Постанова № 39219020, 03.06.2014, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 червня 2014 р. Справа № 804/7121/14 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючий суддяЛяшко О.Б. секретарХалатур Р.В., за участю: представника позивача представника відповідача Сидорова Ю.В., Копань А.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Спеціалізоване підприємство по оцинкуванню труб "Комінметінвест" до Державної податкової інспекції у Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Спеціалізоване підприємство по оцинкуванню труб «Комінметінвест» (надалі - ТОВ СПОТ «Комінметінвест», Позивач) звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області (надалі - Відповідач), в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 20.12.2013 р. № 0005662204, яким позивачу нараховано грошове зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств у загальній сумі 22599877 грн., з яких за основним платежем (збільшено грошове зобов'язання) у розмірі 21738824 грн., штрафної (фінансової) санкції у розмірі 861053грн.

Позовні вимоги позивач обґрунтував тим, що вважає висновки податкової перевірки хибними, такими, що не ґрунтуються на дійсних фактичних обставинах та зроблені у зв'язку з невірним застосуванням норм податкового та цивільного законодавства, а зазначене податкове повідомлення-рішення є протиправним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки прийняте податковим органом без достатніх на те правових підстав.

Представник позивача у судовому засіданні підтримав позовні вимоги, просив їх задовольнити.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позовних вимог заперечував, надав заперечення на позовну заяву, в якій зазначив, що оскаржене рішення винесене у відповідності до вимог чинного законодавства та не підлягає скасуванню, просив суд відмовити в задоволенні позовних вимог.

Розглянувши подані документи і матеріали справи, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає встановленими наступні обставини та відповідні їм правовідносини.

На підставі наказу від 15.11.2013р. № 445 року виданого ДПІ в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська згідно з п.п.20.1.4 п.20.1. ст.20, п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75. п.п.78.1.1. п.78.1 ст.78, п.82.2 ст.82 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями) відповідачем була проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ СПОТ «Комінметінвест» (код ЄДРПОУ 33114957) з питань дотримання вимог податкового законодавства, достовірності, повноти нарахування та сплати усіх податків та зборів при проведені операцій з купівлі-продажу векселів, емітентом яких є ТОВ "Монтажбудстрой" (код за ЄДРПОУ 36835797) за період з 01.10.2010 р. по 15.11.2013р.

За наслідками вказаної перевірки складено акт від 06.12.2013р. № 1113/04-61-22-433114957, в якому зроблено висновок про порушення позивачем: пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 p. № 334/94-ВР, занижено доходи у І кв. 2011 р. 4055000 грн., та пп. 135.5.15 п. 135.5 ст. 135 Податкового Кодексу України № 2755-VI від 02.12.10 р. (далі - ПК України), у зв'язку з чим було занижено доходи на суму 91535190 грн., в тому числі: за II кв. 2011 р. - 3905000 грн., ІІІ кв. 2011 р. - 65076500 грн., IV кв. 2011 р. - 6152700 грн., І кв. 2012 р. - 4095000 грн., II кв. 2012 р. - 5743000 грн., III кв. 2012 р. - 6562990 грн. В результаті чого було занижено податок на прибуток на загальну суму 21738824 грн., в тому числі за І кв. 2011 р. - 1013750 грн., II кв. 2011 р. - 898150 грн., III кв. 2011 р. - 14967595 грн.., IV кв. 2011 р. - 1415121 грн., І кв. 2012 р. - 859950 грн., II кв. 2012 р. - 1206030 грн., III кв. .2012р.- 1378228 грн.

Позивачем було надано заперечення від 12.12.2013р. № 1/1212-13 до акту перевірки від 16.12.2013р., які були розглянуті відповідачем та надана відповідь про розгляд заперечень від 19.12.2013р. № 12971/7/04-61-22-4, відповідно до якої акт перевірки залишений без змін.

За результатами перевірки ДПІ в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська було прийнято податкове повідомлення-рішення від 20.12.2013 р. № 0005662204, яким позивачу нараховано податкове зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств у загальній сумі 22599877 грн., з яких за основним платежем (збільшено грошове зобов'язання) у розмірі 21738824 грн., штрафної (фінансової санкції у розмірі 861053грн.

Податкове повідомлення-рішення від 20.12.2013 р. № 0005662204 було отримано позивачем 20.12.2013 року.

Позивачем, відповідно до ст. 56 ПК України була подана первинна скарга до Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області від 25.12.2013 р. № 25-12-13-1.1.

Головним управлінням Міндоходів у Дніпропетровській області було прийнято рішення від 06.02.2014 р. № 723/10/04-36-10-08-09, яке отримано позивачем 07.02.2014 року, яким первинну скаргу залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення від 20.12.2013 р. № 0005662204 без змін.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Перевіркою встановлено порушення підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28 грудня 1994 року №334/94-ВР (далі Закон №334) і підпункту 135.1.15 пункту 135.5 статті 135 Податкового кодексу України (далі ПК України), внаслідок чого позивачем у перевіреному періоді занижено податок на прибуток на загальну суму 21738824 грн.

