Ухвала суду № 39050240, 22.05.2014, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 травня 2014 р. Справа № 1570/798/2012

Категорія: 8.3.3 Головуючий в 1 інстанції: Свида Л. І.

Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді - Єщенка О.В.

суддів - Димерлія О.О.

- Романішина В.Л.

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 27 листопада 2012 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Автомагістраль-Південь» до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси про визнання дій протиправними, скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

У січні 2012 року, ТОВ «Автомагістраль-Південь» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси, в якому просило визнати протиправними дії Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси про проведення позапланової документальної невиїзної перевірки щодо документального підтвердження господарських відносин із платником податків ТОВ "ТД "Геліос Трейд" їх реальності та повноти відображення в обліку за період червень 2011 року, про що складено акт перевірки №6537/23-5/34252469 від 15.09.2011 року; скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси № 0002412350 від 17.10.2011 року.

Свої вимоги позивач обґрунтовує тим, що проведена перевірка є безпідставною, первинними документами підтверджується здійснення господарських операцій з контрагентом, їх реальність, а тому висновки податкового органу в акті перевірки не відповідають дійсності та оскаржуване податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню.

Наявність господарських операцій та їх реальність підтверджуються договорами, банківськими виписками, податковими і видатковими накладними, актами виконаних робіт, залізничними накладними.

Відповідач позов не визнав.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 27 листопада 2012 року адміністративний позов ТОВ Автомагістраль-Південь» задоволено частково. Скасовано податкові повідомлення-рішення № 0002412350 від 17.10.2011 року. В іншій частині позову відмовлено.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції Державна податкова інспекція у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби подала апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати вказане судове рішення та прийняти нове, яким у задоволенні адміністративного позову відмовити в повному обсязі.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційних скарг, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційних скарг, судова колегія вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню виходячи з наступного.

Судом встановлено, що 15 вересня 2011 року Державною податковою інспекцією у Приморському районі м. Одеси було проведено документальну позапланову перевірку ТОВ «Автомагістраль-Південь» щодо документального підтвердження господарських відносин із платником податків ТОВ «Геліос Трейд» їх реальності та повноти відображення в обліку за період червень 2011 року.

За наслідками перевірки обліку активів, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 року № 291, зі змінами і доповненнями, встановлено відсутність журналів реєстрації бланків суворої звітності;

- порушення п. 2.15 та п. 2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства Фінансів України від 24 травня 1995 року, а саме: до складу податкового кредиту включено суми ПДВ по удаваним угодам з ТОВ «ТД «Гелі ос Трейд»;

- порушено п. 198.1, 198.2, 198.3 ст. 198 ПК України: ТОВ «Автомагістраль-Південь» завищено податний кредит червня 2011 року на суму 2363076,00 грн.

На підставі висновків Акту перевірки Державною податковою інспекцією у Приморському районі м. Одеси Одеської області було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0002412350 від 17 жовтня 2011 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем на суму 2.363.076,00 грн.

Згідно з приписами п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п. 198.1. ст. 198 Податкового кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту, зокрема, виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Пунктом 198.2. ст. 198 Податкового кодексу України передбачено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно з п. 198.3. ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 198.6. ст. 198 цього кодексу передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом державної податкової служби.

Податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг.

Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Виходячи зі змісту наведених вище норм законодавства, право на віднесення сум ПДВ, до податкового кредиту виникає у суб'єкта господарювання у разі дотримання ним наступних умов: 1) фактичності придбання такого товару, тобто, реальності відповідної господарської операції; 2) наявності податкових накладних, складених особою, зареєстрованою платником податку, чи митних декларацій на підтвердження придбання такого товару та сплати відповідної суми ПДВ; 3) подальшого використання придбаного товару в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності підприємства.

Отже, наявність податкових накладних, складених особою, зареєстрованою платником податку на додану вартість, не є єдиною умовою формування податкового кредиту. При цьому будь-які документи, складені на підтвердження факту здійснення окремої господарської операції, набувають статусу документа за своїм суттєвим навантаженням лише у разі фактичності здійснення господарської операції.

