Постанова № 38719064, 16.04.2014, Кіровоградський окружний адміністративний суд

Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 квітня 2014 року Справа №П/811/720/14

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого - судді Момонт Г.М., розглянув у порядку письмового провадження в м. Кіровограді адміністративну справу

за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю «Титан-Кіровоград»

до відповідача: Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Титан-Кіровоград» звернулося з позовом до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень:

- №0000662202 від 09.09.2013 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 5 678 525,00 грн., у тому числі 4 550 752,00 грн. основного платежу та 1 127 773,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів);

- №0000672202 від 09.09.2013 р., яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за жовтень 2011 року в сумі 2 109,00 грн.;

- №0000682202 від 09.09.2013 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 5 837 274,00 грн., у тому числі 4 861 730,00 грн. основного платежу та 975 544,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).

В обґрунтування позовних вимог позивач вказує, що ним сформовано витрати та податковий кредит на підставі належно оформлених видаткових і податкових накладних, отриманих від ТОВ «Голден Гейтс Груп», ТОВ «Базісстандарт», ТОВ «Атонс», ТОВ «Алікон», ТОВ «Браво СРЛ», ТОВ «Приємна пропозиція», ТОВ «Аквалон М», ТОВ «Компанія «Тегра» за червень, жовтень, листопад, грудень 2011 року, за січень - листопад 2012 року, а висновки акта перевірки є необґрунтованими та встановлені без врахування всіх обставин, що мають істотне значення для їх прийняття.

Відповідачем до суду подано заперечення на позовну заяву відповідно до змісту якого, позов ним не визнається у повному обсязі, оскільки перевіркою встановлено, що у ТОВ «Титан-Кіровоград» по взаємовідносинам з ТОВ «Голден Гейтс Груп», ТОВ «Базісстандарт», ТОВ «Атонс», ТОВ «Алікон», ТОВ «Браво СРЛ», ТОВ «Приємна пропозиція», ТОВ «Аквалон М», ТОВ «Компанія «Тегра» відсутні об'єкти оподаткування податком на додану вартість та податком на прибуток підприємств, у зв'язку з тим, що контрагенти позивача фактично не здійснювали поставку товару.

У судове засідання з'явився представник позивача, який позовні вимоги підтримав у повному обсязі, представник відповідача заперечив проти задоволення позовних вимог.

16.04.2014 р. у судовому засіданні представником позивача подано заяву про подальший розгляд справи у порядку письмового провадження, яка письмово погоджена представником відповідача (а.с.197, Т.6).

На підставі усної ухвали, прийнятої в судовому засіданні 16.04.2014 р. та занесеної до журналу судового засідання (а.с.199, Т.6), подальший розгляд справи проведено в порядку письмового провадження у відповідності до ч.4 ст.122 КАС України.

Дослідивши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, адміністративний суд,

ВСТАНОВИВ:

У період з 19.08.2013 р. по 23.08.2013 р. посадовими особами Кіровоградської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області відповідно до наказу №547 від 19.08.2013 р. (а.с.28, Т.6) проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Титан-Кіровоград» з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинах з ТОВ «эБраво СРЛ» за період з 01.08.2012 р. по 30.09.2012 р., ТОВ «Голден Гейтс Груп» за період з 01.11.2012 р. по 31.11.2012 р., ТОВ «Приємна пропозиція» за період з 01.08.2012 р. по 31.08.2012 р., ТОВ «Компанія Тегра» за період з 01.05.2011 р. по 31.05.2011 р., ТОВ «Атонс» за період з 01.10.2011 р. по 30.11.2011 р., ТОВ «Алікон» за період з 01.12.2011 р. по 30.04.2012 р., ТОВ «Базісстандарт» за період з 01.04.2012 р. по 30.06.2012 р., ТОВ «Аквалон М» за період з 01.10.2012 р. по 30.10.2012 р., за результатами якої складено акт №48/11-23-22-02/37168071 від 28.08.2013 р., висновками якого, зокрема, є порушення ТОВ «Титан-Кіровоград», на думку відповідача:

