із невстановленням перевірками наявності у них основних засобів, необхідних для ведення господарської діяльності (складських, виробничих приміщень, транспортних засобів), а також трудових ресурсів.

Відповідно до п. 198.1. ст. 198 Податкового кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту, зокрема, виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Пунктом 198.2. ст. 198 Податкового кодексу України передбачено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно з п. 198.3. ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 198.6. ст. 198 цього кодексу передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом державної податкової служби.

У разі звільнення від оподаткування у випадках, передбачених статтею 197 цього розділу, у податковій накладній робиться запис "Без ПДВз посиланням на відповідний пункт та/або підпункт статті 197 цього Кодексу.

Податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг.

Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Органи державної податкової служби за даними реєстрів виданих та отриманих податкових накладних, наданих в електронному вигляді, повідомляють платника податку про наявність у такому реєстрі розбіжностей з даними контрагентів. При цьому платник податку протягом 10 днів після отримання такого повідомлення має право уточнити податкові зобов'язання без застосування штрафних санкцій, передбачених розділом II цього Кодексу.

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Виходячи зі змісту наведених вище норм законодавства, право на віднесення сум ПДВ, до податкового кредиту виникає у суб'єкта господарювання у разі дотримання ним наступних умов: 1) фактичності придбання такого товару, тобто, реальності відповідної господарської операції; 2) наявності податкових накладних, складених особою, зареєстрованою платником податку, чи митних декларацій на підтвердження придбання такого товару та сплати відповідної суми ПДВ; 3) подальшого використання придбаного товару в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності підприємства.

Отже, наявність податкових накладних, складених особою, зареєстрованою платником податку на додану вартість, не є єдиною умовою формування податкового кредиту. При цьому будь-які документи, складені на підтвердження факту здійснення окремої господарської операції, набувають статусу документа за своїм суттєвим навантаженням лише у разі фактичності здійснення господарської операції.

Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 р. визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

За змістом ч. 2 ст. 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" податкова звітність ґрунтується на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Таким чином, відображення господарської операції у податковому обліку повинно здійснюватись відповідно до її реального економічного змісту на підставі первинних документів бухгалтерського обліку.

В ході перевірки встановлено відсутність реальної можливості надання послуг контрагентами позивача, що свідчить про укладення угод без мети настання реальних наслідків, на підтвердження висновків податкового органу нереальності та безтоварності здійснення господарських операцій позивачем не надано суду істотних доказів.

Крім того, позивачем не надано доказів, а судом першої інстанції не було досліджено та не встановлено наявність ттн, умови перевезення та доставки товарів, документів, що засвідчують транспортування, зберігання товарів, актів приймання-передачі товару, у зв'язку з чим апеляційний суд приходить до висновку щодо безтоварності здійснених господарських операцій.

Крім того, з актів про неможливість проведення документальної перевірки суб'єктів господарювання TOB «Тетрабудсервіс», TOB «Забудова світу» щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами у вбачається, що підприємства не є власниками основних засобів, підприємства не мають необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, оборотних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів тощо, що також не спростовано позивачем.

Враховуючи вищевикладене, апеляційний суд дійшов висновку, що актом перевірки Роздільнянської МДПІ правомірно встановлено, що TOB «ТП Тепломаркет» в порушення п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України завищено суму податкового кредиту з податку на додану вартість на загальну суму 123544 грн., у т.ч. липень 2011 року - 54469 грн.; серпень 2011 року - 69075 грн., що призвело до заниження суми податку на додану вартість до сплати в бюджет за вказані періоди на загальну суму 123544 гривень.

Таким чином, враховуючи, що судом першої інстанції при вирішенні справи порушені норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, а також те, що висновки суду не відповідають обставинам справи, колегія суддів, керуючись п.п.3,4 ч.1 ст. 202 КАС України вважає необхідним скасовуючи постанову суду першої інстанції.

Керуючись ст.ст.195, 196, 198, 202, 205, 207, 254 КАС України, апеляційний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Роздільнянської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в Одеській області задовольнити, постанову Одеського окружного адміністративного суду від 15 жовтня 2012 року - скасувати.

Прийняти нову постанову, якою у задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «ТП Тепломаркет» до Роздільнянської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в Одеській області про скасування податкового повідомлення-рішення від 25.06.2012 року № 0000522200 відмовити повністю.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили негайно після її проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого Адміністративного Суду України протягом двадцяти днів.

Головуючий суддя /підпис/ Єщенко О.В.

суддя /підпис/ Димерлій О.О.

суддя /підпис/ Романішин В.Л.