Постанова № 38944070, 14.04.2014, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 квітня 2014 р. Справа № 804/14710/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Юхно І.В.

розглянувши в порядку письмового провадження у м.Дніпропетровську адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агро-Самара" до Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправними дій, зобов'язання вчинити певні дії, визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Агро-Самара» (далі - ТОВ «Агро-Самара») звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області (далі - Західно-Донбаська ОДПІ), в якому з урахуванням змін до позовних вимог, просить:

1. Визнати протиправними дії Західно-Донбаською об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровської області по формуванню в акті перевірки від 19.08.2013 року №19/22.3-30355604 висновків про завищення суми ПДВ, яка віднесена до складу податкових зобов'язань додатку 2 скороченої декларації з ПДВ в період з 01.01.2010 року по 30.06.2013 року.

А також висновків про завищення суми ПДВ, яка віднесена до складу податкового кредиту додатку 2. скороченої декларації з ПДВ в період з 01.01.2010 року по 30.06.2013 року.

2. Визнати протиправними дії Західно-Донбаської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровської області щодо включення до автоматизованої системи за формою «Деталізована інформація по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України за період» інформації про результати перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Самара», оформленої актом від 19.08.2013 року №19/22.3-30355604 та зобов'язати Західно-Донбаську об'єднану Державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Дніпропетровської області вилучити з автоматизованої системи за формою «Деталізована інформація по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України за період» інформацію про результати перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Самара», оформленої актом від 19.08.2013 року №19/22.3-30355604 .

3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000111501 від 02.09.2013 року на загальну суму 8086585,00 грн., у тому числі 6468996,00 грн. - за основним платежем (податок на прибуток приватних підприємств) та 1617589,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

4. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000131501 від 02.09.2013 року на загальну суму 5874383,00 грн., у тому числі 2610837,00 грн. - за основним платежем (податок на додану вартість) та 3263546,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

5. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000121501 від 02.09.2013 року на загальну суму 1403,00 грн., у тому числі 851,00 грн. - за основним платежем (земельний податок) та 552,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

6. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000101501 від 02.09.2013 року на суму 510,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

В обґрунтування позовних вимог в позовній заяві зазначено, що Західно-Донбаською ОДПІ було проведено позапланову документальну виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Самара» з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.01.2010 року по 30.06.2013 року. За результатами перевірки складено Акт від 19.08.2013 року №19/22.3-30355604 на підставі якого винесені податкові повідомлення-рішення від 02.09.2013 року №0000111501, №0000131501, №0000121501, №0000101501. В позовній заяві зазначено, що Товариством надано для перевірки Договір №3 від 12.01.2012 року про спільну діяльність без об'єднання вкладів по вирощуванню та продажу сільськогосподарської продукції, згідно якого TOB «Агро-Самара» та TOB «Агрофірма «Вишневе» уклали договір, предметом якого є оренда з метою вирощування та продажу сільськогосподарської продукції. Згідно Договору складського зберігання від 27.03.2012 року №27/3-2012 TOB «Агрофірма «Вишневе» - «товарний склад» і TOB «Агро-Самара» - «поклажодавець»: Товарний склад зобов'язується за плату зберігати товари: насіння соняшника та спецтехніку для обробки врожаю, передані йому поклажодавцем і повернути ці товари у схоронності; строк зберігання за цим договором становить 31.12.2013 року. Згідно Договору суборенди землі від 27.03.2012 року Орендар фермерське господарство «Орбіта-СМ» і Суборендар TOB «Агро-Самара»: орендар передає, а суборендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку сільськогосподарського призначення для організації товарного виробництва с/г продукції, яка знаходиться на території Васильківського району Запоріжської області с.Лук'янівка. Згідно Договору складського зберігання від 27.03.2012 року №27/3/1-2012 фермерське господарство «Орбіта-СМ» - "товарний склад" і TOB «Агро-Самара»: Товарний склад зобов'язується за плату зберігати товари: насіння соняшника та спецтехніку для обробки врожаю, передані йому поклажодавцем і повернути ці товари у схоронності; строк зберігання за цим договором становить 31.12.2013 року. Відповідачем було направлено запити в інші податкові органи щодо підтвердження наявності земельних ділянок та взаємовідносин з підприємствами, від яких було отримано відповіді: лист від Криничанського відділення Верхньодніпровської ОДПІ №1763/7/22 від 11.06.2013, в якому зазначено, що підприємство TOB Агрофірма „Вишневе" листом від 06.06.2013 №25 повідомило, що договір №3 від 12.01.2012р. „Про спільну діяльність", договір суборенди землі від 27.03.2012р. та договір складського зберігання від 27.03.2012р. №27/3-2012 з ТОВ «Агро-Самара» не заключало і ніяких відносин не мало, листи вх. від 17.06.2013 №1755/7, від 26.07.2013 №3335/8/22 Токмацької ОДПІ Запорізької області про надання пояснення голови ФГ „Орбіта-СМ" Сергієнко О.О. про відсутність взаємовідносин з TOB «Агро-Самара» щодо укладання договорів оренди. Позивач посилався на те, що перевіркою встановлено відсутність у товариства земельних ділянок, а також відсутність вищевказаних договорів лише на підставі вказаних листів інших податкових органів. В адміністративному позові зазначено, що незважаючи на наявність всіх первинних документів податковий орган прийшов до висновку щодо відсутності взаємовідносин з контрагентами Позивача та на підставі зазначеного встановив інші порушення податкового законодавства. Посилався на те, що у Позивача наявні всі необхідні первинні документи, на підставі яких позивачем задекларовано суму податкових зобов'язань з ПДВ (договір, податкові накладні, видаткові накладні). Складені контрагентом податкові накладні відповідають вимогам законодавства України стосовно форми і порядку їх оформлення, що не заперечується матеріалами перевірки. Окрім того Позивач зазначив, що навіть у разі порушення спеціального режиму оподаткування, сплата податків на загальних підставах здійснюється лише у наступному календарному році, а не з жовтня 2012 року, як вказано в акті перевірки Відповідачем. Також, висновки акта перевірки щодо встановлення порушень з боку платника податків можуть бути використані в межах перевірок його контрагентів. Більше того, положення таких актів можуть стати джерелом інформації в рамках кримінального процесу із притягнення посадових осіб платника податків до відповідальності. Крім того, висновки акту перевірки, безпосередньо впливають на статус платника податку, зокрема, такі формулювання по відношенню до позивача, як «транзитер» або «вигодоформуючі» суб'єкти господарювання можуть негативно вплинути на діяльність підприємства. Позов просив задовольнити.