- п.198.3, 198.6 ст.198 Податкового кодексу України, у зв'язку з чим занижено податок на додану вартість на загальну суму 4 550 752,00 грн., у тому числі: за червень 2011 року на суму 39 667,00 грн., за жовтень 2011 року на суму 55 081,00 грн., за листопад 2011 року на суму 536 341,00 грн., за грудень 2011 року на суму 203 309,00 грн., за січень 2012 року на суму 13 075,00 грн., за лютий 2012 року на суму 25 625,00 грн., за березень 2012 року на суму 438 974,00 грн., за квітень 2012 року на суму 460 325,00 грн., за травень 2012 року на суму 246 077,00 грн., за червень 2012 року на суму 546 619,00 грн.;

- п.138.4, 138.8 ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України, у результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 4 861 730,00 грн., у тому числі: за ІІ квартал 2011 року на суму 45 617,00 грн., за ІV квартал 2011 року на суму 913 941,00 грн., за І квартал 2012 року на суму 501 558,00 грн., за ІІ квартал 2012 року на суму 1 315 672,00 грн., за ІІІ квартал 2012 року на суму 1 101 526,00 грн., за ІV квартал 2012 року на суму 983 416,00 грн. (а.с.7-53, Т.1).

На підставі акта перевірки Кіровоградською ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області винесено податкові повідомлення-рішення:

- №0000662202 від 09.09.2013 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 5 678 525,00 грн., у тому числі 4 550 752,00 грн. основного платежу та 1 127 773,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) (а.с.54, Т.1);

- №0000672202 від 09.09.2013 р., яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за жовтень 2011 року в сумі 2 109,00 грн. (а.с.55, Т.1);

- №0000682202 від 09.09.2013 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 5 837 274,00 грн., у тому числі 4 861 730,00 грн. основного платежу та 975 544,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) (а.с.56, Т.1).

Як встановлено в судовому засіданні, оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями податковим органом визначено грошові зобов'язання у зв'язку з включенням позивачем до складу витрат та податкового кредиту сум за господарськими операціями з ТОВ «Голден Гейтс Груп», ТОВ «Базісстандарт», ТОВ «Атонс», ТОВ «Алікон», ТОВ «Браво СРЛ», ТОВ «Приємна пропозиція», ТОВ «Аквалон М», ТОВ «Компанія «Тегра», які на думку Кіровоградської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області не носять реального характеру.

Судом встановлено, що відповідно до договору поставки №040511 від 04.05.2011 р. (а.с.160-161, Т.4) ТОВ «Титан-Кіровоград» у травні 2011 року придбало у ТОВ «Компанія Тегра» нафтопродукти (бензин, дизельне пальне) на загальну суму 238 000,00 грн., у тому числі ПДВ - 39 666,67 грн., що підтверджується видатковими та податковими накладними (а.с.167, 170, 173, 176-178, Т.4). Суму 198 333,33 грн. позивачем віднесено до складу витрат за ІІ квартал 2011 року (а.с.56-61, Т.2), а суму ПДВ - 39 666,67 грн. - до складу податкового кредиту за червень 2011 р. (а.с.193-196, Т.1).

Транспортування придбаного товару згідно з договором №00005 перевезення вантажу від 01.05.2011 р. (а.с.12-13, Т.6) здійснювалося ТОВ «БП-Ойл» відповідно до товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів (а.с.169, 172, 175, Т.4).

Оплату вартості нафтопродуктів придбаних у ТОВ «Компанія Тегра» здійснено позивачем у безготівковому порядку, що підтверджується довідкою Кіровоградської обласної дирекції «Укргазбанк» (а.с.179-180, Т.4).

У відповідності до договору поставки №011003 від 01.10.2011 р. (а.с.72-73, Т.2) ТОВ «Титан-Кіровоград» придбало у ТОВ «Атонс» нафтопродукти (бензин, дизельне паливо) у жовтні 2011 року на загальну суму 392 344,70 грн., у тому числі ПДВ - 65 390,78 грн., у листопаді 2011 року на загальну суму 4 027 277,61 грн., у тому числі ПДВ - 670 212,88 грн., що підтверджується видатковими та податковими накладними, актами здачі-прийняття товару (а.с.98, 99, 102, 105, 108, 109, 112, 115, 118, 121, 124, 127, 130, 133, 136, 139, 142, 145, 148, 151, 154, 157, 160, 163, 166-187, Т.2). Суму 3 683 018,29 грн. позивачем віднесено до складу витрат за ІV квартал 2011 року (а.с.45-54, Т.2), а суми ПДВ - 55 081,15 грн. - до складу податкового кредиту за жовтень 2011 року (а.с.186-189, Т.1), 457 997,24 грн. - за листопад 2011 року (а.с.166-169, Т.1), 145 181,82 грн. - за грудень 2011 року (а.с.157-160, Т.1). При цьому позивачем у жовтні 2011 року задекларовано від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (ряд.19 Декларації) у розмірі 2 109,00 грн. (а.с.186-189, Т.1).