Перевіркою ТОВ СПОТ «Комінметінвест» встановлено здійснення товариством у перевіреному періоді операцій з купівлі-продажу цінних паперів (векселів), емітентом яких є ТОВ « Монтажбудстрой».

За даними податкового обліку ТОВ СПОТ «Комінметінвест» витрати на придбання векселів емітента - ТОВ «Монтажбудстрой» складають 95583390,0 грн., доходи - 95590190,0 грн. Розрахунки з продавцем векселів (ПрАТ «ДМЗ «Комінмет», ТОВ «Мікронкепітал», ТОВ «ФК «Ескорі Капітал») проведено в повному обсязі. Покупцем вказаних векселів є ПП «Асгард Д», ПП «Епсілон Д», ВАТ «ЗНВКІФ «Комінмет-кепітал», ПрАТ «ДЗВКТ «Комінмет», розрахунки проведено в повному обсязі. ТОВ СПОТ «Комінметінвест» отримано грошових коштів за вказані векселі в розмірі 95590190 грн.

Судом встановлено здійснення наступних операцій з купівлі-продажу цінних паперів (векселів).

1. Відповідно до укладеного договору купівлі-продажу цінних паперів (векселів) № Б28- 1107-1/1 від 11.07.2011 р. продавець - ПрАТ «ДМЗ «Комінмет» зобов'язується передати, а покупець - ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» прийняти та оплатити простий вексель серія АА № 2062611 номіналом 10000000,00 грн. за ціною 9981000,00 грн. відповідно до акту прийому- передачі векселя, який є невід'ємною частиною договору.

Розрахунки між ПрАТ «ДМЗ «Комінмет» та ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» за отриманий за індосаментом простий вексель були проведені у безготівковій формі у повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями, копії яких містяться в матеріалах адміністративної справи.

Придбання простого векселя серії АА № 2062611 та його подальше використання у власній господарській діяльності підтверджується укладеним договором купівлі-продажу цінних паперів (векселів) № Б29-2107-1/1 від 21.07.2011 р. з покупцем ПП «Асгард Д» відповідно до якого покупець зобов'язався прийняти та оплатити простий вексель серії АА № 2062611 номіналом 10000000,00 грн. за ціною 9981500,00 грн. відповідно до акту прийому-передачі векселя, який є невід'ємною частиною договору.

Розрахунки між ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» та ПП «Асгард Д» за переданий за індосаментом простий вексель проведені в повному обсязі на суму 9981500,00 грн.

2. Відповідно до укладеного договору купівлі-продажу цінних паперів (векселів) № Б28- 1107-1/1 від 11.07.2011 р. продавець - ПрАТ «ДМЗ «Комінмет» зобов'язується передати, а покупець - ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» прийняти та оплатити простий вексель серія АА № 2062613 номіналом 10000 000,00 грн. за ціною 9981000,00 грн. відповідно до акту прийому- передачі векселя, який є невід'ємною частиною договору.

Розрахунки між ПрАТ «ДМЗ «Комінмет» та ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» за отриманий за індосаментом простий вексель були проведені у безготівковій формі у повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями, копії яких містяться в матеріалах адміністративної справи.

Придбання простого векселя серії АА № 2062613 та його подальше використання у власній господарській діяльності підтверджується укладеним договором купівлі-продажу цінних паперів векселів) № Б29-2107-1/1 від 07.09.2011 р. з покупцем ПП «Асгард Д» відповідно до якого покупець зобов'язався прийняти та оплатити простий вексель серії АА № 2062613 номіналом 10000000,00 грн. за ціною 9981500,00 грн. відповідно до акту прийому-передачі векселя, який є невід'ємною частиною договору.

Розрахунки між ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» та ПП «Асгард Д» за переданий за індосаментом простий вексель проведені в повному обсязі на суму 9981500,00 грн.

3. Відповідно до укладеного договору купівлі-продажу цінних паперів (векселів) № Д15- 1104/11-1/1 від 11.04.2011 р. продавець - ТОВ «Мікронкепітал» зобов'язується передати, а покупець - ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» прийняти та оплатити простий вексель серія АА № 1960291 номіналом 10000 000,00 грн. за ціною 9981000,00 грн. відповідно до акту прийому-передачі векселя, який є невід'ємною частиною договору.

Розрахунки між ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» та ТОВ «Мікронкепітал» за отриманий за індосаментом простий вексель були проведені у безготівковій формі у повному обсязі, що підтверджується платіжними доручениями, копії яких містяться в матеріалах адміністративної справи.

Придбання простого векселя серії АА № 1960291 та його подальше використання у власній господарській діяльності підтверджується укладеним договором купівлі-продажу цінних паперів (векселів) № Б30-2507-1/1 від 25.07.2011 р. з покупцем ТОВ «ЕПСІЛОН Д» відповідно до якогс покупець зобов'язався прийняти та оплатити простий вексель серії АА № 1960291 номіналом 10000000,00 грн. за ціною ціною 9982000,00 грн. відповідно до акту прийому-передачі векселя, який є невід'ємною частиною договору.

