Постанова № 38669623, 20.03.2014, Сумський окружний адміністративний суд

Копія

С У М С Ь К И Й О К Р У Ж Н И Й А Д М І Н І С Т Р А Т И В Н И Й С У Д

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 березня 2014 р. Справа № 818/9143/13-a

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Шаповал М.М.

за участю секретаря судового засідання - А.Г. Вольської,

представника позивача - О.М. Клещенка,

представника відповідача - О.М. Іващенка,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу № 818/9143/13-а

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Техкомресурси"

до Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління Міндоходів у Сумській області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення відповідача: № 0000342203 від 12 вересня 2013 р. про збільшення суми грошового зобов'язання по податку на додану вартість в загальній сумі 1100463 (один мільйон сто тисяч чотириста шістдесят три) грн., із них 888398 грн. - основного платежу і 212065 грн. штрафних (фінансових) санкцій; № 0000352203 від 12 вересня 2013 р. про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість за грудень 2012 р. в розмірі 295348 (двісті дев'яносто п'ять тисяч триста сорок вісім) грн.; № 0001302203 від 27 листопада 2013 р. про збільшення суми грошового зобов'язання по податку на прибуток в загальній сумі 1527640 (один мільйон п'ятсот двадцять сім тисяч шістсот сорок) грн., із них 1231877 (один мільйон двісті тридцять одна тисяча вісімсот сімдесят сім) грн. основного платежу і 295763 (двісті дев'яносто п'ять тисяч сімсот шістдесят три) грн. штрафних (фінансових) санкцій і свої вимоги мотивує тим, що за результатами перевірки, відповідачем складено 02.09.2013 р. акт № 652/2203/31651240/6 "Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Техкомресурси" з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні експортних операцій за період з 01.01.2010 р. по 31.12.2012 р." (далі - акт перевірки № 652/2203/31651240/6) на підставі якого і були винесені оскаржені позивачем податкові повідомлення-рішення.

В акті перевірки № 652/2203/31651240/6 зроблено висновки про порушення позивачем:

п. 5.1., п.п. 5.2.1. п. 5.2, п.п. 5.3.9. п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР, п.п. 14.1.27, п. 14.1 ст. 14, п. 138.2 ст. 138, п.п. 139.1.9. п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України № 2755-IV (далі - ПК України), в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 1231877 грн., в тому числі - за три квартали 2010 р. на суму 10419 грн., за 1 квартал 2011 р. у сумі 25000 грн., за 2-4 квартали 2011 р. в сумі 23829 грн., за 2012 р. у сумі 1172629 грн.;

п.п. 7.4.1. і п.п. 7.4.5. п. 7.4, п.п. 7.7.1. п. 7.7. ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР, п. 185.1 ст. 185, п. 187.7 ст. 187, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1 ст. 200 ПК України, в результаті чого занижено податок на додану вартість в загальній сумі 888398 грн., в тому числі за серпень 2010 р. в сумі 8335 грн., за січень 2011 р. - 11667 грн., за березень 2011 р. - 8333 грн., за квітень 2011 р. - 11300 грн., за травень 2011 р. - 3242 грн., за червень 2011 р. - 5600 грн., за липень 2011 р. - 16671 грн., за лютий 2012 р. - 29169 грн., за березень 2012 р. - 49500 грн., за травень 2012 р. - 21389 грн., за червень 2012 р. - 90713 грн., за липень 2012 р. - 124505 грн., за серпень 2012 р. - 154138 грн., за вересень 2012 р. - 189873 грн., за жовтень 2012 р. - 163963 грн., завищено від'ємне значення, яке зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду за грудень 2012 р. в сумі 79113 грн., завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду за грудень 2012 р. в сумі 216235 грн.

В акті перевірки № 652/2203/31651240/6 відповідачем вказано, що підприємством ТОВ "Техкомресурси" неправомірно включено до складу валових витрат та сформовано податковий кредит за рахунок вартості товарно-матеріальних цінностей по документам, отриманим від: ТОВ "Фаворит-груп" на суму 41675 грн., в тому числі податок на додану вартість (далі - ПДВ) в сумі 8335 грн.; ПП "Геліос-Д" на суму 156500 грн., в тому числі ПДВ - 31300 грн.; ТОВ "БП "Екодім" на суму 16209 грн., в тому числі ПДВ - 3242 грн.; ТОВ "Корпорація Сатурн" на суму 111355 грн., в тому числі ПДВ - 22271 грн. оскільки відсутнє підтвердження фактичного здійснення господарських операцій.

Цей висновок відповідача про те, що не було фактичного постачання та виконання цими контрагентами позивача товарно-матеріальних цінностей ґрунтується на актах перевірок: № 1281/233/368404414 ДПІ в Бабушкинському районі м. Дніпропетровськ від 20.05.2011 р. ТОВ "Фаворит-груп" позапланової невиїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства з ПДВ та податку на прибуток під час здійснення взаємовідносин з "Е-Восток Україна" та ТОВ "Елфра Дисплей" за серпень 2010 р.; № 543/23-3/35448064 від 07.02.2012 р. Лівобережної МДПІ м. Дніпропетровська документальної позапланової невиїзної перевірки ПП "Геліос-Д" з питань правильності формування податкових зобов'язань та податкового кредиту за січень, лютий, березень, квітень 2011 р.; № 76/2305/34657066 від 18.07.2011 р. ДПІ у Кіровському районі м. Дніпропетровська документальної невиїзної перевірки ТОВ "БП "Екодім" в частині дотримання податкового законодавства по ПДВ за травень 2011 р. У вказаних актах перевірок податковими органами м. Дніпропетровська зазначено про відсутність об'єктів оподаткування по операціям з придбання товарів (послуг) у підприємств-постачальників та операціях з продажу цих товарів (послуг) підприємствам-покупцям.