Відповідач в своїх запереченнях на позов з позовними вимогами не погодився. В обґрунтування своєї позиції зазначив, що з 31.07.2013 по 13.08.2013 Західно-Донбаською ОДПІ було проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «Агро-Самара» з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.01.2010 по 30.06.2013, за результатами якої було складено акт №19/22.3-30355604 від 19.08.2013. На підставі акту перевірки були винесені податкові повідомлення-рішення: №0000121501, №0000101501, №0000131501, №0000111501. Перевіркою були встановлені наступні порушення. Неправомірне застосування пільги з податку на додану вартість, що внаслідок описаних в розділах 3, 4 та п.5.2 розділу 5 акта порушень податкового законодавства призвело до заниження податкового зобов'язання з ПДВ на загальну суму сумі 2 610 837 грн., в т.ч.: грудень 2012 р. - 18 169 грн., червень 2013 р. - 2 592 668 грн. Товариство в порушення п.п.14.1.56 п.п.14.1.27 ст.14, ст.134, ст., ст.138, ст.140, ст.142, ст.143, п.135.1, п.п. 135.5.4. п.135.5 ст.135, п.137.10 ст.137 Податкового кодексу України не визначило дохід за півріччя 2013 року як дохід, отриманий на розрахунковий рахунок від начебто покупців соняшника (вирощування якого товариством не здійснювалось) на суму 18 204 624,22 грн, на суму отриманої допомоги від підприємства ТОВ „Станко лідер" у розмірі 2 897 381 грн., та на суму залишку товару (наявність якого станом на день перевірки або використання в господарській діяльності, товариством не підтверджено), всього товариством не визначено дохід за півріччя 2013 року на загальну суму 34 047 347 грн. чим занижено податок на прибуток у 1 півріччя 2013 року у сумі 6 468 996 грн., в тому числі: за 1 квартал 2013 у розмірі 4 005 961 грн. за 2 квартал 2013 року у розмірі 2 463 035 грн. В порушення п.286.2 ст.286 Податкового кодексу України товариством не надано до податкового органу податкову декларацію плати за землю, чим занижено плату за землю за 2013 рік у розмірі 850,51 грн. У ході проведення перевірки директору ТОВ «Агро-Самара » Гончаренко С.О.. під розпис було вручено запит №1350/10/22.3-155 від 01.08.2013р. «Про надання документів для проведення виїзної позапланової перевірки ТОВ «Агро-Самара» за період з 01.01.2010р.по 30.06.2013р. Станом на день складання акту перевірки документи до перевірки надано частково. Протягом терміну проведення перевірки посадовими особами ТОВ «Агро-Самара» не було надано до податкового органу первинні документи, зазначені у вказаному вище листі-запиті, які б підтверджували виробництво сільськогосподарської продукції рослинництва на власних або орендованих потужностях ТОВ «Агро-Самара» за 2012 та 2013 роки. При проведенні попередньої перевірки було направлено запити в інші податкові органи щодо підтвердження наявності земельних ділянок та взаємовідносин з підприємствами. Від податкових органів отримано відповіді: лист від Криничанського відділення Верхньодніпровської ОДПІ №1763/7/22 від 11.06.2013, в якому зазначено, що підприємство ТОВ Агрофірма „Вишневе" листом від 06.06.2013 №25 повідомило, що договір №3 від 12.01.2012р. „Про спільну діяльність", договір суборенди землі від 27.03.2012р. та договір складського зберігання від 27.03.2012р. №27/3-2012 з ТОВ «Агро-Самара» не заключало і ніяких відносин не мало, листи вх. від 17.06.2013 №1755/7, від 26.07.2013 №3335/8/22 Токмацької ОДПІ Запорізької області про надання пояснення голови ФГ „Орбіта-СМ" Сергієнко О.О. про відсутність взаємовідносин з ТОВ «Агро-Самара» щодо укладання договорів оренди. Таким чином, перевіркою встановлено: відсутність у товариства земельних ділянок, на використання яких посилався керівник товариства, надаючи при проведенні попередньої перевірки (договори оренди земельних ділянок); відсутність у платника податків первинних документів (реєстрів Актів та Актів на оприбуткування поточних біологічних активів рослинництва, оцінених за справедливою вартістю за формою № ПБАСГ-1 з полів врожаю 2012 та 2013 років, накладних (внутрігосподарського призначення) за формою № ВЗСГ-8 про внутрішньогосподарське переміщення сільськогосподарської продукції рослинництва з полів врожаю 2012 та 2013 років до місць зберігання продукції рослинництва, Книги складського обліку (форма N ВЗСГ-10) сільськогосподарської продукції рослинництва врожаю 2012 та 2013 років за період: січень 2012 року - червень 2013 року), які підтверджують факт виробництва продукції рослинництва врожаю 2012 та 2013 років безпосередньо сільськогосподарським підприємством (товаровиробником) - Товариством з обмеженою відповідальністю «Агро - Самара». Так як до закінчення перевірки платник податків не надав посадовим особам органу державної податкової служби, які проводили перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, а тому, на підставі абзацу першого п.44.6. ст.44 Податкового кодексу України, позаплановою документальною перевіркою встановлено та задокументовано відсутність у платника податків первинних документів, які підтверджують факт виробництва продукції рослинництва врожаю 2012 та 2013 років безпосередньо сільськогосподарським підприємством (товаровиробником) - ТОВ «Агро - Самара» на час складання податкової звітності у періоді з 01 січня 2012 року по 30 червня 2013 року. Перевіркою встановлено, що починаючи з жовтня 2012 року ТОВ «Агро Самара» за документами, наданими до перевірки, здійснює реалізацію сільськогосподарської продукції насіння соняшника (вирощування якого не підтверджено первинними документами, наявністю земельних ділянок, трудових ресурсів) тобто здійснює реалізацію продукції не власного виробництва. Товариством для перевірки не надано оборотно-сальдові відомості по рахунку 631 „розрахунки з вітчизняними постачальниками", у зв'язку з чим не має можливості визначити наявність дебіторської та кредиторської заборгованості по основним постачальникам та покупцям. Під час перевірки не були надані сертифікати якості на нафтопродукти, який видається виробником цієї продукції. Товариством для перевірки не надано Товарно-транспортних накладних, які б підтверджували транспортування товару (паливно-мастильних матеріалів, аміачної селітри) від постачальника до покупця. У зв'язку з не наданням товариством для перевірки : реєстрів вивозу з поля зібраного врожаю або накладних на оприбуткування зібраного врожаю на склад, оборотно-сальдових відомостей по рахунку 20 „виробничі запаси", 27 „продукція сільськогосподарського виробництва", не є можливим здійснити аналіз руху вирощеної сільськогосподарської продукції, товарно-матеріальних цінностей, аналіз та обсяг оприбуткування зібраного врожаю, обсяги зберігання сільськогосподарської продукції , сушку, доочищення, не є можливим визначити залишки готової сільськогосподарської продукції, та інших ТМЦ станом на 30.06.2013 року. Товариством не надано до перевірки наказу про призначнення матеріально-відповідальних осіб, які повинні здійснювати прийом - передачу ТМЦ (добрива, дизпалива). Товариством до перевірки не надано карток складського обліку отриманих ТМЦ (добрива, дизпалива) та документів, підтверджуючих оприбуткування на склад зазначених ТМЦ. Товариством для перевірки не надано документів, що підтверджують придбання посівного матеріалу (соняшника тощо), та використання посівного матеріалу в господарській діяльності, не надано актів на списання (внесення) добрив, паливно-мастильних матеріалів, у зв"язку з чим не є можливим співставити норми застосування та дози внесення добрив, посівного матеріалу з фактичними обсягами використання та внесення, не є можливим співставити норми списання палива на обробіток грунту (дискування, оранка, культивація, боронування, посів культур тощо). Товариством для перевірки не надано картки рахунків 28 «товари», 203 „паливо", 208 „матеріали сільськогосподарського призначення", 209 „інші матеріали" , 27 „продукція сільськогосподарського призначення" та не надано документів, підтверджуючих використання придбаного палива, аміачної селітри, добрив у господарській діяльності, тобто станом на 30.09.2013 року у товариства рахуються залишки матеріалів на суму 12 963 342,10 грн. У перевіряємому періоді декларації про прибуток підприємства ТОВ «Агро-Самара» не складалися і до податкового органу не подавалися. При цьому, замість декларацій про прибуток підприємства ТОВ «Агро-Самара» складалися та подавалися до податкового органу наступні документи: податковий розрахунок фіксованого сільськогосподарського податку за 2013 рік та Розрахунок питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства за 2012 рік. Внаслідок чого, з урахуванням висновків розділів 3 та 4 вказаного акту перевірки підприємству за результатами перевірки донараховано податок на прибуток у 2013 році на загальну суму 34029347х19%) 6 468 996 грн. в тому числі: за 1 квартал 2013 у розмірі 4 005 961 грн. за 2 квартал 2013 року у розмірі 2 463 035 грн. Проведеним аналізом та перерахунком розрахунків питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства за 2012 рік, які є невід'ємними частинами податкового розрахунку фіксованого сільськогосподарського податку за 2013 рік, встановлено, що 2013 році Товариство з обмеженою відповідальністю «Агро-Самара» (30355604) неправомірно отримувало статус суб'єкта спеціального податкового режиму з фіксованого сільськогосподарського податку та незаконно використовувало спеціальний податковий режим з фіксованого сільськогосподарського податку. Таким чином представник відповідача в письмових запереченнях просив в задоволенні позовних вимог ТОВ «Агро-Самара» відмовити в повному обсязі.

Згідно з ч.4 ст.11 КАС України суд вживає передбачені законом заходи, необхідні для з'ясування всіх обставин у справі, у тому числі щодо виявлення та витребування доказів з власної ініціативи.

Відповідно до ч.5 ст.11 КАС України суд повинен запропонувати особам, які беруть участь у справі, подати докази або з власної ініціативи витребувати докази, яких, на думку суду, не вистачає.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.12.2013 року було зупинено провадження по справі №804/14710/13-а, строк продовжувався у тому числі за клопотанням представника позивача в зв'язку з необхідністю часу для подачі до суду доказів (первинної документації, тощо). Крім того судом неодноразово витребовувались у позивача первинні документи на підтвердження правової позиції викладеної у позовні заяві. Останнє судове засідання було призначено на 14.04.2014 року.

14.04.2014 року сторони до суду не з'явились, про дату, час та місце судового засідання повідомлені належним чином, що підтверджується розпискою та факсограмою, які містяться в матеріалах справи.

Позивач про причини неявки не повідомив, жодних заяв, клопотань чи доказів по справі до суду не надав.

Представник відповідача 14.04.2014 року надав до суду клопотання про розгляд справи в порядку письмового провадження, в якому також просив в задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.

Відповідно до ч.2 ст.49 КАС України особи, які беруть участь у справі, зобов'язані добросовісно користуватися належними їм процесуальними правами і неухильно виконувати процесуальні обов'язки.

Суд вважає, що вжив всі заходи для можливості позивача добросовісно скористуватися належними йому процесуальними правами - належним чином повідомляв позивача про кожне судове засідання, переносив судове засідання на іншу дату, проте позивач протягом п'яти місяців жодних первинних документів на підтвердження своєї правової позиції викладеної в позовній заяві не надавав.

Частиною 6 статті 71 КАС України визначено, що якщо особа, яка бере участь у справі, без поважних причин не надасть докази на пропозицію суду для підтвердження обставин, на які вона посилається, суд вирішує справу на основі наявних доказів.

Згідно з ч.1 ст.128 КАС України адміністративна справа має бути розглянута і вирішена протягом розумного строку, але не більше місяця з дня відкриття провадження у справі, якщо інше не встановлено цим Кодексом.

Відповідно до ч.4 ст.128 КАС України особа, яка бере участь у справі, має право заявити клопотання про розгляд справи за її відсутності.

Враховуючи вищенаведені обставини, клопотання представника відповідача про розгляд справи в порядку письмового провадження, суд вирішив розглянути справу в порядку письмового провадження та за наявними в матеріалах справи доказами.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

Правовідносини, що випливають з позовних вимог, регулюються нормами Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність у Україні» від 16.07.1999 №996-XIV, Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за №168/704, Земельного Кодексу України від 25.10.2001 №2768-III, Цивільного Кодексу України від 16.01.2003, №435-IV, ЗУ «Про оренду землі» від 06.10 98 за № 161-XIV, Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» від 01.07.2004 р. № 1952-IV.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «Агро-Самара» (код ЄДРПОУ 30355604) перебуває на обліку в Західно-Донбаській об'єднаній державній податковій інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області, як платник податків та зборів.

Відповідно до пп.20.1.4 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно з пп.75.1.2 п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Відповідно до п.79.2 ст.79 Податкового кодексу України документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

З 31.07.2013 по 13.08.2013 посадовими особами Західно-Донбаської ОДПІ Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області відповідно до п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.75.1 ст.75, п.п.78.1.1 п.78.1. ст.78 Податкового кодексу України від 02.12.10 № 2755-VI та на підставі наказу від 31.07.2013 року №68 та направлень на перевірку №56, №57, відповідно до затвердженого плану перевірки була проведена позапланова виїзна документальна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю «Агро - Самара» (код за ЄДРПОУ 30355604) (скорочене найменування відповідно до установчих документів - ТОВ «Агро - Самара») (далі по тексту-товариство) з питань дотримання вимог податкового за період з 01.01.2010 по 30.06.2013 валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 по 30.06.2013.

За результатами даної перевірки податковим органом складено акт від 19.08.2013 року №19/22.3-30355604, в якому встановлено порушення:

- п.п.16.1.2. п.16.1. ст.16, п.44.1., п.44.6. ст.44 Податкового кодексу України, пунктів 1, 2, 3 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України «Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» від 24 травня 1995 року № 88, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за № 168/704 (із змінами та доповненнями), п.п.14.1.234., п.п.14.1.235., п.14.1. ст.14, ст.301, п.308.1. та п.308.4. ст.308, п.309.2 ст.309 Податкового кодексу України , внаслідок чого ТОВ «Агро-Самара» неправомірно користувався статусом платника фіксованого податку;

- п.п 49.18.2 п 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України, в частині не подання ТОВ «Агро-Самара» податкової декларації з податку на прибуток підприємства І півріччя 2013 року. Відповідальність платника за порушення граничних строків подання податкової звітності з податку на прибуток передбачена п.120.1 ст.120 Податкового кодексу України;

- недотримання платником податків - ТОВ «Агро-Самара» положень п.п.16.1.2. п.16.1. ст.16, п.44.1., п.44.6. ст.44 Податкового кодексу України, пунктів 1, 2, 3 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року №996-XIV, Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України «Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» від 24 травня 1995 року № 88, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за № 168/704 (із змінами та доповненнями), ст.301 Податкового кодексу України (чинного на момент здійснення фінансово-господарської діяльності) на протязі 2013 року;

- недотримання платником податків - ТОВ «Агро-Самара» положень п.п.16.1.2. п.16.1. ст.16, п.44.1, п.44.6 ст.44 Податкового кодексу України, пунктів 1, 2, 3 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року №996-XIV (із змінами та доповненнями), Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України «Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» від 24 травня 1995 року № 88, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за № 168/704 (із змінами та доповненнями), п.209.1., п.209.6, п.209.7., п.209.11. та п.209.2. ст.209 Податкового кодексу України від 02.12.10 № 2755-VI (чинного на момент здійснення фінансово-господарської діяльності) за період з жовтня 2012 року по червень 2013 року.