Транспортування придбаного товару згідно з договором №00005 перевезення вантажу від 01.05.2011 р. (а.с.12-13, Т.6) здійснювалося ТОВ «БП-Ойл» відповідно до товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів (а.с.101, 104, 107, 111, 114, 117, 120, 123, 126, 129, 132, 135, 138, 141, 144, 147, 150, 153, 156, 159, 162, 165, Т.2).

Оплату вартості нафтопродуктів придбаних у ТОВ «Атонс» здійснено позивачем у безготівковому порядку, що підтверджується довідкою Кіровоградської обласної дирекції «Укргазбанк» та актом звіряння взаєморозрахунків (а.с.96-97, 188-189, Т.2).

Згідно з договором поставки нафтопродуктів №011204 від 01.12.2011 р. (а.с.194-195, Т.4) ТОВ «Титан-Кіровоград» придбало у ТОВ «Алікон» нафтопродукти (дизельне пальне та бензин) у грудні 2011 року на загальну суму 427 213,00 грн., у тому числі ПДВ - 71 202,17 грн., у лютому 2012 року на суму 153 750,00 грн., у тому числі ПДВ - 25 625,00 грн., у березні 2012 року на загальну суму 2 633 843,16 грн., у тому числі ПДВ - 438 973,87 грн., у квітні 2012 року на загальну суму 2 126 533,86 грн., у тому числі ПДВ - 354 422,31 грн., що підтверджується видатковими та податковими накладними, актами здачі-прийняття товару (а.с.225-227, 232, 236, 240, 244, Т.4, а.с.4, 8, 12, 16, 20, 25, 28, 31, 34, 37, 40, 43, 46, 49, 52, 55, 58, 61, 64, 67, 70, 73-98, Т.5). Суму 290 636,00 грн. позивачем віднесено до складу витрат за ІV квартал 2011 року (а.с.45-54, Т.2), 2 388 369,15 грн. до складу витрат за І квартал 2012 року (а.с.32-43, Т.2), 1 772 111,05 грн. до складу витрат за ІІ квартал 2012 року (а.с.19-30, Т.2), а суми ПДВ - 58 127,20 грн. до складу податкового кредиту за грудень 2011 року (а.с.157-160, Т.1), 13 074,97 грн. - за січень 2012 року (а.с.134-138, Т.1), 25 625,00 грн. - за лютий 2012 року (а.с.124-127, Т.1), 438 973,86 грн. - за березень 2012 року (а.с.110-114, Т.1), 354 422,31 грн. - за квітень 2012 року (а.с.100-103, Т.1).

Транспортування придбаного товару згідно з договором №00005 перевезення вантажу від 01.05.2011 р. (а.с.12-13, Т.6) здійснювалося ТОВ «БП-Ойл» відповідно до товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів (а.с.234, 235, 238, 239, 242, 243, 246, 247, Т.4, а.с.2, 3, 6, 7, 10, 11, 14, 15, 18, 19, 22, 23, 24, 27, 30, 33, 36, 39, 42, 45, 48, 51, 54, 57, 60, 63, 66, 69, 72, Т.5).

Оплату вартості нафтопродуктів придбаних у ТОВ «Алікон» здійснено позивачем у безготівковому порядку, що підтверджується довідкою Кіровоградської обласної дирекції «Укргазбанк» та актом звіряння взаєморозрахунків (а.с.222-224, 229-231, Т.4).

