Постанова № 3943027, 03.06.2009, Житомирський окружний адміністративний суд

справа № 2-а-30179/08

категорія 2.11.17

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 червня 2009 р.                                                                                 м.Житомир

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Попової О. Г. ,

при секретарі - Снігірьовій О.С. ,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Житомирі адміністративну справу

за позовом селянського (фермерського) господарства "Оріяна"

до Державної податкової інспекції у Житомирському районі

про визнання недійсним податкового повідомлення - рішення

встановив:

Позивач звернувся до адміністративного суду з вказаним позовом. В позові зазначив, що в період з 24.03.2008 року по 18.04.2008 року працівниками ДПІ у Житомирському районі проведено планову виїзну перевірку С(Ф)Г "Оріяна" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.06.2006 року по 31.12.2007 року, про що складено акт від 25.04.2008 року за № 587/2300/20411030, на підставі якого прийнято податкове повідомлення-рішення від 08.05.2008 року № 0000752301/0. Вказане податкове повідомлення-рішення оскаржувалось в адміністративному порядку до ДПІ в Житомирському районі, ДПА в Житомирській області та ДПА України. В зв"язку з чим виносились податкові повідомлення рішення від 10.06.2008 року №0000752301/1, від 19.08.2008 року №0000752301/2, від 07.11.2008 року №0000752301/3 відповідною податковою службою. В остаточному податковому повідомленні-рішенні від 07.11.2008 року №0000752301/3 за порушення пп.4.1.6. ст.4, пп.1.22.1 п.1.22 ст.1, пп.5.1 ст.5, пп.8.1.2. п.8.1. ст.8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" визначено суму податкового зобов"язання за основним платежем 97929,00 грн. та застосовано штрафні санкції - 46696,00 грн., а всього 144625,00 грн. Позивач вважає податкове повідомлення-рішення протиправним. Вказує, що виключення зі складу валових витрат підприємства суми амортизаційних відрахувань на основні фонди, а саме вантажні автомобілі та причепи, отримані від фірми Генріх Фервольт GmbH & Co, проведено в порушення вимог Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", так як нарахування амортизаційних витрат Закон не пов"язує з понесеними витратами на їх придбання. Просить визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення від 07.11.2008 року №0000752301/3 (08.05.2008 року № 0000752301/0, від 10.06.2008 року №0000752301/1, від 19.08.2008 року №0000752301/2) та рішення про результати розгляду повторної скарги від 17.10.2008 року № 10139/6/25-0515.

Ухвалою від 28.05.2009 року закрито провадження у справі в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ДПІ в Житомирському районі від 07.11.2008 року №0000752301/3 (08.05.2008 року № 0000752301/0, від 10.06.2008 року №0000752301/1, від 19.08.2008 року №0000752301/2) в частині нарахованого податку та застосування штрафних санкцій за забруднення навколишнього природного середовища на загальну суму 12893,00 грн. та визнання протиправним і скасування рішення про результати розгляду повторної скарги від 17.10.2008 року № 10139/6/25-0515 в зв"язку з відмовою позивача від позовних вимог.

Вивчивши матеріали справи, заслухавши доводи представників сторін, суд встановив: на підставі направлень та плану-графіку проведення документальних перевірок суб"єктів господарювання на 1 квартал 2008 року, проведена виїзна планова документальна перевірка фінансово-господарської діяльності з питань дотримання селянським (фермерським) господарством "Оріяна" вимог податкового та валютного законодавства за період з 01.04.2006 року по 31.12.2007 року, про що складено акт від 25.04.2008 року № 587/2300/20411030.

На підставі акту перевірки позивачу донараховано податку на прибуток за рахунок виключення зі складу валових витрат амортизаційних відрахувань (стор. 16-17 акту перевірки) та витрат за забруднення навколишнього природного середовища (стор. 27 акту перевірки), про що винесено податкове повідомлення-рішення від 08.05.2008 року № 0000752301/0.

Податкове повідомлення-рішення від 08.05.2008 року № 0000752301/0 оскаржувалось в адміністративному порядку до ДПІ у Житомирському районі і рішенням від 04.06.2008 року № 8345/10/23-0 скарга залишена без задоволення та видано податкове повідомлення-рішення від 10.06.2008 року №0000752301/1.