1. Перевіркою не підтверджено реальність здійснення господарських операцій ТОВ «Агро-Самара» код за ЄДРПОУ 30355604 з покупцями за період з 01.10.2012 по 30.06.2013 по всьому ланцюгу постачання.

2. Перевіркою встановлено відсутність об'єктів оподаткування, які підпадають під визначення п.185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями) в в періоді з 01.10.2012 по 30.06.2013 на суму ПДВ у розмірі 15 669 470,93грн. по всьому ланцюгу продажу.

3. В порушення вимог п.185.1 ст.185, п.186.1 ст.186, п.188.1 ст.188 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-УІ товариством занижено об'єкт оподаткування податком на додану вартість при умовному продажу товару на загальну суму 12 963 342,10 грн. чим занижено податок на додану вартість у сумі 2 592 668,42 грн.

В порушення п.п.16.1.2. п.16.1. ст.16, п.44.1., п.44.6. ст.44 Податкового кодексу України, пунктів 1, 2, 3 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України «Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» від 24 травня 1995 року № 88, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за № 168/704 (із змінами та доповненнями), абз. «а» п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.209.6, п.209.7., п.209.11., та п.209.2. ст.209 Податкового кодексу України, ТОВ «Агро-Самара» податкове зобов'язання з ПДВ за грудень 2012 року на суму 18169 грн.

4. Проведеною перевіркою встановлено неправомірне застосування пільги з податку на додану вартість, що внаслідок описаних в розділах 3, 4 та п.5.2 розділу 5 акта порушень податкового законодавства призвело до заниження податкового законодавства з ПДВ на загальну суму сумі 2 610 837 грн., в т.ч.: грудень 2012 р. - 18 169 грн., червень 2013 р. - 2 592 668 грн.

5. В порушення п.п. 49.18.2. п. 49.18. ст. 49 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI товариством не подано до податкового органу декларацію з податку на прибуток за 1 квартал 2013 року та півріччя 2013 року:

6. Товариство в порушення п.п.14.1.56 п.п.14.1.27 ст.14, ст.134, ст.138, ст.140, ст.142, ст.143 п.135.1, п.п. 135.5.4. п.135.5 ст.135, п.137.10 ст. 137 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями) не визначило дохід за півріччя 2013 року як дохід, отриманий на розрахунковий рахунок від начебто покупців соняшника (вирощування якого товариством не здійснювалось) на суму 18 204 624,22 грн., на суму отриманої допомоги від підприємства ТОВ „Станко лідер" код 35341554 у розмірі 2 897 381 грн., та на суму залишку товару ( наявність якого станом на день перевірки або використання в господарській діяльності, товариством не підтверджено), всього товариством не визначено дохід за півріччя 2013 року на загальну суму 34 047 347 грн. чим занижено податок на прибуток у 1 півріччя 2013 року у сумі 6 468 996 грн., в тому числі: за 1 квартал 2013 у розмірі 4 005 961 грн. за 2 квартал 2013 року у розмірі 2 463 035 грн.

7. п.286.2 ст.286 Податкового кодексу України товариством не надано до податкового органу податкову декларацію плати за землю, чим занижено плату за землю за 2013 рік у розмірі 850,51 грн.

8. за несвоєчасне перерахування податку на доходи фізичних осіб відповідно до пп.129.1.3 п.129.1 ст.129 Податкового кодексу нарахована пеня у розмірі 1970,20 грн.

На підставі акту перевірки від 19.08.2013 року №19/22/3-30355604 були винесені податкові повідомлення-рішення:

- №0000121501 від 02.09.2013, яким Позивачеві визначено податкове зобов'язання зі сплати земельного податку в розмірі 1403,00грн., з яких 851,0грн. - основний платіж, 552,00грн. - штрафні санкції;

- №0000101501 від 02.09.2013, яким Позивачеві нараховані штрафні санкції за ненадання документів до перевірки;

- №0000131501 від 02.09.2013, яким Позивачеві визначено податкове зобов'язання зі сплати податку на додану вартість в розмірі 5 874 383,00 грн., з яких 2 610837,00грн. - основний платіж, 3 263 546,00грн. - штрафні санкції ;

- №0000111501від 02.09.2013, яким Позивачеві визначено податкове зобов'язання зі сплати податку на прибуток в розмірі 8 086 585,00грн., з яких 6 468 996,00грн. - основний платіж, 1 617 589,00грн. - штрафні санкції.

Позивач в позовній заяві просить визнати протиправними дії Західно-Донбаською об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровської області по формуванню в акті перевірки від 19.08.2013 року №19/22.3-30355604 висновків про завищення суми ПДВ, яка віднесена до складу податкових зобов'язань додатку 2. скороченої декларації з ПДВ в період 3 01.01.2010 року по 30.06.2013 року, а також висновків про завищення суми ПДВ, яка віднесена до складу податкового кредиту додатку 2. скороченої декларації з ПДВ в період з 01.01.2010 року по 30.06.2013 року.

Щодо зазначених позовних вимог суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Згідно з ч. 1, 2 ст.2 КАС України 1) завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень 2) до адміністративних судів можуть бути оскаржені будь-які рішення, дії чи бездіяльність суб'єктів владних повноважень, крім випадків, коли щодо таких рішень, дій чи бездіяльності Конституцією чи законами України встановлено інший порядок судового провадження.

Викладені положення кореспондуються з нормами п.1 ч.2 ст.17 КАС України, відповідно до яких юрисдикція адміністративних судів поширюється на публічно-правові спори, зокрема, на спори фізичних чи юридичних осіб із суб'єктом владних повноважень щодо оскарження його рішень (нормативно-правових актів чи правових актів індивідуальної дії), дій чи бездіяльності.

Зі змісту адміністративного позову, доводів, якими позивач обґрунтовує його вимоги, а також документів, долучених до позову, вбачається, що ним оскаржуються дії податкового органу по викладенню висновків щодо нереальності здійснення операцій між ТОВ «Агро-Самара» та його контрагентами-постачальниками і контрагентами-покупцями.

Відповідно до п.2 Роз'яснень президії Вищого арбітражного суду України "Про деякі питання практики вирішення спорів, пов'язаних з визнанням недійсними актів державних чи інших органів" від 26.01.2000р. № 02-5/35, не можуть оспорюватися акти ревізій, документальних перевірок, дії службових осіб, вчинені у процесі чи за результатами перевірок тощо, оскільки ці акти не мають обов'язкового характеру.

Порядком оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого Наказом Державної податкової адміністрації України 22.12.2010 № 984, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 12 січня 2011 р. за № 34/18772, встановлено що результати документальних перевірок оформлюються у формі акта або довідки. У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт, а у разі відсутності порушень - довідка. Акт - службовий документ, який підтверджує факт проведення документальної перевірки фінансово-господарської діяльності платника податків і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби. Акт містить систематизований виклад виявлених під час перевірки фактів порушень норм податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби. Акт документальної перевірки складається з чотирьох частин: вступної, загальних положень, описової частини та висновку. До акта додаються інформативні додатки.

Таким чином, дії по викладенню в акті перевірки фактів та висновків не можна розглядати як такі, що породжують для суб'єкта господарювання певні правові наслідки. Висновки акту перевірки є виключно носієм інформації, як зазначено вище, вони не є обов'язковими для виконання та не тягнуть самі по собі для платника податків жодних правових наслідків.

Отже, оскаржувані дії відповідача по формуванню в акті перевірки від 19.08.2013 року №19/22.3-30355604 висновків про завищення суми ПДВ, яка віднесена до складу податкових зобов'язань додатку 2. скороченої декларації з ПДВ в період 3 01.01.2010 року по 30.06.2013 року, а також висновків про завищення суми ПДВ, яка віднесена до складу податкового кредиту додатку 2. скороченої декларації з ПДВ в період з 01.01.2010 року по 30.06.2013 року, не є такими, котрі невідворотно зумовлюють настання для нього певних правових наслідків.

При цьому суд вважає за необхідне зазначити, що оцінка дій посадових осіб податкового органу щодо складання акту перевірки, викладення у ньому висновків перевірки, а також щодо самих висновків перевірки, надається уповноваженими законом органами влади при вирішенні спору щодо оскарження податкового повідомлення - рішення, прийнятого на підставі такого акту.

Отже, дії відповідача по формуванню в акті перевірки від 19.08.2013 року №19/22.3-30355604 висновків про завищення суми ПДВ, яка віднесена до складу податкових зобов'язань додатку 2. скороченої декларації з ПДВ в період 3 01.01.2010 року по 30.06.2013 року, а також висновків про завищення суми ПДВ, яка віднесена до складу податкового кредиту додатку 2. скороченої декларації з ПДВ в період з 01.01.2010 року по 30.06.2013 року не спричиняють виникнення будь-яких прав і обов'язків позивача.

Дана правова позиція також викладена у листі Вищого адміністративного суду України від 30.11.09 №1619/10/13-09.

З урахуванням вищевикладених обставин, суд приходить до висновку, що позовні вимоги «Агро-Самара» в частині визнання протиправними дій Західно-Донбаської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровської області по формуванню в акті перевірки від 19.08.2013 року №19/22.3-30355604 висновків про завищення суми ПДВ, яка віднесена до складу податкових зобов'язань додатку 2. скороченої декларації з ПДВ в період з 01.01.2010 року по 30.06.2013 року, а також висновків про завищення суми ПДВ, яка віднесена до складу податкового кредиту додатку 2. скороченої декларації з ПДВ в період з 01.01.2010 року по 30.06.2013 року є такими, що не підлягають задоволенню.

Окрім того, Позивач в адміністративному позові просить визнати протиправними дії Західно-Донбаської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровської області щодо включення до автоматизованої системи за формою «Деталізована інформація по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України за період» інформації про результати перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Самара», оформленої актом від 19.08.2013 року №19/22.3-30355604 та зобов'язати Західно-Донбаської об'єднану Державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Дніпропетровської області вилучити з автоматизованої системи за формою «Деталізована інформація по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України за період» інформацію про результати перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Самара», оформленої актом від 19.08.2013 року №19/22.3-30355604.