У відповідності до договору поставки №090412 від 09.04.2012 р. (а.с.1-3, Т.3) ТОВ «Титан-Кіровоград» придбало у ТОВ «Базісстандарт» нафтопродукти (дизельне паливо, бензин) у квітні 2012 року на загальну суму 635 415,70 грн., у тому числі ПДВ - 105 902,62 грн., у травні 2012 року на загальну суму 1 476 460,88 грн., у тому числі ПДВ - 246 076,81 грн., у червні 2012 року на загальну суму 3 279 712,75 грн., у тому числі ПДВ - 546 618,79 грн., що підтверджується видатковими та податковими накладними, актами здачі-прийняття товару (а.с.17-20, 23, 26, 29, 32, 35, 38, 42, 46, 57, 61-70, Т.3). Суму 4 492 991,11 грн. позивачем віднесено до складу витрат за ІІ квартал 2012 року (а.с.8-30, Т.2), а суми ПДВ - 105 902,62 грн. до складу податкового кредиту за квітень 2012 року (а.с.100-103, Т.1), 246 076,81 грн. - за травень 2012 року (а.с.83-86, Т.1), 546 618,79 грн. - за червень 2012 року (а.с.72-76, Т.1).

Транспортування придбаного товару згідно з договором №00005 перевезення вантажу від 01.05.2011 р. (а.с.12-13, Т.6) здійснювалося ТОВ «БП-Ойл» відповідно до товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів (а.с.22, 25, 28, 31, 34, 37, 40, 41, 44, 45, 48-56, 59, 60, Т.3).

Оплату вартості нафтопродуктів придбаних у ТОВ «Базісстандарт» здійснено позивачем у безготівковому порядку, що підтверджується довідкою Кіровоградської обласної дирекції «Укргазбанк» та актом звіряння взаєморозрахунків (а.с.14-16, 71-73, Т.3).

Відповідно до договору поставки №100812 від 01.08.2012 р. (а.с.246-247, Т.3) ТОВ «Титан-Кіровоград» у серпні 2012 року придбало у ТОВ «Приємна пропозиція» нафтопродукти (дизельне паливо, бензин) на загальну суму 2 586 500,00 грн., у тому числі ПДВ - 431 083,34 грн., що підтверджується видатковими та податковими накладними, актом здачі-прийняття товару (а.с.2, 3, 9, 15, 16, Т.4). Суму 2 155 416,66 грн. позивачем віднесено до складу витрат за ІІІ квартал 2012 року (а.с.234-250, Т.1, а.с.1-6, Т.2), а суму ПДВ - 431 083,33 грн. до складу податкового кредиту за серпень 2012 року (а.с.96-99, Т.6).

Транспортування придбаного товару згідно з договором №00005 перевезення вантажу від 01.05.2011 р. (а.с.12-13, Т.6) здійснювалося ТОВ «БП-Ойл» відповідно до товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів (а.с.5-8, 11-14, Т.4).

Оплату вартості нафтопродуктів придбаних у ТОВ «Приємна пропозиція» здійснено позивачем у безготівковому порядку, що підтверджується довідкою Кіровоградської обласної дирекції «Укргазбанк» та актом звіряння взаєморозрахунків (а.с.1, 17, Т.4).

Згідно з договором поставки №Б2508 від 25.08.2012 р. (а.с.166-167, Т.3) ТОВ «Титан-Кіровоград» придбало у ТОВ «Браво СРЛ» нафтопродукти (дизельне паливо, бензин) у серпні 2012 року на загальну суму 2 289 052,50 грн., у тому числі ПДВ - 381 508,75 грн., у вересні 2012 року на загальну суму 1 418 880 грн., у тому числі ПДВ - 236 480,00 грн., що підтверджується видатковими та податковими накладними, актом здачі-прийняття товару (а.с.174-176, 178, 180, 198, 202-206, Т.3). Суму 3 089 943,75 грн. позивачем віднесено до складу витрат за ІІІ квартал 2012 року (а.с.234-250, Т.1, а.с.1-6, Т.2), а суми ПДВ - 109 002,50 грн. до складу податкового кредиту за серпень 2012 року (а.с.96-99, Т.6), 508 986,25 грн. - за вересень 2012 року (а.с.101-105, Т.6).

Транспортування придбаного товару згідно з договором №00005 перевезення вантажу від 01.05.2011 р. (а.с.12-13, Т.6) здійснювалося ТОВ «БП-Ойл» відповідно до товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів (а.с.182-193, Т.3).