За результатами повторного оскарження від 13.06.2008 року № 13/06-1 рішенням ДПА в Житомирській області від 07.08.2008 року № 14109/Т-С/25-009 було скасовано податкове повідомлення-рішення від 08.05.2008 року № 0000752301/0 (від 10.06.2008 року №0000752301/1) про визначення податкового зобов"язання по податку на прибуток в частині нарахованого податку на прибуток в сумі 211653 грн. та застосованої штрафної санкції в сумі 262886 грн. (309582 грн. - 46696 грн.) і в зазначеній частині рішення ДПІ у Житомирському районі від 04.06.2008 року № 8345/10/23-0 і залишено без змін в сумі 144625 грн. (основного платежу - 97929 грн. та застосованих штрафних санкцій - 46696 грн.) Видано податкове повідомлення-рішення №0000752301/2 від 19.08.2008 року.

Рішенням ДПА України від 17.10.2008 року №10139/6/25-0515 про результати розгляду повторної скарги податкове повідомлення-рішення ДПІ у Житомирському районі від 08.05.2008 року № 0000752301/0 (10.06.2008 року №0000752301/1) з урахуванням рішення ДПА у Житомирській області від 07.08.2008 року № 14109/Т-С/25-009 (податкове повідомлення-рішення від 19 серпня 2008 року № 0000752301/2) залишено без змін, а скарга без задоволення. Прийнято податкове повідомлення-рішення від 07.11.2008 року №0000752301/3.

В акті перевірки зазначено, що перевіркою правильності визначення суми амортизаційних відрахувань встановлено, що в порушення п.п. 8.1.2 ст. 8 Закону підприємством нараховувалась амортизація на основні фонди, по яких не понесені витрати на придбання, а саме: автомобілі та вантажні причіпи отримані від фірми Генріх Фервольт GmbH & Co. Текстильна експедиція KG, що знаходиться в Німеччині.

З такими висновками податкового органу суд не погоджується з огляду на наступне.

Як вбачається з матеріалів справи, між С(Ф)Г "Оріяна" (покупець) та фірмою Генріх Фервольт GmbH & Co. Текстильна експедиція KG, Німеччина (продавець), 05.05.2006 року було укладено контракт купівлі-продажу транспортного засобу N 31/05-255, згідно з умовами якого продавець продає, а покупець купує транспортні засоби, що були у використанні: один вантажний автомобіль. Оплата може здійснюватись поетапно, на вибір "Покупця", на протязі терміну дії цього контракту. Вартість товару складає 15000,00 EURO. Оплату банківських комісійних зборів за переказ грошових коштів проводить "Покупець". Технічний стан та комплектність транспортного засобу підтверджується товаросупровідними документами. Перехід права власності від "Продавця" до "Покупця" на транспортний засіб відбувається в момент передачі товаросупровідних документів. Контракт набуває чинності з моменту підписання його обома сторонами і діє до 01.01.2008 року. Припинення дії контракту можливе лише після повної оплати вартості транспортних засобів. Покупець на весь період дії договору реєструє зазначені транспортні засоби в органах МРЕВ ДАЇ Житомирської області і до повної оплати вартості контракту зобов"язується утримувати транспортні засоби в належному технічному стані, своєчасно проводити відповідні технічні обслуговування та ремонти.

С(Ф)Г "Оріяна" (покупець) та фірма Генріх Фервольт GmbH & Co. текстильна експедиція KG, Німеччина (продавець), 3 липня 2006 року уклали контракт купівлі-продажу транспортного засобу N 34/07-256, згідно з умовами якого продавець продає, а покупець купує транспортні засоби, що були у використанні: один вантажний автомобіль та один вантажний причіп. Оплата може здійснюватись поетапно, на вибір "Покупця", на протязі терміну дії цього контракту. Вартість товару складає 20000,00 EURO. Оплату банківських комісійних зборів за переказ грошових коштів проводить "Покупець". Технічний стан та комплектність транспортного засобу підтверджується товаросупровідними документами. Перехід права власності від "Продавця" до "Покупця" на транспортний засіб відбувається в момент передачі товаросупровідних документів. Контракт набуває чинності з моменту підписання його обома сторонами і діє до 01.01.2008 року. Припинення дії контракту можливе лише після повної оплати вартості транспортних засобів. Покупець на весь період дії договору реєструє зазначені транспортні засоби в органах МРЕВ ДАЇ Житомирської області і до повної оплати вартості контракту зобов"язується утримувати транспортні засоби в належному технічному стані, своєчасно проводити відповідні технічні обслуговування та ремонти.