Розрахунки між ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» та ТОВ «ЕПСІЛОН Д» за переданий за індосаментом простий вексель проведені в повному обсязі на суму 9982000,00 грн.

4. Відповідно до укладеного договору купівлі-продажу цінних паперів (векселів) № Д19- 1205/11-1/1 від 12.05.2011 р. продавець - ТОВ «Мікронкепітал» зобов'язується передати, а покупець - ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» прийняти та оплатити простий вексель серія АА № 1960296 номіналом 10000000,00 грн. за ціною 9981000,00 грн. відповідно до акту прийому- передачі векселя, який є невід'ємною частиною договору.

Розрахунки між ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» та ТОВ «Мікронкепітал» за отриманий за індосаментом простий вексель були проведені у безготівковій формі у повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями, копії яких містяться в матеріалах адміністративної справи.

Придбання простого векселя серії АА № 1960296 та його подальше використання у власній господарській діяльності підтверджується укладеним договором купівлі-продажу цінних паперів (векселів) № Б30-2507-1/1 від 25.07.2011 р. з покупцем ТОВ «ЕПСІЛОН Д» відповідно до якого покупець зобов'язався прийняти та оплатити простий вексель серії АА № 1960296 номіналом 10 000 000,00 грн. за ціною 9982000,00 грн. відповідно до акту прийому-передачі векселя, який є невід'ємною частиною договору.

Розрахунки між ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» та ТОВ «ЕПСІЛОН Д» за переданий за індосаментом простий вексель проведені в повному обсязі на суму 9982000,00 грн.

5. Відповідно до укладеного договору купівлі-продажу цінних паперів (векселів) № Д27- 0607/11-4/1 від 06.07.2011 р. продавець - ТОВ «Мікронкепітал» зобов'язується передати, а покупець - ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» прийняти та оплатити простий вексель серія АА N° 1960302 номіналом 5700000,00 грн. за ціною 5699400,00 грн. відповідно до акту прийому- передачі векселя, який є невід'ємною частиною договору.

Розрахунки між ТОВ «Мікронкепітал» та ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» за отриманий за індосаментом простий вексель були проведені у безготівковій формі у повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями, копії яких містяться в матеріалах адміністративної справи.

Придбання простого векселя серії АА № 1960302 та його подальше використання у власній господарській діяльності підтверджується укладеним договором купівлі-продажу цінних паперів векселів) № Б30-2507-1/1 від 25.07.2011 р. з покупцем ТОВ «ЕПСІЛОН Д» відповідно до якого покупець зобов'язався прийняти та оплатити простий вексель серії АА № 1960302 номіналом 5700000,00 грн. за ціною 5699500,00 грн. відповідно до акту прийому-передачі векселя, який є невід'ємною частиною договору.

Розрахунки між ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» та ТОВ «ЕПСІЛОН Д» за переданий за індосаментом простий вексель проведені в повному обсязі на суму 5699500,00 грн.

6. Відповідно до укладеного договору купівлі-продажу цінних паперів (векселів) № Д36- І709/11-1/1 від 07.09.2011 р. продавець - ТОВ «Мікронкепітал» зобов'язується передати, а п: купець - ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» прийняти та оплатити простий вексель серія АА Ms 2062626 номіналом 10000000,00 грн. за ціною 9980500,00 грн. відповідно до акту прийому- передачі векселя, який є невід'ємною частиною договору.

Розрахунки між ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» та ТОВ «Мікронкепітал» за отриманий за індосаментом простий вексель були проведені у безготівковій формі у повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями, копії яких містяться в матеріалах адміністративної справи.Придбання простого векселя серії АА № 2062626 та його подальше використання у власній господарській діяльності підтверджується укладеним договором купівлі-продажу цінних паперів (векселів) № Б39-2609-1/1 від 26.09.2011 р. з покупцем ПрАТ «ДЗВКТ «Комінмет» відповідно до якого покупець зобов'язався прийняти та оплатити простий вексель серії АА № 2062626 номіналом 10000000,00 грн. за ціною 9981500,00 грн. відповідно до акту прийому-передачі векселя, який є невід'ємною частиною договору.

Розрахунки між ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» та ПрАТ «ДЗВКТ «Комінмет» за переданий за індосаментом простий вексель проведені в повному обсязі на суму 9981500,00 грн.

7. Відповідно до укладеного договору купівлі-продажу цінних паперів (векселів) № Д36- 1-709/11-1/1 від 07.09.2011 р. продавець - ТОВ «Мікронкепітал» зобов'язується передати, а покупець - ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» прийняти та оплатити простий вексель серія АА № 2062627 номіналом 10000000,00 грн. за ціною 9980500,00 грн. відповідно до акту прийому- передачі векселя, який є невід'ємною частиною договору.

Розрахунки між ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» та ТОВ «Мікронкепітал» за отриманий за індосаментом простий вексель були проведені у безготівковій формі у повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями, копії яких містяться в матеріалах адміністративної справи.