Оплату вартості нафтопродуктів придбаних у ТОВ «Браво СРЛ» здійснено позивачем у безготівковому порядку, що підтверджується довідкою Кіровоградської обласної дирекції «Укргазбанк» та актом звіряння взаєморозрахунків (а.с.172-173, 207-208, Т.3).

За договором поставки №А-03/10 від 08.10.2012 р. (а.с.34-35, Т.4) ТОВ «Титан-Кіровоград» придбало у ТОВ «Аквалон М» нафтопродукти (дизельне паливо, бензин) у жовтні 2012 року на загальну суму 2 116 425,00 грн., у тому числі ПДВ - 352 737,50 грн., що підтверджується видатковими та податковими накладними, актом здачі-прийняття товару (а.с.37, 41, 45, 52, 55, 56, 58, Т.4). Суму 1 763 687,50 грн. позивачем віднесено до складу витрат за ІV квартал 2012 року (а.с.201-232, Т.1), а суму ПДВ - 352 737,50 грн. до складу податкового кредиту за жовтень 2012 року (а.с.107-111, Т.6).

Транспортування придбаного товару згідно з договором №00005 перевезення вантажу від 01.05.2011 р. (а.с.12-13, Т.6) здійснювалося ТОВ «БП-Ойл» відповідно до товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів (а.с.43, 44, 47-50, 53, 54, Т.4).

Оплату вартості нафтопродуктів придбаних у ТОВ «Аквалон М» здійснено позивачем у безготівковому порядку, що підтверджується актом звіряння взаєморозрахунків (а.с.36, Т.4).

Окрім того, у відповідності до договору поставки №112 від 12.11.2012 р. (а.с.91-92, Т.4) ТОВ «Титан-Кіровоград» у листопаді 2012 року придбало у ТОВ «Голден Гейтс Груп» нафтопродукти (дизельне паливо, бензин) на загальну суму 3 503 097,26 грн., у тому числі ПДВ - 583 849,54 грн., що підтверджується видатковими та податковими накладними, актом здачі-прийняття товару (а.с.101, 104, 107, 110, 114, 121, 126-130, Т.4). Суму 2 919 247,72 грн. позивачем віднесено до складу витрат за ІV квартал 2012 року (а.с.201-232, Т.1), а суму ПДВ - 583 849,54 грн. до складу податкового кредиту за листопад 2012 року (а.с.113-116, Т.6).

Транспортування придбаного товару згідно з договором №00005 перевезення вантажу від 01.05.2011 р. (а.с.12-13, Т.6) здійснювалося ТОВ «БП-Ойл» відповідно до товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів (а.с.105, 106, 108, 109, 111-113, 115-120, 123-125, Т.4).

Оплату вартості нафтопродуктів придбаних у ТОВ «Голден Гейтс Груп» здійснено позивачем у безготівковому порядку, що підтверджується довідкою Кіровоградської обласної дирекції «Укргазбанк» та актом звіряння взаєморозрахунків (а.с.99-100, 102-103, Т.4).

У відповідності до змісту п.138.1 ст.138 Податкового кодексу України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності, зокрема, собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інших витрат.

Згідно з п.138.2 ст.138 Податкового кодексу України, витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до п.138.4 ст.138 Податкового кодексу України, витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

У відповідності до п.138.8 ст.138 Податкового кодексу України, собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме: прямих матеріальних витрат; прямих витрат на оплату праці; амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку; вартості придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну).

Згідно з п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Із аналізу зазначених норми суд вбачає, що визначальним фактором для формування валових витрат та податкового кредиту платником податку є подальше використання таких товарів (основних фондів) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності такої особи - платника податку.

Згідно з пп.14.1.36 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Тобто обов'язковими ознаками господарської діяльності є здійснення її суб'єктами господарювання у сфері суспільного виробництва; спрямування її на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг. При цьому результати зазначеної діяльності - продукція, роботи чи послуги - мають вартісний характер і цінове вираження.

Відповідно до довідки з ЄДРПОУ видами діяльності за КВЕД ТОВ «Титан-Кіровоград» є оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами та роздрібна торгівля пальним (а.с.5, Т.1).

