Постанова № 39327431, 19.06.2014, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2; e-mail: inbox@adm.lv.court.gov.ua; тел.: (032)-261-58-10 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

19 червня 2014 року № 813/1242/14

Львівський окружний адміністративний суд

в складі : головуючого - судді Дем'яновського Г.С.,

при секретарі Петрик Р.І.

з участю представників :позивача : ОСОБА_1,відповідача : Ортинської Н.М.

розглянувши в судовому засіданні адміністративний позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Дрогобицької об»єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Львівській області про скасування податкового повідомлення-рішення.

В с т а н о в и в :

Фізична особа-підприємець ОСОБА_3 звернувся з позовом до Дрогобицької об»єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Львівській області про скасування податкового повідомлення-рішення від 09 січня 2014 року № 0000011720.

В судовому засіданні представник позивача позов підтримав повністю.

Представник відповідача позов не визнав з підстав ,викладених у запереченні.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, суд прийшов до наступних висновків.

За результатами документальної планової виїзної перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01 січня 2012 р. по 31 грудня 2012 p., обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01 січня 2012 р. по 31 грудня 2012 р. Дрогобицькою ОДПІ був складений акт від 19 грудня 2013 р. №293/17-20/НОМЕР_2.

В акті зазначено, що перевіркою встановлено порушення п.п. 198.1, 198.2, 198.3, 198.6 ст.198, п.200.1 ст.200, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 43691,00 грн.

На підставі акта перевірки від 19 грудня 2013 р. №293/17-20/НОМЕР_2 Дрогобицькою ОДПІ було винесено податкове повідомлення-рішення від 09 січня 2014 р. №0000011720, яким ФОП ОСОБА_3 визначено зобов'язання по податку на додану вартість в розмірі 65537,00 грн., в тому числі основний платіж - 43691,00 грн., штрафні (фінансові) санкції - 21 846,00 грн.

ФОП ОСОБА_3 не погоджується з податковим повідомленням-рішенням від 09 січня 2014 р. №0000011720 виходячи з наступного.

Позивач зазначає ,що підставами для проведення перевірки ФОП ОСОБА_3 та нарахування податкових зобов'язань по податку на додану вартість є акти перевірок ДПІ у Печерському районі м.Києва в яких зазначено, що провести перевірки (зустрічні звірки) ТзОВ "САНА ПРИМ", ТзОВ "МАШТРЕЙД", ТзОВ "ВАЙЗ ЮНІОН ЛТД", ТзОВ "КОНДІ-50" неможливо, оскільки Товариства не знаходяться за юридичною (податковою) адресою, а укладені ними угоди є нікчемними.

На підставі вищевказаних актів перевірок Дрогобицькою ОДПІ зроблені висновки про нереальність господарських операцій між ФОП ОСОБА_3 та вище переліченими Товариствами і про недійсність (нікчемність) укладених сторонами угод.

Судом встановлено ,що Фізична особа-підприємець ОСОБА_3 зареєстрований виконавчим комітетом Дрогобицької міської ради 17.07.2005 p., є платником податку на додану вартість, свідоцтво платника №НОМЕР_3 від 03.07.2005 p., індивідуальний податковий номер НОМЕР_2.

Основними видами діяльності ФОП ОСОБА_3 є оптова та роздрібна торгівля будівельними матеріалами, господарськими товарами, залізними та іншими металевими виробами, посередницька діяльність.

Між ФОП ОСОБА_3 та ТзОВ ТзОВ "САНА ПРИМ" був укладений договір від 09.04.2012 р.№ 09\04 відповідно до якого ТзОВ "САНА ПРИМ" зобов»язується надати ФОП ОСОБА_3 послуги по перевезенню вантажів автомобільним транспортом та завантажувально-розвантажувальні роботи.

Визначені договором послуги були позивачем зазначені ,як отримані ,про що , на думку Позивача , свідчать акти здачі -приймання робіт \надання послуг\ № ОУ -0000007 від 18 квітня 2012 року на суму 33000 грн., в т.ч. ПДВ-5500 грн., №ОУ-0000025 від 31.05.2012 р. на суму 41100 грн., в т.ч. ПДВ-6850 грн, №ОУ-0000033 від 30.06.2012 р. на суму 47000 грн., в т.ч. ПДВ-7833,33 грн.

Платіжними дорученнями від 24.05.2012 р. №1226, від 19.06.2012 р. №1279, від 24.07.2012 р. №1330 ФОП ОСОБА_3 здійснив оплату за зазначені послуги повністю.

Сплачений податок на додану вартість у зв'язку з придбанням послуг ФОП ОСОБА_3 відніс до податкового кредиту в квітні 2012 р. в сумі 5500,00 грн. на підставі отриманої від ТзОВ "САНА ПРИМ" податкової накладної від 18.04.2012 р. №31 1, в травні 2012 р. в сумі 6850,00 грн. на підставі отриманої від ТзОВ "САНА ПРИМ" податкової накладної від 31.05.2012 р. №469, в червні 2012 р. в сумі 7833,30 грн. на підставі отриманої від ТзОВ "САНА ПРИМ" податкової накладної від 30.06.2012 р. №522.

Між ФОП ОСОБА_3 та ТзОВ "МАШТРЕЙД" був укладений договір від 12.03.2012 р. №12, відповідно до якого ТзОВ "МАШТРЕЙД" зобов'язується поставити ФОП ОСОБА_3 будівельні матеріали.

Визначені договором від 12.03.2012 р. №12 товарно-матеріальні цінності, за твердженням позивача, були отримані ФОП ОСОБА_3 на підставі видаткової накладної №РН-4-10009 від 10.04.2012 р. на суму 6527,52 грн., в т.ч. ПДВ-1087,92 грн.

Платіжним дорученням від 11.05.2012 р. №1198 ФОП ОСОБА_3 здійснив оплату за вказані товарно-матеріальні цінності повністю.

В квітні 2012 р. сплачений податок на додану вартість у зв'язку з придбанням будівельних матеріалів в сумі 1087,92 грн. ФОП ОСОБА_3 відніс до податкового кредиту на підставі отриманої від ТзОВ "МАШТРЕЙД" податкової накладної 10.04.2012 р. №202.

Між ФОП ОСОБА_3 та ТзОВ "ВАЙЗ ЮНЮН ЛТД" був укладений договір від 01.08.2012 р. №11, відповідно до якого ТзОВ "ВАЙЗ ЮНЮН ЛТД" зобов'язується надати ФОП ОСОБА_3 послуги по перевезенню вантажів автомобільним транспортом та завантажувально-розвантажувальні роботи.

Визначені договором від 01.08.2012 р. №1 1 послуги ФОП ОСОБА_3вважає отриманими , про що на його думку ,свідчать акти здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0000385 від 31.08.2012 р. на суму 9000 грн., в т.ч. ПДВ-1500 грн., №ОУ-0000477 від 28.09.2012 р. на суму 10800 грн., в т.ч. ПДВ-1800 грн., №ОУ-0000478 від 28.09.2012 р. на суму 2500 грн., в т.ч. ПДВ-416,67 грн., №ОУ-0000185 від 16 .10.2012 року на суму 10000 грн., в т.ч. ПДВ-1666,67 грн.