Придбання простого векселя серії АА № 2062627 та його подальше використання у власній господарській діяльності підтверджується укладеним договором купівлі-продажу цінних паперів векселів) № Б38-2109/11-1/1 від 21.09.2011 р. з покупцем ПрАТ «ДЗВКТ «Комінмет» відповідно до якого покупець зобов'язався прийняти та оплатити простий вексель серії АА № 2062627 номіналом 10000000,00 грн. за ціною 9981200,00 грн. відповідно до акту прийому- передачі векселя, який є невід'ємною частиною договору.

Розрахунки між ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» та ПрАТ «ДЗВКТ «Комінмет» за переданий за індосаментом простий вексель проведені в повному обсязі на суму 9981200,00 грн.

8. Відповідно до укладеного договору купівлі-продажу цінних паперів (векселів) № Д45-0811-2/1 від 08.11.2010 р. продавець - ТОВ «Мікронкепітал» зобов'язується передати, а покупець - ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» прийняти та оплатити простий вексель серія АА № 2354620 номіналом 10000000,00 грн. за ціною 10000000,00 грн. відповідно до акту прийому-передачі векселя, який є невід'ємною частиною договору.

Розрахунки між ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» та ТОВ «Мікронкепітал» за отриманий за індосаментом простий вексель були проведені у безготівковій формі у повному обсязі, що підтверджується іжнатіжними дорученнями, копії яких містяться в матеріалах адміністративної справи.

Придбання простого векселя серії АА № 2354620 та його подальше використання у власній господарській діяльності підтверджується укладеним договором купівлі-продажу цінних паперів (векселів) № Б49-1012-10/1 від 10.12.2010 р. з покупцем ВАТ «ЗНВКІФ «Комінметкепітал», відповідно до якого покупець зобов'язався прийняти та оплатити простий вексель серії АА і» 1354620 номіналом 10000000,00 грн. за ціною 10000500,00 грн. відповідно до акту прийому-передачі векселя, який є невід'ємною частиною договору.

Розрахунки між ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» та ВАТ «ЗНВКІФ «Комінметкепітал» за переданий за індосаментом простий вексель проведені в повному обсязі на суму 10000500,00 грн.

9. Відповідно до укладеного договору купівлі-продажу цінних паперів (векселів) № Д46-1811-5/1 від 18.11.2010 р. продавець - ТОВ «Мікронкепітал» зобов'язується передати, а покупець - ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» прийняти та оплатити простий вексель серія АА № 2354678 номіналом 5050000,00 грн. за ціною 5002000,00 грн. відповідно до акту прийому-передачі векселя, який є невід'ємною частиною договору.

Розрахунки між ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» та ТОВ «Мікронкепітал» за отриманий за індосаментом простий вексель були проведені у безготівковій формі у повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями, копії яких містяться в матеріалах адміністративної справи.

Придбання простого векселя серії АА № 2354678 та його подальше використання у власній господарській діяльності підтверджується укладеним договором купівлі-продажу цінних паперів (векселів) № Б50-1712-19/1 від 17.12.2010 р. з покупцем ВАТ «ЗНВКІФ «Комінметкепітал», відповідно до якого покупець зобов'язався прийняти та оплатити простий вексель серії АА № 2354678 номіналом 5050000,00 грн. за ціною 5002500,00 грн. відповідно до акту прийому-передачі векселя, який є невід'ємною частиною договору.

Розрахунки між ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» та ВАТ «ЗНВКІФ «Комінметкепітал» за переданий за індосаментом простий вексель проведені в повному обсязі на суму 5002500,00 грн.

10. Відповідно до укладеного договору купівлі-продажу цінних паперів (векселів) № Д47- 2311-1/1 від 23.11.2010 р. продавець - ТОВ «ФК «Ескорт Капітал» зобов'язується передати, а покупець - ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» прийняти та оплатити простий вексель серія АА № 2354660 номіналом 10050000,00 грн. за ціною 10002000,00 грн. відповідно до акту прийому- передачі векселя, який є невід'ємною частиною договору.

Розрахунки між ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» та ТОВ «ФК «Ескорт Капітал» за отриманий за індосаментом простий вексель були проведені у безготівковій формі у повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями, копії яких містяться в матеріалах адміністративної справи.

Придбання простого векселя серії АА № 2354660 та його подальше використання у власній господарській діяльності підтверджується укладеним договором купівлі-продажу цінних паперів (векселів) № Б49-1012-10/1 від 10.12.2010 р. з покупцем ВАТ «ЗНВКІФ «Комінметкепітал» відповідно до якого покупець зобов'язався прийняти та оплатити простий вексель серії АА № 2354660 номіналом 10050000,00 грн. за ціною 10002500,00 грн. відповідно до акту прийому-передачі векселя, який є невід'ємною частиною договору.

Розрахунки між ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» та ВАТ «ЗНВКІФ «Комінметкепітал» за переданий за індосаментом простий вексель проведені в повному обсязі на суму 10002500,00 грн.

