Постанова № 39442767, 18.06.2014, Херсонський окружний адміністративний суд

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

____________

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 червня 2014 р.м. ХерсонСправа № 821/1086/1414 год. 48 хв.

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Хом'якової В.В.,

при секретарі: Перебийніс Н.Ю., за участю представника позивача Кермач А.І., представника відповідача Юдіна В.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТД "Електромашсервіс" до Державної податкової інспекції у м. Херсоні Головного управління Міндоходів у Херсонській області про скасування податкових повідомлень-рішень,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Електромашсервіс» (далі - позивач, ТОВ «ТД «Електромашсервіс») звернулось до суду з позовом про скасування податкових повідомлень-рішень Державної податкової інспекції у м. Херсоні Головного управління Міндоходів у Херсонській області (далі - відповідач, ДПІ у м. Херсоні) від 14 листопада 2013 року №0000821502 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податку на додану вартість на суму 225710 грн. та застосування штрафних санкцій в сумі 112855 грн., №0007542200 про зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ на 844175 грн. та застосування 422087,50 грн. штрафних санкцій. Товариство з обмеженою відповідальністю «ТД «Електромашсервіс» не погоджується з прийнятими вищезазначеними рішеннями та вважає, що вони прийняті упереджено, необґрунтовано, без з'ясування фактичних обставин та з порушенням чинного законодавства. Позивач, обґрунтовуючи позов, посилається на те, що виключення з податкового кредиту податку на додану вартість, сплаченого при розмитненні імпортованого електродвигуна, ввезеного в березні 2012 року, на чому наполягає податкова інспекція, не передбачено чинним законодавством, просить застосувати приписи п. 56.21 ст. 56 ПКУ. Податок на додану вартість був включений до податкового кредиту на підставі вантажної митної декларації, постачальник-нерезидент не може видати позивачу розрахунок коригування ПДВ, сплаченого при розмитненні обладнання.

У судовому засіданні представник позивача просить задовольнити позов повністю.

Державна податкова інспекція у м. Херсоні Головного управління Міндоходів у Херсонській області (далі - відповідач, ДПІ у м. Херсоні) зазначає про законність прийнятих спірних податкових повідомлень - рішень. ДПІ вважає, що після повернення товару нерезиденту, він не використовується вже в господарській діяльності імпортера. Відповідно, позивач, як імпортер, зобов'язаний суми ПДВ, сплачені при імпорті обладнання, відкоригувати та виключити з податкового кредиту.

Представник відповідача проти позову заперечує, позов вважає безпідставним та просить відмовити в його задоволенні.

Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, суд встановив такі фактичні обставини та відповідні їм правовідносини.

ТОВ "ТД "Електромашсервіс" є юридичною особою, платником податків, основним видом діяльності ТОВ «ТД «Електромашсервіс» є оптова торгівля (неспеціалізована оптова торгівля) електрообладнанням (електродвигуни), товари підприємство реалізує на внутрішньому ринку України, придбання товарів відбувається як на митній території України так і за кордоном.

В жовтні 2013 року ДПІ у м. Херсоні проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «ТД «Електромашсервіс» з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за липень, серпень 2013 року, за результатами якої складено акт № 1274/21-03-15-02/31520436 від 1 листопада 2013 року.

При проведені перевірки встановлено порушення ТОВ «ТД «Електромашсервіс»:

- п. 187.8 ст.187, п. 188.1 ст.188, п. 198.2, п. 198.3 ст.198 Податкового кодексу України, у вигляді заниження суми податкових зобов'язань за липень 2013р. на 41017,37грн., заниження суму податкових зобов'язань за серпень 2013р. на -145200 грн. та завищення суми податкового кредиту за липень 2013р. на - 891012,70 грн.;

- п.187.8 ст.187, п.188.1 ст.188, п.198.2,п.198.3 ст.198, п.200.1-200.4 ст.200 ПК України, у вигляді завищення суми бюджетного відшкодування у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних звітних періодів за серпень 2013р. на 844175 грн. та заниження суми ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету за серпень 2013р. на 225710 грн.