Також в акті перевірки № 652/2203/31651240/6 відповідачем вказано, що підприємством ТОВ "Техкомресурси" завищено витрати на загальну суму 1618727 грн., в тому числі ПДВ 323745 грн. за рахунок того, що неправомірно включено до витрат та податкового кредиту вартість робіт та послуг по документам, отриманим від: ТОВ "Агроспецімпорт" на суму 145844 грн., в тому числі ПДВ - 29169 грн.; ТОВ "Ексімконсалтінг" на суму 247500 грн., в тому числі ПДВ - 49500 грн.; ТОВ "Мерфіс" на суму 709107 грн., в тому числі ПДВ - 141821 грн.; ТОВ "Альпек" на суму 516276 грн., в тому числі ПДВ - 103255 грн. оскільки відсутнє належне документальне підтвердження факту понесення таких витрат та їх зв'язок з господарською діяльністю позивача.

В акті перевірки № 652/2203/31651240/6 відповідачем зроблено висновок про завищення витрат на загальну суму 3674273 грн. та суми ПДВ в розмірі 714854 грн. по господарським взаємовідносинам з ТОВ "Трискеле" оскільки в акті № 593/2204/36067578/56 від 02.09.2013 р., що було складено за результатами проведеної документальної позапланової виїзної перевірки цього контрагента позивача з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства по фінансово-господарським операціям з ТОВ "Гравіторг", ТОВ "Мерфіс", ТОВ "Авріл-2007", ТОВ "СБ-Радар", ТОВ "Ренфорс", ТОВ "Астарта Трейд-М", ТОВ "Альпек" по податку на прибуток і ПДВ в період з 01.01.2012 р. по 31.12.2012 р., зроблено висновок про відсутність об'єктів оподаткування по операціям з придбання товарів у вище зазначених підприємств - постачальників, які мають ознаки нереальності здійснення операцій, по яких відсутній факт реального вчинення та по операціям з подальшого продажу цих товарів підприємству - покупцю ТОВ "Техкомресурси" в розумінні статті 134 і статті 185 ПК України

Однак на момент здійснення господарських операцій ці суб'єкти господарювання були включені до Єдиного державного реєстру юридичних і фізичних осіб-підприємців України, мали свідоцтва про реєстрацію платниками ПДВ.

ТОВ "Техкомресурси" має всі необхідні первинні документи бухгалтерського обліку на підтвердження реальності господарських операцій з цими контрагентами.

В судовому засіданні представник позивача повністю підтримав заявлені вимоги з наведених в позовні заяві підстав і також пояснив, що зазначені в акті перевірки порушення податкового законодавства виникли, на думку податкового органу, в наслідок того, що оформлені позивачем господарські операції зі своїми контрагентами не мали реальної мети настання правових наслідків, а лише з метою отримання неправомірної податкової вимоги.

Однак, згідно Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" обов'язковою умовою віднесення витрат підприємства до складу валових є документальне підтвердження таких витрат та їх зв'язок з господарською діяльністю платника. Аналогічне регулювання з 01.04.2011 р. передбачено Податковим кодексом України.

Відповідно Закону України "Про податок на додану вартість", податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін. Не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями.

Не змінився фактично цей порядок формування податкового кредиту і з прийняттям Податкового кодексу України.

Доводи про отримання необґрунтованої податкової вигоди мають ґрунтуватись на сукупності доказів, що безспірно підтверджують існування обставин, які виключають право платника, зокрема, на формування податкового кредиту, додані до матеріалів справи копії документів підтверджують реальність проведених позивачем господарських операцій, посилання на те, що контрагенти не знаходяться за місцем реєстрації або знаходяться в ліквідаційних процедурах спростовується тим, що платник податків не зобов'язаний перевіряти наявність його контрагента за місцем реєстрації під час здійснення підприємницької діяльності, на нього не може бути покладено надмірний тягар доказування своєї добросовісності.

Основною підставою для включення сум до податкового кредиту та валових витрат є використання придбаного товару або послуг у господарській діяльності підприємства.

Між ТОВ "Техкомресурси" та ПП "Геліос-Д" було укладено 04.01.2011 р. договір № 07/01-11, умови якого передбачають надання послуг з перевезення вантажним транспортом. Отримання послуг підтверджено актами виконаних робіт.

Послуги вантажного автотранспорту здійснені під час господарської діяльності ТОВ "Техкомресурси", а саме вивіз сміття, листя, великогабаритного сміття після очищення підвальних приміщень будинків, які обслуговуються.

Позивачем було укладено 04.05.2011 р. договір надання послуг № 100511 з ТОВ "Будівельне підприємство "Екодім", згідно з яким ТОВ "БК "Екодім" зобов'язується провести фарбування та ремонт дитячих майданчиків, ремонтні роботи покрівлі житлових будинків.