11. Відповідно до укладеного договору купівлі-продажу цінних паперів (векселів) № Д48- 0112-1/1 від 01.12.2010 р. продавець - ТОВ «Мікронкепітал» зобов'язується передати, а покупець - ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» прийняти та оплатити простий вексель серія АА № 2354613 номіналом 5000000,00 грн. за ціною 4994990,00 грн. відповідно до акту прийому- передачі векселя, який є невід'ємною частиною договору.

Розрахунки між ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» та ТОВ «Мікронкепітал» за отриманий за індосаментом простий вексель були проведені у безготівковій формі у повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями, копії яких містяться в матеріалах адміністративної справи.

Придбання простого векселя серії АА № 2354613 та його подальше використання у власній господарській діяльності підтверджується укладеним договором купівлі-продажу цінних паперів векселів) № Б50-1712-19/1 від 17.12.2010 р. з покупцем ВАТ «ЗНВКІФ «Комінметкепітал» відповідно до якого покупець зобов'язався прийняти та оплатити простий вексель серії АА 2354613 номіналом 5000000,00 грн. за ціною 4995490,00 грн. відповідно до акту прийому- передачі векселя, який є невід'ємною частиною договору.

Розрахунки між ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» та ВАТ «ЗНВКІФ «Комінметкепітал» за переданий за індосаментом простий вексель проведені в повному обсязі на суму 4995490,00 грн.

Відповідно до платіжних доручень та банківських виписок, сума сплачена покупцями векселів складає 95590190,00 грн. Дебіторська заборгованість за проданими ТОВ «СПОТ «Комінметінвест» цінними паперами відсутня.

На підставі вищезазначених господарських операцій у податковому обліку позивача було відображено у додатку ЦП до податкових декларацій з податку на прибуток:

- у II кварталі 2011 р. у складі доходів 9204000,00 грн. від продажу векселів, у складі витрат при придбанні векселів 9201605,00 грн.;

- у III кварталі 2011 р. у складі доходів 81431050,00 грн. від продажу векселів, у складі витрат при придбанні векселів 81424405,00 грн.;

- у IV кварталі 2011 р. у складі доходів 81657950,00 грн. від продажу векселів, у складі витрат при придбанні векселів 81650505,00 грн.;

- у І кварталі 2012 р. у складі доходів 28367240,00 грн. від продажу векселів, у складі витрат при придбанні векселів 28363484,00 грн.

Судом встановлено, що вироком Ленінського районного суду м. Запоріжжя від 07.11.2011 року по кримінальній справі №1-702/11 визначено, що ТОВ «Монтажбудстрой» є фіктивним, створеним з метою прикриття незаконної діяльності.

З огляду на зазначене, у акті перевірки зроблено висновки, що векселі ТОВ «Монтажбудстрой» не мають властивостей, визначених статтею 14 Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок» і видані в порушення вимог статті 4 Закону України «Про обіг векселів в Україні», та відповідно до норм підпункту 14.1.244 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України не є товаром. Згідно з чим операції з купівлі-продажу векселів ТОВ «Монтажбудстрой», здійснені ТОВ СПОТ «Комінметінвест», не є операціями з активами фондів в розумінні підпункту 4.2.8 пункту 4.2 статті 4 Закону №334 та підпункту 136.1.9 пунк ту 136 статті 136 ПК України, та грошові кошти, отримані на розрахункові рахунки ТОВ СПОТ «Комінметінвест» за зазначеними договорами, всього у сумі 95590190 грн. є іншими доходами товариства в розумінні підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону №334 і підпункту 135.1.15 пункту 135.5 статті 135 ПК України.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відносини, пов'язані з обігом векселів в Україні, регулюються Конвенцією, якою запроваджено Уніфікований закон про переказні векселі та прості векселі (з урахуванням остережень, передбачених у додатку II до неї), Конвенцією про врегулювання деяких колізій законів про переказні векселі та прості векселі, Конвенцією про гербовий збір стосовно переказних векселів і простих векселів (підписані в Женеві 7 червня 1930 p.), а також Законами України від 5 квітня 2001 p. № 2374-ІІІ «Про обіг векселів в Україні» (ст. 2 якого містить застереження стосовно дії окремих положень Уніфікованого закону на території України), від 23 лютого 2006 p. № 3480-IV «Про цінні напери та фондовий ринок», від 6 липня 1999 p. № 826-XIV «Про приєднання України до Женевської конвенції 1930р., якою запроваджено Уніфікований закон про переказні векселі та прості векселі» від 6 липня 1999 p. № 827-XIV «Про приєднання України до Женевської конвенції 1930р. про врегулювання деяких колізій законів про переказні векселі та прості векселі», від 6 липня 1999 p. № 828-XIV «Про приєднання України до Женевської конвенції 1930 р. про гербовий збір стосовно переказних векселів і простих векселів».

