Постанова № 39371347, 29.05.2014, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 травня 2014 р. Справа № 804/11549/13-а

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючий суддя за участю:Букіна Л. Є., секретаря судового засіданняЧервяченко Д.В., представника позивача представника відповідачаШаверін Д.С., Курпай Г.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Лагіон 1» до Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Лагіон 1» (далі - позивач, ТОВ «Лагіон 1») звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області (далі - відповідач, Лівобережної ОДПІ), в якій просить:

- скасувати податкове повідомлення-рішення від 16.08.2013 року № 0003691503, яким ТОВ «Лагіон 1» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість 40 549,50 грн., в т.ч. за основним платежем 27033,00 грн. та за штрафними фінансовими санкціями 13 516,50 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 16.08.2014 року № 0003681503, яким ТОВ «Лагіон 1» зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 1 998 807 грн. по декларації з податку на додану вартість за травень 2013 року.

В обґрунтування позову зазначено, що податковим органом безпідставно зроблені в акті перевірки висновки про відсутність залишку від'ємного значення попереднього періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного періоду через невизнання податковою звітністю податкової декларації з ПДВ за грудень 2012 року та порушення порядку заповнення декларації з ПДВ за травень 20013 року. Позивач посилається на те, що рішення податкового органу про невизнання податковою звітністю податкової декларації з ПДВ за грудень 2012 року на момент проведення перевірки оскаржувалось в судовому порядку. Крім того на думку позивача, посилання податкового органу в акті перевірки на необхідність при заповненні позивачем декларації з ПДВ за травень 2013 року врахування результатів камеральної перевірки декларації з ПДВ за квітень 2013 року є безпідставним, оскільки податкові-повідомлення рішення, прийняті за результатами камеральної перевірки декларації з ПДВ за квітень 2013 року оскаржують ся позивачем, а тому не є узгодженими та не повинні бути враховані позивачем при заповненні декларації з ПДВ за травень 2013 року.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив суд позов задовольнити у повному обсязі, надав пояснення, аналогічні доводам позовної заяви.

У судовому засіданні представник відповідача проти задоволення адміністративного позову заперечував, надав письмові заперечення проти позову. В обґрунтування заперечень послався на те, що ТОВ «Лагіон 1» порушено порядок заповнення декларації з ПДВ за травень 2013 року, а тому оскаржені податкові повідомлення-рішення є правомірними.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши письмові докази, долучені до матеріалів справи, проаналізувавши чинне законодавство, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню, виходячи із наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів врегульовано положеннями Податкового кодексу України (далі - ПК України).

Відповідно пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків.

Згідно п.76.1 ст. 76 ПК України камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення.

Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком.

Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов'язкова.

Судом встановлено, що позивач зареєстрований 23.11.2004 року як суб'єкт підприємницької діяльності Виконавчим комітетом Дніпропетровської міської Ради, код ЄДРПОУ 33275946, перебуває на податковому обліку в Лівобережній ОДПІ.

Лівобережною ОДПІ проведено камеральну перевірку ТОВ «Лагіон 1» з питань визначення правомірності формування залишку від'ємного значення та повноти декларування податкових зобов'язань по декларації з ПДВ за травень 2013 року, за результатами якої складено довідку від 25.07.2013 року № 162/15-3/33275946.

Перевіркою встановлено завищення ТОВ «Лагіон 1» залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації) за травень 2013 року на суму 1 998 807,00 грн. та занижено суму ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду на 27 033,00 грн., що є порушенням п.п. 200.1, п.п. 200.4 «а», «б» статті 200 Податкового кодексу України.

ТОВ «Лагіон 1» 06.08.2013 року податковому органу подані заперечення на акт перевірки від 25.07.2013 року № 162/15-3/33275946. На заперечення до акту перевірки надано відповідь від 13.08.2013 року № 3589/10/15-306, відповідно до якої висновки за результатами перевірки є правомірними та залишені без змін.

За результатами перевірки податковим органом прийнято:

податкове повідомлення-рішення від 16.08.2013 року № 0003681503, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 1 998 807 грн.,

податкове повідомлення-рішення від 16.08.2013 року № 0003691503, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за основним платежем у розмірі 27 033 грн., та за штрафними фінансовими санкціями у розмірі 13 516,50 грн.

Суд не погоджується з висновками податкового органу, і як наслідок, прийнятими податковими повідомлення-рішеннями, виходячи із наступного.