Судом першої інстанції встановлено, що 05.05.2010 року між ТОВ «Автомагістраль-Південь» (Покупець) та ТОВ «ТД «Геліос Трейд» (Постачальник) було укладено Договір купівлі-продажу будівельних матеріалів №13 та Додаткову угоду до нього, згідно якого Постачальник зобов'язується передавати у власність Покупцю в порядку та на умовах, визначених цим Договором будівельні матеріали, а останній зобов'язується приймати та оплачувати їх на умовах даного договору.

Відповідно до п. п. 2, 3 Договору ТОВ «ТД «Геліос Трейд» передає у власність ТОВ "Автомагістраль-Південь" матеріали в асортименті, зазначеному в рахунках-фактурах або видаткових накладних, в яких також закріплюється ціна матеріалів.

Згідно із п. п. 4, 6 Договору поставка матеріалів здійснюється автомобільним транспортом згідно заявок ТОВ "Автомагістраль-Південь", які подаються в письмовій або усній формі. Приймання-передача матеріалів здійснюється шляхом підписання відповідної накладної уповноваженими представниками сторін. Оплата поставлених матеріалів здійснюється у безготівковій формі шляхом перерахування ТОВ "Автомагістраль-Південь" коштів на банківський рахунок ТОВ "ТД "Геліос Трейд", або зустрічними поставками, взаємозаліками, наданими послугами, виконаними роботами або по векселям.

Пунктом 7 Договору передбачено, що договір вступає в силу з моменту його підписання і діє протягом одного року, та може бути пролонгованим, в разі відсутності намірів сторін щодо його припинення.

При поставці будівельних матеріалів (вода, щебінь, бордюри, розчини, цвяхи, бітум, мінеральний порошок, тощо) ТОВ "ТД "Геліос Трейд" виписано позивачу податкові накладні (Том ХV, аркуші справи 202-231).

На підтвердження поставки будівельних матеріалів суду надано видаткові накладні, товарно-транспортні накладні та залізничні накладні (Том ХV, аркуші справи 232-250, Том ХVІ, аркуші справи 1-144, Том ХVІІ, аркуші справи 190-216).

Крім цього, матеріали справи містять копії належним чином завірених податкових накладних, отриманих від постачальника товару - ТОВ «ТД «Геліос Трейд», які також підтверджують факт здійснення вищевказаних господарських операцій з постачання товару (будівельних матеріалів) за Договором №13 від 05.05.2010 р., та дають право на включення податку на додану вартість до складу ціни товару та є необхідною умовою для формування податкового кредиту з податку на додану вартість.

Крім того, 05.05.2010р. між ТОВ «Автомагістраль-Південь» (Замовник) та ТОВ «ТД «Геліос Трейд» (Виконавець) було укладено Договір №13/2 та додаткові угоди №№1 та 2 до нього, згідно яких Замовник замовляє, а Виконавець приймає на себе обов'язки з надання послуг дорожньо-будівельної чи іншої техніки, на умовах надання Замовнику техніки з або без екіпажу за домовленістю Сторін. Для виконання робіт надається техніка згідно Заявок Замовника (п.1.2 вказаного Договору).

Відповідно до п. 2, 3, 5 зазначеного договору ТОВ "ТД "Геліос Трейд" зобов'язується надавати ТОВ "Автомагістраль-Південь" дорожньо-будівельну чи іншу техніку в робочому стані, виконувати змінні завдання в повному обсязі, здійснювати ремонт та обслуговування транспортної, дорожньо-будівельної та іншої техніки за свій рахунок, своєчасно здійснювати заправку техніки бензином чи дизпаливом, а ТОВ "Автомагістраль-Південь" зобов'язується здійснювати оплату в повному обсязі вартості послуг за передбачений термін користування ними.

Вартість наданих послуг визначається за домовленістю сторін, оплата здійснюється в безготівковому порядку або в іншому порядку за домовленістю сторін. Договір вступає в силу з моменту його підписання і діє строком 1 рік, та може бути пролонгованим, в разі відсутності намірів сторін щодо його припинення.