С(Ф)Г "Оріяна" (покупець) та фірма Генріх Фервольт GmbH & Co. текстильна експедиція KG, Німеччина (продавець), 5 травня 2006 року уклали контракт купівлі-продажу транспортного засобу N 32/05-258, згідно з умовами якого продавець продає, а покупець купує транспортні засоби, що були у використанні: один вантажний автомобіль та один вантажний причіп. Оплата може здійснюватись поетапно, на вибір "Покупця", на протязі терміну дії цього контракту. Вартість товару складає 20000,00 EURO. Оплату банківських комісійних зборів за переказ грошових коштів проводить "Покупець". Технічний стан та комплектність транспортного засобу підтверджується товаросупровідними документами. Перехід права власності від "Продавця" до "Покупця" на транспортний засіб відбувається в момент передачі товаросупровідних документів. Контракт набуває чинності з моменту підписання його обома сторонами і діє до 01.01.2008 року. Припинення дії контракту можливе лише після повної оплати вартості транспортних засобів. Покупець на весь період дії договору реєструє зазначені транспортні засоби в органах МРЕВ ДАЇ Житомирської області і до повної оплати вартості контракту зобов"язується утримувати транспортні засоби в належному технічному стані, своєчасно проводити відповідні технічні обслуговування та ремонти.

С(Ф)Г "Оріяна" (покупець) та фірма Генріх Фервольт GmbH & Co. текстильна експедиція KG, Німеччина (продавець), 3 липня 2006 року уклали контракт купівлі-продажу транспортного засобу N 33/07-254, згідно з умовами якого продавець продає, а покупець купує транспортні засоби, що були у використанні: один вантажний автомобіль. Оплата може здійснюватись поетапно, на вибір "Покупця", на протязі терміну дії цього контракту. Вартість товару складає 15000,00 EURO. Оплату банківських комісійних зборів за переказ грошових коштів проводить "Покупець". Технічний стан та комплектність транспортного засобу підтверджується товаросупровідними документами. Перехід права власності від "Продавця" до "Покупця" на транспортний засіб відбувається в момент передачі товаросупровідних документів. Контракт набуває чинності з моменту підписання його обома сторонами і діє до 01.01.2008 року. Припинення дії контракту можливе лише після повної оплати вартості транспортних засобів. Покупець на весь період дії договору реєструє зазначені транспортні засоби в органах МРЕВ ДАЇ Житомирської області і до повної оплати вартості контракту зобов"язується утримувати транспортні засоби в належному технічному стані, своєчасно проводити відповідні технічні обслуговування та ремонти.

С(Ф)Г "Оріяна" (покупець) та фірма Генріх Фервольт GmbH & Co. текстильна експедиція KG, Німеччина (продавець), 20 вересня 2005 року уклали контракт купівлі-продажу транспортного засобу N28/09-88, згідно з умовами якого продавець продає, а покупець купує транспортні засоби, що були у використанні: один вантажний автомобіль та один вантажний причіп. Оплата може здійснюватись поетапно, на вибір "Покупця", на протязі терміну дії цього контракту. Вартість товару складає 20000,00 EURO. Оплату банківських комісійних зборів за переказ грошових коштів проводить "Покупець". Технічний стан та комплектність транспортного засобу підтверджується актом прийому-передачі. Перехід права власності від "Продавця" до "Покупця" на транспортний засіб відбувається в момент передачі товаросупровідних документів. Контракт набуває чинності з моменту підписання його обома сторонами і діє до 01.01.2006 року. Припинення дії контракту можливе лише після повної оплати вартості транспортних засобів. Покупець на весь період дії договору реєструє зазначені транспортні засоби в органах МРЕВ ДАЇ Житомирської області і до повної оплати вартості контракту зобов"язується утримувати транспортні засоби в належному технічному стані, своєчасно проводити відповідні технічні обслуговування та ремонти.

