Постанова № 38674812, 06.05.2014, Рівненський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 817/698/14

06 травня 2014 року 13год. 29хв. м. РівнеРівненський окружний адміністративний суд у складі судді Борискіна С.А. за участю секретаря судового засідання Вавелюк А.І та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник Данилюк І.Г.

відповідача: представник Ситай М.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариство з обмеженою відповідальністю "Вирівський кар"єр" до Сарненська об`єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Вирівський кар'єр» (далі - ТОВ «Вирівський кар'єр») звернулося до Сарненської ОДПІ Головного управління Міндоходів у Рівненській області (далі - Сарненська ОДПІ), яка є правонаступником Сарненської МДПІ Рівненської області ДПС, з адміністративним позовом про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 16.05.2013 року №0001201500, яким позивачеві зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ у розмірі 158 576 грн. та застосовано штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 79 288 грн.

В обґрунтування вимог позивач зазначає, що відповідачем безпідставно зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за грудень 2012 року у розмірі 158576 грн., в тому числі за контрагентами: ТОВ «Сервік» - загальна сума господарських операцій - 28926, в т.ч. ПДВ 4821,00 грн., ТОВ «Юніверсал Карго Транс» - загальна сума 920000,00 грн., в т.ч. ПДВ 153333,33 грн., та ТОВ «Комп'ютерна академія «Шаг» - загальна сума 2530,00 грн., в тому числі ПДВ 421,67 грн.

Позивач вважає, що посилання податкового органу на необхідність надання додаткових документів (спеціальних дозволів, актів про прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об'єктів), які підтверджують право контрагента позивача - ТОВ «Сервік» виконувати роботи по ремонту та обслуговуванню колій не ґрунтуються на законодавстві, оскільки згадане товариство не здійснювало робіт по будівництву та реконструкції залізничних колій.

Також позивач вважає, що перевіркою неправомірно виключено з бюджетного відшкодування витрати, здійснені у відносинах з ТОВ «Юніверсал Карго Транс», які нібито не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами. Стверджує, що відповідачем безпідставно розширено коло необхідних для здійснення господарських операцій документів, а саме: рахунків, звітів експедитора, відвантажувальних, експедиторських або транспортних інструкцій, експедиторських свідоцтв, тощо, які не є первинними документами бухгалтерського обліку, якими повинні підтверджуватись господарські операції.

Крім того, звертає увагу на те, що податковим органом безпідставно включено суми ПДВ у розмірі 421 грн. 67 коп. по операціях з ТОВ «Комп'ютерна академія «Шаг» до оспорюваного податкового повідомлення-рішення, оскільки позивачем зазначені суми до загального розміру бюджетного відшкодування за грудень 2012 року не подавалися.

За таких обставин вважає, що висновки акту позапланової перевірки №245/15/00290239 від 24.04.2013 р. щодо виявлених порушень ґрунтуються виключно на припущеннях працівників податкового органу.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримала з підстав, викладених у адміністративному позові. Враховуючи наведене, просила суд оскаржуване податкове повідомлення-рішення визнати протиправним та скасувати повністю.

Представник відповідача позов не визнав, надав письмові заперечення та пояснив таке. За наслідками проведеної податковим органом перевірки встановлено порушення пп.14.1.27, пп.14.1.36 п.14.1 ст.14, п.198.3 ст.198 п.198.3 ст.198, пп.200.1, 200.4, ст.200 Податкового кодексу України, внаслідок чого ТОВ «Вирівський кар'єр» завищено заявлену суму бюджетного відшкодування з ПДВ на рахунок платника у банку за грудень 2012 року у розмірі 158576,00 грн. за господарськими операціями з контрагентами ТОВ «Сервік», ТОВ «Юніверсал Карго Транс» та ТОВ «Комп'ютерна академія «Шаг». Оскільки податковим повідомленням-рішенням №0001151500 від 25.04.2013 року, яке було прийняте за матеріалами попередньої податкової перевірки, було зменшено суму від'ємного значення з ПДВ за листопад 2012 року у розмірі 158576,00 грн. за господарськими операціями ТОВ «Сервік» та ТОВ «Юніверсал Карго Транс», податковий орган правомірно виніс спірне податкове повідомлення-рішення про зменшення розміру бюджетного відшкодування за грудень 2012 року на зазначену суму. Просив у задоволенні позову відмовити повністю.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши подані письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку, що позов підлягає до задоволення частково, враховуючи таке.