Як встановлено судом, нафтопродукти (дизельне пальне та бензин) придбані ТОВ «Титан-Кіровоград» у ТОВ «Компанія «Тегра», ТОВ «Атонс», ТОВ «Алікон», ТОВ «Базісстандарт», ТОВ «Приємна пропозиція», ТОВ «Браво СРЛ», ТОВ «Аквалон М», ТОВ «Голден Гейтс Груп» обліковані позивачем відповідно до журналу обліку нафтопродуктів (а.с.236-250, Т.5, а.с.1-9, Т.6), зберігалися у ємностях, розташованих за адресою: смт. Обознівка, вул. Ливарн,3, які орендуються позивачем у ТОВ «Титан-Плюс» згідно з договором оренди виробничого обладнання №000009 від 01.04.2011 р. (а.с.14-22, Т.6) та використані у господарській діяльності ТОВ «Титан-Кіровоград» шляхом реалізації контрагентам - ТОВ «Укрнафтаком», ТОВ «Тростянецьрайагротехсервіс», ДП ДГ «Агрономія», СТОВ «Мир», ПАФ «Мюннт», ТОВ «Білий ведмідь», ТОВ «Прогрес», ПП «Бі Транс», ТОВ «Гривер», КП «Нафтохлібобізнес», ФГ «Номировський», ТОВ «Титан», ФГ «Пластун», ПСП «Степ», СПАТ «Україна», ПП «Бонанза-Центр», ТОВ «Лама Нафта», СФГ «Аліса», ТОВ «Ширяєвагрошляхбуд», ФОП ОСОБА_3, ССПП «Куйбишева», ТОВ АФ «Авангард» ЛТД, Центру підготовки пілотів, ПАТ «Кіровоградграніт», ТОВ «Хлібна Нива», ФОП ОСОБА_4, ФОП ОСОБА_5, ПП «Спиридонов Володимир Іванович», ТОВ АФ «Світанок», ТОВ «Агропромислова компанія ім. О.В Гіталова», ТОВ «Нік-Агро», ТОВ «Інка», ТОВ «Первомайський МКК», ТОВ «Рассвет», ТОВ «Аіст», ОСОБА_6, ПАТ «Червона Зірка», СТОВ «Степ-Агро», ФГ «Мороз А.П.», ТОВ СТ «Іва-Агро», ПСП «Криничне», СТОВ «Зоря», СГП «Павлинка», ПП АФ «Криничуватська», ТОВ «Вест Інтер'єр», ТОВ «Міксагро», ТОВ «Правда», ДП «Південне», ТОВ Торговий дім «Дербі», що підтверджується копіями довіреностей, видаткових та товарно-транспортних накладних (а.с.191-251, Т.2, а.с.74-165, 209-245, Т.3, а.с.18-33, 60-90, 131-159, 181-193, Т.4, а.с.99-235, Т.5).

З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що витрати понесені позивачем за господарськими операціями з ТОВ «Компанія «Тегра», ТОВ «Атонс», ТОВ «Алікон», ТОВ «Базісстандарт», ТОВ «Приємна пропозиція», ТОВ «Браво СРЛ», ТОВ «Аквалон М», ТОВ «Голден Гейтс Груп» щодо придбання нафтопродуктів пов'язані з господарською діяльністю ТОВ «Титан-Кіровоград».

Відповідно до пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового Кодексу України не включаються до складу витрат, зокрема, витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Пунктом 198.6 ст.198 Податкового кодексу України визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

При цьому в п.198.2 зазначеної статті передбачено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Аналіз наведених норм дає підстави зробити висновок, що у Податковому кодексі України передбачено єдину підставу для формування складу валових витрат та податкового кредиту, а саме наявність у платника податку - покупця належно оформленої та виданої податкової накладної.

З матеріалів справи суд вбачає, що позивач сформував витрати у ІІ, ІV кварталах 2011 року, І, ІІ, ІІІ і ІV кварталах 2012 року та податковий кредит у червні, жовтні - грудні 2011 року, січні - листопаді 2012 року на підставі належно оформлених податкових і видаткових накладних, виданих йому контрагентами у перевіряємому періоді. Разом з цим, ТОВ «Компанія «Тегра», ТОВ «Атонс», ТОВ «Алікон», ТОВ «Базісстандарт», ТОВ «Приємна пропозиція», ТОВ «Браво СРЛ», ТОВ «Аквалон М», ТОВ «Голден Гейтс Груп» на час видачі податкових накладних були зареєстровані платниками податку на додану вартість, що не заперечується відповідачем, а тому, відповідно до вимог п.201.8 та п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України були зобов'язані виписувати такі податкові накладні.