Між ТОВ "Техкомресурси" було укладено 01.06.2011 р. Договір про надання послуг № 140611 ТОВ "Корпорація Сатурн" з поточного ремонту покрівлі житлових будинків, згідно з умовами якого було виконано роботи по ремонту покрівлі та під'їздів в будинках, що розташовані на території, яку обслуговує ТОВ "Техкомресурси".

Товарно-матеріальні цінності (засувки, вентиль, труба, руберойд) у ТОВ "Фаворит-груп" було отримано відповідно до видаткової накладної № РН-310823 від 10.08.2010 р. на загальну суму 50010,31 грн., в тому числі ПДВ в сумі 8335,05 грн.

Між ТОВ "Техкомресурси" та ТОВ "Агроспецімпорт" 30.01.2012 р. було укладено договір № 3001 про надання послуг будівельною технікою та автотранспортом за усною заявою замовника, які використанні в господарській діяльності підприємства позивача для надання послуг наступним підприємствам-замовникам:

КП "Сумижилкомсервіс" СМР в лютому 2012 р. на суму 117933,60 грн., згідно ресурсної відомості - використання бульдозерів - 440,496 м/год.

ТОВ "Сумитеплоенерго" в лютому 2012 р. на суму 289828,80 грн., згідно ресурсної відомості - використання екскаваторів - 99 м/год, перевезення золи на відстань 12 км-3125 т.

Між ТОВ "Техкомресурси" та ТОВ "Ексімконсалтінг" 27.02.2012 р. було укладено договір № 2702 про надати послуги будівельною технікою та автотранспортом за усною заявою замовника, ці послуги надані підприємствам - замовникам позивача:

КП "Сумижилкомсервіс" СМР в березні 2012 р. на суму 199843,2 грн., згідно ресурсної відомості - використання бульдозерів і навантажувача;

ТОВ "Сумитеплоенерго" в березні 2012 р. на суму 69249,6 грн. та 307696,8 грн., згідно ресурсної відомості до них - використання бульдозерів та екскаваторів

З ТОВ "Альпек" 01.10.2012 р. було укладено договір № 39 про надання послуг автотранспортом та будівельною технікою за усною заявкою замовника і ТОВ "Альпек" забезпечити Замовника у відповідності до договору, обслуговуючим персоналом та типовим спорядженням, здійснювати техобслуговування та ремонт техніки.

На виконання умов договору було надано послуги спеціальної техніки службі автомобільних доріг на будівництві автодоріг в Сумській області.

З ТОВ "Мерфіс" було укладено договір 03.05.2012 р. № 030512 про надання авто послуг, за яким надано послуги спеціальної техніки службі автомобільних доріг на будівництві автодоріг в Сумській області.

За період, що підлягав перевірці, було отримано від ТОВ "Трискеле" товарно-матеріальних цінностей (щебінь, бруківка, шлак, та інше) на загальну суму 12000000 грн., в акті перевірки знято з витрат лише суму 3574273 грн. і визначити, що конкретно було знято з витрат неможливо. В бухгалтерському обліку ТОВ "Техкомресурси" всі господарські операції відображені повністю, оплата по всім цим операціям здійснена в безготівковій формі, що підтверджується банківськими виписками які надані до матеріалів справи.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечував, просив відмовити в задоволенні позову, підтримав письмові заперечення в яких відповідач зазначив, що причиною донарахування грошових зобов'язань по податках на прибуток та на додану вартість стало зменшення за результатами перевірки ТОВ "Техкомресурси" валових витрат та податкового кредиту по операціях з ТОВ "Фаворит груп", ПП "Геліос-Д", ТОВ "Будівельне підприємство "Екодім", ТОВ "Корпорація Сатурн", ТОВ "Тристкеле", оскільки по правочинах з цими підприємствами встановлено безтоварні операції, документи бухгалтерського та податкового обліку складались без мети реального настання правових наслідків, лише з метою заниження об'єкта оподаткування.

Так ТОВ "Фаворит-груп" постачались для позивача: зсуви, вентилі, труби, руберойд. Підставами для донарахування стали акт документальної позапланової невиїзної перевірки ДПІ в Бабушкінському районі м. Дніпропетровська № 1281/233/368404114 від 20.05.2011 р. згідно якого це підприємство 17.03.2011 р. визнано банкрутом, воно не надало документи на підтвердження діяльності у сфері оптової торгівлі, а також відсутні виробничі, торгівельні, складські приміщення, відсутні транспортні засоби.

На перевірку ТОВ "Техкомресурси" не було договір з ТОВ "Фаворит-груп", товарно-транспортні накладні, подорожні листи, лист замовника, доручення на отримання товарно-матеріальних цінностей, сертифікат якості товару, а також відсутні докази оприбуткування товару (журнал обліку надходження товарів, складські відомості, накладні комірника і т.д.)

ПП "Геліос-Д" надавало позивачу автотранспортні послуги, в квітні 2011 р.

Підставами для донарахування стали акт документальної позапланової невиїзної перевірки Лівобережної ДПІ м. Дніпропетровська № 543/23-3/35448064 від 07.02.2012 р. згідно з яким ПП "Геліос-Д" не надавались документи для підтвердження господарської діяльності, а також відсутні виробничі, торгівельні, складські приміщення, відсутні транспортні засоби.

На перевірку ТОВ "Техкомресурси" не було товарно-транспортні накладні, подорожні листи, лист замовника, документи по самому товару який перевозився і кому він поставлявся.