Згідно з поданою ТОВ „ТД „Електромашсервіс" до ДПІ у м. Херсоні податковою декларацією з ПДВ за серпень 2013 року (вх. від 19.09.2013 №9058629724) та розрахунком суми бюджетного відшкодування ПДВ сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів, складає 844175 грн. Причиною виникнення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту звітного (податкового) періоду, у якому виникло від'ємне значення з податку на додану вартість за липень 2013 року було коригування в частині зменшення податкових зобов'язань на суму ПДВ - 954000 грн. та проведенням імпорту (розмитненням) товару (електродвигуна 4АЗМ - 8000/6000 - УХЛ4 зав.№257) на суму ПДВ - 995017 грн., у зв'язку проведенням гарантійної заміни аналогічного двигуна поставленого в березні 2012 року на ПАТ "Київенерго".

Перевіркою виявлено, що в грудні 2011р. ТОВ «ТД «Електромашсервіс» укладено договір із ПАТ «Київенерго» за №2173/ДМТЗ-11 від 28.12.2011 про поставку у 2012 р. товарів (електродвигунів та генераторів змінного струму - електродвигуна 4АЗМ- 8000/6000 -УХЛ4 зав.№254 ; електродвигуна 4АЗМ - 500/6000 - УХЛ4; електродвигуна 4АЗМ 1600/6000 -УХЛ4) на загальну суму - 8 250 000 грн., в т. ч. ПДВ - 1 375 000 грн., при цьому вартість електродвигуна 4 АЗМ - 8000/6000 -УХЛ4 зав.№254 складає -5724000 грн., в т.ч. ПДВ -954000 грн. Постачальником зазначеного електродвигуна ТОВ «ТД «Електромашсервіс» є «SBS Engineering Limited» (Великобританія), виробник НПО «Элсиб».

Згідно п.2.3, 2.4 договору передбачено, що постачальник несе гарантійні зобов'язання перед покупцем на випадок виходу з ладу товару. Термін гарантійних зобов'язань по ЕД-8000/6000 складає 36 місяців з дня вводу в експлуатацію, але не більше 42 міс. з моменту відвантаження. Відвантаження ЕлД- 8000/6000 здійснено в березні 2012р. згідно видаткової накладної №23 від 26.03.2012 на суму 5724000 грн., в т.ч. ПДВ - 954000 грн.

Комісією у складі представників постачальника ТОВ «ТД «Електромашсервіс», виробника НПО «Элсиб», ТЕЦ-5 СВП «Київські ТЕЦ» ПАТ «Київенерго» складений акт від 16.07.2013 розслідування аварійної зупинки електродвигуна 4АЗМ-8000/6000, в якому зроблений висновок про непридатність до експлуатації електродвигуна та необхідність його заміни на новий у відповідності до гарантійних зобов'язань.

У відповідності до вимог контракту №07221000 від 25.01.2012р. із постачальником «SBS Engineering Limited» у липні 2013р. ТОВ «ТД «Електромашсервіс» розмитнено електродвигун 4АЗМ-8000/6000-УХЛ4 згідно ВМД №508050000/2013/008288 від 23.07.2013 р., при цьому сплачено ПДВ - 995017,37 грн. Сплата на адресу нерезидента не здійснювалась.

У відповідності до вищезазначеного контракту та гарантійних зобов'язань ТОВ «ТД «Електромашсервіс» у серпні 2013р. здійснив вивіз на адресу виробника НПО «Элсиб» електродвигуна 4АЗМ-8000/6000-УХЛ4 в неробочому стані згідно ВМД №508050000/2013/009043 від 08.08.13, статистична вартість - 4436115 грн. до складу об'єкта оподаткування ПДВ не включена.

В декларації за липень 2013р. ТОВ «ТД «Електромашсервіс» здійснено коригування в частині зменшення податкового зобов'язання на суму ПДВ - 954000 грн. згідно р/к №1 від 29.07.2013р. по податковій накладній №7 від 23.07.13 по покупцю «ПАТ «Київенерго» у зв'язку із проведенням гарантійної заміни проданого раніше електродвигуна.

В акті перевірки ревізор-інспектор погоджується, що платником правомірно відкориговані податкові зобов'язання на суму ПДВ - 954000 грн., проте вважає, що податкові зобов'язання при поставці ЕлД-8000/6000 нараховані не в повному обсязі, та не виключено зі складу податкового кредиту ПДВ, сплачений при розмитнені імпортованого електродвигуна, ввезеного в березні 2012р.

