Постанова № 38888473, 19.05.2014, Закарпатський окружний адміністративний суд

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

19 травня 2014 року м. Ужгород№ 807/854/14

Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Гебеш С.А.

при секретарі судового засідання - Приходько Т.В.

та осіб, що беруть участь у справі:

представника позивача - Яцко В.Ф.

представників відповідача - Ковбин Д.В., Петрова О.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "Сіо-К" до Ужгородської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Закарпатській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлення-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Сіо-К" звернулося до Закарпатського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Ужгородської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Закарпатській області яким просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Ужгородської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Закарпатській області від 13.03.2014 року №45/15-0/22101670 та від 13.03.2014 року №46/15-0/22101670.

Свої позовні вимоги позивач мотивує тим, що Ужгородською об'єднаною державною податковою інспекцією ГУ Міндоходів у Закарпатській області з 12.02.2014 р. по 18.02.2014 р. проведено документальну позапланову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю "СІО-К" правомірності нарахування від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту за період з 01.01.2011 року по 31.08.2012 року та бюджетного відшкодуванню податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за період з 01.01.2011 року по 31.08.2012 року, на підставі якої складено акт від 25.02.2014 р. № 274/15-0/22101670.

На підставі Акту Ужгородською об'єднаною державною податковою інспекцією прийнято оскаржувані позивачем податкові повідомлення-рішення від 13 березня 2014 року: №45/15-0/22101670 про зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 37092,00 грн. (сума зменшення 25658,00 грн. та штрафна санкція 11434,00 грн.) та № 46/15-0/22101670 про добровільну відмову від отримання суми заниження бюджетного відшкодування в розмірі 25658,00 грн.

Вказані вище податкові повідомлення - рішення позивач вважає протиправними та такими, що прийняті з порушенням норм чинного законодавства, а тому підлягають скасуванню.

Представник позивача в ході судового розгляду позовні вимоги підтримав з підстав викладених у позовній заяві та просив суд даний адміністративний позов задовольнити повністю.

Представники відповідача проти задоволення даного адміністративного позову заперечували посилаючись на письмові заперечення проти даного адміністративного позову та просили суд у його задоволенні відмовити повністю, так як відповідач діяв в на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та чинним законодавством на момент виникнення спірних правовідносин., з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано і обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мали значення для прийняття оскаржуваних позивачем податкових повідомлень -рішень.

Розглянувши подані документи та матеріали справи, заслухавши доводи та пояснення сторін у справі, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

Як встановлено судом в ході судового розгляду та вбачається з матеріалів даної адміністративної справи, позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Сіо-К" згідно свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи зареєстроване та знаходиться за адресою:89000,Закарпатська область, Великоберезнянський район, смт.Великий Березний, вул. Фізкультурна, 11, ідентифікаційний код - 22101670, що підтверджується копією вказаного свідоцтва, яке наявне в матеріалах справи.

Крім цього, як вбачається із матеріалів справи, Ужгородською об'єднаною державною податковою інспекцією проведено документальну позапланову виїзну перевірку правомірності нарахування ТОВ «Сіо-К», код 22101670, від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту за період з 01.01.2011 року по 31.08.2012 року та бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за період 01.01.2011 року по 31.08.2012 року, за результатами якої складено Акт від 25.02.2014 року № 274/15-0/22101670, копія якого міститься в матеріалах даної адміністративної справи.

В ході проведення перевірки встановлено завищення ТОВ «СІО-К» бюджетного відшкодування на суму ПДВ 25658,0 грн. за період лютий 2011 року - серпень 2012 року та заниження суми бюджетного відшкодування в розмірі ПДВ 25658,0 грн. за вересень 2013 року.

Так, як вбачається із вищевказаного акту перевірки від 25.02.2014 року № 274/15-0/22101670 відхилення виникло за рахунок допущення підприємством наступного порушення.

ТОВ «СІО-К» у грудні 2013 року подало уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з ПДВ, у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за січень - квітень, липень, жовтень - грудень 2011, березень, травень - липень 2012 по отриманим аркушам коригування до митних декларацій.

Суми ПДВ зазначені в аркушах коригування до митних декларацій в розмірі 25658,09 грн. сплачені митним органам 25.07.2013 р. згідно з платіжним дорученням №2041, копія якого наявна в матеріалах даної адміністративної справи.

