Постанова № 39387002, 19.06.2014, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 червня 2014 року справа №810/2766/14

Суддя Київського окружного адміністративного суду Брагіна О.Є., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом відкритого акціонерного товариства «Кашперівський бурякорадгосп» до Тетіївської міжрайонної державної податкової інспекції Київської області ДПС про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень,

в с т а н о в и в:

позивач ВАТ «Кашперівський бурякорадгосп» звернулося до суду з позовом про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень від 06.08.2012 р.: №0000421502, яким збільшено суму податкового зобов?язання із земельного податку за основним платежем у розмірі 27075,72 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції у сумі 6568,93 грн. та №0000431502 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 170 грн.

Вимоги обґрунтовані хибністю висновків акту перевірку №65/154/00385879 від 24.07.2012 р., на підставі яких ухвалені оспорювані рішення.

Відповідач у судове засідання не з?явився, подав клопотання 16.06.2014 р. вх.№9978/14 про розгляд справи без участі його представника, на підставі наявних матеріалів. У зв?язку з повторною неявкою представника відповідача у судове засідання та його клопотанням про розгляд справи без участі суд здійснив розгляд даної справи в порядку письмового провадження.

Дослідивши матеріали справи та, надавши їм відповідної правової оцінки, суд вважає, що позовні вимоги підлягають частковому задоволенню, з огляду на таке:

Тетіївською МДПІ Київської області ДПС було проведено камеральну перевірку податкових декларацій позивача з плати за землю за 2012 р. результатом якої стало виявлення порушень вимог п.п. 49.18 ст. 49 ПК України та п.286.2 ст. 286 ПК України, а саме неподача податкової декларації з плати за землю за 2012 р. та недекларування податкового зобов'язання із земельного податку за січень- червень 2012 р. в сумі 27075,72 грн. у зв?язку з чим до товариства було застосовано штрафні (фінансові) санкції та збільшена сума грошового зобов?язання із земельного податку.

Для винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 06.08.2012 р. №0000431502 став висновок відповідача про порушення п.п. 49.18 п. 49 ПК України, а саме щодо неподання декларації з плати за землю за 2012 р.

В ухвалі ВАСУ від 03.03.2014 р., прийнятої за наслідками розгляду касаційної скарги, попередні судові рішення, якими задоволено позовні вимоги товариства, скасовані, справу направлено на новий судовий розгляд для дослідження питання виникнення права користування чи власності позивача на земельну ділянку, за якою справляється земельний податок, а також прийняття до уваги положень п.286.1 ст.286 ПК України, де зазначено, що підставою для нарахування земельного податку є дані Державного земельного кадастру.

Відповідно до п. 286.2. ст. 286 ПК України, платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і до 1 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі. Згідно п.п. 49.18.1 п. 49.18. ст. 49 ПК України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця. Неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов'язаними нараховувати та сплачувати податки, збори податкових декларацій (розрахунків), тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання, зазначено в п.120.1 ст.120 ПК України.

Підставою для винесення податкового повідомлення-рішення №0000421502 послугував висновок податкового органу про заниження позивачем суми податкових зобов'язань по земельному податку, платником не задекларовані зобов?язання із цього податку за січень 2012 р. - червень 2012 р. в сумі 27075,72 грн.

Відповідно до ст.27 Закону України "Про плату за землю" контроль за правильністю обчислення і справляння земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності здійснюється органами державної податкової служби.

Згідно ст.14 Закону України "Про плату за землю" платники земельного податку, а також орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності (крім громадян) самостійно обчислюють суму орендної плати щороку за станом на 1 січня і до 1 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою центральним податковим органом, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій. Платник податків має право подавати щомісячно нову звітну податкову декларацію, що не звільняє його від обов'язку подання податкової декларації до 1 лютого поточного року.

У відповідності до ст.17 вищезазначеного Закону податкове зобов'язання по земельному податку, а також по орендній платі за землі державної та комунальної власності, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за базовий податковий (звітний) період, який дорівнює календарному місяцю, щомісячно протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця. Податкове зобов'язання по земельному податку, а також по орендній платі за землі державної та комунальної власності, визначене у новій звітній податковій декларації, сплачується власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за базовий податковий (звітний) період, який дорівнює календарному місяцю, щомісячно протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Із наявних матеріалів справи слідує, що згідно державної статистичної звітності форми 6-зем станом на 01.01.2012 р. за ВАТ "Кашперівський бурякорадгосп" рахується 63,1 га земель, з них: за межами населеного пункту, пасовища - 1,0000 га, грошова оцінка яких, з урахуванням індексації на 2012 р. становить - 3235,20 грн.;

за межами населеного пункту, господарські будівлі та двори - 48 га, грошова оцінка не визначена; в межах, господарські будівлі та двори - 14,1 га, грошова оцінка становить - 9850260,00 грн., що підтверджується довідкою управління Держкомзему у Тетіївському районі Київської області та довідкою виконавчого комітету Кашперівської сільської ради Тетіївського району Київської області.