Платіжними дорученнями від 12.09.2012 р. №1403, від 11.10.2012 р. №1447, від 16.10.2012 р. №1456, від 15.11.2012 р. №1501 ФОП ОСОБА_3 здійснив оплату за зазначені послуги повністю.

Сплачений податок на додану вартість ФОП ОСОБА_3 відніс до податкового кредиту в серпні 2012 р. в сумі 1500,00 грн. на підставі отриманої від ТзОВ "ВАЙЗ ЮНЮН ЛТД" податкової накладної від 31.08.2012 р. №521, в вересні 2012 р. в сумі 2216,67 грн. на підставі отриманих від ТзОВ "ВАЙЗ ЮНЮН ЛТД" податкових накладних від 28.09.2012 р. №637 та від 28.09.2012 р. №584, в жовтні 2012 р. в сумі 1666,67 грн. на підставі отриманої від ТзОВ "ВАЙЗ ЮНЮН ЛТД" податкової накладної від 16.10.2012 р. №342.

Між ФОП ОСОБА_3 та ТзОВ "КОНДІ-50" був укладений договір від 01.08.2012 р. №15, відповідно до якого ТзОВ "КОНДІ-50" зобов'язується поставити ФОП ОСОБА_3 будівельні матеріали.

Визначені договором від 01.08.2012 р. №15 товарно-матеріальні цінності за твердженням ФОП ОСОБА_3 були отримані на підставі видаткових накладних №РН-8-23007 від 23.08.2012 р. на суму 1443,68 грн., в т.ч. ПДВ-2405,28 грн., №РН-8-31020 від 31.08.2012 р. на суму 52690,51 грн., в т.ч. ПДВ-8781,75 грн., №РН-9-06017 від 06.09.2012 р. на суму 3014,94 грн., в т.ч. ПДВ-502,49 грн., №РН-9-28018 від 28.09.2012р. на суму 14317,20 грн, в т.ч. ПДВ-2386,20 грн., №РН-10-1613 від 16.10.2012 р. на суму 17762,03 грн, в т.ч. ПДВ-2960,34 грн.

Платіжними дорученнями від 07.09.2012 р. №1394, від 07.09.2012 р. №1395, від 11.10.2012 р. №1448, від 15.11.2012 р. №1502 ФОП ОСОБА_3 здійснив оплату за товарно-матеріальні цінності повністю.

Сплачений податок на додану вартість ФОП ОСОБА_3 відніс до податкового кредиту в серпні 2012 р. в сумі 11187,03 грн. на підставі отриманих від ТзОВ "КОНДІ-50" податкових накладних від 23.08.2012 р. №328, від 31.08.2012 р. №429, в вересні 2012 р. в сумі 2888,69 грн. на підставі отриманих від ТзОВ "КОНДІ-50" податкових накладних від 06.09.2012 р. №87, від 28.09.2012 р. №555, в жовтні 2012 р. в сумі 2960,34 грн. на підставі отриманої від ТзОВ "КОНДІ-50" податкової накладної від 16.10.2012 р. №343.

Позивач вказує ,що отримані від ТзОВ "САНА ПРИМ", ТзОВ "МАШТРЕЙД", ТзОВ "ВАЙЗ ЮНЮН ЛТД", ТзОВ "КОНДІ-50" будівельні матеріали та послуги були використані ФОП ОСОБА_3 в підприємницькій діяльності, що підтверджується видатковою накладною №РН-0000171 від 10.04.2012 p., довіреністю №15 від 10.04.2012 p., податковою накладною від 10.04.2012 р. №18, випискою банку від 10.04.2012 p., видатковою накладною №РН-0000227 від 30.04.2012 p., податковою накладною від 30.04.2012 р. №79, випискою банку від 31.05.2012 p., видатковою накладною №РН-0000184 від 18.04.2012 p., податковою накладною від 18.04.2012 р. №38, випискою банку від 04.05.2012 p., видатковою накладною №РН-0000590 від 16.10.2012 p., податковою накладною від 16.10.2012 р. №41, випискою банку від 19.10.2012 p., видатковою накладною №РН-0000554 від 28.09.2012 p., податковою накладною від 24.09.2012 р. №51, видатковою накладною №РН-0000555 від 28.09.2012 p., податковою накладною від 24.09.2012 р. №52, видатковою накладною №РН-0000556 від 28.09.2012 p., податковою накладною від 24.09.2012 р. №53, випискою банку від 24.09.2012 p., видатковою накладною №РН-0000495 від 06.09.2012 p., податковою накладною від 06.09.2012 р. №6, випискою банку від 22.10.2012 p., видатковою накладною №РН-0000524 від 24.09.2012 p., податковою накладною від 14.09.2012 р. №14, випискою банку від 14.09.2012 p., видатковою накладною №РН- 0000542 від 28.09.2012 p., податковою накладною від 28.09.2012 р. №75, випискою банку від 28.09.2013 року видатковою накладною №РН-0000488 від 31.08.2012 p., податковою накладною від 09.08.2012 р. №4, випискою банку від 09.08.2012 p., видатковою накладною №РН-0000467 від 29.08.2012 р. довіреністю №166 від 28.08.2012 p., податковою накладною від 27.08.2012 р. №39, випискою банку від 27.08.2012 p., видатковою накладною №РН-0000463 від 23.08.2012 p., податковою накладною від 23.08.2012 р. №32, випискою банку від 30.08.2012 р.

Позивач вказує ,що відповідно до умов договорів доставку товарно-матеріальних цінностей до ФОП ОСОБА_3 здійснювали постачальники, а від ФОП ОСОБА_3 до покупців - покупці. На вартість реалізованих товарно-матеріальних цінностей ФОП ОСОБА_3 збільшив податкові зобов'язання по податку на додану вартість та дохід.

З висновками податкового органу про безтоварність господарських операцій між ФОП ОСОБА_3 та ТзОВ "САНА ПРИМ", ТзОВ "МАШТРЕЙД", ТзОВ "ВАЙЗ ЮНІОН ЛТД", ТзОВ "КОНДІ- 50" позивач не погоджується ,зазначивши ,що на момент здійснення господарських відносин з ФОП ОСОБА_3 ТзОВ "САНА ПРИМ", ТзОВ "МАШТРЕЙД", ТзОВ "ВАЙЗ ЮНІОН ЛТД", ТзОВ "КОНДІ-50" були діючими підприємствами - включені до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців та зареєстровані платниками податку на додану вартість.