Судом встановлено, що ТОВ «Вирівський кар'єр» узяте на податковий облік в органах державної податкової служби 31.07.2009 року за №1761, зареєстроване платником ПДВ відповідно до Свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість від 06.08.2009р. за №100238720 (т.1 а.с.127-130).

В період з 9 по 14 квітня 2013 року Сарненською МДПІ Рівненської області ДПС проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Вирівський кар'єр" з питань бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за грудень 2012 року, січень 2013, лютий 2013 року, результати якої оформлено актом від 24.04.2013р. № 245/15/00290239 (т.1 а.с.8-34).

Перевіркою встановлено, що в порушення пп.14.1.27, пп.14.1.36 п.14.1 ст.14, п.198.3 ст.198 п.198.3 ст.198, пп.200.1, 200.4 ст.200 Податкового кодексу України ТОВ «Вирівський кар'єр»:

- завищено заявлену суму бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку за грудень 2012 року у розмірі 158576,00 грн.

Згідно з актом перевірки відхилення між даними платника та перевірки щодо суми залишку від'ємного значення (рядок 22) за січень 2010 року, травень 2011 року та листопад 2012 року в сумі 158576,00 грн. виникли внаслідок порушення, викладеного в п.3.2.17 акту позапланової виїзної перевірки №35/15/00290239, яка була проведена у січні 2013р (т.1 а.с.215-245). Вищевикладені порушення призвели до завищення від'ємного значення різниці між сумою податкових зобов'язань та податкового кредиту за листопад 2012 року (ряд.19 декларації) у розмірі 158576 грн. Із врахуванням зазначеного та даних додатка 2 (Д2) до податкової декларації з ПДВ за січень 2013 року частина залишку від'ємного значення, фактично сплачена ТОВ «Вирівський кар'єр» постачальникам та до державного бюджету, не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування складає 853903,00грн., у тому числі: відхилення між даними перевірки та даними платника відображеними в додатку 2 (Д2) до податкової декларації з ПДВ за грудень 2012 року щодо частини залишку від'ємного значення, фактично сплаченого ТОВ «Вирівський кар'єр» ПДВ постачальникам товарів (послуг) включена до податкових зобов'язань у декларації, у попередніх звітних (податкових) періодах та не погашена податковими зобов'язаннями попередніх звітних (податкових) періодів або не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування за грудень 2012р. в сумі 158576,00 грн., виникли внаслідок порушень викладених в п.3.2.17 позапланової виїзної перевірки від 30.01.2013р. №35/15/00290239.

Відповідно до підпункту 4.6.7 пункту 4.6. Розділу III "Розрахунки з бюджетом за звітний період" Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 25.11.2011року №1492 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20 грудня 2011 року №1490/20228, рядок 21.3 передбачений для відображення збільшення або зменшення залишку від'ємного значення, який (для декларації 0110 - після бюджетного відшкодування) включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24) за результатами камеральної чи документальної перевірки, проведеної органом державної податкової служби.