С(Ф)Г "Оріяна" (покупець) та фірма Генріх Фервольт GmbH & Co. Текстильна експедиція KG, Німеччина (продавець), 20 вересня 2005 року уклали контракт купівлі-продажу транспортного засобу N29/09-116, згідно з умовами якого продавець продає, а покупець купує транспортні засоби, що були у використанні: один вантажний автомобіль та один вантажний причіп. Оплата може здійснюватись поетапно, на вибір "Покупця", на протязі терміну дії цього контракту. Вартість товару складає 20000,00 EURO. Оплату банківських комісійних зборів за переказ грошових коштів проводить "Покупець". Перехід права власності від "Продавця" до "Покупця" на транспортний засіб відбувається в момент передачі товаросупровідних документів. Контракт набуває чинності з моменту підписання його обома сторонами і діє до 01.01.2006 року. Припинення дії контракту можливе лише після повної оплати вартості транспортних засобів. Покупець на весь період дії договору реєструє зазначені транспортні засоби в органах МРЕВ ДАЇ Житомирської області і до повної оплати вартості контракту зобов"язується утримувати транспортні засоби в належному технічному стані, своєчасно проводити відповідні технічні обслуговування та ремонти.

Відповідно до умов контрактів, згідно з вантажно-митними деклараціями, актами прийому-передачі транспортних засобів, міжнародних товаро-транспортних накладних, технічних паспортів, сертифікатів походження, селянське (фермерське) господарство "Оріяна" отримало від фірми Генріх Фервольт GmbH & Co. Текстильна експедиція KG, Німеччина, транспортні засоби: - за контрактом №31/05-255 автомобіль вантажний MAN-TGA03, за контрактом №34/07-256 автомобіль вантажний MAN-TG A03 D5 256 та причіп HW-256 A, за контрактом №32/05-258 автомобіль вантажний DAF AS-95-XF258 та причіп HW-258 А, за контрактом №33/07-254 вантажний автомобіль MAN 254, за контрактом №28/09-88 вантажний автомобіль DAF AS-95-XF 88 та причіп HW-88 А, за контрактом №29/09-116 автомобіль вантажний DAF AS-95-XF 116 та причіп HW- 116 А.

Згідно умов контрактів право власності на транспортні засоби перейшло до позивача в момент отримання транспортних засобів разом з товаросупровідними документами, а саме: вантажно-митних декларацій, міжнародних товаро-транспортних накладних, технічних паспортів, сертифікатів походження, а за контрактами №28/09-88 та №29/09-116 і за актами прийому-передачі.

Як зазначено в акті перевірки і не оскаржується представниками сторін, позивачем на підставі вказаних контрактів зазначені транспорті засоби вводились в експлуатацію в 4 кварталі 2005 року, 2 кварталі 2006 року та третьому кварталі 2006 року. Відповідно до контрактів та актів введення в експлуатацію транспортних засобів, селянським (фермерським) господарством "Оріяна" були придбані основні засоби (фонди), а саме:

- автомобіль вантажний MAN-TGA03 (вартістю120479,57 грн.)

- автомобіль вантажний MAN-TG A03 D5 256 (вартістю 132750,36 грн.)

- причіп HW-256 A (вартістю 36064,90 грн.)

- автомобіль вантажний DAF AS-95-XF 258 (вартістю 122065,62 грн.)

- причіп HW-258 А (36046,22 грн.)

- вантажний автомобіль MAN 254 (вартістю 96899,40 грн.)

- вантажний автомобіль DAF AS-95-XF 88 (вартістю 110153,95 грн.)

- причіп HW-88 А (вартістю 33412,86 грн.)

- автомобіль вантажний DAF AS-95-XF 116 (вартістю 109514,17 грн.)

- причіп HW- 116 А (вартість 33412,86 грн.).

Згідно платіжних доручень в іноземній валюті від 11.04.2008 року № 8 та від 11.04.2008 року № 10 позивачем перераховано за придбані транспортні засоби фірмі Генріх Фервольт GmbH & Co. Текстильна експедиція KG 17335,14 Євро та 17664,86 Євро відповідно.