В обґрунтування фактичності здійснення господарської операції з надання послуг дорожньо-будівельної техніки позивачем до суду надані наряди-завдання обліку роботи техніки та копії належним чином завірених податкових накладних, отриманих від постачальника послуг - ТОВ «ТД «Геліос Трейд», які також підтверджують факт здійснення вищевказаних господарських операцій з надання послуг дорожньо-будівельної техніки за Договором №13/2 від 05.05.2010р. та дають право на включення податку на додану вартість до складу ціни послуг (робіт) та є необхідною умовою для формування податкового кредиту з податку на додану вартість.ТОВ "ТД "Геліос Трейд" виписано позивачу податкові накладні (Том І, аркуші справи 99-119), які включені до податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2011 року.

Результати наданих послуг оформлювались актами здачі-прийому робіт (Том І, аркуші справи 120, 146, 211, Том ІV, аркуш справи 49, Том V, аркуш справи 189, Том VІ, аркуші справи 16, 168, 226, Том VІІ, аркуш справи 19, Том VІІІ, аркуш справи 199, Том Х, аркуш справи 237, Том ХІ, аркуші справи 190, 210, 218, 232, Том ХІІ, аркуш справи 69, Том ХІІІ, аркуші справи 232, 242) та в матеріалах справи містяться наряди-завдання обліку роботи техніки (Том ХV, аркуші справи 82-196).

06.05.2010 р. між ТОВ «Автомагістраль-Південь» (Покупець) та ТОВ «ТД «Геліос Трейд» (Постачальник) було укладено Договір поставки ГСМ №305, згідно якого ТОВ «ТД «Геліос Трейд» зобов'язується поставити ТОВ «Автомагістраль-Південь» паливно-мастильні матеріали, а ТОВ «Автомагістраль-Південь» зобов'язується прийняти та оплатити їх, якість асортимент, ціна, умови поставки та оплати яких визначаються в накладних документах (видаткових накладних або актах приймання-передачі).

Згідно п.1, п.3 Договору поставка товару здійснюється узгодженими партіями на підставі заявок ТОВ "Автомагістраль-Південь", які подаються як в усній так і в письмовій формі. На підставі заявок ТОВ "ТД "Геліос Трейд" виставляє рахунок на оплату. Товар вважається переданим та прийнятим по якості -згідно технічним умовам та по кількості -згідно накладним документам.

Відповідно до п.4 Договору порядок оплати за товар, ціна якого визначається в рахунку або видатковій накладній, або акті приймання-передачі, здійснюється у безготівковій формі шляхом перерахування ТОВ "Автомагістраль-Південь" коштів на банківський рахунок ТОВ "ТД "Геліос Трейд", або зустрічними взаємними вимогами, по векселям.

При поставці паливно-мастильних матеріалів ТОВ "ТД "Геліос Трейд" виписано позивачу податкові накладні (Том ХVІ, аркуші справи 150-151).

На підтвердження перевезення та отримання паливно-мастильних матеріалів суду надано видаткові накладні та товарно-транспортні накладні (Том ХVІ, аркуші справи 152-155).

17.05.2010 року Між ТОВ "Автомагістраль-Південь" та ТОВ "ТД "Геліос Трейд" укладено договір №13/1 та додаткову угоду до нього (Том ХVІ, аркуші справи 157-160), згідно якого ТОВ "Автомагістраль-Південь" доручає, а ТОВ "ТД "Геліос Трейд" зобов'язується забезпечити ТОВ "Автомагістраль-Південь" працівниками різної кваліфікації, кількість, рівень кваліфікації яких визначається в заявці згідно списків, наданих ТОВ "Автомагістраль-Південь".

Відповідно до п. 2 Договору ТОВ "Автомагістраль-Південь" зобов'язується оплатити за надані послуги у безготівковій формі, згідно рахунків, виставлених ТОВ "ТД "Геліос Трейд". Ціна та об'єм наданих послуг визначається за домовленістю сторін. ТОВ "Автомагістраль-Південь" відшкодовує надбавку за вахтовий метод в межах добових, встановлених на території України, проте не більше 30 грн.