Відповідно до сайту Міністерства доходів і зборів України minrd.gov.ua станом на 22.01.2014 р. по ТзОВ "САНА ПРИМ", ТзОВ "КОНДІ-50" зроблений запис "перебувають на обліку", по ТзОВ "МАШТРЕЙД", ТзОВ "ВАЙЗ ЮНІОН ЛТД" - "перебуває на обліку як такий, щодо якого до СДР внесено запис про відсутність за зареєстрованим місцезнаходженням".

Отже, на думку позивача ,зроблені в актах перевірок податковими органами висновки про відсутність за зареєстрованим місцезнаходженням ТзОВ "САНА ПРИМ", ТзОВ "КОНДІ-50" не відповідають дійсності.

Також, позивач зазначає ,що стверджуючи про безтоварність господарських операцій між ФОП ОСОБА_3 та ТзОВ "САНА ПРИМ", ТзОВ "МАШТРЕЙД", ТзОВ "ВАЙЗ ЮНІОН ЛТД", ТзОВ "КОНДІ-50" Дрогобицька ОДПІ ніяких заходів по встановленню джерела походження товарно-матеріальних цінностей та послуг, які отримав ФОП ОСОБА_3 від постачальників, та напрямків їх використання не здійснила.

Позивач вважає ,що товарно-транспортна накладна призначена для обліку перевезення товарно-матеріальних цінностей автомобільним транспортом, а її відсутність не може свідчити про нереальність (безтоварність) фінансово-господарських операцій між продавцями та постачальниками, про непідтвердження факту оприбуткування товарно-матеріальних цінностей на складі підприємства.Відповідно до умов договорів доставку товарно-матеріальних цінностей до ФОП ОСОБА_3 здійснювали постачальники, а від ФОП ОСОБА_3 до покупців - покупці.

Позивач зазначає,що якщо ФОП ОСОБА_3 неправомірно збільшив податковий кредит по податку на додану вартість у зв'язку з придбанням товарно-матеріальних цінностей у ТзОВ "САНА ПРИМ", ТзОВ "МАШТРЕЙД", ТзОВ "ВАЙЗ ЮНІОН ЛТД", ТзОВ "КОНДІ-50", то з незрозумілих причин, в порушення законодавчих норм податковий орган зменшив ФОП ОСОБА_3 податковий кредит у зв'язку з придбанням товарно-матеріальних цінностей та послуг, проте не зменшив ФОП ОСОБА_3 податкові зобов'язання по податку на додану вартість у зв'язку з реалізацією цих товарно-матеріальних цінностей покупцям.

Судом встановлено ,що перевіркою ДПІ повноти визначення податкового кредиту позивачем за період з 01.01.2012 по 31.12.2012 встановлено його завищення всього у сумі 43690,62 грн., в тому числі за :

-квітень2012р,- 6587,92грн.

-травень2012р.-6850,0грн.

-червень2012р.-7833,3грн.

-серпепь2012р,- 12687,03 грн.

- вересень2012р.-5105,36 грн.

- жовтень2010р.-4627,01 грн.

1. Так при здійсненні господарських взаємовідносин ФОП ОСОБА_3 за період 01.01.2012р. по 31.12.2012р. із ТЗОВ " САНА ПРИМ"(33927607) встановлено зайве віднесення сум податку на додану вартість до податкового кредиту за отримані транспортні послуги від ТЗОВ " САПА ПРИМ"(33927607) на загальну суму 20183,3 грн. В тому числі за:

- квітень2012р.-5500,0 грн.

-травень2012р.-6850,0 грн.

-червєнь2012р.-7833,3 грн.

ФОП ОСОБА_3 під час проведення перевірки з питань здійснення фінансово- господарських відносин з ТЗОВ " САНА ПРИМ" за період квітень 2012 р. - червень 2012р. було надано оригінали наступних первинних документів:

-Договір про надання автотранспортних послуг від 09.04.2012рЛЧ 09/04;

-Акт ОУ-0000007 здачі-прийняття робіт (надання послуг) без дати та періоду наданих послуг, маршруту, пункту навантаження та розвантаження, кілометражу, марки автомобіля, ПІБ водія)

-Податкова накладна від 18.04.12 N311;

-Акт ОУ-0000025 здачі-прийняття робіт (надання послуг) без дати та періоду наданих послуг, марштруту, пункту навантаження та розвантаження, кілометражу, марки автомобіля, ПІБ водія )

-Податкова накладна від 31.05.12 N469;

-Акт ОУ-ОООООЗЗ здачі-прийняття робіт (надання послуг) без дати та періоду наданих послуг, марштруту , пункту навантаження та розвантаження, кілометражу, марки автомобіля, ПІБ водія )

-Податкова накладна від 30.06.12 N522;

-Платіжні доручення від 24.05.2012р. N 1226, від 19.06.12р.N1279, від 24.07.2012р.

ФОП ОСОБА_3 (замовник) уклав договір про надання автотранспортних послуг від 09.04.2012р. N09/04 (м.Київ) із ТЗОВ " САМА ПРИМ"(виконавець) в особі директора Лещенко Володимира Васильовича відповідно до якого:

-и.2.1. "Виконавець" зобов'язаний надати " Замовнику" транспортні послуги по перевезенню вантажу власним транспортом в терміни згідно з замовленням.

п.2.2. Подавати під завантаження автотранспорт в технічно справному стані п.2.3. Перевезення здійснювати згідно маршруту " Замовника"

п.3.1. Вартість автотранспортних послуг встановлюється за згодою сторін, згідно затверджених ними розцінок

п.3.2. Оплата послуг здійснюється ''Замовником" після отримання оригіналів актів наданих послуг, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок " Виконавця".

На запит Дрогобицької ОДПІ від 05.12.201 Зр.N 410710/17-20 про надання всіх первинних документів, пов'язаних із проведенням господарських операцій із ТЗОВ " САНА ПРИМ", зокрема товаро-транспортних накладних ФОП ОСОБА_3 надав завірені копії вищенаведених первинних документів, проте до перевірки товарно-транспортних накладних не надано, про що було складено акт про ненадання в повному обсязі первинних документів від 06.12.201 ЗН218/17- 20..

Тому суд погоджується з позицією відповідача ,що відповідно до п.44.1 ст.44 Податкового кодексу відсутність первинних документів, в даному випадку товарно-транспортних накладних та інших первинних документів, що засвідчує про відсутність факту переміщення товару (маршруту , пункту навантаження та розвантаження, кілометражу, марки автомобіля, П1Б водія (експедитора) не дає права формування показників податкової звітності.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена пп.1.2 п.1, пп.2.1 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 за № 168/704, первинні документи.

Крім цього, актом ДПІ у Печерському районі м.Києва від 08.11.201р.N 2202/26-55-22- 01/33927607 встановлено відсутність ТЗОВ "САНА ПРИМ" за юридичною адресою Україна, 3191, м.Київ , Голосїївськийр-н, вул.Лятошинського, буд. 4-А.