Як вбачається з матеріалів перевірки та встановлено судом у судовому засіданні, фактичною підставою для зменшення позивачу витрат та податкового кредиту у перевіряємих періодах за взаємовідносинами з ТОВ «Компанія «Тегра», ТОВ «Атонс», ТОВ «Алікон», ТОВ «Базісстандарт», ТОВ «Приємна пропозиція», ТОВ «Браво СРЛ», ТОВ «Аквалон М», ТОВ «Голден Гейтс Груп» стали висновки податкового органу про те, що господарські операції зазначених підприємств, а також їх контрагентів по ланцюгу постачальників не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявністю трудових, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які, на думку податкового органу, економічно необхідні для здійснення господарських операцій.

Суд вважає таку позицію відповідача безпідставною, оскільки податкове законодавство не ставить у залежність податковий облік платника податку від інших осіб, зокрема, від фактичної сплати його контрагентами податків до бюджету, від знаходження постачальника і його контрагентів за юридичною адресою, а також від його господарських та виробничих можливостей. При цьому питання віднесення певних сум до складу витрат і податкового кредиту не залежить від розрахунків з бюджетом третіх осіб. Натомість у разі, якщо такі особи не виконали свого зобов'язання по сплаті податку до бюджету, то це тягне відповідальність та негативні наслідки саме щодо таких осіб.

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З огляду на зміст зазначеної норми, при розгляді судом спору щодо правомірності рішення органу державної податкової служби, яким платнику податків визначені податкові зобов'язання, презумується добросовісність платника податків, якщо зазначеним органом не доведено інше.

Кіровоградською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області не доведено фактів відсутності реального характеру господарських операцій позивача з ТОВ «Компанія «Тегра», ТОВ «Атонс», ТОВ «Алікон», ТОВ «Базісстандарт», ТОВ «Приємна пропозиція», ТОВ «Браво СРЛ», ТОВ «Аквалон М», ТОВ «Голден Гейтс Груп». Суду не були надані докази про встановлення таких фактів у рішеннях інших судів.

Зважаючи на зміст доказів в їх сукупності, а також на відсутність з боку податкового органу, як суб'єкта владних повноважень, додаткових аргументів в обґрунтування своєї позиції, у судовому засіданні знайшов підтвердження факт реальності господарської операції між позивачем і ТОВ «Компанія «Тегра», ТОВ «Атонс», ТОВ «Алікон», ТОВ «Базісстандарт», ТОВ «Приємна пропозиція», ТОВ «Браво СРЛ», ТОВ «Аквалон М», ТОВ «Голден Гейтс Груп», а тому позовні вимоги про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень №0000662202, №0000672202, №0000682202 від 09.09.2013 р. підлягають задоволенню.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Відтак сплачений позивачем судовий збір (10% від ставки судового збору для позовних вимог майнового характеру) в розмірі 487,20 грн. підлягає присудженню з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Титан-Кіровоград».

Керуючись ст. ст.86, 94, 159 - 163, 167 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов задовольнити у повному обсязі.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000662202 від 09 вересня 2013 року, винесене Кіровоградською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Титан-Кіровоград» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 5 678 525,00 грн., у тому числі 4 550 752,00 грн. основного платежу та 1 127 773,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).

3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000672202 від 09 вересня 2013 року, винесене Кіровоградською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Титан-Кіровоград» зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за жовтень 2011 року в сумі 2 109,00 грн.

4. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0000682202 від 09 вересня 2013 року, винесене Кіровоградською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Титан-Кіровоград» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 5 837 274,00 грн., у тому числі 4 861 730,00 грн. основного платежу та 975 544,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).

Присудити Товариству з обмеженою відповідальністю «Титан-Кіровоград», код ЄДРПОУ 37168071 (25006, м. Кіровоград, вул. Покровська, 48) з Державного бюджету України судовий збір у розмірі 487,20 грн. (чотириста вісімдесят сім грн. 20 коп.).

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня отримання копії постанови у повному обсязі.

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду Г.М. Момонт