Згідно з поданими ТОВ «СІО-К» уточнюючими розрахунками податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок у грудні 2013 року за січень - квітень, липень, жовтень - грудень 2011, березень, травень - липень 2012, та додатками, від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, відображене у рядку 19 податкової декларації, складає 43019 грн. за січень 2011, 72418 грн. за березень 2011, 142742 грн. за квітень 2011, 141917 грн. за липень 2011, 172731 грн. за жовтень 2011, 215828 грн. за листопад 2011, 140413 грн. за грудень 2011, 127173 грн. за лютий 2012, 171406 грн. за травень 2012, 62390 грн. за червень 2012, 126719 грн. за липень 2012, сума бюджетного відшкодування податку на додану вартість, заявлена на розрахунковий рахунок платника у банку, відображена у рядку 23.1 декларації з врахуванням уточнюючих декларацій, яку сформовано з урахуванням залишку від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, нарахованої за попередні звітні (податкові) періоди складає: за лютий 2011 р. сума ПДВ 75304 грн.; за квітень 2011 р. сума ПДВ 79384 грн.; за травень 2011 р. сума ПДВ 100426 грн.; за серпень 2011 р. сума ПДВ 100323 грн.; за листопад 2011 р. сума ПДВ 168358 грн.; за грудень 2011 р. сума ПДВ 204043 грн.; за січень 2012 р. сума ПДВ 145357 грн.; за березень 2012 р. сума ПДВ 120578 грн.; за червень 2012 р. сума ПДВ 174699 грн.; за липень 2012 р. сума ПДВ 79442 грн.; за серпень 2012 р. сума ПДВ 116171 грн.

Як передбачено приписами п. 198.2 ст.198 Податкового кодексу України - датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше. Для операцій з ввезення на митну територію України товарів датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати (нарахування) податку за податковими зобов'язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу.

Згідно п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу - не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до п.201.12 ст.200 Податкового кодексу - у разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог, яка підтверджує сплату податку.

Таким чином платник має право включити до складу податкового кредиту суму ПДВ лише за тими ВМД, які оформлені відповідно до вимог законодавства і підтверджують сплату податку.

Враховуючи вищезазначене, та те, що ТОВ «СІО-К» отримано аркуші коригування митних декларації датовані серпнем місяцем 2013 року, то у підприємства виникло право на віднесення суми ПДВ до податкового кредиту у серпні 2013 року.

В порушення п.198.2, 198.6 ст.198, п.201.12 ст.200 Податкового кодексу України ТОВ «СІО-К» завищено суму податкового кредиту в розмірі ПДВ 25658 грн., в тому числі

за січень 2011р. - на суму 23 грн.; за березень 2011р. - на суму 506 грн.; за квітень 2011р. - на суму 498 грн.; за липень 2011р. - на суму 453 грн.; за жовтень 2011р. - на суму 1000 грн.; за листопад 2011р. - на суму 14356 грн.; за грудень 2011р. - на суму 1541 грн.; за лютий 2012р. - на суму 1488 грн.; за травень 2012р. - на суму 2946 грн.; за червень 2012р. - на суму 1456 грн.; за липень 2012р. - на суму 1391 грн.; та занижено податковий кредит за серпень 2013 року на суму ПДВ 25658 грн.

Згідно п.200.1. ст.200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно п. 200.4. ст.200 Податкового кодексу України, якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з п.200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а у разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем товарів/послуг над податковими зобов'язаннями, що виникли протягом таких періодів.

Так, позивач в порушення п. 198.2, 198.6 ст.198, п. 201.12 ст. 200 Податкового кодексу України завищено суму податкового кредиту в розмірі ПДВ 25658 грн., в тому числі: за січень 2011р. - на суму 23 грн.; за березень 2011р. - на суму 506 грн.; за квітень 2011р. - на суму 498 грн.; за липень 2011р. - на суму 453 грн.; за жовтень 2011р. - на суму 1000 грн.; за листопад 2011р. - на суму 14356 грн.; за грудень 2011р. - на суму 1541 грн.; за лютий 2012р. - на суму 1488 грн.; за травень 2012р. - на суму 2946 грн.; за червень 2012р. - на суму 1456 грн.; за липень 2012р. - на суму 1391 грн., що призвело до завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового з ПДВ за вищевказані період (рядок 19, 20.2 декларації), а також бюджетного відшкодування в сумі ПДВ 25658 грн. (рядок 23.1.), оскільки зменшено залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного податкового (податкового) періоду (рядок 21.1 Декларації, копія якої наявна в матеріалах справи).