За результатами опрацювання відхилень сум податкових зобов'язань з ПДВ, виявлених Системою автоматизованого співставленая податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів встановлено завищення ФОП Ружило D.M. сум. податкового кредиту із контрагентом ТЗОВ " САНА ПРИМ" за:

- квітень2012р. в сумі 5500,0грн.

-травень2012р.-6850,0грн.

-червень2012р.-7833,3грн.

Суми ПДВ по даних операціях відображені ФОП ОСОБА_3 у складі податкового кредиту в реєстрі отриманих податкових накладних та декларації з податку на додану вартість за:

- квітень2012р. в сумі 5500,0грн.

-травень2012р. -6850,0грн.

-червень20І2р.-7833,3грн. відповідно до податкових накладних в яких посилаючись на договір про надання транспортних послуг від 09.04.2012р. N 09/04 відображено послугу по організації перевезень вантажів та послуги по наданню завантажувально -розвантажувальних робіт, однак в даному договорі не обумовлено надання ТЗОВ " САНА ПРИМ" надання послуг по організації перевезень вантажів та послуг по наданню завантажувально -розвантажувальних робіт.

Таким чином, суд погоджується з позицією відповідача ,що в порушення п.198.1"в|" ст. 198 ПК України, де право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України, та в порушення п.198.3 ст.198 Податкового кодексу, де встановлено що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/ послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст.39 цього Кодексу, та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податків за ставкою, встановленою п.193.1 ст.193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовлення товарів та послуг з метою їх подальшого використання в оподаткованих операціях у межах господарської діяльності платника податку перевіркою ,ФОП ОСОБА_3, встановлено зайве віднесення сум податку на додану вартість до податкового кредиту за отримані транспортні послуги від ТЗОВ " САНА ПРИМ"(33927607) на загальну суму 20183,3 грн.

Крім цього ДПІ порівняло обсяги витрат Позивача згідно Декларації про майновий стан та доходи 2012 року та обсяги операцій згідно з Деклараціями по ПДВ за 2012 рік і різниця між зазначеними сумами становить 166194 грн.Тобто не всі операції ,за якими сформовано податковий кредит , включено до витрат згідно Декларації про майновий стан та доходи 2012 року.

2. Проведеною перевіркою взаємовідносин ФОП ОСОБА_3 із ТЗОВ "МАШТРЕЙД"за період 01.01.2012р. по 31.12.2012р.ДПІ встановлено зайве віднесення сум податку на додану вартість до податкового кредиту у квітні 2012р. за отримані будівельні матеріали від ТЗОВ "МАШТРЕЙД"(37956799) на суму 1087,92 грн.

СГ-ФО ОСОБА_3 під час проведення перевірки з питань здійснення фінансово- господарських відносин з ТЗОВ ''МАШТРЕЙД" за квітень 2012р. було надано оригінали наступних первинних документів:

-Договір поставки від 23.03.2012p.N 23/03;

-Видаткова накладна NPH-4-10009 від 10.04.2012р.

-Податкова накладна від 10.04.12N202

На запит Дрогобицької ОДПІ від 05.12.2013p.N 4105/10/17-20 про надання всіх первинних документів пов'язаних із проведенням господарських операцій із ТЗОВ " МАШТРЕЙД ''зокрема товарно-транспортних накладних СГ-ФО ОСОБА_3 надав завірені копії вищенаведених первинних документів, проте до перевірки товарно-транспортних накладних не надано, про що було складено акт про ненадання в повному обсязі первинних документів від 06.12.2013 N218/17-20.

Перевіркою встановлено, що ФОП ОСОБА_3 (покупець) уклав договір поставки від 23.03.2012р. N23/03 (м.Дрогобич) із ТзОВ " МАШТРЕЙД" (постачальник) в особі директора Лещенко Володимира Васильовича відповідно до якого передбачено:

-п.1.1 Постачальник зобов'язується поставляти, а Покупець приймати будівельні матеріали (надалі Товар) партіями у кількості та асортименті, які вказуються в рахунках накладних та здійснювати оплату за отриманий товар згідно даних рахунків або накладних, які е невід'ємною частиною цього Договору

-п.3.1. Поставка здійснюється транспортом Постачальника або транспортом Покупця на підставі Замовлень.

Суми ПДВ по даних операціях відображені СГ-ФО ОСОБА_3 у складі податкового кредиту в реєстрі отриманих податкових накладних та декларації з податку на додану вартість за квітень 2012р. в сумі 1087,92грн.:

За результатами опрацювання відхилень сум податкових зобов'язань з ПДВ, виявлених Системою автоматизованого співставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів встановлено завищення СГ-ФО ОСОБА_3 сум податного кредиту із контрагентом ТОВ МАШТРЕЙД " за квітень 2012р. в сумі 1087,92грн.

При проведенні перевірки використано акт ДГІІ у Печерському районі м. Києва від 07.03.2013 року року № 682/22-01/37956799 про неможливість проведення зустрічної звірки з питань дотримання вимог податкового законодавства ТзОВ «МАШТРЕЙД» за квітень 2012р. у зв'язку з тим. що ТзОВ «Маштрейд» фактично не знаходиться за. податковою адресою, а саме: 4112 м.Київ, Шевченківський р-н, вул. Дегтярівська буд.48. З метою вручення запиту ТОВ «Маштрейд» «Про надання пояснення та їх документального підтвердження з питань формування податкового зобов 'язання та податкового кредиту з податку на додану вартість працівниками відділу було здійснено вихід за податковою адресою платника: 4112 м.Київ, Шевченківський р-н, вул.Дегтярівська, буд.48 в результаті чого встановлено, що товариство та його посадові особи за податковою адресою не знаходяться, фактичне місцезнаходження посадових осіб товариства встановити неможливо, податкова адреса платника є адресою масової реєстрації.

Працівниками відділу зустрічних звірок управління податкового контролю ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС' у встановленому порядку складено довідку тематичної перевірки місцезнаходження платника податків від 05.03.2013 року №615/22-01 та запит на встановлення місцезнаходження платника податків від 05.03.2013 року №617/22-01.

До ГВПМ ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС передано службову записку від 05.03.2013 року N» 617/22-01 щодо встановлення фактичного місцезнаходження посадових осіб ТОї «Маштрейд», вжиття заходів щодо проведення підрозділами податкової міліції опитуванн. керівників та засновників підприємства стосовно реєстрації суб 'єктів господарювання та надаин наявної інформації щодо можливого ухилення товариства від сплати податків.

В ході відпрацювання ТзОВ «Маштрейд», за період з 01.04.2012 по 30.04.2012, встановлено наступне.

Відповідно до пп.16.1.11 п.16.1 ст.16 ПК України, платник податків зобов'язаний повідомляти контролюючі органи про зміну місцезнаходження юридичної особи та зміну місця проживання фізичної особи-підприємця.

Відповідно до п.45.2 ст.45 ПК України, податковою адресою юридичної особи є місцезнаходження такої юридичної особи, відомості про що містяться у Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України.