Враховуючи те, що позапланова документальна виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Самара» з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.01.2010 року по 30.06.2013 року, за результатами якої було складено акт перевірки №19/22.3-30355604 від 19.08.2013 була проведена відповідно до діючого податкового законодавства (зазначене відповідач не оскаржував), на підставі даного акту перевірки прийняті податкові повідомлення-рішення від 02.09.2013 року №0000111501, №0000131501, №0000121501, №0000101501, дії податкового органу по включенню до автоматизованої системи за формою «Деталізована інформація по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України за період» інформації про результати перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Самара», оформленої актом від 19.08.2013 року №19/22.3-30355604 є правомірними, а підстави для зобов'язання Західно-Донбаської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровської області вилучити з автоматизованої системи за формою «Деталізована інформація по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України за період» інформацію про результати перевірки товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Самара», оформленої актом від 19.08.2013 року №19/22.3-30355604 відсутні.

З огляду на зазначене позовна вимога Позивача у вищенаведеній частині є безпідставною та необґрунтованою, а тому не підлягає задоволенню.

З Акту перевірки Позивача вбачається, що керівнику ТОВ «Агро-Самара» вручено листи від 25.06.13 №16615/10/22/1, від 31.07.2013 №1350/10/22.3-155 (копії містяться в матеріалах справи) „Про надання документів та письмових пояснень" відповідно до вимог п.п.20.1.6 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України, в яких зазначено про необхідність надання завірених належним чином документів, в тому числі:

- оборотно-сальдові відомості та ж/о по рахункам 20, 281,301,311,361,362,371,631,682,685 в яких відображені операції по придбанню товарів (робіт, послуг) та їх подальшу реалізацію ( використання у власній господарській діяльності);

- фінансово-господарські документи, що підтверджують передачу товарів, виконання робіт (надання послуг) : прибуткові та видаткові накладні, податкові накладні, рахунки фактури, довіреності на отримання товарно-матеріальних цінностей, акти приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг);

- надати первинні документи ( товарно-транспортні накладні, залізничні квитанції про приймання вантажу ) та договора з перевізниками на транспортування придбаних та реалізованих товарів на всіх етапах його руху ;

- реквізити підприємства - перевізника на всіх етапах його руху, форма розрахунків (грошова, вексельна, взаємозалік) між платником податків та перевізником, стан таких розрахунків станом на кінець перевіряємого періоду, платіжні доручення (інші розрахункові документи), які підтверджують оплату транспортування товару;

- документи щодо підтверджують здійснення вантажно-розвантажувальних робіт на всіх етапах його руху ( наявність необхідної техніки та трудових ресурсів для їх виконання.

Вищезазначені документи товариством для перевірки (крім оборотно-сальдових відомостей по рахунку 361) не надано, а до суду не надано взагалі жодних документів.

Також з Акту перевірки Позивача вбачається, що у ході проведення перевірки директору ТОВ «Агро-Самара» Гончаренко С.О. під розпис було вручено запит №1350/10/22.3-155 від 01.08.2013 р. «Про надання документів для проведення виїзної позапланової перевірки ТОВ «Агро-Самара» за період з 01.01.2010р. по 30.06.2013р.

Станом на день складання акту перевірки документи до перевірки надано частково, а саме:

- Первинні документи (накладні, податкові накладні, акти виконаних робіт), що підтверджують факт придбання товарів, робіт та послуг у суб'єктів господарювання за період з 01.01.2010р. по 30.06.2013р.;

- Первинні документи (накладні, податкові накладні, акти виконаних робіт), що підтверджують факт реалізації товарів, робіт та послуг суб'єктам господарювання за період з 01.01.2010р. по 30.06.2013р.;

- Форми державного статистичного спостереження №29-сг (річна) «Підсумки збору врожаю сільськогосподарських культур, плодів, ягід та винограду» на 01 грудня 2011 року та на 01 грудня 2012 року;

- Форми державного статистичного спостереження №29-сг (річна) «Підсумки збору врожаю сільськогосподарських культур, плодів, ягід та винограду» на 01 грудня 2011 року та на 01 грудня 2012 року;

- Форми державного статистичного спостереження №50-сг (річна) «Основні економічні показники роботи сільськогосподарських підприємств» за 2011 рік та 2012 рік;

- Платіжні доручення, рахунки-фактури та виписки банку за жовтень, листопад. грудень 2012 року, січень, лютий, березень 2013 роки; (частково)

- Договори оренди земельних ділянок (паїв);

Станом на останній день перевірки до перевірки не надано решту документів, зазначених у Запиті у тому числі:

- Акти на оприбуткування поточних біологічних активів рослинництва, оцінених за справедливою вартістю за формою № ПБАСГ-1 з полів врожаю 2010 - 2013 років;

- накладні (внутрігосподарського призначення) за формою № ВЗСГ-8 про внутрішньогосподарське переміщення сільськогосподарської продукції рослинництва з полів врожаю 2010-2013 років до місць зберігання продукції рослинництва;

- Книги складського обліку (форма N ВЗСГ-10) сільськогосподарської продукції рослинництва врожаю 2010 - 2013 років, які є первинними документами, що підтверджують факт виробництва продукції рослинництва врожаю 2010-2013 років безпосередньо сільськогосподарським підприємством (товаровиробником) - Товариством з обмеженою відповідальністю «Агро-Ширак»;

- Реєстри відправки зерна та іншої продукції з поля по всім видам сільськогосподарської продукції в розрізі токів (місцях зберігання) за 2010 - 2013 роки (сільськогосподарський облік форма №77);

- Реєстри приймання зерна та іншої продукції з поля по всім видам сільськогосподарської продукції в розрізі токів (місцях зберігання) за 2010 - 2013 роки (сільськогосподарський облік форма №78);

- Відомості руху зерна та іншої продукції (у розрізі видів сільськогосподарської продукції) в розрізі токів (місцях зберігання) за 2010 - 2013 роки (сільськогосподарський облік форма №80);

- Щоденники надходження сільськогосподарської продукції (по кожному виду) в розрізі токів (місцях зберігання) за 2010 - 2013 роки (сільськогосподарський облік форма №81);

- Акти на сортування та сушіння сільськогосподарської продукції (по кожному виду) в розрізі токів (місцях зберігання) за 2010 - 2013 роки (сільськогосподарський облік форма №82);

- товарно-транспортні накладні встановленого зразка на перевезення автомобільним транспортом придбаного дизпалива, добрив, які згідно документів були придбані у 2010 - 2013 роках;

- інші документи, зазначені у запиті.

Таким чином, працівникам податкової служби, які проводили перевірку, протягом терміну проведення перевірки посадовими особами ТОВ «Агро-Самара» не було надано первинні документи, зазначені у вказаному вище листі-запиті, які б підтверджували виробництво сільськогосподарської продукції рослинництва на власних або орендованих потужностях ТОВ «Агро-Самара» за 2012 та 2013 роки.

Суд вважає за необхідне зазначити, що до суду протягом п'яти місяців розгляду справи позивачем не було надано жодного первинного документу на підтвердження здійснення господарських операцій у перевіряємий період.

Окрім того, при проведенні попередньої перевірки було направлено запити в інші податкові органи щодо підтвердження наявності земельних ділянок та взаємовідносин з підприємствами:

- лист від 21.05.2013 №13733/7/22/5-1190 до Верхньодніпровської ОДПІ про надання інформації щодо наявності земель у ТОВ Агрофірма „Вишневе" код 30012544 (копія міститься в матеріалах справи);

- лист від 21.05.2013 №13734/7/225-1191 до Токмацької ДПІ Запорізької області про надання інформації щодо наявності земель у ФГ „Орбіта-СМ" код 23788166 (копія міститься в матеріалах справи).

Від зазначених податкових органів отримано відповіді:

- лист від Криничанського відділення Верхньодніпровської ОДПІ №1763/7/22 від 11.06.2013 (копія міститься в матеріалах справи), в якому зазначено, що підприємство ТОВ Агрофірма „Вишневе" код 30012544 листом від 06.06.2013 №25 повідомило, що договір №3 від 12.01.2012р. „Про спільну діяльність", договір суборенди землі від 27.03.2012р. та договір складського зберігання від 27.03.2012р. №27/3-2012 з ТОВ «Агро-Самара» не заключало і ніяких відносин не мало.

- листи від 26.07.2013 №3335/8/22 Токмацької ОДПІ Запорізької області та лист від 26.07.2013 р. №72 голови ФГ „Орбіта-СМ" Сергієнко О.О. про надання пояснень щодо відсутності взаємовідносин з ТОВ «Агро-Самара» по укладанню договорів оренди (копії міститься в матеріалах справи).

Представником позивача було надано до суду лист без номера та дати, в якому зазначено, що між ТОВ Агрофірма „Вишневе" та ТОВ «Агро-Самара» в 2012 році дійсно заключався та виконувався договір №05/03-2 від 05.03.2012 року, згідно якого ТОВ Агрофірма „Вишневе" на орендованих землях сільськогосподарського призначення з використанням своєї техніки та матеріалів ТОВ „Агро Самара" вирощувало соняшник на площі 3685 гектарів. Згідно умов договору весь соняшник було передано ТОВ «Агро-Самара» в повному обсязі. Договір закінчив свою дію 31 грудня 2012 року. Жодних первинним документів на підтвердження наведеної у зазначеному листі інформації щодо виконання господарських операцій до суду надано не було, у тому числі і самого договору позивачем надано не було. Крім того під час перевірки були досліджені інші договори.

Податковим органом при перевірці встановлено наступне.

Згідно наданої для перевірки довідки від 03.05.2012 №5/03-2821 відділу Держкомзему у Павлоградському районі за ТОВ «Агро-Самара» станом на 26.03.2012 року на території Кочережківської сільської ради числиться:

Всього- 331,4538 га

Ріллі-331,4538 га

З них:

Оренда паїв - 331,4538 га

Ріллі-331,4538 га.

Товариством надано для перевірки Договір №3 від 12.01.2012 року про спільну діяльність без об'єднання вкладів по вирощуванню та продажу сільськогосподарської продукції, згідно якого:

Сторона1- ТОВ «Агро-Самара», місцезнаходження: 51450, Дніпропетровська область, Павлоградський район, с.Кочережки, вул.Леніна13, код ЄДРПОУ 30355604, в особі директора Гончаренко С.О., що діє на підставі Статуту, з однієї сторони та

Сторона2 - ТОВ „Агрофірма „Вишневе", місцезнаходження :52314, Дніпропетровська область, Криничанський район, с.Вишневе,код ЄДРПОУ 30012544, в особі директора Ружанськогро Б.В., що діє на підставі Статуту, відповідно до ст.ст.1130-1131 Цивільного кодексу України, уклали договір про наступне:

1.1. предметом договору є оренда з метою вирощування та продажу сільськогосподарської продукції.

1.2. сторони зобов"язуються спільно діяти на взаємовигідних умовах для досягнення спільних господарських (комерційних) цілей і отримання прибутків, проводити спільне фінансування програм по спільному вирощуванню продукції рослинництва і тваринництва на виробничих площах.