Документи вилучені слідчим під час проведення обшуку було вилучено акт виконаних робіт, договір № 07/01-11 від 04.01.2011 р. між замовником ТОВ "Техкомресурси" і виконавцем ПП "Геліос-Д", податкова накладна № 6251 від 29.04.2011 р.

ТОВ "Будівельне підприємство "Екодім" надавало позивачу послуги в ІІ кварталі 2011 р. по фарбуванню дитячих майданчиків, ремонту покрівлі житлових будинків.

Підставами для донарахування стали акт документальної позапланової невиїзної перевірки ДПІ у Кіровському районі м. Дніпропетровська від 18.07.11 р. № 76/2305/34657066 за травень 2011 року згідно з яким ТОВ "Будівельне підприємство "Екодім" 07.07.2011 р. анульовано свідоцтво платника податку на додану вартість, не надавались документи для підтвердження господарської діяльності, а також відсутні виробничі, торгівельні, складські приміщення, відсутні транспортні засоби.

Відсутні документи, що підтверджують походження матеріалів на виконання робіт (фарба, руберойд і т.д.)

По договору з ТОВ "Корпорація "Сатурн" надавались ТОВ "Техкомресурси" послуги по поточному ремонту покрівлі житлових будинків. Під час перевірки були надані: договір № 140611 від 01.06.2011 р., акти виконаних робіт, податкові накладні, платіжні доручення про перерахунок коштів.

Підставами для донарахування податкових зобов'язань стали: акт документальної позапланової невиїзної перевірки Дніпропетровської МДПІ від 14.09.2011 р. № 2657/23-4/35896728 за червень 2011 р., згідно з яким ТОВ "Корпорація "Сатурн" за юридичною адресою не знаходиться, підприємством не надано документи на підтвердження діяльності, відсутні офісні, виробничі, торгівельні, складські приміщення, відсутні транспортні засоби. Також відсутні документи, які підтверджують походження матеріалів на виконання цих робіт (фарба, руберойд і т.д.), не надано дозвіл відповідних служб міста Суми на початок виконання комплексу робіт, як це передбачено в п. 2.3.2 договору № 140611 від 01.06.2011 р.

ТОВ "Агроспецімпорт" надавало підприємству позивача в період, що підлягав перевірці, послуги спеціальної будівельної техніки та автотранспорту і на перевірку були надані: договір № 3001 від 30.01.12 р., податкові накладні, платіжні доручення, підставами для донарахування були: акт виконаних робіт не містить змісту та обсягу господарської операції, а саме об'єкти на яких виконувались роботи, найменування та марка машин, прізвище водія.

Не надано на перевірку: змінні рапорти роботи машини, в яких відображено найменування робіт, машини, об'єкт на якому виконуються робота, дозвіл відповідних служб міста Суми на початок виконання комплексу робіт, як це передбачено п.2.3.2 договору № 3001 від 30.01.12 р.

ТОВ "Ексімконсалтінг" надавало ТОВ "Техкомресурси" послуги будівельної техніки та автотранспорту, на перевірку були надані: договір № 2702 від 27.02.2012 р., податкові накладні, платіжні доручення. Підставами для донарахування стали обставини: акт виконаних робіт не містить змісту та обсягу господарської операції, а саме - об'єкти на яких виконувалися роботи, найменування та марка машин, прізвище водія. На перевірку не було надано: змінні рапорти роботи машини, в яких відображено найменування робіт, машини, об'єкт, на якому виконується робота; дозвіл служб міста на початок виконання комплексу робіт.

ТОВ "Мерфіс" в період з травня по вересень 2012 р. надавало позивачу послуги автотранспорту та будівельної техніки, документи, що були надані на перевірку - договір № 030512 від 03.05.2012 р., податкові накладні, платіжні доручення.

Підставами для донарахування стали такі обставини: акт виконаних робіт не містить змісту та обсягу господарської операції - в ньому не зазначені об'єкти, на яких виконувались роботи, найменування та марка машин, прізвище водія. Також не було надано змінні рапорти про роботу машини, в яких би було відображено найменування робіт, машини, об'єкт на якому виконується робота; не надано дозвіл служб міста на початок виконання комплексу робіт.

ТОВ "Альпек" в період жовтень-грудень 2012 р. надавало ТОВ "Техкомресурси" послуги автотранспорту та будівельної техніки. На перевірку були надані: договір № 39 від 01.10.2012 р., податкові накладні, платіжні доручення.

Підставами для донарахування були обставини: в акті виконаних робіт не зазначено об'єкти, на яких виконувались роботи, найменування та марка машин, прізвище водія. Також на перевірку не надано змінні рапорти про роботу машини, в яких би було відображено найменування робіт, машини, об'єкт на якому виконується робота; не надано дозволи служб міста Суми на початок виконання комплексу робіт.

ТОВ "Трискеле" в 2012 р. постачало ТОВ "Техкомресурси" щебінь, мінеральний порошок, пісок, бітум, ґрунтовку. На перевірку було надано - договори, акти приймання-передачі, платіжні доручення.

Підставами для донарахування були: акт позапланової виїзної перевірки № 593/2204/36067578/56 ТОВ "Трискеле", складений ДПІ у м. Сумах 02.09.2013 р.