Перевіркою встановлено порушення ТзОВ «Маштрейд» вимог п.п.16.1.11 п.16.1 ст.16, п.45.2 ст.45 ПК України..

Проведеним ДПІ аналізом фінансово-господарської діяльності встановлено відсутність у ТОВ «Маштрейд» необхідних умов для ведення господарської діяльності, відсутність власних основних фондів, технічного персоналу у необхідній кількості, власних виробничих активів, власних складських приміщень, транспортних засобів у необхідній кількоср% відсутність ведення бухгалтерського обліку на підприємстві, вбачається проведении транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов'язання, зокрема, у випадках, коли операції здійснюються через посередників з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту, не мають реального товарного характеру, платник не знаходиться за місцезнаходженням, тому наведені обставини свідчать про відсутність факту реального здійснення господарської діяльності зазначеного підприємства за період за квітень 2012 р.

Від ДПІ у Печерському районі м. Києва ДПС по основним постачальникам отримано акт №751/22.9/32667423 від 27.02.2013 р. «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «Компанія «Аджанта-Україна» код за ЄДРПОУ 32667423 щодо підтвердження господарських відносин з суб'єктами господарювання за квітень 2012 р.» сума ПДВ по взаємовідносинам - 997 845,32 грн.. згідно якого встановлено нікчемність правочину.

При складанні акту використано наступні матеріали:

- висновок спеціаліста сектору фототехнічних, портретних, технічних досліджень документів та почерку відділу криміналістичних досліджень науково-дослідного експертно- криміналістичного центру при Управлінні МВС України на Південно-Західній залізниці №2 від 24.01.2013 року на підставі податкової звітності та протокол №2 загальних зборів учасників ТОВ «Компанія «Аджанта-Україна» код ЄДРПОУ 32667423 за квітень 2012 року згідно з яким підписи в вищезазначених документах виконані різними особами. Висновок складений капітаном міліції Лебідь Сергієм Олексійовичем.

- Податкова звітність з податку на додану вартість ТзОВ «Компанія «Аджанта- Україна» за: квітень 2012року (вх. № 9036311763 від 26.06.2012 року).»

В порушення вищеиаведених норм законодавства, документально не підтверджено реальність здійснення господарських відносин ТзОВ «Маштрейд» з СГД-постачальииками та з СГД-покупцями, за період з 01.04.2012 по 30.04.2012, їх вид, обсяг, якість та розрахунки, в порушення підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14, пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пункту 198.1, пункту 198.2 статті 198, пункту 201.10 статті 201 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями), ч.5 ст.203, п.І, п.2 ст.215 Цивільного кодексу України.

Таким чином, погоджується з позицією відповідача , що в порушення п.198.1 ст.198, п. 198.2 ст.198, п.201.10 ст.201 ПК України, ФОП ОСОБА_3 безпідставно включено ПДВ до податкового кредиту за квітень 2012р.ПДВ в сумі 1087,92 грн. по взаємовідносинах із ТЗОВ ''МАШТРЕЙД".

3. При проведенні аналізу взаємовідносин ФОП ОСОБА_3 за період 01.01.2012р. по 31.12.2012р. із ТЗОВ "ВАЙЗ ЮНІОРІ ЛТД"(37569727) встановлено зайве віднесення сум податку на додану вартість до податкового кредиту за отримані транспортні послуги та за виготовлення металоконструкцій ТОВ " ВАЙЗ ЮНІОРІ ЛТД"на загальну суму 5383,34 грн. В тому числі за: -серпень2012р.-1500,0 грн.

-вересень2012р.-2216,67 грн.

-жовтень2012р.-1666,67 грн.

ФОП ОСОБА_3 під час проведення перевірки з питань здійснення фінансово- господарських відносин з ТЗОВ " ВАЙЗ ЮНІОН ЛТД" за період серпень 2012 р. - жовтень 2012р. було надано оригінали наступних первинних документів:

-Договір про надання автотранспортних послуг від 01,08.2012p.N 11;

-Акт ОУ-0000385 здачі-прийняття робіт (надання послуг) без дати та періоду наданих послуг, марштруту , пункту навантаження та розвантаження, кілометражу, марки автомобіля, ПІБ водія)

-Податкова накладна від 31.08.12 N521;

-Акт ОУ-0000478 здачі-прийняття робіт (надання послуг) без дати та періоду наданих послуг по виготовленню металоконструкцій -Податкова накладна від 28.09.12 N637;

-Акт ОУ-0000477 здачі-прийняття робіт (надання послуг) без дати та періоду наданих послуг, маршруту , пункту навантаження та розвантаження, кілометражу, марки, автомобіля, ПІБ водія)

-Податкова накладна від 28.09.12 N584;

Акт ОУ-0000185 здачі-прийняття робіт (надання послуг) без дати та періоду наданих послуг по виготовленню металоконструкції!

-Податкова накладна від 16.10.12 N342

-Платіжні доручення від 12.09.2012р. N 1403, від 11.10.12p.N 1447, від 16.10.2012р.N1456, від 16.10.2012p.N 1501

Перевіркою встановлено, що ФОП ОСОБА_3 (замовник) уклав договір про надання автотранспортних послуг від 01.08.2012р. N11 (м.Київ) із ТЗОВ "ВАЙЗ ЮНІОН ЛТД" (виконавець) в особі директора Лещенко Володимира Васильовича відповідно до якого:

-п.2.1. "Виконавець" зобов'язаний надати " Замовнику" транспортні послуги по перевезенню вантажу власним транспортом в терміни згідно з замовленням.

п.2.2. Подавати під завантаження автотранспорт в технічно справеному стані п.2.3. Перевезення здійснювати згідно маршруту " Замовника"

п.3.1. Вартість автотранспортних послуг встановлюється за згодою сторін, згідно затверджених ними розцінок

п.3.2. Оплата послуг здійснюється " Замовником" після отримання оригіналів актів наданих послуг, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок " Виконавця"

На запит Дрогобицької ОДПІ від 05.12.2013p.N 410810/17-20 про надання всіх первинних документів пов'язаних із проведенням господарських операцій із ТЗОВ «ВАЙЗ ЮНІОН ЛТД" зокрема товарно-транспортних накладних та інших документів пов'язаних із взаємовідносинами з даним контрагентом ФОП ОСОБА_3 надав завірені копії вищенаведених первинних документів, проте до перевірки товарно-транспортних накладних та документів пов'язаних із виконанням послуги по виготовленню металоконструкцій не надано , про що було складено акт про ненадання в повному обсязі первинних документів від 06.12.2013N218/17-20.

ДПІ повідомило ,що зустрічну звірку з ТЗОВ «ВАЙЗ ЮНІОН ЛТД" неможливо провести у зв'язку з тим, що підприємство не знаходиться за юридичною адресою: 03150, м. Київ, вул. Федорова, 3.