Додатковою угодою до Договору №13/1 від 17.05.2010 року визначається обов'язок ТОВ "ТД "Геліос Трейд" відшкодовувати ТОВ "Автомагістраль-Південь" загальновиробничі та адміністративні витрати.

При здійсненні операції за цим договором контрагентом позивача виписані податкові накладні (Том ХVІ, аркуші справи 162-165), які в червні 2011 року включені до податкового кредиту.

Крім того, до суду надано реєстри вахтових витрат з переліком осіб, професій доплат та витрат з найму житла (Том ХVІ, аркуші справи 166-244, Том ХVІІ, аркуші справи 1-70).

Між ТОВ "Автомагістраль-Південь" та ТОВ "ТД "Геліос Трейд" 17.05.2010 року укладено договір №13/3 (Том ХVІ, аркуші справи 246-247), згідно якого ТОВ "Автомагістраль-Південь"доручає, а ТОВ "ТД "Геліос Трейд" зобов'язується надати послуги по розміщенню та забезпеченню проживання працівників згідно списків, наданих ТОВ "Автомагістраль-Південь".

Згідно із п. 4 вартість послуг складає 60 грн., в т.ч. ПДВ 20% за проживання одного працівника за добу згідно підписаним актам виконаних робіт (послуг). Оплати за цим договором відбувається шляхом перерахування ТОВ "Автомагістраль-Південь" коштів на банківський рахунок ТОВ "ТД "Геліос Трейд", шляхом заліку зустрічних взаємних вимог, зустрічних поставок продукції або по векселю.

При наданні послуг ТОВ "ТД "Геліос Трейд" виписано позивачу податкові накладні (Том ХVІ, аркуші справи 161, 248-250). Як вбачається з матеріалів справи, позивачем проведено оплату за надані послуги та товар (Том ХVІІ, аркуші справи 138-160).

З урахуванням наведеного, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо фактичного здійснення господарських операції (придбання товару та отримання послуг) між ТОВ «Автомагістраль-Південь» та ТОВ «ТД «Геліос Трейд» за вказаними вище договорами та правомірного включення позивачем до складу податкового кредиту за червень 2011 року суми податку на додану вартість відповідно до вищевказаних податкових накладних.

Крім того, необхідно зазначити, що у разі, якщо на час здійснення господарських операцій, за якими податковий орган не визнає обґрунтованим віднесення позивачем до податкового кредиту сум податку на додану вартість, постачальники були включені до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, а також мали свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість, покупець не може нести відповідальність ні за несплату податків продавцями та їх постачальниками, ні за можливу недостовірність відомостей про них, наведених у зазначеному реєстрі, за умови необізнаності щодо неї.

Окрім цього, суд дійшов обґрунтовано висновку про те, що безпідставними є доводи відповідача про порушення позивачем вимог п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, а саме віднесення до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість по податковим накладним, виписаним в іншому, ніж звітний податковий період, оскільки як вбачається з матеріалів справи, в серпні 2011р. ТОВ «Автомагістраль-Південь» отримані податкові накладні від постачальника за товар, поставлений у попередніх звітних періодах, що підтверджується журналом реєстрації документів за серпень 2011р.

В матеріалах справи також наявний висновок економічного дослідження №3/001/1527/2, яким визначено, що ТОВ «Автомагістраль-Південь» правомірно включило до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість по взаємовідносинам з ТОВ «ТД «Геліос Трейд» за червень 2011 року.

Враховуючи наведене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції повно та всебічно дослідив обставини справи та дав їм належну правову оцінку. Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.

Згідно з ст. 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 195, 197, п.1 ч.1 ст. 198, п.1 ч.1 ст. 200, ст. 206, ст. 254 КАС України, суд -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби залишити без задоволення, постанову Одеського окружного адміністративного суду від 27 листопада 2012 року - залишити без змін. Ухвала апеляційного суду набирає законної сили через п`ять днів після направлення її копій сторонам, які беруть участь у справі, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Головуючий суддя /підпис/ Єщенко О.В.

суддя /підпис/ Димерлій О.О.

суддя /підпис/ Романішин В.Л.