На перевірку не було надано: товарно-транспортних накладних, подорожніх листів, листів замовника, які згідно наказу Мінтрансу № 9488 від 29.12.1995 р. визнані обов'язковими для застосування форм первинного обліку; сертифікат якості товару, передбачений наказом Державного комітету з питань технічного регулювання та споживчої політики № 928 від 01.02.2005 р., яким затверджено Перелік продукції, що підлягає обов'язковій сертифікації в Україні; докази оприбуткування товарів на підприємстві ТОВ "Техкомресурси" (журнал обліку надходження товарів, складські відомості, накладні комірника і т.д.); доручення на отримання товарно-матеріальних цінностей, журнали реєстрації довіреності.

Суд, вислухавши представників позивача та відповідача, дослідивши матеріали справи та оцінивши зібрані докази по справі в їх сукупності, вважає, що позов підлягає задоволенню в повному обсязі виходячи з наступного.

Згідно підпункту 5.2.1. пункту 5.2. статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР, в редакції, що діяла на момент спірних правовідносин, до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3- 5 .7 цієї статті.

Відповідно до абзацу 4 підпункту 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 цього ж Закону України № 334/94-ВР, не включаються до складу валових витрат, будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Стаття 138 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі ПК України) аналогічним чином визначає витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування і встановлює, що витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім не розподільних постійних загально виробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Відповідно до підпункту 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР, в редакції, що була чинною на момент виникнення спірних правовідносин, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

В силу вимог підпункту 7.4.5 пункту 7.4 цієї ж статті Закону № 168/97-ВР не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

В підпункті 7.5.1 пункту 7.5. статті 7 Закону № 168/97-ВР зазначено, що датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається: дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

В підпункті 7.2.1. пункту 7.2 статті 7 цього ж Закону України № 168/97-ВР міститься вимога, що платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначені окремими рядками:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дату виписування податкової накладної;

в) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);

д) місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість;

е) опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об'єм);

є) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах отримувача;

ж) ціну поставки без врахування податку;

з) ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні;

и) загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надаються покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг).

Згідно статті 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Згідно статті 201 ПК України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача).

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дата виписування податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);

ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку;

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

и) вид цивільно-правового договору;

і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Підприємство ТОВ "Техкомресурси" офіційно зареєстроване як суб'єкт господарювання 30.08.2001 р. та включене до Єдиного державного реєстру, що підтверджується копією довідки з ЄДРПОУ серії АА № 984251 від 04.11.2013 р. (т.2, а.с.12).

Згідно копії акту № 652/2203/31651240/6 "Про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Техкомресурси" з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.01.2010 р. по 31.12.2013 р." (т. 1 а. с.15-73) відповідачем зроблено висновок про порушення платником податків: п. 5.1., п.п. 5.2.1. п. 5.2, п.п. 5.3.9. п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", п.п. 14.1.27, п. 14.1 ст. 14, п. 138.2 ст. 138, п.п. 139.1.9. п. 139.1 ст. 139 ПК України, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 1231877 грн.; п.п. 7.4.1. і п.п. 7.4.5. п. 7.4, п.п. 7.7.1. п. 7.7. ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", п. 185.1 ст. 185, п. 187.7 ст. 187, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1 ст. 200 ПК України, в результаті чого занижено податок на додану вартість в загальній сумі 888398 грн., завищено від'ємне значення, яке зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду за грудень 2012 р. в сумі 79113 грн., завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду за грудень 2012 р. в сумі 216235 грн.

Ці порушення полягають в тому, що ТОВ "Техкомресурси" неправомірно включено до складу валових витрат вартість товарно-матеріальних цінностей та послуг (робіт), отриманих нібито від: ТОВ "Фаворит-груп" на суму 41675,26 грн.; ПП "Геліос-Д" на суму 156000 грн.; ТОВ "Будівельне підприємство "Екодім" на суму 16209,39 грн.; ТОВ "Корпорація "Сатурн" на суму 37841 грн.; ТОВ "Агроспецімпорт" на суму 145844 грн.; ТОВ "Ексімконсалтінг" на суму 247500 грн.; ТОВ "Мерфіс" на суму 709107 грн.; ТОВ "Альпек" на суму 516276 грн.; ТОВ "Трискеле" на суму 3574273 грн. оскільки з цими контрагентами фактично здійснювались безтоварні господарські операції.

Також з підстав визнання господарських операцій безтоварними неправомірно було віднесено ТОВ "Техкомресурси" податок на додану вартість до складу податкового кредиту з вартості товарно-матеріальних цінностей та послуг (робіт), отриманих нібито від: ТОВ "Фаворит-груп" на суму 8335,05 грн.; ПП "Геліос-Д" на суму 31300 грн.; ТОВ "Будівельне підприємство "Екодім" на суму 3242 грн.; ТОВ "Корпорація "Сатурн" на суму 22271 грн.; ТОВ "Агроспецімпорт" на суму 29169 грн.; ТОВ "Ексімконсалтінг" на суму 49500 грн.; ТОВ "Мерфіс" на суму 141821 грн.; ТОВ "Альпек" на суму 103255 грн.; ТОВ "Трискеле" на суму 714854 грн.

Із копії податкового повідомлення-рішення від 12.09.2013 р. № 000034203 (а.с.13) вбачається, що на підставі акту перевірки відповідачем збільшено ТОВ "Техкомресурси" суму грошового зобов'язання з ПДВ в загальному розмірі 1100463 грн., із них за основним платежем - 888398 грн. та 212065 грн. штрафні (фінансові) санкції.