В ході проведення перевірки встановлено:

- неможливість фактичного здійснення ТОВ «Вайз Юніон ЛТД» господарських операцій через відсутність у підприємства майна та інших матеріальних ресурсів, економічно необхідних для здійснення операцій з купівлі-продажу робіт (послуг);

- відсутність необхідних умов для досягнення результатів економічної діяльно відсутність управлінського та технічного персоналу (трудових ресурсів), основних фондів, складських приміщень, транспортних засобів, механізмів;

Отже, фінансово-господарська діяльність ТОВ «Вайз Юніон ЛТД» здійснюється поза межами правового поля, що у свою чергу свідчить про ненабуття належним чином цивільної праводієздатності ТзОВ «Вайз Юніон ЛТД» та контрагентами (постачальниками, та покупцями)

Крім того, операції ТОВ «Вайз Юніон ЛТД» не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень і транспортних засобів. В зв'язку з цим посадові особи ТОВ) не могли, фактично здійснювати господарські операції з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна, віддаленості контрагентів один від одного.

Враховуючи те, що у ТзОВ «Вайз Юніон ЛТД» відсутні необхідні умови для здійснення господарських операцій, відсутні основні фонди, технічний персонал, виробничі активи, складські приміщення, транспортні засоби, то операції ТОВ «Вайз Юніон ЛТД» не є господарською діяльністю підприємства, в розумінні п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового Кодексу України - господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Тому відповідач підставно вважає ,що не встановлено факту передачі товарів (послуг) від контрагентів-постачальників до ТОВ «Вайз Юніон ЛТД», у зв'язку з відсутністю (не поданням для перевірки) договорів про господарську діяльність, актів приймання-передачі товару, довіреностей, документів, що засвідчують транспортування, зберігання товарів, а також інших первинних документів.

В порушення абз. «а» п. 198.1, п. 198.2, п. 198.6 Податкового кодексу України не підтверджено первинними документами операцій з придбання товарів/послуг, не встановлено терміни отримання товарів/послуг, а також' у зв'язку з відсутністю підтверджуючих документів по взаємовідносинам з контрагентами-постачальниками, не миє права на податковий кредит.

Тобто, з урахуванням іиформаиії, використаної в ході даної перевірки, встановлено формування податкового кредиту за рахунок вище зазначеного контрагента (який має ознаки фіктивності) з метою надання податкової вигоди третім особам в частині надання їм права на податковий кредит.

Відповідно до абз. «а», «б» п. 185.1 сіп. 185 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-

В порушення абз. «а», «б» п. 185.1 cm. 185, п. 186.1, п. 186.2 cm. 186 ПК України, не підтверджено первинними документами операцій з реалізації (постачання) товарів/послуг, не встановлено терміни надання (постачання) товарів/послуг), а також у зв 'язку з відсутністю підтверджуючих документів по взаємовідносинам з контрагептами-покупцями, не має права на формування своїх податкових зобов 'язань з метою надання податкової вигоди для третіх осіб.

Таким чином відповідач підставно вважає ,що у зв'язку з не підтвердженням податкового кредиту з ПДВ по фінансово - господарським відносинам з контрагентами-постачальниками, у ТОВ «Вайз Юніон ЛТД» відсутні об 'єкти оподаткування з податку на додану вартість по операціях з продажу товарів (послуг) до контрагентів-покупців. Також у зв 'язку з відсутністю за місце знаходження платника податків не встановлено, відсутністю підтверджуючих первинних документів щодо взаємовідносин між ТОВ «Вайз Юніон ЛТД» та його контрагентами не встановлено факту передачі товару (надання послуг) від контрагентів-постачальииків до ТОВ «Вайз Юніон ЛТД» та від ТОВ «Вайз Юніон ЛТД» до контрагентів-покупців.

Крім цього Договір від 01.08.2011 року №11 ,на підставі якого були виписані податкові накладні по виготовленню металоконструкцій не передбачав виготовлення металоконструкцій.

Таким чином, в порушення п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст.198 , п.201.10 ст.201 ПК України ФОГТ ОСОБА_3 безпідставно включено ПДВ до податкового кредиту в сумі 5383,34 грн.

4. Проведеною перевіркою взаємовідносин ФОП ОСОБА_3 з ТЗОВ ''КОНДІ-50" за період 01.01.2012р. по 31.12.2012р.ДПІ встановлено зайве віднесення сум податку на додану вартість до податкового кредиту за отримані будівельні матеріали від ТЗОВ " КОНДІ-50"(38149196) на загальну суму 17036,06 грн. В тому числі за:

- серпень2012р.-11187,03 грн.

-вересень2012р.-2888,69 грн.

->ковтень2012р.-2960,34 грн.

На запит Дрогобицької ОДПІ від 05.12.2013p.N 4106/10/17-20 про надання всіх первинних документів пов'язаних із проведенням господарських операцій із ТЗОВ " КОНД1- 50"зокрема товарно-транспортних накладних СГ-ФО ОСОБА_3 до перевірки товарно- транспортних накладних не надано, про що було складено акт про ненадання в повному обсязі первинних документів від 06.12.2013N218.

Перевіркою встановлено, що СГ-ФО ОСОБА_3 (покупець) уклав договір поставки від 01.08.2012р. N15 (м.Київ) із ТЗОВ " КОНДІ-50" (постачальник) в особі директора Лещенко Володимира Васильовича відповідно до якого передбачено:

-п.1.1 Постачальник зобов'язується поставляти, а Покупець приймати будівельні матеріали (надалі Товар) партіями у кількості та асортименті, які вказуються в рахунках накладних та здійснювати оплату за отриманий товар згідно даних рахунків або накладних, які є невід'ємною частиною цього Договору .При проведенні перевірки відповідачем використано акт ДПІ у Печерському районі м. Києва від 17.05.2013 року № 1695/22-3/38149196 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Конді 50" податковий номер 38149196 з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 25.06.2012 - 31.03.2013 року відповідно до якого 3 метою вручення запиту про проведення зустрічної звірки №22462/10/22.3-10 від 17.05.2013 року про надання пояснень їх документального підтвердження було здійснено виїзд на податкову адресу Товариства: 03141 м. Київ, Солом 'яиський район вул. Солом'янська, 24. Місцезнаходження Товариства за вказаною вище адресою не встановлено. У зв 'язку з чим ДПІ складено довідку про встановлення місцезнаходження платника податків №972/01/07-06/30 від 17.05.2013 року. До ВПМ ДПІ у Печерському районі м. Киева ДПС направлено запит №894/9/22.3 від 17.05.2013 року на встановлення місцезнаходження (місця проживання) платника податків.

Відповідно до ст.19 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців» юридична особа щорічно, починаючи з наступної дати її державної реєстрації, протягом одного місяця зобов'язана подати державному реєстратору реєстраційну картку встановленого зразка про підтвердження відомостей про юридичну особу.