вклад Сторони 1:

- надання для спільного використання технічних засобів згідно технологічним процесом виробництва

- надання необхідної кількості насінного матеріалу

- постачання необхідної кіль кості ПММ

- постачання необхідної кількості мінеральних добрив

- постачання необхідної кількості засобів захисту рослин

вклад Сторони 2:

- надання для виробництва с/г продукції згідно цього договору 3685,59 га орної землі,

- проведення усіх технологічних заходів, необхідних для вирощування с/г продукції

- надання складських приміщень і площ відкритого зберігання для складування с/г продукції

- забезпечення обліку і зберігання с/г продукції і інших матеріальних цінностей

- надання для спільного виробництва всієї наявної с/г техніки разом із відповідним обслуговуючим персоналом (технічними робітниками та інш.)

прибуток, отриманий сторонами від спільної діяльності, розподіляється між сторонами в наступній пропорції:

сторона 1 - 90%

сторона 2- 10%

Договір набуває чинності з моменту підписання і діє до 31.12.2012 року.

Згідно Договору суборенди землі від 27.03.2012 року Орендар ТОВ „Агрофірма „Вишневе" код ЄДРПОУ30012544, в особі директора Ружанськогро Б.В., що діє на підставі Статуту, з одного боку, і Суборендар: ТОВ «Агро-Самара», код за ЄДРПОУ 30355604, в особі директора Гончаренко С.О., що діє на підставі Статуту, з іншого боку:

1.1. орендар передає, а суборендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку сільськогосподарського призначення- для організації товарного виробництва с/г продукції , яка знаходиться на території Криничанського району Дніпропетровської області на території Української сільської ради.

1.2. земельна ділянка, що орендується знаходиться в строковому платному користуванні орендаря у відповідності до договорів оренди землі від 26.03.2012року.

2. В суборенду передається земельна ділянка загальною площею 3685,59 га, у тому числі: ріллі 3578,25 га, яка знаходиться у Криничанському районі Дніпропетровської області на території Української сільської ради.

Договір укладено на 2 роки.

Згідно Договору складського зберігання від 27.03.2012 року №27/3-2012 ТОВ „Агрофірма „Вишневе" код ЄДРПОУ30012544, надалі іменуємий „товарний склад" в особі директора Ружанськогро Б.В., що діє на підставі Статуту, з одного боку , і ТОВ «Агро-Самара», код за ЄДРПОУ 30355604, надалі іменується „поклажодавець" в особі директора Гончаренко С.О., що діє на підставі Статуту, з іншого боку :

1.1.Товарний склад зобов'язується за плату зберігати товари: насіння соняшника та спецтехніку для обробки врожаю, передані йому поклажодавцем і повернути ці товари у схоронності.

1.2. строк зберігання за цим договором становить 31.12.2013 року

1.3. плата за зберігання становить 3000 грн. та виплачується поклажодавцем протягом 5-ти банківських днів після закінчення кожного місяця.

Згідно Договору суборенди землі від 27.03.2012 року Орендар фермерське господарство „Орбіта-СМ" код ЄДРПОУ 23788166, в особі директора Сергієчко О.О., що діє на підставі Статуту, з одного боку , і Суборендар: ТОВ «Агро-Самара», код за ЄДРПОУ 30355604, в особі директора Гончаренко С.О., що діє на підставі Статуту, з іншого боку :

1.1. орендар передає, а суборендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку сільськогосподарського призначення- для організації товарного виробництва с/г продукції , яка знаходиться на території Васильківського району Запоріжської області с. Лук"янівка.

1.2. земельна ділянка, що орендується знаходиться в строковому платному користуванні орендаря у відповідності до договорів оренди землі від 26.03.2012року.

2. В суборенду передається земельна ділянка загальною площею 2518,189 га, яка знаходиться на території Васильківського району Запоріжської області с. Лук'янівка.

Договір укладено на 2 роки.

Згідно Договору складського зберігання від 27.03.2012 року №27/3/1-2012 фермерське господарство „Орбіта-СМ" код ЄДРПОУ 23788166, в особі директора Сергієнко О.О, надалі іменуємий „товарний склад" в особі директора Ружанського Б.В., що діє на підставі Статуту, з одного боку, і ТОВ «Агро-Самара», код за ЄДРПОУ 30355604, надалі іменується „поклажодавець" в особі директора Гончаренко С.О., що діє на підставі Статуту, з іншого боку :

1.1.Товарний склад зобов'язується за плату зберігати товари: насіння соняшника та спецтехніку для обробки врожаю, передані йому поклажодавцем і повернути ці товари у схоронності.

1.2. строк зберігання за цим договором становить 31.12.2013 року

1.3. плата за зберігання становить 3000 грн. та виплачується поклажодавцем протягом 5-ти банківських днів після закінчення кожного місяця.

Вищенаведені договори оренди (суборенди) земельних ділянок не зареєстровані в установлено законом порядку.

Товариством для перевірки надано Статистичні звіти:

- Форми №4-сг Про посівні площі сільськогосподарських культур під врожай 2012 року, затвердженої Наказом Держстату України 17.07.2012 №301;

- Форми №29-сг Підсумки збору врожаю сільськогосподарських культур, плодів, ягід та винограду на 1 грудня 2012 року, затвердженої Наказом Держстату України 17.07.2012 №301;

- Форми №21-заг Реалізація сільськогосподарської продукції за 2012 рік, затвердженої Наказом Держстату України 17.07.2012 №301.

Згідно наведених статичних звітів, товариством посіяно в 2012 році олійні культури всього 3905,00 га, загальна площа збирання 3905,00 га, одержано врожаю у початково оприбуткованій вазі та у вазі після доробки всього 149976,00 ц. Тобто, урожайність соняшника становить 38,4ц/га. За інформацією Управління статистики у Павлоградському районі від 14.12.2012р. №26-18/1269 середня урожайність сільськогосподарських культур по сільськогосподарським підприємсвтам (включаючи фермерські господарстьва) по соняшнику на зерно становить 15,6 ц/га. Реалізовано олійних культур у тому числі: насіння соняшника всього 149976 ц вартістю 58490787 грн., у тому числі:

- пайовикам в рахунок орендної плати за землю та майнових паїв (часток) - 228ц на суму 90844 грн.

- за іншими напрямками всього 149748 ц на суму 58399943 грн."

Проведеною перевіркою Позивача було встановлено:

- відсутність у товариства земельних ділянок, на використання яких посилався керівник товариства, надаючи при проведенні попередньої перевірки (договори оренди земельних ділянок)

- відсутність у платника податків первинних документів (реєстрів Актів та Актів на оприбуткування поточних біологічних активів рослинництва, оцінених за справедливою вартістю за формою № ПБАСГ-1 з полів врожаю 2012 та 2013 років, накладних (внутрігосподарського призначення) за формою № ВЗСГ-8 про внутрішньогосподарське переміщення сільськогосподарської продукції рослинництва з полів врожаю 2012 та 2013 років до місць зберігання продукції рослинництва, Книги складського обліку (форма N ВЗСГ-10) сільськогосподарської продукції рослинництва врожаю 2012 та 2013 років за період: січень 2012 року - червень 2013 року), які підтверджують факт виробництва продукції рослинництва врожаю 2012 та 2013 років безпосередньо сільськогосподарським підприємством (товаровиробником) - Товариством з обмеженою відповідальністю «Агро - Самара» (код за ЄДРПОУ 30355604), що в порушення вимог та норм п.п.16.1.2. п.16.1. ст.16, п.44.1. ст.44 Податкового кодексу України від 02.12.10 № 2755-VI (із змінами та доповненнями), частин 1, 2 та 3 статті 9 «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року №996-XIV (із змінами та доповненнями), Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України «Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» від 24 травня 1995 року № 88, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за № 168/704 (із змінами та доповненнями), платник податків не маючи первинних документів, які підтверджують факт виробництва, збирання, оприбуткування та зберігання продукції рослинництва власного виробництва, виробленої на власних або орендованих виробничих потужностях, врожаю 2012 та 2013 років безпосередньо сільськогосподарським підприємством (товаровиробником) - ТОВ «Агро-Самара» (код за ЄДРПОУ 30355604), відображав у бухгалтерського обліку господарські операції по виробництву, оприбуткуванню та зберіганню продукції рослинництва власного виробництва врожаю 2012 та 2013 років, та систематизував на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку інформацію з виробництва, оприбуткування та зберігання продукції рослинництва власного виробництва, без наявності зазначених вище підтверджуючих первинних документів, і, як наслідок, незаконно і безпідставно формував показники податкової звітності, в тому числі з використання спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість у сфері сільського господарства за період 2012 - 2013 роки, та спеціального податкового режиму з фіксованого сільськогосподарського податку у 2013 році, а також незаконно набув та користувався статусом сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість за період 2012 - 2013 роки та незаконно набув та користувався статусом суб'єкта спеціального податкового режиму з фіксованого сільськогосподарського податку у 2013 році.

Суд вважає позицію Відповідача обґрунтованою з огляду на наступне.

Згідно законодавства, діючого у періоді з 01.01.11 по 30.06.13, підприємство повинно подавати декларацію з податку на прибуток у строки, визначені законом для звітного податкового періоду, тобто звітний податковий період починається з першого календарного дня податкового періоду і закінчується останнім днем податкового періоду. Податкові періоди: календарний квартал, півріччя, три квартали, рік.

Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірювач, базується на даних бухгалтерського обліку, який є обов'язковим видом обліку, що ведеться підприємством (пункт 2 статті 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року №996-XIV (із змінами та доповненнями) (далі - Закон №996).

Статтею 1 Закону №996 визначено, що бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень.

Відповідно до пункту 1 статті 3 Закону №996, метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.

Стаття 4 Закону №996 визначає основні принципи бухгалтерського обліку та фінансової звітності до яких, зокрема, відносяться повне висвітлення - фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки господарських операцій та подій, здатних вплинути на рішення, що приймаються на її основі і превалювання сутності над формою - операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій та повинні мати такі обов'язкові реквізити, як: назву документа (форми); дату і місце складання, назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що мають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (пункти 1, 2 статті 9 Закону №996).

Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку.

Відповідно до п.44.1. ст.44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Відповідно до абзацу першого п.44.6. ст.44 Податкового кодексу України:

«У разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам органу державної податкової служби, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.».