Згідно п.272.1 ст.272, п.276.1 ст. 276, п.277.1 ст. 277 ПК України ставки податку для: пасовищ складають- 0,1 % від нормативної грошової оцінки; земельних ділянок (в межах населеного пункту), які зайняті господарськими будівлями - 3% суми земельного податку; земельних ділянок (за межами населеного пункту), які зайняті господарським будівлями - 5% від нормативної грошової оцінки на одиниці площі ріллі по області.

Таким чином, сума земельного податку за землю за 2012 р., яка підлягала декларуванню складає 54151,47 грн., в тому числі за: 1 га пасовищ - 3,24 грн. (1 га х 3235,20 грн. х 0,1%); 14,1 га під господарськими будівлями в межах населеного пункту - 2955,08 грн. (14,1 га х 698600 грн. х 1% х 3%); 48 га під господарськими будівлями за межами населеного пункту - 51193,15 грн. (48 га х 21330,48 грн. х 5%).

Розмір грошової оцінки 48 га під господарськими будівлями ВАТ "Кашперівський бурякорадгосп" встановлено відповідно до листа Державного агентства земельних ресурсів від 25.05.2012 р. №8058/22/4-12, яким визначено нормативну оцінку земельних ділянок станом на 01.01.2012 р.

Виходячи з вищевикладеного, на думку податкового органу, позивачем не задекларовано податне зобов'язання по земельному податку, за: січень 2012 р. - 4512,62 грн. (річна сума земельного податку 54151,47 /12 місяців); лютий 2012 р. - 4512,62 грн. (річна сума земельного податку 54151,47/12 місяців); березень 2012 р. - 4515, 62 грн.(річна сума земельного податку 54151,47/12 місяців); квітень 2012 р. - 4515, 62 грн.(річна сума земельного податку 54151,47/12 місяців); травень 2012 р. - 4515, 62 грн.(річна сума земельного податку 54151,47/12 місяців); червень 2012 р. - 4515, 62 грн.(річна сума земельного податку 54151,47/12 місяців).

Відповідач вказує, що загальна сума заборгованості позивача по податку за землю за січень 2012 р. - вересень 2012 р. складає 27075,72 грн.

На виконання вимог ухвали КАСУ від 03.03.2014 р., при прийнятті вказаного рішення судом досліджені листи Державного земельного агентства земельних ресурсів України від 25.05.12 р. №8058/22/4-12 та від 13.06.12 р. №9119/22/4-12 щодо питання застосування нормативної грошової оцінки земель. Постановою КМУ від 31.10.11 р. №1185 «Про внесення змін до Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів» встановлено, що до показників нормативної грошової оцінки ріллі, проведеної станом на 01.07.1995 р. застосовується коефіцієнт 1,756, що впливає на розмір нормативної грошової оцінки конкретної земельної ділянки. Листом від 26.12.12 р. №4988/5/15-2212 ДПС України зверталась до Держземагентства України з проханням довести норми постанови до всіх власників земельних ділянок та землекористувачів для врахування при розрахунку нормативної грошової оцінки земельної ділянки при обчисленні розміру земельного податку, а аткож надати інформацію щодо розміру нормативної грошової оцінки ріллі в розрізі областей, з урахуванням коефіцієнту1,756, встановленого відповідно до постанови КМУ.

03.02.12 р.Держземагентство надало ДПС України інформацію про нормативну грошову оцінку ріллі по Україні в розрізі областей станом на 01.01.12 р. Разом з тим, Держземагентство листами від 25.05.12 р. та 13.06.12 р. №№8058/22/4-12 та 9119/22/4-12 повідомило ДПС України, що при перевірці податкових декларацій з плати за землю, для обчислення якої необхідні дані нормативної грошової оцінки 1 га ріллі ввжає за необхідне застосовувати дані територіальних органів Держземагентства України в областях.