За висновком ДПІ, якщо раніше імпортований товар виявлено непридатним для використання у виробництві та він повертається платником податку нерезиденту, то суми ПДВ, сплачені при імпорті цього товару, не повинні приймати участі у формуванні податкового кредиту, оскільки такий товар неможливо використати у межах господарської діяльності платника податку. У разі повторного ввезення товару (імпорт) платник податку має право на формування податкового кредиту в сумі ПДВ, зазначеній у ВМД, за умови, що такі товари ввезені для використання в оподатковуваних операціях у межах його господарської діяльності.

В акті перевірки зазначено про те, що необхідно було провести коригування (зменшення) податкового кредиту на суму ПДВ 891012 грн. 70 коп. (ПДВ при розмитненні ел.дв. 4АЗМ -8000/6000 УХЛ4 зав. № 254, ВМД № 508050000/2012/002398 від 23.03.12). Відповідно до п. 188.1 ст.188 ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів, ввезених на митну територію України, визначається виходячи з їх договірної вартості, але не нижче митної вартості товарів, з якої були визначені податки і збори, що справляються під час їх митного оформлення, з урахуванням акцизного податку та ввізного мита, за винятком податку на додану вартість, що включаються в ціну товарів/послуг згідно із законом. Згідно ввізної ВМД № 508050000/2013/008288 від 23.07.2013 митна вартість, з якої необхідно розрахувати податкові зобов'язання, складає - 4975086,83 грн., сума ПДВ - 995017,37 грн. Таким чином, сума податкових зобов'язань, яка підлягає нарахуванню при поставці ел.дв. 4АЗМ - 8000/6000 - УХЛ4 зав. №257, складає 995017,37 грн.

Крім того, перевіркою встановлено, що у серпні 2013 року ТОВ „ТД „Електромашсервіс" не задекларовано податкові зобов'язання по покупцю ТОВ "Гірничі машини - ДГМ" на суму ПДВ - 145200 грн. по отриманій від покупця передплаті згідно платіжного доручення №568 від 29.08.13 на суму 871200 грн. Дане порушення позивач не оскаржує.

Виходячи з вищевикладеного, за висновком ДПІ, в порушення п. 187.8 ст.187, п. 188.1 ст.188, п. 198.2, п.198.3 ст.198ПКУ платником занижено суму податкових зобов'язань за липень 2013 року на - 41017,37 грн. (995017,37 грн. - 954000 грн.); платником занижено суму податкових зобов'язань за серпень 2013 року на - 145200 грн.; платником завищено суму податкового кредиту за липень 2013 року на - 891012,70 грн.

Аналізом результатів опрацювання податкових декларацій за звітні (податкові) періоди починаючи з періоду, за наслідками якого виникло від'ємне значення до періоду, у якому заявлено бюджетне відшкодування ПДВ включно (згідно із Додатком 2 (Д2) до декларації з податку на додану вартість за липень, серпень 2013 року), встановлено завищення суми бюджетного відшкодування у зменшення зобов'язань наступних звітних періодів на 844175 грн. та заниження суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету на 225710 грн.

За висновками перевірки ДПІ у м. Херсоні Головного управління Міндоходів у Херсонській області прийняті податкові повідомлення-рішення від 14 листопада 2013 року №0000821502 про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податку на додану вартість на суму 225710 грн. та застосування штрафних санкцій в сумі 112855 грн., №0007542200 про зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ на 844175 грн. та застосування 422087,50 грн. штрафних санкцій.

Не погоджуючись з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду.

Об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов до висновку про наявність підстав для задоволення позову.

Згідно із п. 198.2 ст.198 ПКУ датою виникнення права платника податку на податковий кредит для операцій з імпорту товарів вважається дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з п. 187.8 ст.187 ПКУ, а саме дата подання митної декларації для митного оформлення.

Відповідно до п.201.12 ст.201 Податкового кодексу України у разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку.

