Постанова № 39150414, 16.05.2014, Кіровоградський окружний адміністративний суд

Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 травня 2014 року Справа № П/811/1089/14

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Мирошниченка В.С.

за участю: секретаря с/з - Черна О.Ю.

представників позивача - Стеценка О.О., Довгань Н.В.,

представників відповідача - Панасенко І.Б., Залюбовської Л.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Кіровограді адміністративну справу за позовом публічного акціонерного товариства "Кіровоградобленерго" до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області про визнання протиправною та скасування вимоги, -

ВСТАНОВИВ:

Публічне акціонерне товариство "Кіровоградобленерго" (далі по тексту - ПАТ "Кіровоградобленерго", позивач) звернулося до суду з позовом до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області (далі по тексту - Кіровоградська ОДПІ, відповідач), в якому просить визнати протиправною та скасувати податкову вимогу № 353-25 від 08.04.2014 р.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що упродовж 2013 року позивачем вчасно та в повному обсязі сплачувалися авансові внески з податку на прибуток, які нараховані на підставі податкових декларацій з податку на прибуток підприємства за 9 місяців 2012 року, за 2012 рік та авансових внесків у зв'язку з виплатою дивідендів всього на суму 9 850 704 грн., що відображено в податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік в рядку 13ЗП та підтверджується платіжними дорученнями. У зв'язку з викладеним, позивач вважає, що у товариства відсутня будь-яка заборгованість по сплаті узгодженого грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємства.

Представники позивача в судовому засіданні підтримали позовні вимоги, посилаючись на обставини, викладені в позові.

Представники відповідача позовні вимоги не визнали та надали до суду письмові заперечення проти позову. Зазначили, що зменшення нарахованих зобов'язань з податку на прибуток на суму авансового внеску при виплаті дивідендів враховується виключно за підсумками звітного періоду, а тому сплачені протягом 2013 р. авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів, а також не враховані у зменшення податку суми авансових внесків при виплаті дивідендів за попередній рік зменшують суму податкових зобов'язань платника, що підлягають сплаті, у декларації за 2013 рік. Позивачем самостійно визначено податкове зобов'язання зі сплати авансового внеску з податку на прибуток у зв'язку з виплатою дивідендів акціонерам в розмірі 1049976 грн. згідно з податкової декларації з податку на прибуток №9090773275 від 27.02.2014 р. за 2013 рік. Оскільки у встановлені законодавством строки грошове зобов'язання не було сплачено, тому у підприємства виник борг в сумі 812356,16 грн. Стверджуючи про правомірність податкової вимоги № 353-25 від 08.04.2014 р., просили суд відмовити позивачу в задоволенні позовних вимог (а.с.88-89).

Вивчивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши та оцінивши докази, суд дійшов наступних висновків.

ПАТ «Кіровоградобленерго» зареєстроване як юридична особа з 24.05.1995 р. (а.с.16) діє на підставі статуту (а.с. 24-55) та з 07.08.1995 р. перебуває на обліку в Кіровоградській ОДПІ як платник податків.

Як встановлено судом, позивачем 27.02.2014 подано до Кіровоградської ОДПІ податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2013 рік, в рядку 11 якої позивачем визначено суму податку на прибуток підприємств за 2013 рік в розмірі 8 238 360 грн. (а.с. 6-9).

Авансові внески підприємства з податку на прибуток нараховано на підставі податкових декларацій позивача за 9 місяців 2012 року та за 2012 рік всього на суму 9 850 704 грн., про що відображено в рядку 13 ЗП податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2013 рік (а.с. 6-9).

Судом встановлено, що нарахована сума податку, яка зазначена в рядку 13 ЗП "Зменшення нарахованої суми податку" в розмірі 9 850 704 грн. переноситься до декларації з Додатку ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства (а.с.60).

У вказаному Додатку ЗП зазначено загальну суму зменшення нарахованої суми податку в розмірі 9 850 704 грн., яка складається з нарахованої та сплаченої суми авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів в розмірі 1 049 976 грн. та нарахованої та сплаченої суми авансового внеску з податку на прибуток відповідно до п. 57.1 ст. 57 глави 4 розділу II та абзацу другого пункту 2 підрозділу 4 розділу XX ПК України в розмірі 8 800 728 грн. - з урахуванням зменшення на суму сплачених авансових внесків у зв'язку із виплатою дивідендів.

Відповідно до п. 46.4 ст. 46 ПК України, якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує, державну податкову і митну політику, збільшує або зменшує його податкові зобов'язання, всупереч нормам цього Кодексу з такого податку чи збору, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації.