Згідно інформації Держземагентства України, додатково до листа №8058/22/4-12 від 25.05.12 р. надало нормативну грошову оцінку ріллі станом на 01.01.2012 р. Так, грошова оцінка 1 га ріллі з урахуванням коефіцієнта 1,756 та коефіцієнта індексації по Київській області складає 21330,50. Проте, при перевірці податкових декларацій з плати за землю, для обчислення якої необхідні дані нормативної грошової оцінки 1 га ріллі по області, вважає за необхідне застосовувати дані територіальних органів Держземагентства України в областях.

Позивач, відповідно державних актів на право колективної власності на землю від 26.12.2001 р. серії КВ є власником 2797,3 га землі; державного акту на право постійного користування землею 1-КВ №000960 -користувачем 443,4 га землі.

За даними управління Держкомзему у Тетіївському районі Київської області на 16.07.2012 р. за позивачем рахується 63,1 га земель з яких за межами населеного пункту -пасовища- 1,0000 га, грошова оцінка з урахуванням індексації на 2012 р. становить 3235,20 грн.; за межами населеного пункту, господарські будівлі та двори 48 га, грошова оцінка не визначена; в межах, господарські будівлі та двори 14,1 га- грошова оцінка становить 9850260,00 грн. Вказані були враховані судом при перевірці правильності обрахування земельного податку за січень-червень 2012 р.

Відповідно до ст. 206 Земельного кодексу України від 25.10.2001 р. № 2768-III (ЗКУ), використання землі в Україні є платним. Податковим кодексом України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (ПКУ) встановлено, що плата за землю належить до загальнодержавних податків і зборів, справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності. Земельний податок-обов'язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (п. 14.1.72 ст. 14 ПКУ). Платниками цього податку є: власники земельних ділянок, земельних часток (паїв); землекористувачі.

Об'єктами оподаткування земельним податком є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні та земельні частки (паї), які перебувають у власності. В ПКУ є визначення лише терміну земельної ділянки. Під нею розуміють частину земної поверхні з установленими межами, певним місцем розташування, цільовим (господарським) призначенням та з визначеними щодо неї правами. А щодо частки (паю), то це поняття досить часто зустрічається в ЗКУ та є спадком від процесів приватизації, які відбувалися в Україні.

Право постійного користування земельною ділянкою або власності посвідчується державним актом.

Відповідно до п. 272.1 ст. 272 ПКУ, ставки податку за один гектар сільськогосподарських угідь (незалежно від місця розташування) встановлюються у відсотках від їх нормативної грошової оцінки у таких розмірах: для ріллі, сіножатей та пасовищ - 0,1 %; для багаторічних насаджень - 0,03 %. Для земель населених пунктів, грошову оцінку яких не проведено, ставка податку встановлюється за 1 м2 площі ділянки залежно від кількості жителів, що проживають у населеному пункті.

Підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру (п.286.1 ст.286 ПKУ).Дані державного земельного кадастру - сукупність відомостей і документів про місце розташування та правовий режим земельних ділянок, їх оцінку, класифікацію земель, кількісну та якісну характеристики, розподіл серед власників землі та землекористувачів.

В матеріалах справи такі дані відсутні, тому яким чином проводилось розрахування земельного податку контролюючим органом, невідомо. Ураховуючи, що згідно положень ч.2 ст. 71 КАСУ обов?язок доказування правомірності прийнятого рішення (вчинення дії, допущення бездіяльності) покладається на суб?єкт владних повноважень, а податковий орган самоусунувся від процесу доказування, суд приймає рішення на підставі наявних у матеріалах справи доказів.

Таким чином, розмір збільшення суми розміру земельного податку позивачу у податковому повідомленні-рішенні від 06.08.12 р. №0000421502 нічим не підтверджено, а відтак і висновок податкового органу про заниження розміру земельного податку є безпідставним, так само як і застосування за вказане порушення штрафних (фінансових) санкцій. Крім того, суд вважає за необхідне скасувати податкове повідомлення-рішення №0000431502 про застосування до позивача штрафних санкцій, оскільки не доведено правомірність та обґрунтованість визначення основного платежу, а заборгованість з податку по платі за землю із штрафними санкціями розрахована без застосування даних Державного земельного кадастру.

В той же час, суд вважає безпідставними вимоги позивача про визнання ППР нечинним, позаяк визнання нечинним може стосуватися лише нормативно-правового акту, а не акта індивідуальної дії.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 71,72,128,158-163,167 КАС України, суд,

п о с т а н о в и в:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Скасувати податкові повдомлення-рішення від 06.08.2012 р. №№0000421502 та 0000431502.

У задовленні решти позовних вимог,-відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано в установлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга на постанову суду подається до Київського апеляційного адміністративного суду через Київський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Брагіна О.Є.