Постанова № 38769715, 15.05.2014, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

15 травня 2014 рокусправа № 0870/10270/12 Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Нагорної Л.М.

суддів: Мельника В.В. Юхименка О.В.

за участю секретаря судового засідання: Федосєєвої Ю.В.

представника позивача - Лазько В.Г. (довіреність від 05.05.2014)

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпропетровську апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Запорізьке підприємство по забезпеченню матеріальними ресурсами "Ресурс-Інвест"

на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 16 січня 2013 року у справі № 0870/10270/12 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Запорізьке підприємство по забезпеченню матеріальними ресурсами "Ресурс-Інвест" до Державної податкової інспекції у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення, -

в с т а н о в и в:

У жовтні 2012 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Запорізьке підприємство по забезпеченню матеріальними ресурсами "Ресурс-Інвест" (далі - Позивач) звернулося з позовом до Державної податкової інспекції у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області (далі - Відповідач), у якому просило визнати протиправним та нечинним податкове повідомлення-рішення від 20.09.2012 за №000195221, яким Позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 130192,50 грн., в тому числі 86795,00 грн. за основним платежем, 43397,50 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.

Вимоги адміністративного позову обґрунтовано тим, що податковий орган не наділений повноваженнями для визнання укладених правочинів недійсними. При цьому надані до перевірки первинні документи в повній мірі підтверджували фактичне отримання товарів та послуг. (а.с.3-6)

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 16 січня 2013 року у задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "Запорізьке підприємство по забезпеченню матеріальними ресурсами "Ресурс-Інвест" відмовлено у повному обсязі.

Постанова суду мотивована тим, що відповідно до вироків судів, наявних в матеріалах справи, посадових осіб підприємств-контрагентів Позивача визнано винними у скоєнні злочинів, передбачених ч.1, ч.2 ст. 205 Кримінального кодексу України, у зв'язку з чим надані до перевірки первинні документи не несуть навантаження первинного документа та не є доказом на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій. (а.с.154-155)

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, ТОВ «ЗППЗМР «Ресурс-Інвест» подало апеляційну скаргу, відповідно до якої, посилаючись на порушення судом норм матеріального права, просить скасувати постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 16 січня 2013 року та прийняти нову постанову про задоволення заявлених вимог у повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги посилалося на те, що суд безпідставно не прийняв до уваги належні первинні документи, які підтверджують фактичне отримання товарі та послуг. Крім того, отримання та обліковування товару підтверджується карткою рахунку 281, що свідчить про прийняття товару та його подальшу реалізацію. При цьому недійсність укладеного правочину може бути встановлено лише судом, а викладені в акті перевірки висновки є лише суб'єктивною думкою посадових осіб податкового органу. (а.с.162-172)

Заперечень на апеляційну скаргу до суду не надходило.

У судовому засіданні апеляційної інстанції представник Позивача - ТОВ "Запорізьке підприємство по забезпеченню матеріальними ресурсами "Ресурс-Інвест", вимоги апеляційної скарги підтримав та просив її задовольнити із підстав, у ній зазначених. Посилався при цьому також на рішення судів апеляційної та касаційної інстанції щодо спірних правовідносин за аналогічний період, якими скасовано податкове повідомлення-рішення Відповідача від 20.09.2012 року, яким Товариству збільшено суму грошового зобов'язання з ПДВ.

Відповідач - ДПІ у Орджонікідзевському районі, будучи належним чином повідомленою про час та місце розгляду справи, до судового засідання не з'явився, клопотань про понесення розгляду справи не надавав.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги та заявлених вимог, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Запорізьке підприємство по забезпеченню матеріальними ресурсами "Ресурс-Інвест" зареєстроване як юридична особа 19.09.1994 р. Виконавчим комітетом Запорізької міської ради. (а.с.16)

Уповноваженими особами ДПІ в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «ЗППЗМР «Ресурс-Інвест» з питання дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ "Оптбудресурс" та ТОВ "Монтажбудстрой" за період з 01.01.2009 р. по 30.06.2010 р., за наслідками якої складено акт від 31.05.2012 №101/16-4/22128249. (а.с.68-76)

Перевіркою встановлено порушення п. 3.1 ст. 3; пп. 5.2.1, п. 5.1, пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України від 28.12.1994 №334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств", що призвело до заниження податку на прибуток у розмірі 103 627 грн. (у т.ч.: 1 квартал 2009 року - 16 832 грн., у 1 кварталі 2010 року - 44 144 грн., у півріччі 2010 року - 86 795 грн.), а саме: Позивач включив до складу валових витрат у 1 кварталі 2009 року вартість паливо-мастильних матеріалів у сумі 67 328 грн. по взаємовідносинах з ТОВ "Оптбудресурс".