Керуючись зазначеною нормою, ПАТ "Кіровоградобленерго" в Доповненнях до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства зазначено, що "У рядку 13.7 Додатку ЗП до Податкової декларації з податку на прибуток за 2013 рік відображена сума 8 800 728 грн., яка складається з суми 9 850 704 грн. - нарахованого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до абзацу четвертого пункту 57.1 статті 57 глави 4 розділу ІІ та абзацу другого пункту 2 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ зменшеного на суму 1 049 976 грн. - сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до абзацу п'ятого пункту 57.1 статті 57 глави 4 розділу ІІ ПКУ".

Крім того, відповідно до податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2012 рік, поданої позивачем 07.02.2013 р., в рядку 34 позивачем самостійно визначено суму авансового внеску, що підлягатиме сплаті щомісяця у березні-грудні 2013 року та січні-лютому 2014 року в розмірі 783169 грн. (а.с. 10-12).

Кіровоградською ОДПІ у зв'язку з виникненням у відповідача податкового боргу відповідно до положень п.59.1 ст.59 ПК України винесено податкову вимогу №353-25, якою вказано, що у позивача станом на 07.04.2014 р.наявний податковий борг за узгодженими податковими зобов'язаннями в сумі 812356,16 грн. (а.с. 5).

Щодо правомірності винесення контролюючим органом податкової вимоги, суд виходить з наступного.

Відповідно до п. 57.1 ст. 57 ПК України, платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Отже, платник податків може сплатити задекларовану (а отже, узгоджену) суму податкового зобов'язання у будь-який час з моменту подання податкової декларації, але не пізніше 10-го календарного дня, наступного за останнім днем граничного строку для подання податкової декларації.

Судом встановлено, що позивачем у встановлені законодавством строки сплачувалися узгоджені суми авансових платежів з податку на прибуток приватних підприємств. Так, за січень 2013 року позивачем сплачено авансового платежу по податку на прибуток на суму 1010400 грн., за лютий - 1010400 грн. (а.с. 68), за березень 2013 р. - 785000 грн. (а.с. 69), за квітень 2013 р. - 785 000 грн. (а.с. 70), за травень - 785 000 грн. (а.с. 71-72), за червень - 785000 грн. (а.с. 73), за липень - 785000 грн. (а.с. 74), за серпень - 785000 грн. (а.с. 75)за вересень - 785000 грн. (а.с.76), за жовтень - 785000 грн. (а.с. 77), за листопад - 785000 грн. (а.с. 78-79), за грудень - 785000 грн. (а.с. 80-81), в обґрунтування чого представником позивача надано до суду платіжні доручення. При цьому позивачем додано до матеріалів справи заяви, скеровані ним на адресу відповідача від 27.11.2013 №8756/07, від 27.11.213 №8730/06, від 25.12.2013 №9495/01, згідно з якими позивач просить сплачену суму авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів в розмірі 570 тис. грн.. та в розмірі 479976,18 грн. зарахувати в рахунок погашення щомісячних авансових внесків з податку на прибуток підприємств за листопад 2013 року та за грудень 2013 року. Зазначена обставина представником відповідача не спростована.

Відповідно до п.п.153.3.1 п. 153.1 ст. 153 ПК України у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними статтею 152 цього Кодексу, чи ні.

Підпунктом 153.3.2 п.153.2 ст.153 ПК України передбачено, що емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Згідно з п.57.1 ст. 57 ПК України платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації. У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань. При цьому дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків визначається починаючи з березня поточного звітного (податкового) року по лютий наступного звітного (податкового) року включно.

Пунктом 2 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України передбачено, що платники податку на прибуток підприємств, які починаючи з 2013 року подають річну податкову декларацію відповідно до пункту 57.1 статті 57 цього Кодексу, сплачують у січні - лютому 2013 року авансовий внесок з цього податку у розмірі 1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за дев'ять місяців 2012 року, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім днем звітного (податкового періоду).

На виконання зазначених вимог податкового законодавства, ПАТ "Кіровоградобленерго" було нараховано до сплати авансових внесків за січень-лютий 2013 р. в розмірі 2 018 560 грн., за березень-грудень в розмірі 7 831 690 грн., а всього на 2013 рік - 9 850 250 грн.

Зокрема, п.п. 153.3.4 п.153.3 ст.153 ПК України визначено, що у разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.

В силу положень п.п.153.3.8 п. 153.3 ст. 153 ПК України авансовий внесок із податку, сплачений у зв'язку з нарахуванням/сплатою дивідендів, є невід'ємною частиною податку на прибуток та не може розцінюватися як податок, який справляється при репатріації дивідендів (їх сплаті на користь нерезидентів).