Податковий кодекс України від 02.12.10 № 2755-VI почав діяти з 01 січня 2011 року. Згідно п.п.14.1.235. п.14.1. ст.14 «Визначення понять» Податкового кодексу України сільськогосподарський товаровиробник для цілей глави 2 «Фіксований сільськогосподарський податок» розділу XIV цього Кодексу - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власно виробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

Відповідно до п.301.1. ст.301 Податкового кодексу України платниками фіксованого сільськогосподарського податку з урахуванням обмежень, встановлених пунктом 301.6 цієї статті, можуть бути сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Для сільськогосподарського товаровиробника, головним напрямком діяльності якого було вирощування і реалізація продукції рослинництва, основними виробничими потужностями є:

- сільськогосподарська спеціалізована техніка;

- посівні площі - землі сільськогосподарського призначення

Згідно ст.18 ЗУ «Про оренду землі» від 06.10 98 за № 161-XIV договір оренди землі набирає чинності після його державної реєстрації та відповідно до ст.20 ЗУ «Про оренду землі» від 06.10.98 за № 161-XIV: «Укладений договір оренди землі підлягає державній реєстрації. Право оренди земельної ділянки виникає з дня державної реєстрації цього права відповідно до закону, що регулює державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень».

Частиною 2 ст.125 Земельного Кодексу України визначено, що право на оренду земельної ділянки виникає після укладення договору оренди і його державної реєстрації.

Відповідно до п.1 наказу Державного комітету України по земельних ресурсах «Про створення єдиної системи державної реєстрації земельних ділянок, нерухомого майна та прав на них у складі державного земельного кадастру та удосконалення структури державного підприємства «Центр державного земельного кадастру при Державному комітеті України по земельних ресурсах» від 23 травня 2003 року N 135, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 27 травня 2003 р. за N 408/7729 (із змінами і доповненнями): «…що реєстрацію земельних ділянок, нерухомого майна та прав на них, договорів оренди землі здійснює державне підприємство «Центр державного земельного кадастру при Державному комітеті України по земельних ресурсах» (далі - Центр ДЗК).».

Згідно із статтями 210 та 640 Цивільного Кодексу України та роз'яснень, які надав Пленум Верховного Суду України в п.8 постанови «Про судову практику розгляду цивільних справ про визнання правочинів недійсними» від 6 листопада 2009 року №9, не є вчиненим також правочин у разі нездійснення його державної реєстрації, якщо правочин підлягає такій реєстрації.

Як встановлено ст. 4 Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» від 01.07.2004 р. № 1952-IV, обов'язковій державній реєстрації підлягають речові права (у тому числі право оренди земельної ділянки) та обтяження на нерухоме майно (а земельні ділянки відповідно до цього Закону підпадають під визначення нерухомого майна), розміщене на території України, що належить фізичним та юридичним особам, державі в особі органів, уповноважених управляти державним майном, іноземцям та особам без громадянства, іноземним юридичним особам, міжнародним організаціям, іноземним державам, а також територіальним громадам в особі органів місцевого самоврядування.

Тобто, не будучи зареєстрованим у встановленому законом порядку договір оренди земельної ділянки не є укладеним і він не набрав чинності.

Жодного договору оренди земельної ділянки за 2012-2013 роки ТОВ «Агро-Самара» до суду не надало.

Перевіркою укладених ТОВ «Агро-Самара» договорів оренди земельних ділянок (паїв) за 2010 - 2013 роки встановлено, що всі договори оренди земельних ділянок ( в тому числі на період проведення польових робіт, як то посів, вирощування та збір врожаю сільськогосподарських культур) укладені, засвідчені Кочережківською сільською радою Павлогртадського району і зареєстровані в 2007 та 2008роках у ПРВ „ДРФ ДП центр ДЗК при Держкомземі України по земельних ресурсах":

- у 2012 році у кількості 58 штук на площі 925,3383 га, що складає 100,0 відсотки від загальної площі 925,3383 га;

- у 2013 році у кількості 26 штук на площі 136,2043 га, що складає 100,0 відсотків від загальної площі 136,2043 га;

Дані щодо укладених та зареєстрованих ТОВ «Агро-Самара» договорів оренди земельних ділянок (паїв) за 2010 - 2013 роки наведено у додатку до акту перевірки, який є його невід'ємною частиною.

Перевіркою встановлено, що починаючи з жовтня 2012 року ТОВ «Агро-Самара» за документами, наданими до перевірки, здійснює реалізацію сільськогосподарської продукції насіння соняшника (вирощування якого не підтверджено первинними документами, наявністю земельних ділянок, трудових ресурсів) тобто здійснює реалізацію продукції не власного виробництва іншим підприємствам.

Податок на додану вартість у сумі - 15 669 470 грн. у загальній сумі вищезазначеної реалізації ТОВ «Агро-Самара» відображено у рядку 4 розділу І «Податкові зобов'язання» Додатку 2 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (щодо діяльності відповідно до статті 209 розділу V Кодексу) (ДС2)» до податкової декларації з податку на додану вартість (скороченої) за період з жовтня 2012 року по червень 2013 року.

ТОВ «Агро Самара» відображено за 2012 рік питому вагу обсягів постачання (без податку на додану вартість) сільськогосподарських товарів/послуг у загальному обсязі постачання за попередні 12 послідовних звітних податкових періодів у розмірі 100 відсотків.

При цьому, згідно з наданими ТОВ «Агро-Самара» до перевірки документами, відсутня будь - яка інформація щодо вирощення ТОВ «Агро-Самара» проданої кількості насіння соняшнику, його збирання, зберігання та подальшу реалізацію, а також відображення вказаних господарських операцій у первинних документах та регістрах бухгалтерського обліку.

У подальшому ТОВ «Агро-Самара» за документами, наданими до перевірки, здійснювало подальшу реалізацію сільськогосподарської продукції не власного виробництва, виступаючи по суті у якості торгівця (посередника), а не виробника сільськогосподарської продукції. Обсяги такої подальшої реалізації за документами, наданими до перевірки, значно перевищують обсяги у розмірі 25 відсотків постачання (без податку на додану вартість) несільськогосподарських товарів/послуг у загальному обсязі постачання.

Тобто, ТОВ «Агро-Самара», починаючи з жовтня 2012 року, неправомірно використовує статус суб'єкта спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства з огляду на наступне.

Згідно з пп.14.1.235. п.14.1. ст.14 Податкового кодексу України сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власно виробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання.

Згідно з п.209.6 ст.209 Податкового кодексу України, сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Згідно з п.209.11 ст.209 Податкового кодексу України, якщо суб'єкт спеціального режиму оподаткування поставляє протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно несільськогосподарські товари/послуги, питома вага яких перевищує 25 відсотків вартості всіх поставлених товарів/послуг, то:

а) на таке підприємство не поширюється спеціальний режим оподаткування, встановлений цією статтею. Таке підприємство зобов'язане визначити податкове зобов'язання з цього податку за підсумками звітного податкового періоду, в якому було допущено таке перевищення, і сплатити податок до бюджету в загальному порядку;

б) орган державної податкової служби виключає таке підприємство з реєстру суб'єктів спеціального режиму оподаткування та може повторно включити його до такого реєстру після закінчення наступних 12 послідовних звітних податкових періодів за наявності підстав, визначених цією статтею;

в) таке підприємство вважається платником зазначеного податку на загальних підставах з першого числа місяця, в якому було допущено таке перевищення.

Відповідно до п.301.1 ст.301 Податкового кодексу України платниками фіксованого сільськогосподарського податку з урахуванням обмежень, встановлених пунктом 301.6 цієї статті, можуть бути сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Для сільськогосподарського товаровиробника, головним напрямком діяльності якого було вирощування і реалізація продукції рослинництва, основними виробничими потужностями є:

- сільськогосподарська спеціалізована техніка;

- посівні площі - землі сільськогосподарського призначення.

Відповідно до п.309.1. ст.309 Податкового кодексу України, у разі, якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва становить менш як 75 відсотків, сільськогосподарський товаровиробник сплачує податки у наступному податковому (звітному) році на загальних підставах.

При цьому, згідно п.309.2. ст.309 Податкового кодексу України платники податку несуть відповідальність відповідно до Податкового кодексу України за правильність обчислення, своєчасність подання податкових декларацій та сплати сум податку, враховуючи в тому разі особливості обкладання платників фіксованого сільськогосподарського податку окремими податками і зборами згідно ст.307 Податкового кодексу України.

Згідно наданих до перевірки документів бухгалтерського обліку підприємства, статистичних спостережень, аналізу, проведеного з використанням відомостей, Даних щодо реалізації ТОВ «Агро-Самара» товарів (робіт, послуг) за період з 01.01.10 по 30.06.13, а також вважаючи на відсутність у платника податків первинних документів, які підтверджують факт виробництва продукції рослинництва на власних або орендованих виробничих потужностях врожаю 2012 та 2013 років безпосередньо сільськогосподарським підприємством (товаровиробником) - ТОВ «Агро-Самара» на час складення податкової звітності у періоді з 01 жовтня 2012 року по 30 червня 2013 року, позаплановою документальною виїзною перевіркою здійснено аналіз та перерахунок розрахунку питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства за 2012 рік (який є невід'ємними частинами податкового розрахунку фіксованого сільськогосподарського податку за 2013 рік, та критеріями віднесення суб'єкта господарювання до сільськогосподарського підприємства), в якому доходи, отримані від реалізації продукції рослинництва врожаю 2012року, не зараховувались до суми доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації продукції сільськогосподарської продукції власного виробництва і продуктів її переробки.

Таким чином, позаплановою документальною перевіркою встановлено, що:

- у 2012 році частка власного сільськогосподарського товаровиробництва ТОВ «Агро-Самара» складає 0,16 %;

При цьому, перевіркою встановлено, що у податковій звітності ТОВ «Агро-Самара», яка була надана до Західно-Донбаської ОДПІ:

- у Розрахунку питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства за 2012 рік, який є невід'ємною частиною податкового розрахунку фіксованого сільськогосподарського податку за 2013 рік, у рядку 9 Розрахунку була вказана питома вага 100%.

Таким чином, проведеним аналізом та перерахунком розрахунків питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства за 2012 рік, які є невід'ємними частинами податкового розрахунку фіксованого сільськогосподарського податку за 2013 рік, встановлено, що 2013 році Товариство з обмеженою відповідальністю «Агро-Самара» неправомірно отримувало статус суб'єкта спеціального податкового режиму з фіксованого сільськогосподарського податку та незаконно використовувало спеціальний податковий режим з фіксованого сільськогосподарського податку.

Також, необхідно підкреслити, що при складанні Розрахунку питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства за відповідний попередній звітний (податковий) 2012 рік, ТОВ «Агро-Самара» повинен був керуватися прямими імперативними нормами податкового законодавства, а саме: п.308.4. ст.308 Податкового кодексу України від 02.12.10 № 2755-VI (чинного на момент виникнення спірних правовідносин), наказом Міністерства аграрної політики «Про затвердження Розрахунку питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки в загальній сумі валового доходу підприємства за попередній звітний (податковий) рік» від 22.10.09 №752, наказом Міністерства аграрної політики «Про затвердження Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва» від 17.12.10 №837.