В порушення п.200.1, 200.4 ст.200 Податкового кодексу України ТОВ «СІО-К» завищено бюджетне відшкодування на суму ПДВ 25658 грн., в т.ч. по періодам: за січень 2011р. - на суму 23 грн.; за березень 2011р. - на суму 506 грн.; за квітень 2011р. - на суму 498 грн.; за липень 2011р. - на суму 453 грн.; за жовтень 2011р. - на суму 1000 грн.; за листопад 2011р. - на суму 14356 грн.; за грудень 2011р. - на суму 1541 грн.; за лютий 2012р. - на суму 1488 грн.; за травень 2012р. - на суму 2946 грн.; за червень 2012р. - на суму 1456 грн.; за липень 2012р. - на суму 1391 грн.

Із врахуванням зазначеного та даних додатка 2 (Д2), копія якого наявна в матеріалах даної адміністративної справи, до податкової декларації за вересень 2013 року частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена ТОВ «СІО-К» постачальникам та не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування складає 114673 грн. за вересень 2013 року.

Згідно п.200.1. ст.200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно п. 200.4. ст.200 Податкового кодексу України, якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з п.200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а у разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем товарів/послуг над податковими зобов'язаннями, що виникли протягом таких періодів;

п.200.6. ст.200 Кодексу - платник податку може прийняти самостійно рішення про зарахування в повному обсязі належної йому суми бюджетного відшкодування або її частини у зменшення податкових зобов'язань з цього податку, що виникли протягом наступних звітних (податкових) періодів, за наявності умов, передбачених пунктом 200.4 цієї статті. Зазначене рішення відображається платником податку у податковій декларації, яку він подає за результатами звітного (податкового) періоду, в якому виникає право на подання заяви про отримання бюджетного відшкодування згідно з нормами цієї статті. Платник податку зберігає право на отримання бюджетного відшкодування коштами у майбутніх звітних (податкових) періодах.

п.200.14. ст.200 Кодексу - якщо за результатами документальної невиїзної (камеральної) або позапланової виїзної перевірки (документальної) орган державної податкової служби виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий орган:

а) у разі заниження заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування щодо суми, визначеної органом державної податкової служби за результатами перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого заниження та підстави для її вирахування.

У цьому випадку вважається, що платник податку добровільно відмовляється від отримання такої суми заниження як бюджетного відшкодування та враховує її згідно з пунктом 200.6 цієї статті у зменшення податкових зобов'язань з цього податку в наступних податкових періодах;

ТОВ «СІО-К» в порушення п. 198.2, 198.6 ст.198, п.201.12 ст.200 Податкового кодексу України занижено суму податкового кредиту в розмірі ПДВ 25658 грн. за серпень 2013 року, що призвело до заниження від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового з ПДВ за вищевказані період (рядок 19, 20.2 декларації), а також бюджетного відшкодування в сумі ПДВ 25658 грн. за вересень 2013 (рядок 23.1.), оскільки збільшено залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного податкового (податкового) періоду (рядок 21.1 Декларації).

Так як підприємство цим правом не скористалося, то воно добровільно відмовилося від отримання такої суми заниження, як бюджетного відшкодування та враховує дані суми у зменшення податкових зобов'язань з цього податку наступних податкових періодів.

В порушення п.200.4, п.200.6, абз. а) п.200.14 ст.200 Податкового кодексу України ТОВ «Сіо-К» занижено суму бюджетного відшкодування в розмірі ПДВ 25658,0 грн. за вересень 2013 року.

Окрім наведеного вище, суд також вважає за необхідне зазначити, що відповідно до п. 198.1 ст.198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Податковий кредит звітного періоду відповідно до п. 198.3 ст.198 Кодексу визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст.39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст.193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Для операцій з ввезення на митну територію України товарів датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з п. 187.8 ст.187 цього Кодексу.

При цьому відповідно до п.201.12 ст.201 Кодексу у разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку.

Порядок внесення змін до митної декларації визначено підпунктами 33 - 38 Положення про митні декларації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.05.2012р. № 450 (далі - Положення № 450). Згідно із пунктом 37 Положення № 450 зміни до митної декларації можуть вноситися, зокрема, шляхом заповнення та оформлення органом доходів і зборів аркуша коригування за формою згідно з додатком 4 до Положення № 450. Оформлений органом доходів і зборів аркуш коригування є невід'ємною частиною відповідної митної декларації. У випадку зміни митної вартості імпортних товарів, відповідно до пункту 3 Порядку оформлення аркуша коригування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.11.2012 р. № 1145, посадовою особою митного органу, яким здійснювався випуск товарів за митною декларацією, у строк, що не перевищує 10 робочих днів з дня надходження до митного органу інформації про доплату (повернення) сум митних платежів або реєстрації заяви декларанта (уповноваженої особи) у митному органі, складається аркуш коригування.