Законом України від 04.07.2013 р. N 403-VII, що набрав чинності 04.08.2013 р., до Податкового кодексу України було внесено зміни, які прямо дозволили платникам податків враховувати сплату авансового внеску під час виплати дивідендів в оплату щомісячних авансів з податку на прибуток.

Так, у зміненій згаданим Законом редакції Податкового кодексу України абзацами п'ятим та шостим пункту 57.1 статті 57 встановлено, що на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом.

Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до п.153.3 ПКУ, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

Таким чином, внесені до Податкового кодексу України зміни прямо дозволяють зменшити щомісячні аванси з податку на прибуток на суму сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів як в поточному, так і в попередніх періодах.

Аналогічна правова позиція викладена в ухвалі Вищого адміністративного суду України від 16.10.2013 року по справі №К/800/44446/13.

Посилання відповідача на те, що позивачем сплата авансових внесків при виплаті дивідендів проводилася не за призначенням, оскільки код бюджетної класифікації 11024000 передбачає сплату виключно авансових внесків з податку на прибуток приватних підприємств, спростовується поясненням представника позивача та дослідженими судом матеріалами справи.

Наказом Міністерства фінансів України від 14.01.2011 №11 «Про бюджетну класифікацію» (зі змінами, внесеними 17.01.2013) затверджено класифікацію доходів бюджету, відповідно до якої код 11021000 - це податок на прибуток приватних підприємств, а код 11024000 - це авансові внески з податку на прибуток приватних підприємств.

ПАТ "Кіровоградобленерго" здійснювало сплату авансових внесків у зв'язку з виплатою дивідендів на поточний рахунок 31119165700002, призначений для зарахування авансових внесків з податку на прибуток приватних підприємств (код платежу 11024000) про, що свідчать платіжні доручення № 73549 від 27.11.2013 р. на суму 570 000 грн. та № 74256 від 24.12.2013 р. на суму 479 976,18 грн.

Наказом Міністерства доходів і зборів України від 22.10.2013 р. № 609 затверджено "Порядок заповнення документів на переказ у разі сплати (стягнення) податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску, здійснення бюджетного відшкодування податку на додану вартість, повернення помилково або надміру зарахованих коштів" та Список кодів видів сплати.

Відповідно до п. 1 вказаного Порядку в полі № 4 "Призначення платежу" друкується роз'яснювальна інформація про призначення платежу в довільній формі. В полі № 2 друкується код виду сплати.

В платіжному дорученні № 73549 від 27.11.2013 р. позивачем заповнено призначення платежу, як авансові внески з податку на прибуток на виплату дивідендів за 2010-2011 рр., при цьому помилково зазначено код виду сплати 101 "Сплата суми податків і зборів / єдиного внеску".

Цього ж дня ПАТ "Кіровоградобленерго" подано до Кіровоградської ОДПІ лист № 8730/06 від 27.11.2013 р., в якому товариство зазначало на помилковість зазначення в платіжному дорученні № 73549 від 27.11.2013 р. коду виду сплати 101 та просило зарахувати даний платіж по коду виду сплати 125 "Авансові внески, нараховані на суму дивідендів та прирівняних до них платежів" (а.с.64).

Платіжне доручення № 74256 від 24.12.2013 р. було заповнено відповідно до норм вказаного порядку з зазначенням коду виду сплати 125 та призначення платежу в довільній формі: авансові внески з податку на прибуток на виплату дивідендів за 2010-2011 рр. код платежу 11024000 (а.с.80).

Враховуючи викладене, з урахуванням своєчасної сплати позивачем податкового зобов'язання, суд дійшов висновку, що позовна вимога про визнання протиправною та скасування вимоги Кіровоградської ОДПІ від 08.04.2014 року №353-25 є обґрунтованою та підлягає задоволенню. З огляду на задоволення позову, суд вважає за необхідне присудити позивачеві з Державного бюджету України здійснені ним судові витрати у сумі 487,20 грн. (а.с. 2).

Керуючись ст.ст. 84, 94, 159-163, 167 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов публічного акціонерного товариства "Кіровоградобленерго" до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області про визнання протиправною та скасування вимоги задовольнити.

Визнати протиправною та скасувати вимогу Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області № 353-25 від 08.04.2014 р.

Присудити Публічному акціонерному товариству "Кіровоградобленерго" (код ЄДРПОУ 23226362) судові витрати з Державного бюджету України в розмірі 487,20 грн. (чотириста вісімдесят сім гривень двадцять копійок).

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова суду, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградській окружний адміністративний суд шляхом подання в 10- денний строк з дня її проголошення апеляційної скарги. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови в порядку письмового провадження апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції

Повний текст постанови складено 21.05.14

Суддя (підпис)

З оригіналом згідно:

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду В.С. Мирошниченко