Необхідно також врахувати, що вексельні правочини (зокрема, щодо видачі, акцептування (в тому числі в порядку посередництва), індосування, авалювання та оплати векселя) регулюються не тільки нормами спеціального вексельного законодавства, а й загальними нормами цивільного законодавства про угоди та зобов'язання (статті 202 - 211, 215 - 236, 509 - 609 Цивільного кодексу України (далі - ЦК)). Тому за відсутності спеціальних норм у вексельному законодавстві до вексельних правочинів застосовуються загальні норми ЦК з урахуванням їх особливостей.

Відповідно до ст. 194 ЦК цінним папером є документ установленої форми з відповідними реквізитами, що посвідчує грошове або інше майнове право і визначає взаємовідносини між особою, яка його розмістила (видала), і власником та передбачає виконання зобов'язань згідно з умовами його розміщення, а також можливість передачі прав, що випливають з цього документа, іншим особам. Виходячи з цього визначення здійснення або передача посвідчених цінним папером прав можливі тільки за умови його пред'явлення.

Відповідно до ст. 14 ЗУ «Про цінні папери та фондовий ринок» від 23.02.2006 p. № 3480-IV вексель - цінний папір, який посвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця або його наказ третій особі сплатити після настання строку платежу визначену суму власнику векселя (векселедержателю). Векселі можуть бути прості або переказні та існують виключно у документарній формі. Особливості видачі та обігу векселів, здійснення операцій з векселями, погашення вексельних зобов'язань та стягнення за векселями визначаються законом.

Статтею 5 Закону України «Про обіг векселів в Україні» і ст. 14 Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок» визначено, що векселі (переказні та прості) складаються у документарній формі на бланках з відповідним ступенем захисту від підроблення, форма і порядок виготовлення яких затверджуються Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку за погодженням з Національним банком України з урахуванням норм Уніфікованого закону, і не можуть бути переведені у бездокументарну форму (знерухомлені).

Відповідно до норм ст. 4 видавати переказні і прості векселі можна лише для оформлення грошового боргу за фактично поставлені товари, виконані роботи, надані послуги, за виключенням фінансових банківських векселів та фінансових казначейських векселів. На момент видачі переказного векселя особа, зазначена у векселі як трасат, або векселедавець простого векселя повинні мати перед трасантом та/або особою, якій чи за наказом якої повинен бути здійснений платіж, зобов'язання, сума якого має бути не меншою, ніж сума платежу за векселем. Умова щодо проведення розрахунків із застосуванням векселів обов'язково відображається у відповідному договорі, який укладається в письмовій формі. У разі видачі (передачі) векселя відповідно до договору припиняються грошові зобов'язання щодо платежу за цим договором та виникають грошові зобов'язання щодо платежу за векселем. Особи, винні в порушенні вимог цієї статті, несуть відповідальність згідно з законом.

Слід зазначити, що вексельне зобов'язання - це цивільне правовідношення, що виникає з векселя, змістом якого є суб'єктивне право вимоги будь-якого добросовісного векселенабувача і кореспондуючий йому юридичний обов'язок особи, що підписала вексель, сплатити певну суму на умовах, установлених векселем.

Абстрактність вексельного зобов'язання полягає в тому, що до тексту векселя не включаються причини його появи, тобто видача його юридично не прив'язується до конкретного договору. Вексель містить у собі лише просте і нічим не обумовлене зобов'язання або пропозицію сплатити певну суму.

З цього випливає, що з моменту видачі векселя припиняється зобов'язання, на погашення якого був виданий документ, і виникає зобов'язання абсолютно нового характеру - зобов'язання за векселем - борг, що цілком не залежить від підстав свого виникнення. Таким чином, юридичними наслідками факту видачі векселя будуть погашення заборгованості, що раніше існувала, за придбані товари (виконані роботи, надані послуги), отриманий кредит і виникнення зовсім нового зобов'язання - боргу за векселем. Тому умови угоди, що була підставою видачі векселів не відображаються на подальшому обігу векселів (тобто виникненні прав та обов'язків за векселями при їх передачі-індосаменті, авалюванні, протесті) і реалізації прав за векселями, зокрема стягненні боргів за ними.

Перелік обов'язкових реквізитів для переказного векселя наведено у ст. 1, а простого - у ст. 75 Уніфікованого закону про переказні векселі та прості векселі (далі - Уніфікований закон). Виходячи зі змісту ч. 2 ст. 196 ЦК України і статей 2, 76 Уніфікованого закону документ, який не містить обов'язкових реквізитів, перелічених у вказаних статтях Уніфікованого закону, не є пінним папером (векселем), а може мати силу простої боргової розписки, за винятком випадків, прямо зазначених в абзацах 2 - 4 ст. 2, абзацах 2 - 4 ст. 76 Уніфікованого закону.

Статтею 75 Уніфікованого Закону, встановлено обов'язкові реквізити простого векселя, якими є: найменування "простий вексель"; безумовне зобов'язання сплатити визначену суму грошей; зазначення строку платежу; зазначення місця, в якому повинен бути здійснений платіж; найменування особи, якій або наказу якої повинен бути здійснений платіж; зазначення дати і місця владання простого векселя; підпис особи, яка видає документ (векселедавець).