Відповідно до визначення, наведеного в пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", основні фонди - це матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.

Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", основні засоби - це матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року.

Підпунктом 8.2.2. п.8.2. ст.8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" основні фонди розділені на групи і встановлено, що до групи 2 відносяться - автомобільний транспорт та вузли (запасні частині) до нього; меблі; побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти та ін.

Відповідно до пп. 8.3.5. п.8.3. ст.8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" облік балансової вартості основних фондів 2, 3 та 4 груп ведеться за сукупністю балансової вартості відповідної групи основних фондів незалежно від часу введення в експлуатацію таких основних фондів. Норми амортизації визначені п. 8.6. ст.8 цього Закону.

Позивачем в четвертому кварталі 2005 року, в другому кварталі 2006 року та в третьому кварталі 2006 року в бухгалтерському та податковому обліку вартість транспортних засобів була включена до балансової вартості основних фондів селянського (фермерського) господарства "Оріяна" в загальних сума 286493,82 грн., 278590,37 грн. та 300146,32 грн. відповідно (аркуш акта перевірки 16).

Відповідно до пп. 8.4.1 п. 8.4 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у разі здійснення витрат на придбання основних фондів балансова вартість відповідної групи збільшується на суму вартості їх придбання.

Таким чином, позивачем правомірно було віднесено вартість транспортних засобів до балансової вартості основних фондів за ціною придбання, що відповідає порядку збільшення балансової вартості основних фондів, закріпленого в пп. 8.4.1 п. 8.4 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Як вбачається з матеріалів справи, в подальшому селянське (фермерське) господарство "Оріяна" проводило визначення та нарахування сум амортизаційних відрахувань на балансову вартість основних засобів (фондів).

Підпунктом 8.1.1 та пп. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" встановлено, що амортизація основних фондів і нематеріальних активів - це поступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення, на зменшення скоригованого прибутку платника податку у межах норм амортизаційних відрахувань. Амортизації підлягають витрати на придбання основних фондів та нематеріальних активів для власного виробничого використання.

Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби" амортизація - це систематичний розподіл вартості, яка амортизується, необоротних активів протягом строку їх корисного використання (експлуатації). Об'єктом амортизації є вартість основних засобів.

Листом від 21.04.2003 року № 3859/6/15-1116 ДПА України роз"яснила, що для основних фондів групи 2, 3 та 4 нарахування амортизації здійснюється після оприбуткування матеріальних цінностей, що входять до складу цих груп незалежно від фактичного здійснення розрахунків за такі основні фонди.

Таку ж позицію висловила ДПА в Житомирській області, яка за дорученням ДПА України розглядала лист позивача з питання нарахування амортизаційних відрахувань на основні засоби 2 групи.

З огляду на зазначене суд приходить до висновку, що позивач відповідно до вимог чинного законодавства з питань оподаткування та бухгалтерського обліку оприбуткував на баланс підприємства як основні фонди транспортні засоби, отримані від нерезидента фірмі Генріх Фервольт GmbH & Co. Текстильна експедиція KG за контрактами і правомірно нараховував на їх вартість суми амортизаційних відрахувань.

Керуючись Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", ст.86, 158-162 КАС України, суд,-

постановив:

Позов задоволити.

Визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення від 07.11.2008 року №0000752301/3 (від 19.08.2008 року №0000752301/1, від 10.06.2008 року №0000752301/1, від 08.05.2008 року № 0000752301/0) в частині нарахування податку на прибуток підприємства в сумі 88800 грн. та штрафних санкцій в сумі 42932,00 грн.

Постанова Житомирського окружного адміністративного суду набирає законної сили після закінчення строків подання заяви про апеляційне оскарження та апеляційної скарги. Заява про апеляційне оскарження подається через Житомирський окружний адміністративний суд до Київського апеляційного адміністративного суду протягом 10 днів з дня виготовлення повного тексту постанови. Апеляційна скарга подається у тому ж порядку протягом 20 днів після подання заяви про апеляційне оскарження.

Головуючий суддя:                                                                                О.Г. Попова

Повний текст постанови виготовлений 9 червня 2009 року.