В той же час, згідно з вироком Орджонікідзевського районного суду м. Запоріжжя від 03.03.2011 по справі № 1-272/2011 засновника, директора та головного бухгалтера ТОВ "Оптбудресурс" ОСОБА_2 визнано винним у скоєнні злочину, передбаченого ч. 1 ст. 205 Кримінального кодексу України. Судом встановлено, що ОСОБА_2 у липні 2009 року свідомо, не маючі наміру здійснювати підприємницьку діяльність, за винагороду придбав шляхом перереєстрації на своє ім'я ТОВ "Оптбудресурс" з метою прикриття незаконної господарської діяльності і ухилення від слати податків в бюджет та приховування доходів, здобутих злочинним шляхом. Вирок набрав законної сили 21.03.2011.

У взаємовідносинах з ТОВ "Монтажбудстрой" ТОВ "ЗППЗМР "Ресурс-Інвест" включило до складу валових витрат вартість бензину у 1 кварталі 2010 року у сумі 176 575,4 грн. та у півріччі 2010 року суму 347 178 грн. Згідно з вироком Ленінського районного суду м. Запоріжжя від 07.11.2011 по справі №1-702/2011 засновника, директора та головного бухгалтера ТОВ "Монтажбудстрой" ОСОБА_3 визнано винною у скоєнні злочину, передбаченого ч. 2 ст. 27, ч. 2 ст. 205 Кримінального кодексу України.

Даним вироком встановлено, що ОСОБА_3, діючи умисне, з метою прикриття незаконної діяльності різних підприємств-контрагентів, направленої на умисне ухилення від сплати податків, використовувала печатку і реквізити підконтрольного фіктивного суб'єкта підприємницької діяльності (ТОВ "Монтажбудстрой"), за допомогою яких в період часу з 01.02.2010 року по 30.04.2010 року незаконно сформувала податковий кредит по ПДВ підприємствам, зокрема: ТОВ "ЗППЗМР "Ресурс-Інвест" на суму 35 315,08 грн., а всього сформувала податковий кредит по ПДВ на суму 48 167 851,02 грн.

Будучи директором ТОВ "Монтажбудстрой", ОСОБА_3 жодної фінансово-господарської діяльності підприємства не здійснювала, договори на постачання продукції не підписувала, документи щодо фінансово-господарської діяльності підприємства не складала та не підписувала. Кожен місяць їй передавали гроші у розмірі 200-300 грн., а з 30.01.2011 року вона звільнена з посади директора.

Дії ОСОБА_3 судом кваліфіковані як фіктивне підприємництво, тобто, утворення суб'єкта підприємницької діяльності (юридичної особи) з метою прикриття незаконної діяльності, чим заподіяно велику матеріальну шкоду державі.

Вирок Ленінського районного суду м. Запоріжжя від 07.11.2011 по справі №1-702/2011 набрав законної сили 23.11.2011.

На підставі Акта перевірки Відповідачем було прийняте податкове повідомлення-рішення податкове повідомлення-рішення від 12.07.2012 №00001292211 яким ТОВ "ЗППЗМР "Ресурс-Інвест" визначено 86 795,00 грн. податку на прибуток та 43 397,50 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).(а.с.8)

За результатами адміністративного оскарження вказаного податкового повідомлення-рішення рішенням ДПС у Запорізькій області від 06.09.2012 № 4329/10/10-420, прийнятим за розглядом первинних скарг, скасовано податкове повідомлення-рішення від 12.07.2012 №00001292211 в частині визначення 21 698,75 грн. штрафних санкцій, а в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення залишено без змін. (а.с.9,10-11)

20.09.2012 ДПІ у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя Запорізької області ДПС винесено податкове повідомлення-рішення №00001952211, яким Позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем з податок на прибуток приватних підприємств на загальну суму 130192,50 грн., в тому числі 86795,00 грн. за основним платежем, 43397,50 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями.(а.с.13)

Вказане податкове повідомлення-рішення було оскаржено в адміністративному порядку та відповідно до рішення Державної податкової служби України №3367/0/61-12/10-2115 від 09.10.2012 ДПС України залишено без змін податкове повідомлення-рішення ДПІ у Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя Запорізької області ДПС від 12.07.2012 №00001292211, з урахуванням рішення ДПС у Запорізькій області, прийнятого за розглядом первинних скарг, а скаргу - без задоволення. (а.с.14-15)

Визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення від 20.09.2012 за №000195221 і було предметом судового позову.