Відповідно до пп.14.1.179, пп.14.1.181, п. 14.1 ст. 14 ПК України, податкове зобов'язання для цілей розділу V цього Кодексу (податок на додану вартість) - загальна сума податку на додану вартість, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді; податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Право на віднесення сум податку до податкового кредиту визначає стаття 198 Податкового кодексу України.

Згідно п. 198.2. ст.198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно п. 198.3 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 розділу І цього Кодексу, та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього розділу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню) визначається статтею 200 Податкового кодексу України.

Відповідно до п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно п.200.4 ст. 200 ПК України якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг;

б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Судом встановлено, що 28.12.2012 року ТОВ «Лагіон 1» уклало з ТОВ «Авіакомпанія «Донбасаеро» договір купівлі-продажу нерухомого майна - вбудоване приміщення загальною площею 933,6 кв.м. в житловому будинку літ. А-9, що знаходиться за адресою: Донецька обл., м. Донецьк, вул. Артема, 167, за умовами якого ТОВ «Авіакомпанія «Донбасаеро» зобов'язалося передати у власність ТОВ «Лагіон 1» об'єкти нерухомого майна, а ТОВ «Лагіон 1» зобов'язалось сплатити певну ціну за нерухоме майно, про що складено акт передання-приймання вбудованого приміщення загальною площею 933,6 кв.м. в житловому будинку літ.-9.

Також, 28.12. 2012 року ТОВ «Лагіон 1» уклало з ТОВ «Авіакомпанія «Добасаеро» договір купівлі-продажу нерухомого майна - будівлю складу ОМТС літ 2Б-1 площею 1026,7 кв.м., що знаходиться за адресою: Донецька обл., м. Донецьк, вул. Взльотна, 1 в, за умовами якого ТОВ «Авіакомпанія «Донбасаеро» зобов'язалося передати у власність ТОВ «Лагіон 1» об'єкти нерухомого майна, а ТОВ «Лагіон 1» зобов'язалось сплатити певну ціну за нерухоме майно, про що складено акт передання-приймання будівлі складу ОМТС літ.2Б-1.

ТОВ «Авіакомпанія «Донбасаеро» видано ТОВ «Лагіон 1» податкові накладні: № 71 від 28.12.2012 року на суму 10 735 567,20 грн., у тому числі ПДВ 1 789 261, 20 грн.; № 72 від 28.12.2012 року на суму 1 754 650,75 грн., у тому числі ПДВ 292 441,79 грн.

Відповідачем в акті перевірки не спростовуються підтвердження первинними документами відносини, вид, обсяг і якість операцій та розрахунків, що здійснювалися позивачем.

Відповідність податкових накладних за спірними взаємовідносинами вимогам ст.201 ПК України відповідачем також не заперечується.

ТОВ «Лагіон 1» відобразило в декларації з ПДВ за грудень 2012 року суму податкового кредиту в розмірі 2 081 703 грн. та суму від'ємного значення в розмірі 2 081 150 грн., в результаті чого у підприємства виникло від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання звітного періоду та сумою податкового кредиту такого звітного періоду.

Разом з тим, декларація з ПДВ за грудень 2012 року визнана Лівобережною ОДПІ неподаною, про що ТОВ «Лагіон 1» повідомлено листом № 1849/10/18.2-15 від 18.01.2013 року. Так, ТОВ «Лагіон 1» повідомлено, що надіслана податкова декларація з податку на додану вартість за грудень 2012 року визнана неподаною, оскільки складена із порушенням вимог Податкового кодексу України.

ТОВ «Лагіон 1» 05.06.2013 року повторно подано засобами електронного зв'язку податкову декларацію з ПДВ за грудень 2012 року, в якій відображено суму податкового кредиту в сумі 2 081 703 грн. та від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту в сумі 2 081 150 грн. Про отримання декларації Лівобережною МДПІ 06.06.2013 року підтверджується квитанціями № 2 з відміткою про прийняття. Тобто на момент проведення перевірки декларації за травень 2013 року декларація з ПДВ за грудень 2012 року була прийнятою.

Постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 27.03.2014 року у справі № 804/5617/13-а визнано протиправними дії Лівобережної МДПІ щодо невизнання податкової декларації з податку на додану вартість за грудень 2012 року, скасовано рішення Лівобережної ОДПІ від 18.01.2013 року № 1549/10/18.2-15, зобов'язано Лівобережну МДПІ прийняти податкову декларацію ТОВ «Лагіон 1» з ПДВ за грудень 2012 року з додатками датою її фактичного отримання, а саме 14.01.2013 року, зобов'язано Лівобережну ОДПІ відобразити показники (дані) податкової декларації ТОВ «Лагіон 1».