Таким чином, в звітному періоді, в якому відбулось оформлення аркуша коригування, платник податку має право включити до складу податкового кредиту суму податку на додану вартість, яка зазначена в аркуші коригування та сплачена до бюджету.

У разі коли податковий (звітний) період, в якому платник податку здійснив доплату коштів до Державного бюджету України у зв'язку зі збільшенням митної вартості імпортних товарів, передує податковому (звітному) періоду, в якому оформлено аркуш коригування до МД, платник податку має право включити суму ПДВ, сплачену митним органам, до податкового кредиту у тому звітному періоді, в якому оформлено аркуш коригування до МД.

Враховуючи те, що оформлений органом доходів і зборів аркуш коригування є невід'ємною частиною відповідної митної декларації, то у Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних, форма і порядок заповнення якого затверджені наказом Міністерства фінансів України від 17.12.2012р. № 1340, в розділі II у графі 2 зазначається дата отримання аркуша коригування до МД, у графі 3 - дата складання аркуша коригування до МД, у графі 4 - номер МД, до якої складено аркуш коригування, у графі 5 зазначається вид документа "МДП" чи "МДЕ".

Щодо посилань позивача на подання уточнюючих розрахунків, то суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Відповідно до абз.3 п.50.1 ст.50 Кодексу у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку. Отже, у разі якщо платником податку при ввезенні товарів на митну територію України сплачені суми ПДВ, зазначені в аркуші коригування до МД, помилково не були включені до складу податкового кредиту у періоді виникнення права на таке включення, то платник податку має можливість суми сплаченого ПДВ включити до податкового кредиту шляхом подання уточнюючого розрахунку (з урахуванням строків давності).

Згідно з ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

За наведених вище обставин суд констатує, що позивач проводячи документальну позапланову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю "СІО-К" правомірності нарахування від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту за період з 01.01.2011 року по 31.08.2012 року та бюджетного відшкодуванню податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за період з 01.01.2011 року по 31.08.2012 року, та вважаючи, що платником податків допущено відповідні порушення вимог податкового законодавства, тому суд приходить до переконливого висновку, що оскаржувані позивачем податкові повідомлення - рішення прийняті відповідачем з дотриманням норм чинного законодавства на момент виникнення спірних правовідносин, доводи позивача спростовані наданими поясненнями та запереченнями представників відповідача, підтверджені належними та допустимими доказами, а тому в задоволенні даного адміністративного позову слід відмовити повністю.

Згідно ч. 2 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України та відповідно до Закону України «Про судовий збір», а також з врахуванням того, що позивачем під час подання адміністративного позову майнового характеру було сплачено 10 відсотків розміру ставки судового збору в сумі 182,70 грн., суд присуджує стягнути решту суми судового збору з позивача в розмірі 1644,30грн.

На підставі наведеного та керуючись ст. ст. 17, 71, 86, 94, 160, 163, 165 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Сіо-К" до Ужгородської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Закарпатській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлення-рішень Ужгородської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Закарпатській області від 13.03.2014 року №45/15-0/22101670 та від 13.03.2014 року №46/15-0/22101670 - відмовити повністю.

Стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю "Сіо-К" (89000,Закарпатська область, смт. Великий Березний, вул .Фізкультурна, 11а, ідентифікаційний код - 22101670) на користь Державного (відповідного місцевого) бюджету України судовий збір у сумі 1644,30 грн. (одна тисяча шістсот сорок чотири гривні тридцять копійок), зарахувавши ці кошти до спеціального фонду (отримувач - УК у м. Ужгород, код ЄДРПОУ отримувача - 38015610, банк отримувача - ГУ ДКСУ у Закарпатській області, МФО 812016, рахунок № 31210206784002, код класифікації доходів 22030001, Код ЄДРПОУ суду 35231455).

Постанова набирає законної сили в порядку, встановленому ст. 254 КАС України, та може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Закарпатський окружний адміністративний суд в порядку та строки, встановлені ст. 186 КАС України. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України - протягом десяти днів з дня отримання копії постанови (копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції).

СуддяC.А. Гебеш