Згідно з п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

В пункті 200.1 статті 200 Податкового кодексу України зазначено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до пункту 200.3 статті 200 Податкового кодексу України, при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Пунктом 200.4 статті 200 Податкового кодексу України передбачено, якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то: а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг; б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Таким чином, ТОВ «Вирівський кар'єр» у розрахунках бюджетного відшкодування не враховано результати попередньої перевірки, яким встановлено завищення від'ємного значення різниці між сумою податкових зобов'язань та податкового кредиту за листопад 2012 року (ряд.19 декларації) на суму 158576 грн. За наслідками зазначеної перевірки податковим органом було винесене податкове повідомлення-рішення від 25.04.2013 року, яким зменшено суму від'ємного значення з ПДВ у розмірі 158576,00 грн. за господарськими операціями з контрагентами ТОВ «Сервік», ТОВ «Юніверсал Карго Транс». Ці обставини стали підставою для висновків податкового органу щодо завищення позивачем бюджетного відшкодування ПДВ за грудень 2012 року.

Пунктом 123.1 статті 123 Податкового кодексу України визначено, що у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суми податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування. При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування, тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

На підставі пункту 123.1 статті 123 Податкового кодексу України податковим органом застосовано до ТОВ «Вирівський кр'єр» штрафну (фінансову) санкцію по податку на додану вартість в сумі 79077,5 грн., що становить 50 відсотків завищеної суми бюджетного відшкодування.

Суд також звертає увагу на той факт, що відповідно до ч.1 ст.72 КАС України, обставини встановлені судом рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особи, щодо якої встановлено ці обставини.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 14.11.2013 р. по справі 817/1626/13-а (т.1 а.с.61-68), яка набрала законної сили згідно з ухвалою Житомирського апеляційного адміністративного суду від 19.03.2014р. по справі № 817/1626/13-а (т.1 а.с.176-184) встановлено, що за результатами позапланової виїзної перевірки Сарненської МДПІ з питань правомірності нарахування ТОВ "Вирівський кар'єр" бюджетного відшкодування на розрахунковий рахунок за жовтень, листопад 2012 року, на підставі акту перевірки від 30.01.2013 р. №35/15/00290239 прийнято податкові повідомлення-рішення: №0001151500 від 25.04.2013 року, яким зменшено суму від'ємного значення з ПДВ в розмірі 158 576 грн. за листопад 2012 року, та №0001141500 від 25.04.2013р. про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та застосування штрафних санкцій у загальному розмірі 211 096 гривень за жовтень - листопад 2012 року. Згідно з рішеннями судів податковий орган під час прийняття податкових повідомлень-рішень діяв на підставі, в межах повноважень та в спосіб, визначений чинним законодавством, а тому підстави для їх скасування відсутні. Так, ТОВ "Вирівський кар'єр" порушило вимоги п.187.8 ст.187, пп.198.2, 198.3 ст.198, пп.200.4, пп. 200.5, пп.200.14 ст.200 Податкового кодексу України, внаслідок чого завищено суму бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку за жовтень 2012 року на 83782,00 грн., за листопад 2012 року на 159579,00 грн., завищено від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного (податкового) періоду (рядок 19) декларації за жовтень 2012 року в сумі 159 579 грн., а також за листопад 2012 року в сумі 158 576 грн. за господарськими операціями з контрагентами ТОВ «Сервік», ТОВ «Юніверсал Карго Транс»

Відтак, враховуючи приписи ч.1 ст.72 КАС України, та зокрема рішення в адміністративній справі №817/1626/13-а, Сарненською ОДПІ правомірно зроблено висновок про завищення позивачем бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, яке було сформоване за рахунок від'ємного значення листопада 2012 року і яке було предметом розгляду в адміністративній справі №817/1626/13-а.

Як встановлено судом та не заперечувалось представниками сторін, податковим органом зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за грудень 2012 року у розмірі 158576 грн., в тому числі за контрагентами: ТОВ «Сервік» - загальна сума господарських операцій - 28926, в т.ч. ПДВ 4821,00 грн., ТОВ «Юніверсал Карго Транс» - загальна сума 920000,00 грн., в т.ч. ПДВ 153333,33 грн., та ТОВ «Комп'ютерна академія «Шаг» - загальна сума 2530,00 грн., в тому числі ПДВ 421,67 грн.