Від'ємне значення у розмірі 2 081 150,00 грн. включене до бюджетного відшкодування у зменшення податкових зобов'язань наступних податкових періодів (рядок 23.2 декларації за січень 2013 року).

За результатами камеральної перевірки декларації за січень 2013 року відповідачем складено акт перевірки №1208/15-3/33275946 від 20.03.2013 року та прийнято податкове повідомлення-рішення, яким зменшено заявлену суму бюджетного відшкодування у розмірі 2 081 150,00 грн.

ТОВ «Лагіон 1» відобразило залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових (звітних) періодах в рядку 24 декларації за лютий 2013 року в сумі 2 081 150 грн., в декларації за березень 2013 року в сумі 2 053 615 грн., в декларації за квітень 2013 року в сумі 2 025 840 грн. та в декларації за травень в сумі 1 998 807 грн.

На думку податкового органу позивачем порушено Порядок заповнення і подання податкової звітності, зокрема:

в рядку 2.1 декларації за травень 2013 року відображено значення рядка 24 декларації попереднього звітного періоду в сумі 2 025 840 грн., яке було зменшено за результатами попередньої камеральної перевірки ТОВ «Лагіон 1» (акт перевірки « 2391/15-3/33275946 від 19.06.2013 року) та повинно бути відображено в рядку 21.3 декларації зі знаком «-» (мінус), як передбачено п.п.5.6.7. розділу 5 Порядку №1492;

в додатку 2 до декларації за травень 2013 року зазначено, що залишок від'ємного значення попереднього періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного податкового періоду складає 1 998 807,00 грн. за грудень 2012 року, за який декларація визнана неподатковою звітністю.

Також, судом встановлено, що Лівобережною ОДПІ проведено камеральна перевірка ТОВ «Лагіон 1» з питань визначення правомірності формування залишку від'ємного значення та повноти декларування податкових зобов'язань по декларації з ПДВ за квітень 2013 року, за результатами якої складено акт від 19.06.2013 року № 2391/15-3/33275946 та винесені податкові повідомлення-рішення: від 09.07.2013 року № 0003081503, яким ТОВ «Лагіон 1» збільшено податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на загальну суму 41 662 ,50 грн.; від 09.07.2013 року № 0003111503, яким ТОВ «Лагіон 1» зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 2 025 840 грн. Податкові повідомлення-рішення від 09.07.2013 року № 0003081503, № 0003111503 оскаржені позивачем у судовому порядку, а тому не є узгодженими.

Тому, у позивача відсутні підстави для відображення в рядку 21.3 декларації за травень 2013 року залишку від'ємного значення в сумі 2 025 840 грн. зі знаком «-», як на тому наполягає відповідач, у зв'язку зі зменшенням такої суми за результатами камеральної перевірки декларації за квітень 2013 року (акт перевірки від 19.06.2013 року).

Таким чином, ТОВ «Лагіон 1» правомірно відобразило в рядку 21.2 декларації за травень 2013 року залишок від'ємного значення попереднього звітного періоду в сумі 2 025 840 грн., за рахунок якого зменшити податкові зобов'язання в сумі 27 033 грн. та відобразити залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в сумі 1 998 807 грн., а тому не допускало порушень п.200.1, п.200.4 статті 200 Податкового кодексу України.

На підставі викладеного суд доходить висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню у повному обсязі, та з урахуванням положення статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України, з метою належного захисту прав позивача, про необхідність визнати протиправними та скасувати прийняті за результатами перевірки податкові повідомлення-рішення.

Керуючись ст.ст. 158 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Лагіон 1» - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області від 16.08.2013 року № 0003681503, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Лагіон 1» зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за травень 2013 року у розмірі 1 998 807 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області від 16.08.2013 року № 0003691503, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Лагіон 1» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за основним платежем у розмірі 27 033 грн., та за штрафними фінансовими санкціями у розмірі 13 516,50 грн.

Присудити з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Лагіон 1» сплачені та документально підтверджені витрати зі сплати судового збору у розмірі 2 294,00 (дві тисячі двісті дев'яносто чотири) гривні.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку апеляційного оскарження, а у разі її апеляційного оскарження - з моменту проголошення судового рішення суду апеляційної інстанції.

Постанову може бути оскаржено в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд у десятиденний строк з дня отримання копії постанови, виготовленої у повному обсязі.

Повний текст постанови складений 03.06.2014 року.

Головуючий суддя Л.Є. Букіна