Із копії податкового повідомлення-рішення від 12.09.2013 р. № 000035203 (а.с.11) вбачається що ТОВ "Техкомресурси" зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 295348 грн.

Із копії податкового повідомлення-рішення форми від 27.11.2013 р. № 0001302203 (а.с. 14) вбачається, що збільшено ТОВ "Техкомресурси" суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в загальному розмірі 1527640 грн., із них за основним платежем - 1231877 грн. та 295763 грн. штрафні (фінансові) санкції.

Скарги позивача на повідомлення-рішення до ГУ Міндоходів у Сумській області та Міндоходів і зборів України залишено без задоволення (т.1 а.с. 74-89, а.с. 90-100).

За умовами договору ТОВ "Техкомресурси" з ПП "Геліос-Д" № 07/01-11 від 07.01.2011 р. (Т. 4, а.с. 234) підприємство ПП "Геліос-Д" надавало послуги вантажним транспортом по вивезенню сміття, листя, великогабаритного сміття після очищення підвалів житлових будинків. Факт надання цих послуг підтверджено актом виконаних робіт від 31.01.2011 р., платіжні доручення на оплату послуг, а також податкові накладні № 310105 від 31.01.2011 р., № 387 від 3І.03.2011 р., № 6251 від 29.04.2011, на підставі них здійснювалося формування податкового кредиту за І квартал 2011 р.

10.08.2010 р. між ТОВ "Техкомресурси" та ТОВ "Фаворит-груп" укладений договір №10/08 куплі-продажу партії товару, яка безпосередньо узгоджується в кожному конкретному випадку поставки та найменування, кількість та ціна вказуються у видатковій накладній (т. 5 а.с. 124-125).

Із копій документів в матеріалах справи, які також надавались на перевірку, що не заперечується представником відповідача, вбачається, що виконання цього договору було оформлено видатковою накладна № РН-310823 від 10.08.2010 р. (т. 5 а.с. 126), платіжні відомості про оплату товарів, наказ на відрядження працівника ТОВ "Техкомресурси" в м. Дніпропетровськ на ТОВ "Фаворит-груп" для отримання товару від 09.08.2010 р., технічний паспорт на вантажний автомобіль марки "ГАЗ-САЗ 3507", товарно-транспортна накладна, акт списання матеріальних цінностей № АСТК-0444 від 10.09.2010 р., а також податкову накладну № 9310823 від 10.08.2010 р. (а.с. 126-130, Т. 5), яка була використана підприємством ТОВ "Техкомресурси" для формування податкового кредиту за ІІІ кварталі 2010 р.

04.05.2011 р. ТОВ "Техкомресурси" було укладено договір № 100511 про надання послуг по фарбуванню дитячих майданчиків, ремонту покрівлі житлових будинків, що розташовані в м. Суми на території, яку обслуговує підприємств - позивач, з ТОВ "Будівельне підприємство "Екодім".