Однак, на думку суду, Сарненською ОДПІ невірно та безпідставно включено до оспорюваного податкового повідомлення-рішення суми ПДВ - 421 грн. 67 коп. за господарськими операціями з ТОВ «Комп'ютерна академія «Шаг».

Відповідач зазначив, що підприємством до перевірки не представлено всіх необхідних документів, які підтверджують факт надання послуги ТОВ «Комп'ютерна академія «Шаг» та стали підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Відтак підприємством не доведено зв'язок витрат з власною господарською діяльністю, що призвело до порушення вимог п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України. Як наслідок податковий орган зробив висновок, що ТОВ «Вирівський кар'єр» при визначенні податкового кредиту за листопад 2012 року безпідставно включено суми ПДВ - 421 грн. 67 коп. по операціях з ТОВ „Комп'ютерна академія „Шаг"", які не підтвердженні необхідними первинними документами та не пов'язані з господарською діяльністю.

Проте, судом було встановлено, що позивачем не було включено у розрахунок суми бюджетного відшкодування за грудень 2012 року господарські операції з ТОВ «Комп'ютерна академія «Шаг» на загальну суму 2530,00 грн., в тому числі ПДВ 421,67 грн. Дане твердження підтверджується актом перевірки № 245/15/00290239 від 24.04.2013 р.

Виходячи з вищевикладеного, податковим органом зроблено помилковий висновок, що в порушення вимог п.198.3 ст.198, пп.200.1, 200.4, ст.200 Податкового кодексу України ТОВ «Вирівський кр'єр» завищено частину залишку від'ємного значення, фактично сплачену отримувачем товарів/послуг постачальникам товарів/послуг, яка не брала участі у розрахунках бюджетного відшкодування по господарським операціям з ТОВ «Комп'ютерна академія «Шаг» на суму ПДВ 421,67 грн. Як встановлено судом, у даних операціях брали участь лише два підприємства: ТОВ «Юніверсал Карго Транс» та ТОВ «Сервік» на загальну суму 158 154,33 тис. грн.

Покликання представника позивача на від'ємні значення з ПДВ попередніх періодів 2012 року, які могли вплинути на визначення суми бюджетного відшкодування за грудень 2012 року, суд до уваги не бере, оскільки цими поясненнями позивач наводить інші підстави позовних вимог, ніж ті, які були заявлені до початку розгляду справи по суті. Крім того, на думку суду, ці факти не стосуються предмету спору, оскільки, як встановлено судом, на зменшення розміру бюджетного відшкодування за грудень 2012 року вплинуло лише зменшення від'ємного значення суми ПДВ за листопад 2012 року, а не за інші періоди.

Згідно з ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи вищенаведене, суд дійшов висновку, що позивач довів обґрунтованість позовних вимог лише щодо протиправності прийняття податкового повідомлення-рішення від 16.05.2013 року №0001201500 в частині зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ у розмірі 421,67 грн. та застосування штрафної (фінансової) санкції у розмірі 210,84 грн., а податковий орган, у свою чергу, довів правомірність оскарженого рішення в іншій частині.

За таких обставин суд дійшов висновку, що позов слід задовольнити частково, визнавши протиправним та скасувавши спірне податкове повідомлення-рішення в частині зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ у розмірі 421,67 грн. та застосування штрафної (фінансової) санкції у розмірі 210,84 грн.

Згідно зі ст.94 КАС України на користь позивача з Державного бюджету України стягується судовий збір пропорційного до задоволених вимог у розмірі 19,03 грн.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Сарненської міжрайонної державної податкової інспекції Рівненської області ДПС від 16.05.2013 року № 0001201500 в частині зменшення суми бюджетного відшкодування у розмірі 421 (чотириста двадцять одна) грн. 67 коп. та штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 210 (двісті десять) грн. 84 коп.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Присудити на користь позивача Товариство з обмеженою відповідальністю "Вирівський кар"єр" із Державного бюджету України судовий збір у розмірі 19 (дев'ятнадцять) грн. 03 коп.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Житомирського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Борискін С.А.