Відповідно до ст.532 Цивільного Кодексу України - місце виконання зобов'язання встановлюється у договорі. Якщо місце виконання зобов'язання не встановлено у договорі, виконання провадиться:

за зобов'язанням про передання товару (майна), що виникає на підставі договору перевезення, -за місцем здавання товару (майна) перевізникові;

за зобов'язанням про переданая товару (мийна), що виникає на підставі інших правочинів, - за місцем, виготовлення або зберігання товару (майна), якщо це місце було відоме кредиторові на момент виникнення зобов'язання;

за грошовим зобов'язанням - за місцем проживання кредитора, а якщо кредитором: є юридична особа, - за її місцезнаходженням на момент виникнення зобов'язання.

Проведеною ДПІ перевіркою не виявлено, а Товариством, не надано будь-якого іншого документального підтвердження місць виконання зобов 'язань Товариства.

Враховуючи вищенаведене .місцезнаходження контрагента відповідно до статті 93 Цивільного Кодексу України та місце виконання зобов'язань відповідно до ст.532 Цивільного Кодексу України є офісні/складські приміщення підприємства.

В процесі перевірки ДПІ встановлено що, за юридичною адресою підприємство відсутнє первині та бухгалтерські документи: договори, накладні, товарно - транспортні накладні, податкові накладні, реєстри отриманих та виданих податкових накладних, банківські виписки та будь - які інших первинні бухгалтерські документи, регістри бухгалтерського обліку, що засвідчують здійснення господарської діяльності.

Відповідно до п.З ст.4 Закону, зміни до установчих документів юридичної особи, а також зміна прізвища та/або імені., та/сібо по батькові (далі - імені) або місця проживання фізичної особи - підприємця підлягають обов 'язковій державній реєстрації шляхом внесення відповідних змін до записів Єдиного державного реєстру в порядку, встановленому цим Законом.

Відомості про вчинення дій відповідно до п.З ст.4 Закону до ДПІ у Печерському районі м. Києва за період з моменту заснування та за період проведення перевірки не надходили і наявними матеріалами перевірки не виявлено.

Згідно з п. б ст. 9 Закону, заміна свідоцтва про державну реєстрацію проводиться у разі: внесення змін до установчих документів юридичної особи, якщо ці зміни пов 'язсті із зміною найменування юридичної особи; внесення змін до відомостей про юридичну особу, якщо ці зміни пов 'язсті із зміною місцезнаходження юридичної особи; внесення змін до відомостей про фізичну особу - підприємця, якщо ці зміни пов'язані із зміною імені та/або місця проживання фізичної особи - підприємця; втрати або пошкодження свідоцтва про державну реєстрацію.

Відомості про вчинення дій відповідно до п.6 ст.9 Закону до ДПІ Товариство за період проведення перевірки не надходили і наявними матеріалами перевірки не виявлено.

Разом з цим відповідач вказує ,що при проведенні аналізу бази даних «Єдиний реєстр податкових накладних», який сформовано заданими наданими платником звітності до ДПІ, та на підставі баз даних при реєстрації платниками податкових накладних, ДПІ у Печерському районі м.Києва, ДПС за період з 25.06.2012 року по 31.03.2013 року було встановлено, що ТОВ "Конді 50", код ЄДРПОУ 38149196 сформувало податковий кредит за рахунок контрагентів- постачальників при придбанні товарів відповідно до електрон них податкових накладних з номенклатурою та кодом товару УКТ ЗЄД: Плита газова, грудинка світна варепо-копчена, щоковина світна варено-копчена, реле диференційна, автоматичний вимикач,БФГІ лазерний, модем, фільтр мережений, мишка, сканер, клавіатура, операційна система Windows 7, монітор, системний блок, нектарин, персик, печінка індича морожена, серця індичі морожені, листя шпинату, капуста цвітна, картошка фрі, картопля, ананас, конденсаторна батарея, сливи, груші, ківі, підшипник первинного валу, підшипник передньої ступиці, підшипник пром. валу, подушка бокової опори, подушки задньої опори, подушки передньої опори, подушка проміжної опори, привід стартера, прокладка головки блоку, проникаюча змазка, пружина відтяжна зчеплення, пружина колодки ручного гальма, радіатори, резонатор, релє, ремінь, ричав корзини зчеплення, розносних/'бігунок, сальник, самонаріз, сигнал звуковий електричний, склоочисник, стійка кулыпиваторна, термостат системи охолодження, труба прийомна глушника, труба дренажна, тяга склоочисника, фільтр повітряний, хомут підвісного підшипника, цапфа поворотна права та ін.

В свою чергу ТОВ "Конді 50". код ЄДРПОУ 38149196 сформувало податкові зобов»язання за період з 25.06.2012 року по 31.03.2013 року на користь контрагентів-покупців при продажу товарів/робіт послуг відповідно до електроних податкових накладних з номенклатурою та кодом товару УКТ ЗЄД: Запальнички, механізм, розжимний, , гайка, карданний вал рульового управління, фарба біла, колодка гальмівна, опалювач, комбінація приладів, корпус регулювального штовхана, пневмобалон сидіння, масло моторне, масло трансмісійне, чорнило, універсальний, підшипник, фільтр паливний, підшипник, бачок зі склоомивачем, щітка склоочи' у, насос паливного низького тиску, датчик з/ходу, прокладки, циліндр під педальний, повітреосушувач, клема акумуляторна, штуцер пневматичний уголок мет, фурнітура трубки, пневмопровід, привід гнучкий, ремінь, клапан управління АБС, камера гальмівна з енергоакамулятором, клин з роліками, діафрагма енергоакамуляторна, жолоб напільний, автоматичний вимикач, розетка, лічильник, лампа делюкс, жолоб, металорукав, трубка гнучка ., панель, розетка з шторками, спрайс касета, тримач кабелю, акумулятор, баласт, гільза, дюбель, кабельна стяжка лампа, стартер, трубка термоусадочна, провід, текстил.розпод. повітря, серветки вологі, засіб доместос, освіжував повітря, рушники, містер пропер, клін для миття скла, жолоб, перегородка рамки коробки, з 'єднувач, патчкорд, пігтейл, пліит що розмикається, хомут, плата, щітка до вентилятора, зонд пробовідбірний, штуцер, муфта, щітка до вентилятора, зонд пробовідбірний, водяний охолоджувач, каплевловлювач, туфлі робочі, , черевики робочі з захисним носком, рукавиці шкіряні утеплені, черевики робочі ОМОН, кріплення для умивальника, кріплення для унітазу, шланг . гідромасажний бокс, водонагрівач, конденсатор.

Таким чином, господарська діяльність ТОВ "Конді 50", код ЄДРПОУ 38149196, податкова адреса: 03141 м.. Київ, Солом'янський район вул. Солом'янська, 24. має наступні ознаки нереальності здійснення операцій, а саме:

- неможливість здійснення операцій з відповідною кількістю певного товару та надання послуг у відповідні строки з урахуванням терміну його придатності, доступності на ринку тощо;

- платник не знаходиться за місцезнаходженням (фактичне місце ведения діяльності чи розташування офісу, з якого проводиться щоденне керування діяльністю юридичної особи (переважно знаходиться керівництво) та здійснення управління і обліку) при відсутності укладених договорів оренди інших приміщень.