За вимогами ч.1 ст.76 Уніфікованого закону документ, у якому відсутній будь-який з вказаних реквізитів, не має сили простого векселя за винятком випадків, зазначених у частинах другій-четвертій цієї статті.

Отже, Уніфікований закон про переказні та прості векселі, пов'язує визнання векселів такимим, що не мають вексельної сили, у випадках, якщо вони видані з дефектом форми.

Суд встановив, що векселі, емітовані від імені ТОВ «Монтажбудстрой» заповнені з дотриманням всіх вимог, встановлених ст. 5 Закону України «Про обіг векселів в Україні» та ст. 75, 76 Уніфікованого і не містять дефекту форми, які б позбавили їх вексельної сили.

Крім того, слід звернути увагу на ст. 8 Уніфікованого закону про переказні та прості векселі, яка вказує на неприпустимість ототожнювати дійсність векселя із неналежністю підписанта. Так, згідно даної статті кожний, хто поставив свій підпис на переказному векселі як представник особи, від імені якої він не був уповноважений діяти, сам зобов'язаний за векселем і, якщо він заплатить, матиме ті самі права, які мала б та особа, за яку він мав намір діяти. Таке саме правило застосовується до представника, який перевищив свої повноваження.

Згідно ст.7 Уніфікованого закону про переказні та прості векселі якщо на переказному векселі є підписи осіб, нездатних зобов'язуватися за переказним векселем, або підроблені підписи, або підписи вигаданих осіб, або підписи, які з будь-яких інших підстав не можуть зобов'язувати тих осіб, які поставили їх на переказному векселі або від імені яких переказний вексель був підписаний, то зобов'язання інших осіб, які поставили свої підписи на ньому, є все-таки юридично дійсними.

Стаття 11 Уніфікованого закону про переказні та прості векселі визначає, що будь-який переказний вексель, навіть виданий без прямого застереження про наказ, може бути переданий шляхом індосаменту.

Якщо трасант помістив у переказному векселі слова "не за наказом" або будь-який інший рівнозначний вислів, то документ може бути переданий тільки з дотриманням форми і з наслідками звичайної цесії.

Індосамент може бути вчинений навіть на користь трасата, незалежно від того, акцептував він вексель чи ні, або на користь трасанта, або на користь будь-якої іншої особи зобов'язаної за векселем. Ці особи можуть реіндосувати вексель.

Відповідно до норм статті 77 до простих векселів застосовуються такі самі положення, що стосуються переказних векселів, тією мірою, якою вони є сумісними з природою цих документів, а саме положення щодо: індосаменту (статті 11 - 20); строку платежу (статті 33 - 37); платежу (статті 38 - 42); права регресу у разі неплатежу (статті 43 - 50, 52 - 54); платежу у порядку посередництва (статті 55, 59 - 63); копій (статті 67 і 68); змін (стаття 69); позовної давності (статті 70 і 71); неробочих днів, обчислення строків і заборони пільгових строків (статті 72, 73 і 74).

До простого векселя також застосовуються такі положення: положення, які стосуються переказного векселя, який підлягає оплаті за адресою третьої особи або у місцевості, іншій, ніж місце проживання трасата (статті 4 і 27); застереження про відсотки (стаття 5); розбіжності щодо суми, яка підлягає оплаті (стаття 6); наслідки підпису відповідно до умов, зазначених у статті 7; наслідки підпису особи, яка діє без повноважень або з перевищенням своїх повноважень (стаття 8); і положення, які стосуються бланкового переказного векселя (стаття 10).

Пленум Верховного Суду України у своїй постанові «Про деякі питання практики розгляду спорів, пов'язаних з обігом векселів» від 08.06.2007 N 5 зазначив, що за наявності на переказному або простому векселі підписів осіб, не здатних брати зобов'язання за векселем, або підроблених підписів, або підписів вигаданих осіб, або підписів, що з будь-яких інших підстав не можуть зобов'язувати тих осіб, які поставили їх на векселі чи від імені яких він був підписаний, то згідно зі статтями 7, 77 Уніфікованого закону зобов'язання інших осіб, які поставили свої підписи на ньому, є юридично дійсними. Отже, підписи векселедавця та індосантів, що не можуть зобов'язувати тих осіб, від імені яких вони поставлені, не створюють підстав для недійсності векселя та не переривають ряду індосаментів.

Правочини, на підставі яких було видано (передано) вексель, можуть бути визнані судом недійсними у випадках, передбачених статтями 215-236 ЦК, із застосуванням між сторонами загальних правових наслідків недійсності правочинів. Визнання судом зазначених правочинів недійсними не спричиняє недійсність векселя як цінного папера та не перериває індосаментний ряд.

Отже, вексельне законодавство фактично формулює правило, за яким дійсність векселя не залежить від обставин, при яких на векселі поряд із неналежними чи підробленими підписами існують належні чи дійсні підписи інших осіб учасників вексельного обігу.