Таким чином, перевіркою встановлено, що на ТОВ «Агро-Самара», починаючи з жовтня 2012 року, не поширюється спеціальний режим оподаткування, встановлений статтею 209 Податкового кодексу України. ТОВ «Агро-Самара» зобов'язане визначити податкове зобов'язання з податку на додану вартість за підсумками звітного податкового періоду, в якому було допущено таке перевищення (жовтень 2012 року), і сплатити податок до бюджету в загальному порядку.

Згідно з п.123.2 ст.123 «Штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у разі визначення контролюючим органом суми податкового зобов'язання» Податкового кодексу України, використання платником податків (посадовими особами платника податків) сум, що не сплачені до бюджету внаслідок отримання (застосування) податкової пільги, не за призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання згідно із законом з питань відповідного податку, збору (обов'язкового платежу) додатково до штрафів, передбачених пунктом 123.1 цієї статті, - тягне за собою стягнення до бюджету суми податків, зборів (обов'язкових платежів), що підлягали нарахуванню без застосування податкової пільги. Сплата штрафу не звільняє таких осіб від відповідальності за умисне ухилення від оподаткування.

Згідно поданих ТОВ «Агро-Самара» податкових декларацій з податку на додану вартість (скорочених), з урахуванням уточнюючих розрахунків, позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту за період з 01.10.12 по 30.06.13 складає у сумі 15 687 666грн.

З огляду на вищенаведене перевіркою встановлено не правомірне отримання (застосування) ТОВ «Агро-Самара» податкової пільги з ПДВ за період з 01.10.12 по 30.06.13, всього у сумі 2 610 837 грн.

Як вбачається з акту перевірки, Позивачем не було надано до перевірки наступні документи: договори, товарно-транспортні накладні, маршрутні листи на перевезення товару, книги виданих довіреностей на отримання товару, детальну, розширену розшифровку, калькуляцію робіт, що проводились. Відсутність вищезазначених документів не дало змоги, підтвердити дійсне виконання робіт та дійсну вартості робіт. Зазначені докази не були надані позивачем і до суду. Також до суду не було надано податкові та видаткові накладні, розрахункові документи, пов'язані із виконанням договорів, реєстри отриманих та виданих податкових накладних, фінансово-господарські документи, що підтверджують передачу товарів, виконання робіт (надання послуг) за вчиненими правочинами, довіреності на отримання товарно-матеріальних цінностей, документи, що підтверджують наявність власних або орендованих виробничих потужностей, складських приміщень тощо, а у разі відсутності зазначених документів - письмові пояснення з цього приводу.

Враховуючи викладене, суд погоджується з доводами відповідача з приводу того, що у періоді з 01.10.12 по 30.06.13 товаровиробник - ТОВ «Агро-Самара» не відповідає критеріям сільськогосподарського товаровиробника, зазначеним у п.п.14.1.235. п.14.1. ст.14 «Визначення понять» Податкового кодексу України сільськогосподарський товаровиробник для цілей глави 2 «Фіксований сільськогосподарський податок» розділу XIV цього Кодексу, а саме: «…сільськогосподарський товаровиробник для цілей глави 2 розділу XIV цього Кодексу - юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, яка займається виробництвом сільськогосподарської продукції та/або розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах) та її переробкою на власних чи орендованих потужностях, у тому числі власновиробленої сировини на давальницьких умовах, та здійснює операції з її постачання». А тому, відповідно до вимог п.301.1. ст.301 Податкового кодексу України, зазначений товаровиробник не є сільськогосподарським товаровиробником відповідно критеріїв, встановлених п.п.14.1.235. п.14.1. ст.14 Податкового кодексу України, та не має законних підстав бути платником фіксованого сільськогосподарського податку, а також не має законних підстав обрати вказаний спеціальний податковий режим.

Перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість за період з 01.01.2010 року по 30.06.2013 року встановлено, що внаслідок встановлених в акті перевірки Позивача порушень податкового та іншого законодавства, та в порушення вимог та норм п.п.16.1.2. п.16.1. ст.16, п.44.1 та п.44.6. ст.44, абз. «а» п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, абз. „а" п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України, пунктів 1, 2, 3 статті 9 «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 року №996-XIV, Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України «Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку» від 24 травня 1995 року № 88, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за № 168/704 (із змінами та доповненнями), а також п. 209.1, п.209.6, п.209.7, п.209.12. та п.209.2. і п.п.209.15.1. п.209.15, ст.209 Податкового кодексу України встановлено заниження ПДВ по загальній декларації в сумі 2 610 837грн., в т.ч.: грудень 2012р. - 18 169 грн., червень 2013 - 2 592 668 грн. та завищено ПДВ по скороченій декларації в сумі 15 685 491 грн., в т.ч.: жовтень 2012р. - 1137080 грн., листопад 2012р. - 6386288 грн., грудень 2012р. - 4138631 грн., січень 2013 - 61581 грн., лютий 2013 - 1705098 грн., березень 2013 - 1558093 грн., квітень 2013 - 702242 грн., травень 2013 - 0 грн., червень 2013 - +2522 грн. та встановлено, що у Позивача відсутній об'єкт оподаткування податком на додану вартість за період з жовтня 2012 року по червень 2013 року на суму ПДВ у розмірі 15 669 470,93 грн. по ланцюгу постачання.

Враховуючи вищезазначене, суд погоджується з висновками податкового органу щодо не правомірного отримання (застосування) ТОВ «Агро Самара» податкової пільги з ПДВ за період з 01.10.12 по 30.06.13, всього у сумі 2 610 837 грн.

Окрім того, перевіркою відображених у рядку 8.1 (10.1) Декларацій «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з ПДВ на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20% та нульовою ставкою» показників за період з 01.01.2010 по 30.06.2013 у загальній сумі 9694 грн. встановлено, що суб'єкт господарювання здійснював операції з електроенергії, пального, канцелярські товари, послуги зв'язку та інше.

Проведену перевірку відображеного показника за період з 01.01.2010 по 30.06.2013 в сумі 9694 грн. здійснено на підставі таких документів: декларації з податку на додану вартість за перевіряємий період, податкових накладних, реєстрів отриманих податкових накладних, виписок банку, первинних бухгалтерських документів (рахунки, накладні, акти виконаних робіт, платіжні документи).

Суд погоджується з встановленими в ході перевірки Позивача порушеннями ТОВ «Агро-Самара» вимог п. 209.1, п.209.6., п.209.7., п.209.12. та п.п.209.15.1. п.209.15. ст.209 Податкового кодексу України, внаслідок чого завищено задекларовані показники у рядку 8.1 (10.1) Декларації «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з ПДВ на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20% та нульовою ставкою» та у рядку 17 (13) Декларації «Усього податкового кредиту» на загальну суму 1148 грн. у т.ч. за: Жовтень 2012 р.- 436 грн., Листопад 2012 р.- 0 грн., Грудень 2012 р.- 333 грн., Січень 2013 р.- 0 грн., Лютий 2013 р. - 370 грн., Березень 2013 р. - 9 грн., Квітень 2013 - 0 грн., Травень 2013 - 0 грн., Червень 2013 - 0 грн. з огляду на наведені вище порушення податкового законодавства.

Відповідно до пп. 14.1.13 п.14.1. ст.14 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ - безоплатно надані товари (роботи, послуги) - це: а) товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів; б) роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості; в) товари, передані юридичній чи фізичній особі на відповідальне зберігання і використані нею.

Пунктом 135.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями) встановлено, що Доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з:

доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті;

інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу

Відповідно до пп. 135.5.4. Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями) вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи;

Відповідно до п.137.10 ст. 137 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VІ - суми безповоротної фінансової допомоги та безоплатно отримані товари (роботи, послуги) вважаються доходами на дату фактичного отримання платником податку товарів (робіт, послуг) або за датою надходження коштів на банківський рахунок чи в касу платника податку, якщо інше не передбачено цим/ розділом

Позаплановою виїзною документальною перевіркою фінансово-господарської діяльності ТОВ «Агро-Самара» з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.01.10 по 30.06.13, перевіркою повноти визначення валових витрат за період з 01.01.10 по 30.06.13 встановлено, що згідно податкової звітності за період з 01.01.10 по 30.06.13, яка надавалась товариством до Західно-Донбаської ОДПІ , посадовими особами зазначеного товариства хибно вважалось, що ТОВ «Агро-Самара» не було платником податку на прибуток у 2013 році, та згідно податкової звітності за період з 01.01.10 по 30.06.13, яка надавалась товариством до Західно-Донбаської ОДПІ, посадовими особами товариства хибно вважалось, що ТОВ «Агро-Самара» у 2013 році являлося платником фіксованого сільськогосподарського податку відповідно до глави 2 «Фіксований сільськогосподарський податок» розділу XIV «Спеціальні податкові режими» Податкового кодексу України.

Враховуючи зазначене вище, документальною позаплановою перевіркою ТОВ «Агро-Самара» повноти визначення валових витрат та законності використання підприємством спеціального податкового режиму фіксованого сільськогосподарського податку за період діяльності з 01.01.11 по 31.12.12 встановлено, що ТОВ «Агро-Самара», в порушення вимог п.п.14.1.235. п.14.1. ст.14 та глави 2 розділу XIV Податкового кодексу України, неправомірно використовувало статус платника фіксованого сільськогосподарського податку в 2013 році, згідно встановлених в акті перевірки позивача порушень. Таким чином, документальною позаплановою перевіркою ТОВ «Агро-Самара» за період фінансово-господарської діяльності з 01.01.10 по 30.06.13 встановлено, що ТОВ «Агро-Самара», починаючи з 2013 року повинно було бути платником податку на прибуток, внаслідок встановлених в акті перевірки позивача порушень.

Товариство в порушення п.135.1, п.п. 135.5.4. п.135.5 ст.135, п.137.10 ст. 137 Податкового кодексу України не визначило дохід за 1 півріччя 2013 року як дохід, отриманий на розрахунковий рахунок від начебто покупців соняшника (вирощування якого товарсивтом не здійснювалось) на суму 18 204 624,22 грн., на суму отриманої допомоги від підприємства ТОВ „Станко лідер" у розмірі 2 897 381 грн., та на суму залишку товару (наявність якого станом на день перевірки або використання в господарській діяльності, товариством не підтверджено), всього товариством не визначено дохід за півріччя 2013 року на загальну суму 34 047 347 грн.

З огляду на вищевикладене суд погоджується з доводами відповідача з приводу того, що ТОВ «Агро-Самара» занижено валовий дохід в 1 півріччі 2013 року у загальній сумі 34 047 347 грн.

Також документальною позаплановою перевіркою ТОВ «Агро-Самара» за період фінансово-господарської діяльності з 01.01.10 по 30.06.13 встановлено, що ТОВ «Агро-Самара» починаючи з 2013 року повинно було бути платником податку на прибуток, внаслідок описаних наведених вище порушень податкового законодавства.