В матеріалах справи є копії первинних бухгалтерських документів по господарських операціях між ТОВ "Техкомресурси" і ТОВ "Будівельне підприємство "Екодім", які надавались для перевірки: податкова накладна № 42943 від 29.04.2011 р., довідка про вартість виконаних будівельних робіт за березень 2011 р., акт приймання виконаних будівельних робіт за березень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за березень 2011 р., договірна ціна станом на 31.03.2011 р., підсумкова відомість ресурсів за березень 2011 р., локальний кошторис № 2-1-1 від 31.03.2011 р., розрахунок витрат до локального кошторису, довідка про вартість виконаних будівельних робіт за березень 2011 р., акт приймання виконаних будівельних робіт за березень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за березень 2011 р., договірна ціна станом на 31.03.2011 р., підсумкова відомість ресурсів за березень 2011 р., локальний кошторис № 2-1-1 від 31.03.2011 р., розрахунок витрат до локального кошторису, довідка про вартість виконаних будівельних робіт за березень 2011 р., акт приймання виконаних будівельних робіт за березень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за березень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за березень 2011 р., договірна ціна станом на 31.03.2011 р., локальний кошторис № 92-1-1 від 31.03.2011 р., розрахунок витрат до локального кошторису, акт виконаних робіт договір № 07/01-11 від 04.01.2011 р., договір надання послуг № 080411 від 01.04.2011 р., перелік об'єктів з поточного ремонту покрівлі, назва об'єкта з поточного ремонту бойлера за квітень 2011 р., довідка про вартість виконаних будівельних робіт за квітень 2011 р., акт приймання виконаних будівельних робіт за квітень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за квітень 2011 р. від 29.04.2011 р., розрахунок витрат до локального кошторису, договірна ціна на 2011 рік станом на 29.04.2011 р., підсумкова відомість ресурсів за квітень 2011 р., акт виконаних робіт договір № 07/01-11 від 04.01.2011 р., довідка про вартість виконаних будівельних робіт за квітень 2011 р., акт приймання виконаних будівельних робіт за квітень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за квітень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за квітень 2011 р., договірна ціна на 2011 рік станом на 29.04.2011 р., локальний кошторис № 2-1-1 від 29.04.2011 р., розрахунок витрат до локального кошторису, довідка про вартість виконаних будівельних робіт за квітень 2011 р., акт приймання виконаних будівельних робіт за квітень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за квітень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за квітень 2011 р., договірна ціна на 2011 рік станом на 29.04.2011 р., локальний кошторис № 2-1-1 від 29.04.2011 р., розрахунок витрат до локального кошторису замовник, назва об'єкта з поточного ремонту бойлера за квітень 2011 р., довідка про вартість виконаних підрядних робіт за травень 2011 року, підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., договірна ціна за травень 2011 року, розрахунок загально виробничих витрат до локального кошторису за травень 2011 року, локальний кошторис за травень 2011 року, довідка про вартість виконаних підрядних робіт за травень 2011 р., акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., договірна ціна за травень 2011 р., розрахунок загально виробничих витрат до локального кошторису за травень 2011 р., локальний кошторис за травень 2011 р., довідка про вартість виконаних підрядних робіт за травень 2011 р., акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., договірна ціна за травень 2011 р., розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису за травень 2011 р., локальний кошторис за травень 2011 р., довідка про вартість виконаних підрядних робіт за травень 2011 р., акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., договірна ціна за травень 2011 р., локальний кошторис за травень 2011 р., розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., довідка про вартість виконаних підрядних робіт за травень 2011 р., акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., договірна ціна за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису за травень 2011 р., локальний кошторис за травень 2011 р., довідка про вартість виконаних підрядних робіт за травень 2011 р., акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., договірна ціна за травень 2011 р., локальний кошторис за травень 2011 р., розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису за травень 2011 р., довідка про вартість виконаних підрядних робіт за травень 2011 р., акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., договірна ціна за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису за травень 2011 р., локальний кошторис за травень 2011 р., довідка про вартість виконаних підрядних робіт за травень 2011 р., акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., договірна ціна за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., локальний кошторис за травень 2011 р., розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису за травень 2011 р., довідка про вартість виконаних підрядних робіт за травень 2011 р., акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., договірна ціна за травень 2011 р., локальний кошторис за травень 2011 р., розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису за травень 2011 р., довідка про вартість виконаних підрядних робіт за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2011 р., договірна ціна за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., локальний кошторис за травень 2011 р., розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису за травень 2011 р., довідка про вартість виконаних підрядних робіт за травень 2011 р., акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., договірна ціна за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., локальний кошторис за травень 2011 р., розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису за травень 2011 р., довідка про вартість виконаних підрядних робіт за травень 2011 р., акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., договірна ціна за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., локальний кошторис за травень 2011 р., розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису за травень 2011 р., довідка про вартість виконаних підрядних робіт за травень 2011 р., акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., договірна ціна за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., локальний кошторис за травень 2011 р., розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису за травень 2011 р., довідка про вартість виконаних підрядних робіт за травень 2011 р., акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., договірна ціна за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., локальний кошторис за травень 2011 р., розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису за травень 2011 р., довідка про вартість виконаних підрядних робіт за травень 2011 р., акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., договірна ціна за травень 2011 р., локальний кошторис за травень 2011 р., розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису за травень 2011 р., довідка про вартість виконаних підрядних робіт за травень 2011 р., акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., договірна ціна за травень 2011 р., розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису за травень 2011 р., акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2011 р.. підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., договірна ціна за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису за травень 2011 р., локальний кошторис за травень 2011 р., локальний кошторис за травень 2011 р., довідка про вартість виконаних підрядних робіт за травень 2011 р., довідка про вартість виконаних підрядних робіт за травень 2011 р., акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., договірна ціна за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., локальний кошторис за травень 2011 р., розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису за травень 2011 р., довідка про вартість виконаних підрядних робіт за травень 2011 р., акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., підсумкова відомість ресурсів за травень 2011 р., договірна ціна за травень 2011 р., локальний кошторис за травень 2011 р., розрахунок загальновиробничих витрат до локального кошторису за травень 2011 р. (Т. 4 а.с. 236-241, Т. 5 а.с. 1-84).

Оригінали цих документів були вилучені слідчими органами під час проведення обшуку на підприємстві ТОВ "Техкомресурси" 09.10.2013 р. та оглянуті 14.10.2013 р. і 03.03.2014 р. (Т. 1 а.с. 106-122, Т. 3 а.с. 219-214, Т. 4 а.с. 160-221).

Ні під час здійснення податкової перевірки, ні в судовому засіданні представник відповідача не надав доказів недостовірності цих первинних документів бухгалтерського обліку по господарських операціях між ТОВ "Техкомресурси" і ТОВ "Будівельне підприємство "Екодім", слідчі органи також не виявили підозри щодо достовірності цих документів, оскільки призначаючи почеркознавчу експертизу 19.03.2014 р. (Т. 4 а.с. 229-231) було поставлено питання щодо справжності підпису директора ТОВ "Техкомресурси" Гапіч Н.М. у окремих документах лише щодо господарських відносин з ТОВ "Трискеле".

Ці первинні документи бухгалтерського обліку та податкові накладні, отримані від ТОВ "Будівельне підприємство "Екодім", використані підприємством ТОВ "Техкомресурси" під час формування податкового кредиту за ІІ кварталі 2011 р.

01.10.2012р. між ТОВ "Техкомресурси" та ТОВ "Альпек" був укладений договір № 39 про надання автопослуг, та додаткова угода (т.2 а.с.75-76, 77).