Крім того нормами чинного законодавства не визначені в якості підстави недійсності векселя або переривання індосаментного ряду обставини недотримання обов'язку щодо товарності векселя (право видачі векселя тільки за отримані товари, роботи послуги) при видачі останнього.

Судом встановлено, що зазначені вище векселі не визнані судом недійсними, обіг останніх не припинений, у вироку Ленінського районного суду м. Запоріжжя по справі №1-702/11 від 07.11.2011 p., яким засуджено гр. ОСОБА_5 за ч. 2 ст. 205 КК України (на який посилається відповідач) не досліджувались та не встановлювались обставини пов'язані із видачею векселів від імені підприємства ТОВ «Монтажбудстрой». Правовідносини між ТОВ «Монтажбудстрой» та першими векселедержателями, між Позивачем та іншими суб'єктами господарської діяльності, у тому числі індосантами-продавцями (ПрАТ «ДМЗ «Комінмет», ТОВ «Мікронкепітал», ТОВ «ФК «Ескорт Капітал») та індосатами-покупцями (ПП «Асгард Д», ПП «ЕПСІЛОН Д», ВАТ «ЗНВКІФ «Комінметкепітал», ПрАТ «ДЗВКТ «Комінмет») цінних паперів (векселів) не були предметом дослідження у кримінальній справі № 1-702/11 по обвинуваченню ОСОБА_5 за ст. 205 Кримінального кодексу України, або предметом інших судових розслідувань.

Відтак факт здійснення гр. ОСОБА_5 реєстрації ТОВ «Монтажбудстрой» без мети реального провадження підприємницької діяльності та номінальність її керівництва цим товариством, встановлена у кримінальній справі, не перериває індосаментного ряду та не є підставою недійсності векселів (втратою ними вексельної сили), що є предметом договорів купівлі-продажу цінних паперів у спірних господарських операціях.

Отже, посилання податкового органу на вищезазначений вирок як на підставу про недійсність або фіктивність векселів емітованих ТОВ «Монтажбудстрой» є необґрунтованими та не відповідають нормам чинного законодавства. У зв'язку з чим вказані векселі, емітовані від імені ТОВ «Монтажбудстрой», є дійсними та не припиняють обов'язків осіб, що підписали вексель при його видачі та індосаменті.

Таким чином, на підставі зазначеного, суд робить висновок про те, що оскільки Державна податкова інспекція в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області не надала доказів в підтвердження своїх доводів, що містяться у висновках акту перевірки, останні є неправомірними та необґрунтованими, а тому у суду є всі підстави стверджувати, що правочини, на підставі яких складено первинні документи щодо купівлі-продажу цінних паперів (векселів), суми по яких відображено у складі доходів та витрат відповідних звітних періодів, вчинені з дотриманням вимог податкового, господарського та цивільного законодавства.

Статтею 124 Конституції України передбачено, що юрисдикція судів поширюється на всі правовідносини, що виникають у державі, водночас частиною 2 статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади (до яких належать органи державної податкової служби) та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 1 статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості, а частиною 1 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України зазначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно п.1 ч.3 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частини 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Заперечуючи проти позову, відповідач, який за визначенням Кодексу адміністративного судочинства України є суб'єктом владних повноважень, правомірність прийнятого рішення належним чином не довів.

Враховуючи, що обставини справи, які відповідно до законодавства повинні бути підтверджені певними конкретними засобами доказування, не можуть підтверджуватись іншими засобами доказування, суд прийшов до висновку, що наведені в позовній заяві обставини підтверджуються належними та достатніми доказами, які свідчать про обґрунтованість позовних вимог позивача.

З огляду на викладені вище обставини, суд вважає за необхідне задовольнити адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Спеціалізоване підприємство по оцинкуванню труб "Комінметінвест" до Державної податкової інспекції в Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Згідно частини 1 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Оскільки в матеріалах справи містяться докази понесених позивачем судових витрат у розмірі 487,20 грн. сплаченого судового збору, суд вважає за необхідне стягнути зазначену суму з Державного бюджету України на користь ТОВ "Спеціалізоване підприємство по оцинкуванню труб "Комінметінвест".

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Спеціалізоване підприємство по оцинкуванню труб «Комінметінвест» - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми "Р" Державної податкової інспекції у Амур-Нижньодніпровському районі м. Дніпропетровська Головного Управління Міндоходів у Дніпропетровській області від 20 грудня 2013 року № 0005662204, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Спеціалізоване підприємство по оцинкуванню труб «Комінметінвест» визначено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 22599877,00 грн., з яких: за основним платежем 21738824,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 861053,00 грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Спеціалізоване підприємство по оцинкуванню труб «Комінметінвест» (код ЄДОРПОУ 33114957) судовий збір у розмірі 487,20 грн. (чотириста вісімсот сім грн. 20 коп.).

Апеляційна скарга на постанову суду подається до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова суду, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 06 червня 2014 року

Суддя О.Б. Ляшко