Це свідчить про відсутність фактичного відвантаження товарів постачальником. В ході проведення перевірки з'ясовано, що операції із продажу товарів, послуг мсти не реальний товарний характер, товар не перевозився і не зберігався., неможливо встановити вид транспорту, розмір витрат, особу, яка понесла дані витрати, можливість здійснення таких операцій з урахуванням оперативності проведення операцій та віддаленості контрагентів один від одного, послуги не здійснювались та не надавались.

Враховуючи об'єми задекларованих операцій, різноплановість проданих товарів, та наданих послуг, відсутністю трудових ресурсів, вбачається можливим зробити висновок про неможливість здійснення операцій, що задекларовані у податковій звітності позивача.

В ході проведення перевірки не встановлено факту передачі товарів від продавця до покупця, в зв 'язку з відсутністю (не наданням для перевірки), документів, що засвідчують транспортування, зберігання товару та не встановлено можливості надання послуг.

Відсутність зазначених документів не дає можливості визначити походження, якісні та кількісні характеристики отриманих ТМЦ.

Таким чином, у зв'язку з непідтвердженням у ТОВ "Конді 50" об'єктів оподаткування податком на додану вартість по операціях з придбання товарів (робіт, послуг) від постачальників, у ТОВ "Конді 50" відсутні об'єкти оподаткування податком на додану вартість по операціях з продажу товарів (робіт, послуг) підприємствам-покупцям в розумінні сіп. 22,188 Податкового Кодексу України.

Оскільки проведеною звіркою ДГІІ у Печерському районі не встановлено факту реального здійснення господарських операцій ТОВ "Конді 50" за період з 25.06.2012 року по 31.12.2012 року. Встановлено відсутність об'єктів оподаткування при придбанні та продажу товарів (послуг), які підпадають під визначення ст.22, ст.185 Податкового кодексу України, відповідно не виникає права у покупця ФОГІ ОСОБА_3 на віднесення сум податку до податкового кредиту.

Щодо непредставлення позивачем товарно-транспортних акладних ,то суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 11.1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні від 14 Жовтня 1997 року N 363 Зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20 лютого 1998 р. за N 128/2568 основними документами на перевезення вантажів є товарно-транспортні накладні.

Залежно від виду вантажу та його специфічних властивостей до основних документів додаються інші (ветеринарні, санітарні та якісні - сертифікати, свідоцтва, довідки, паспорти тощо), що визначається правилами перевезень зазначених вантажів.

11.4. Оформлення перевезень вантажів товарно-транспортними накладними здійснюється незалежно від умов оплати за роботу автомобіля.

11.5. Товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом Замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів. Замовник (вантажовідправник) засвідчує всі екземпляри товарно-транспортної накладної підписом і при необхідності печаткою (штампом).

11.6. Після прийняття вантажу згідно з товарно-транспортною накладною водій (експедитор) підписує всі її екземпляри.

11.7. Перший екземпляр товарно-транспортної накладної залишається у Замовника (вантажовідправника), другий - передається водієм (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідчені підписом вантажоодержувача (у разі потреби й печаткою або штампом), передається Перевізнику.

11.8. У тих випадках, коли в товарно-транспортній накладній немає можливості перерахувати всі найменування вантажу, підготовленого, для перевезення, до такої накладної Замовник додає документ довільної форми з обов'язковим зазначенням відомостей про ванта,« (графи 1-10 товарно-транспортної накладної)..

У цих випадках в товарно-транспортній накладній зазначається, що до неї додається як товарний розділ документ, без якого товарно-транспортна накладна вважається недійсною і не може використовуватись для розрахунків із Замовником.

Таким чином, відповідно до п.44.1 ст.44 Податкового кодексу відсутність первинних документів, в даному випадку товарно-транспортних накладних та інших первинних документів, засвідчує про відсутність факту переміщення товару (маршруту , пункту навантаження та розвантаження, кілометражу, марки автомобіля, П1Б водія (експедитора) не дає права формування показників податкової звітності.

Статтею 9 Закони України ''Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" установлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку, а саме підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи мають складатись під час здійснення господарських операцій, а якщо це неможливо- безпосередньо після її закінчення.

Згідно з п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за№ 168/704. первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити; назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Відповідно до п.2.15 та п.2.16 вищевказаного Положення забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена пп.1.2 п.1, пп.2.1 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 за № 168/704, первинні документи.

- це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.

Пунктом 198.1 статті 198 Податкового кодексу України встановлено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Згідно пп. 14.1.181 п.14.1 ст. 14 ПК України, податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу,

Відповідно до п. 198.6 ст.198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Згідно п. 185.1 ст. 185 ПК України, об'єктом оподаткування є операції платника податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

У відповідності до вимог ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Згідно ст. 86 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

В судовому засіданні позивач не довів правомірність позовних вимог і тому в позові фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Дрогобицької об»єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Львівській області про скасування податкового повідомлення-рішення слід відмовити повністю.

Судові витрати у вигляді судового збору у сумі 182 грн.70 коп. покласти на позивача.

Стягнути з Фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до державного бюджету України \одержувач коштів -УДКСУ у Залізничному районі м.Львова ,код одержувача 38007594.банк одержувача -ГУ ДКСУ у Львівській області ,МФО -825014 ,рахунок 31217206784003.код класифікації доходів бюджету -22030001, призначення платежу « судовий збір за подання позову фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 до Дрогобицької об»єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Львівській області про скасування податкового повідомлення-рішення,Львівський окружний адміністративний суд \, решту судового збору у розмірі 1128,04 грн.

Керуючись ст.ст. 71, 94, 158, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

Постановив:

В позові фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Дрогобицької об»єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Львівській області про скасування податкового повідомлення-рішення відмовити повністю.

Судові витрати у вигляді судового збору у сумі 182 грн.70 коп. покласти на позивача.

Стягнути з Фізичної особи-підприємця Ружило до Державного бюджету України \одержувач коштів -УДКСУ у Залізничному районі м.Львова ,код одержувача 38007594.банк одержувача -ГУ ДКСУ у Львівській області ,МФО -825014 ,рахунок 31217206784003.код класифікації доходів бюджету -22030001, призначення платежу « судовий збір за подання позову фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 до Дрогобицької об»єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Львівській області про скасування податкового повідомлення-рішення,Львівський окружний адміністративний суд \, решту судового збору у розмірі 1128,04 грн.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Львівського апеляційного адміністративного суду в порядку та в строки, передбачені ст.186 КАС України та набуває законної сили в порядку, передбаченому ст.254 КАС України.

Суддя: Дем'яновський Г.С.