Внаслідок чого, з урахуванням висновків акту перевірки підприємству за результатами перевірки правомірно було донараховано податок на прибуток у 2013 році на загальну суму 34029347х19%) 6 468 996 грн. в тому числі : за 1 квартал 2013 у розмірі 4 005 961 грн. за 2 квартал 2013 року у розмірі 2 463 035 грн.

За результатами перевірки Позивача, з урахуванням акту документальної позапланової виїзної перевірки №128/225-30355604 від 16.05.2013р. (довідка №21/17.20-30355604 від 14.05.2013р.) Відповідачем також було визначено податковий борг Позивача у розмірі 67459,75грн. та збільшено суму грошового зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб на суму 84324,69грн., в т.ч. основного платежу в розмірі 67459,75грн. та штрафних санкцій 16864,94грн.

Станом на 30.06.2013р. ТОВ «Агро-Самара» на перевірку, не надано документів щодо підтвердження погашення заборгованості податку на доходи фізичних осіб з виплаченої орендної плати. Зазначені документи не були надані і до суду.

Згідно з пп.168.1.1 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу та відповідно до п.168.1.2 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу 168.1.2. сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом.

Особи, які мають статус податкового агента, відповідно до п.176.2 ст.176 Податкового кодексу зобов'язані „своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок".

Відповідно до розділу XX Перехідних положень підрозділом 1 пункту 1 Податкового кодексу передбачено особливості справляння податку на доходи фізичних осіб: „Податок на доходи фізичних осіб, нарахований, але не сплачений податковим агентом до бюджету всупереч порядку, що діяв до набрання чинності цим Кодексом, на дату набрання чинності цим Кодексом вважається податковим боргом за узгодженим податковим зобов'язанням та підлягає відображенню у податковому розрахунку за результатами першого звітного кварталу, протягом якого набирає чинності цей Кодекс, а також стягується з податкового агента із застосуванням заходів відповідальності, передбачених цим Кодексом".

Згідно з пп.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання, а згідно з пп.14.1.152 п.14.1 ст14 ПК України, погашення податкового боргу це - зменшення абсолютного значення суми такого боргу, підтверджене відповідним документом.

Підпунктом п.54.2 ст.54 Податкового кодексу визначено, що грошове зобов'язання щодо суми податкових зобов'язань з податку, що підлягає утриманню та сплаті (перерахуванню) до бюджету в разі нарахування/виплати доходу на користь платника податку - фізичної особи, вважається узгодженим податковим агентом або платником податку, який отримує доходи не від податкового агента, в момент виникнення податкового зобов'язання, який визначається за календарною датою, встановленою розділом IV цього Кодексу для граничного строку сплати податку до відповідного бюджету.

Відповідно до п.87.9 ст.87 Податкового кодексу у разі наявності у платника податків податкового боргу органи державної податкової служби зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов'язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

За несвоєчасне перерахування податку на доходи фізичних осіб відповідно до пп.129.1.3 п.129.1 ст.129 Податкового кодексу нараховується пеня. Нарахування пені розпочинається: у день настання строку погашення податкового зобов'язання, визначеного податковим агентом при виплаті (нарахуванні) доходів на користь платників податків - фізичних осіб, та/або контролюючим органом під час перевірки такого податкового агента та відповідно до пп.129.3.1 п.129.3 ст.129 нарахування пені закінчується: у день зарахування коштів на відповідний рахунок Державного казначейства України та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов'язань.

За несвоєчасне перерахування податку на доходи фізичних осіб на підставі вищенаведених норм податкового законодавства Позивачу була нарахована пеня у розмірі 1970,20грн.

Підприємство орендує земельні ділянки державної та комунальної власності на території Кочережківської сільської ради за 2010, 2011, 2012 та 2013 роки у ТОВ «Агро-Самара» знаходилось у використанні:

- у січні 2010 року: ріллі 616,3761 гектарів; з квітня 2010 року ріллі 593,8845 гектарів;

- у 2011 році: ріллі 593,8845 гектарів;

- у січні 2012 року: ріллі 593,8845 гектарів, з березня 2012 року - 331,4538 гектарів;

- у 2013 році: ріллі 136,2043 гектарів.

Перевіркою правильності визначення плати за землю за перевіряємий період встановлено:

ТОВ «Агро-Самара» у 2012 році не відповідало критеріям сільськогосподарського товаровиробника, зазначеним у п.п.14.1.235 п.14.1 ст.14 «Визначення понять» Податкового кодексу України сільськогосподарський товаровиробник для цілей глави 2 «Фіксований сільськогосподарський податок» розділу XIV цього Кодексу, на порушення п.301.1. ст.301 та п.137.1 ст.137, п.п.14.1.56 ст.14 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями), тому відповідно до вимог ст.269 Податкового кодексу України з 2013 року товариство являється платником плати за землю.

Відповідно до вимог ст.270 об'єктом оподаткування податком на землю є: п.п. 270.1.1 - земельні ділянки , які перебувають у власності або користуванні; п.п.270.1.2 - земельні частки (паї), які перебувають у власності.

Відповідно до пп.271.1.1 п.271.1 ст.271 базою оподаткування є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації.

Перевіркою правильності визначення повноти нарахування плати за землю встановлено її заниження.

Жодних доказів на підтвердження надання Позивачем до податкового органу податкової декларації з плати за землю до суду не надано. З огляду на вищевикладене суд погоджується з доводами податкового органу з приводу того, що Позивачем на порушення п.286.2 ст.286 Податкового кодексу України товариством не надано до податкового органу податкову декларацію плати за землю, чим занижено плату за землю за 2013 рік у розмірі 850,51 грн.

Задля вжиття належних заходів із метою встановлення обставин реальності здійснення спірної господарської операції суди повинні витребувати у податкового органу або платника податків ті докази, які не надані учасниками справи, але які, на думку суду, можуть підтвердити або спростувати доводи податкового органу щодо наявності порушень з боку платника податків. Відповідні дії можуть бути вчинені судом на підставі пункту 1 частини другої статті 110, статті 114 Кодексу адміністративного судочинства України.

Документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту робіт, що виконуються, або послуг, що надаються, тощо.

Встановлення зв'язку між фактом придбання товару (послуги), понесеними витратами і господарською діяльністю платника податків є основою для висновків про наявність або відсутність порушення ним податкового законодавства.

Суд не може встановити доведеність реальності господарських відносин за участю позивача без дослідження договорів укладених позивачем з їх контрагентами, умов перевезення та зберігання товару, документів підтверджуючих транспортування товарів (товарно-транспортних накладних, маршрутних листів на перевезення товару тощо), документів підтверджуючих отримання товарів (книг виданих довіреностей на отримання товару тощо), пунктів навантаження товару, специфіки господарських операцій, калькуляції робіт, що проводились.

Аналогічна позиція також викладена в ухвалі Вищого адміністративного суду від 25.09.2013 року у справі №2а/0470/6949/12 (К/9991/80514/12).

У разі ненадходження витребуваних додаткових доказів у строк, установлений судом, спір може бути розв'язано на підставі наявних у справі доказів.

Якщо позивач без поважних причин ухиляється від надання доказів на вимогу суду, а наявних у справі матеріалів недостатньо для спростування підтверджених належними доказами висновків контролюючого органу, покладених в основу ухваленого ним спірного рішення, у позові платника податків може бути відмовлено. Наведена правова позиція викладена в ухвалі Вищого адміністративного суду від 13.03.2013 року у справі №2а-1670/2785/11.

Судом неодноразово витребовувались у позивача первинні документи на підтвердження правової позиції викладеної в позовній заяві, проте позивач без поважних причин протягом п'яти місяців ухилявся від надання доказів на вимогу суду, а наявних у справі матеріалів недостатньо для спростування підтверджених належними доказами висновків контролюючого органу, покладених в основу ухвалених ним спірних рішень.

Так як до закінчення перевірки, а також до суду платник податків не надав документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, які підтверджують факт виробництва продукції рослинництва врожаю 2012 та 2013 років безпосередньо сільськогосподарським підприємством (товаровиробником) - ТОВ «Агро - Самара» на час складання податкової звітності у періоді з 01 січня 2012 року по 30 червня 2013 року суд погоджується з висновками відповідача з приводу того, що зазначені документи у Позивача відсутні.

Також до суду не було надано жодного документу на підтвердження наявності у Позивача трудових ресурсів (тобто кількості працюючих з відповідними фаховими знаннями для здійснення діяльності) матеріальних ресурсів, виробничої бази, складських приміщень, що унеможливлює здійснення господарської діяльності по вирощуванню ТОВ «Агро-Самара» соняшника, який був начебто реалізований контрагентам позивача. Оскільки, ТОВ «Агро-Самара» до перевірки не надано первинних бухгалтерських та податкових документів, що підтверджують вирощування соняшника, немає можливості, підтвердити реальність здійснення фінансово-господарської діяльності товариства з продажу товарів (соняшника).

В ході перевірки встановлено відсутність реальної можливості вирощування соняшника та його подальшої реалізації на адресу контрагентів - покупців, а саме відсутність землі для вирощування у значній кількості соняшника, трудових ресурсів, виробничо - складських приміщень, технічного персоналу, які економічно необхідні для здійснення господарських операцій у зазначених обсягах, що свідчить про відсутність необхідних умов для реального настання результатів відповідної господарської діяльності.

З огляду на викладене, суд погоджується з доводами податкового органу з приводу того, що у даному випадку вбачається проведення Позивачем транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вигоди іншим контрагентам. Отже, товариством відображені в податковій звітності правові взаємовідносини з суб'єктами господарювання без мети реального настання правових наслідків, з метою заниження об'єкту оподаткування, несплати податків.

Отже, по ТОВ «Агро-Самара» відсутній факт реального вчинення господарських операцій із платниками податків за період з 01.10.2012 по 30.06.2013 року на загальну суму ПДВ у розмірі 15 669 470,93 грн.

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач належним чином та в повному обсязі довів правомірність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень №0000121501 від 02.09.2013, №0000101501 від 02.09.2013, №0000131501 від 02.09.2013, №0000111501 від 02.09.2013.

З урахуванням вищевикладених обставин, суд приходить до висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Самара» є такими, що не підлягають задоволенню в повному обсязі.

Відповідно до ч.2 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони - суб'єкта владних повноважень, суд присуджує з іншої сторони всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати, пов'язані із залученням свідків та проведення судових експертиз.

Отже, документально підтверджені позивачем судові витрати - судовий збір не підлягає стягненню з Державного бюджету України на користь позивача.

На підставі викладеного, керуючись статтями 69,71, 94, 158-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволені адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Агро-Самара" до Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправними дій, зобов'язання вчинити певні дії, визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити в повному обсязі.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд в порядку та строки, зазначені в ст.186 КАС України та набирає законної сили відповідно до ст. 254 КАС України.

Суддя І.В. Юхно