Ця ж вантажна митна декларація служить підставою і для відповідних записів у Реєстрі отриманих і виданих податкових накладних. Операції з увезення товарів у митному режимі імпорту є об'єктом оподаткування за ставкою 20 % (ст. 193 ПКУ). Тобто, за наявності ВМД платник ПДВ відображає сплачені митним органам суми ПДВ у рядку 12.1 декларації з ПДВ, у колонці А цього рядка проставляє митну вартість товару, бо для товарів, які імпортуються на митну територію України платниками податку, базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість таких товарів, але не менша за митну вартість, зазначену у ВМД, до колонки Б декларації з ПДВ вносить суму ПДВ, сплачену митним органам при розмитненні.

Імпорт - це митний режим, відповідно до якого іноземні товари після сплати усіх митних платежів, встановлених законами України на імпорт цих товарів, і виконання усіх необхідних митних формальностей випускаються для вільного звернення на митній території України. Товари, поміщені в митний режим імпорту, придбавають статус українських товарів, що підтверджується митною декларацією, на підставі якої ці товари випущені у вільне звернення. Розмитнені імпортні товари вважаються вже українськими, а не іноземними, тому законодавчих підстав для їх обов'язкового експорту (реекспорту) у разі виявлення яких-небудь дефектів немає. Це залежить від домовленості постачальника (нерезидента) з покупцем (резидентом).

При поверненні неякісного товару нерезиденту застосовується митний режим - експорт. Митним органам подаються документи, що засвідчують підстави й умови вивезення товарів, а також підтверджують сплату податків і зборів, установлених законодавством для експорту. Повернення податків, що були попередньо сплачені при імпорті неякісної (бракованої) продукції, чинним законодавством не передбачено. Тому при заміні товару підприємству знову доводиться сплачувати ПДВ і ввізне мито на загальних підставах, незважаючи на те, що цей товар отримується замість бракованого. Митним режимом у цьому разі є «імпорт» без будь-яких особливостей у його оформленні.

У ході здійснення господарської діяльності у платників ПДВ може виникати ситуація, коли змінюється вартість поставлених товарів або відбувається повернення товарів. У цих випадках суми податкового зобов'язання постачальника та податкового кредиту отримувача товарів підлягають відповідному коригуванню, бо відбувається зміна компенсації вартості товарів. Порядок проведення такого коригування визначено ст. 192 Податкового кодексу. Однак для операцій з повернення товару нерезиденту він непридатний. Адже у п. 192.1 ст. 192 ПКУ мова йде про ситуації, коли обидві сторони угоди - платники ПДВ. Іноземний постачальник не є платником ПДВ. Нерезидент не може виписати розрахунок коригування, як це мав би зробити вітчизняний постачальник.

Суд вважає, що податок на додану вартість, сплачений при ввезенні товарів на територію України не може бути відкоригований у відповідності до ст. 192 ПКУ з подальшим віднесенням суми ПДВ на валові витрати, оскільки документом, який посвідчує право на податковий кредит є ВМД, що підтверджує ввезення товарів, а не податкова накладна. Податок сплачується не у зв'язку з придбанням товарів, а у зв'язку з їх ввезенням.

Інших приписів законодавства, які б зобов'язували позивача виключити зі складу податкового кредиту ПДВ, сплачений при розмитненні імпортованого в березні 2012 року електродвигуна, немає.

Суд не приймає доводи відповідача на те, що право на податковий кредит за придбаними товарами виникає тільки в разі їх використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, а оскільки повернений товар резидент не буде використовувати у своїй господарській діяльності, тому він зобов'язаний зменшити суму податкового кредиту. Визначення господарської діяльності для цілей податкового обліку дається в п. 14.1.36 ст. 14 ПКУ як діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами. В даному випадку діяльність позивача по придбанню імпортних товарів для продажу на території України спрямована не тільки на отримання доходу, а й прибутку. Вартість отриманого товару відноситься в податковому обліку на валові витрати. Виявлений через певний час, більше ніж рік, брак товару, у результаті чого товар повертається позивачу, отже, існує загроза неотримання доходу й оподатковуваного прибутку, тягне за собою вжиття позивачем заходів для того, щоб усе-таки отримати дохід: повертає товар продавцеві-нерезиденту. На заміну він отримає товар належної якості, таким чином, повернення товару з метою уникнення збитків є господарською діяльністю. Це явно елемент господарської діяльності імпортера. Тим більше, що операція з повернення відбувається в рамках базового договору поставки , який передбачає повернення поставленого товару в разі виявлення браку. Крім того, повернення товару нерезиденту в режимі експорту є оподатковуваною операцією за нульовою ставкою (ст. 195 ПКУ).