Відмовляючи у задоволенні позовних вимог ТОВ "ЗППЗМР "Ресурс-Інвест", суд першої інстанції виходив з того, що відповідно до вироків судів, наявних в матеріалах справи, посадових осіб підприємств-контрагентів Позивача визнано винними у скоєнні злочинів, передбачених ч.1, ч.2 ст. 205 Кримінального кодексу України, у зв'язку з чим надані до перевірки первинні документи не несуть навантаження первинного документа та не є доказом на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій.

Однак, враховуючи надані Позивачем до суду постанови судів апеляційної та касаційної інстанції про скасування податкового повідомлення-рішення Відповідача від 20.09.2012 року, яким Товариству за аналогічними правовідносинами було збільшено суму грошового зобов'язання з ПДВ, колегія суддів приходить до наступного.

Частиною 1 статті 72 КАС України визначено, що обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Крім того, відповідно до частини 2 статті 255 КАС України обставини, які були встановлені постановою, що набрала законної сили, в одній адміністративній справі не можуть оспорюватися в іншій судовій справі за участю тих самих сторін.

До суду апеляційної інстанції надано постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 26 листопада 2013 року по справі № 0870/10327/12, залишену без змін ухвалою Вищого адміністративного суду України від 25 березня 2014 року, відповідно до яких предметом спору було встановлення правомірності винесення податковим органом повідомлення-рішення від 20.09.2012 року, прийнятим на підставі акту перевірки від 31.05.2012 №101/16-4/22128249, з питання дотримання ТОВ «ЗППЗМР «Ресурс-Інвест» вимог податкового, валютного та іншого законодавства при здійсненні фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ "Оптбудресурс" та ТОВ "Монтажбудстрой" за період з 01.01.2009 р. по 30.06.2010 р.

Оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням Товариству збільшено суму грошового зобов'язання з ПДВ.

Підставою для скасування вказаного податкового повідомлення-рішення стали висновки судів апеляційної та касаційної інстанції про те, що господарські операції за перевіряємий період дійсно здійснювалися між Позивачем та його прямими контрагентами, що підтверджується належними первинними документами, та в результаті здійснення таких господарських операцій реально змінився майновий стан платника податків - Позивача по справі.

Крім того, судами зазначено, що вирок Ленінського районного суду м. Запоріжжя від 07.11.2011 року не може бути підтвердженням не проведення господарських операцій ТОВ "Монтажбудстрой", оскільки свідчить тільки про факт притягнення до кримінальної директора ТОВ "Монтажбудстрой". В той же час, Відповідач не довів суду не можливість ТОВ "Монтажбудстрой" проведення господарських операцій в перевіряємий період із - за відсутності трудових ресурсів, основних засобів чи інших підстав.

Оскільки предметом судового спору у справі, що переглядається на даний час, є правомірність винесення Відповідачем податкового повідомлення-рішення від 20.09.2012 за №000195221, прийнятим на підставі одного і того Акту перевірки по взаємовідносинах з одними і тими ж контрагентами, за один і той же період перевірки, тільки у даному випадку Позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем з податку на прибуток (а у переглянутій справі - з податку на додану вартість) , та з огляду на приписи частини 2 статті 255 КАС України (обставини, які були встановлені постановою, що набрала законної сили, в одній адміністративній справі не можуть оспорюватися в іншій судовій справі за участю тих самих сторін), колегія суддів має дійти висновку про необхідність задоволення апеляційної скарги, скасування рішення суду першої інстанції та прийняття нової постанови про задоволення вимог ТОВ «ЗППЗМР «Ресурс-Інвест».

Керуючись п.3 ч.1 ст. 198, п.4 ч.1 ст. 202, 205,207 КАС України, суд,-

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Запорізьке підприємство по забезпеченню матеріальними ресурсами "Ресурс-Інвест" - задовольнити.

Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 16 січня 2013 року у справі № 0870/10270/12- скасувати.

Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Запорізьке підприємство по забезпеченню матеріальними ресурсами "Ресурс-Інвест" - задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення від 20.09.2012 за №000195221.

Постанова Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня її складення у повному обсязі.

Повний текст постанови складено 19 травня2014 року.

Головуючий: Л.М. Нагорна

Суддя: В.В. Мельник

Суддя: О.В. Юхименко