Жодна з норм ПКУ, на порушення яких наполягає позивач в акті перевірки (п.187.8 ст.187, п.188.1 ст.188, п.198.2,п.198.3 ст.198, п.200.1-200.4 ст.200 ПКУ) не передбачає зміни в порядку оподаткування у випадку зміни мети використання товарів. Відповідно до п. 198.3 ст. 198 ПКУ податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Тож, суд вважає, що оскільки ПДВ сплачено до бюджету (виконано умову п. 198.2 ПКУ), підстав для коригування ПДВ, сплаченого при розмитненні обладнання, немає, і він обґрунтовано включений до складу податкового кредиту. У разі повторного постачання обладнання у позивача, як підприємства-покупця, знову виникне право на податковий кредит у липні 2013 року, тому що позивач подає ВМД та сплачує податок до бюджету в сумі, зазначеній у цій декларації.

Доводи позивача про необхідність застосування приписів п.56.21 ст.56 Податкового кодексу України суд не приймає, оскільки при розгляді спору не встановлено суперечності між нормами ПКУ.

Відповідно до положень ч. 1, 2 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення покладається на відповідача, якщо він заперечує проти позову. ДПІ у м. Херсоні не обґрунтувала правомірність висновків перевірки щодо заниження суми податкових зобов'язань за липень 2013 року на 41017 грн. 37 коп. та завищення податкового кредиту позивачем за липень 2013 року на 891012 грн. 70 коп.

Суд погоджується з висновками відповідача про заниження податкового зобов'язання по декларації серпня 2013 року на 145200 грн. внаслідок не декларування податкових зобов'язань по покупцю ТОВ "Гірничі машини - ДГМ" по отриманій передплаті згідно платіжного доручення №568 від 29.08.13 на суму 871200 грн. Суд, констатуючи правильність висновків податкової інспекції про заниження податкового зобов'язання по ПДВ в декларації серпня 2013 року не може визнати недійсним податкові повідомлення-рішення податкового органу частково в якійсь конкретній сумі, оскільки неясно яким чином ці порушення, які позивачем не оскаржуються, вплинули на загальну суму донарахованого податкового зобов'язання, зменшення бюджетного відшкодування та застосованих штрафних санкцій. Суд не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржується, приймаючи замість рішення, яке визнається протиправним, інше рішення, яке б відповідало закону, та давати вказівки, які б свідчили про вирішення питань, які належать до компетенції такого суб'єкта владних повноважень. Приймаючи до уваги викладене, рішення, в якому недійсну частину не можна відокремити, є недійсним в цілому. Дана обставина надасть податковому органу можливість визначити в установленому законодавством порядку дійсний розмір заниження податку на додану вартість, та прийняти нове рішення у зв'язку з безпідставним формуванням позивачем податкових зобов'язань в цій частині. Податкові повідомлення-рішення ДПІ у м. Херсоні від 14 листопада 2013 року №0000821502 та №0007542200 визнаються неправомірними та такими, що підлягають скасуванню повністю.

Позивачу відшкодовуються витрати по сплаті судового збору.

В судовому засіданні оголошено вступну та резолютивну частини постанови.

Керуючись ст.ст. 94, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

постановив:

Позов товариства з обмеженою відповідальністю "ТД "Електромашсервіс" задовольнити.

Скасувати податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м. Херсоні Головного управління Міндоходів у Херсонській області від 14 листопада 2013 року № 0000811502 та № 0000821502.

Відшкодувати з Державного бюджету на користь товариства з обмеженою відповідальністю "ТД "Електромашсервіс" (код ЄДРПОУ 35120436) сплачений судовий збір у сумі 487 (чотириста вісімдесят сім) грн. 20 коп.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 24 червня 2014 р.

Суддя Хом'якова В.В.

кат. 8.3.3