Реальність виконання вказаного договору між сторонами господарських відносин підтверджується копіями: акту взаєморозрахунків, актів здачі-прийняття робіт (надання послуг), рапортів-нарядів про роботу будівельних машин, виписок із банківського рахунку підприємства позивача, податкових накладних (т. 2, а.с. 78-79, 80-92; т. 1 а.с. 168-175, 191-195, 209-216; т. 5, а.с. 141-155-170). Отримані від ТОВ "Альпек" податкові накладні, використані підприємством ТОВ "Техкомресурси" під час формування податкового кредиту.

03.05.2012р. між ТОВ "Техкомресурси" та ТОВ "Мерфіс" був укладений договір № 030512 про надання автопослуг (т.2, а.с.109-110).

Реальність виконання вказаного договору підтверджується копіями: актів здачі-прийняття робіт (надання послуг) (т. 5, а.с. 171-190), виписок із банківського рахунку (т. 2 а.с. 111-114), рапортів-нарядів про роботу будівельних машин (т. 1 а.с. 121-125, 144-145, 148, 150-152, 154, 156-162), копіями податкових накладних (т.5, а.с. 191-210).

Отримані від ТОВ "Мерфіс" податкові накладні, використані підприємством ТОВ "Техкомресурси" у веденні податкового обліку та враховані при визначенні податкового кредиту підприємства.

27.02.2012 року між ТОВ "Техкомресурси" та ТОВ "Ексімконсалтінг" був укладений договір № 2702 про надання автопослуг (т. 2, а.с. 93-94).

Отримані послуги були використанні в господарській діяльності ТОВ "Техкомресурси", а саме для надання послуг наступним підприємствам замовникам: КП "Сумижилкомсервіс" СМР і зафіксовані формою КБ-3 за березень 2012 року на суму 199843,20 грн. (згідно ресурсної відомості - використання бульдозерів і навантажувачів); ТОВ "Сумитеплоенерго" - зафіксовано формами КБ-3 за березень 2012 на суму 69249,6 грн. та 307 696,8 грн. (згідно ресурсної відомості - використання бульдозерів і екскаваторів)

Реальність виконання вказаного договору підтверджується копіями: акту звіряння, виписок із банківського рахунку, актів здачі-прийняття робіт (надання послуг), змінних рапортів виконаних робіт (т. 4 а.с. 2-30), копіями податкових накладних (т. 2, а.с. 95-99; т. 5, а.с.135-140). Ці первинні документи були використані підприємством ТОВ "Техкомресурси" для забезпечення ведення податкового обліку.

30.01.20102р. між ТОВ "Техкомресурси" та ТОВ "Агроспецімпорт" укладений договір про надання послуг спеціальною будівельною технікою (копія в т. 2, а.с.102-103).

Ці послуги були використані в господарській діяльності і були надані ТОВ "Сумитеплоенерго" і КП "Сумижилкомсервіс" СМР, що зафіксовано формами № КБ-3 та ресурсною відомістю за лютий 2012 на загальну суму 289828,8 грн. та 117933,60 грн. відповідно.

Реальність виконання цього договору підтверджується копіями: акту звіряння, виписок із банківського рахунку, актів здачі-прийняття робіт (надання послуг), копіями податкових накладних (т.5, а.с.131-134).

ТОВ "Техкомресурси" було укладено 01.06.2011 р. договір № 140611 з ТОВ "Корпорація Сатурн" про надання послуг у здійсненні поточного ремонту покрівлі житлових будинків, що розташовані в м. Суми на території яку обслуговує підприємство ТОВ "Техкомресурси".

Реальність виконання цього договору підтверджується копіями: довідок про вартість виконаних робіт, актів виконаних робіт, податкової накладної (т.5, а.с.185-124).

01.06.2012р. між ТОВ "Трискеле" та ТОВ "Техкомресурси" було укладено договір куплі-продажу № 1, згідно умов якого продавець зобов'язувався передати у власність покупця будівельні матеріали: бітум, пісок, щебінь, гран відсів, ціна і кількість яких визначається відповідно до накладних (т. 2 а.с. 222).

Згідно акту звіряння взаємних розрахунків (Т. 2 а.с. 223-228) станом на 31 грудня 2013 р. загальна заборгованість ТОВ "Техкомресурси" перед ТОВ "Трискеле" становить 4456061,17 грн. Факти оплати товарів за цим договором підтверджується копіями виписок із банківського рахунку ТОВ "Техкомресурси" (т. 2 а.с. 32-98).

Факти використання в господарській діяльності отриманих від ТОВ "Трискеле" піску, щебеню, гран відсіву, бітуму зафіксовано формами № КБ-3 ТОВ "Техкомресурси" зі Службою автомобільних доріг у Сумській області, ТОВ "Юніон Трейд" (копії довідок про вартість виконаних будівельних робіт /та витрати/, підсумкових ресурсних відомостей в Т. 1 а.с. 126-142; в Т. 4, а.с. 99-124), також в судове засіданні надано копії технічних паспортів, паспортів якості на товари, що отримані від ТОВ "Трискеле" (т. 4 а.с. 125-143).

Реальність виконання договору купівлі-продажу від 01.06.2012 р. підтверджується копіями податкових накладних, видаткових накладних, товарно-транспортних накладних (т. 1 а.с. 217-250; т. 2 а.с. 1-62, 125-221; т. 5 а.с. 211-225).

Також згідно копії протоколу обшуку від 09.10.2013 р. (т. 2 а.с. 230-235), протоколу огляду речових доказів (Т. 1 а.с. 106-122, Т. 3 а.с. 219-214, Т. 4 а.с. 160-221) під час проведення слідчих дій було виявлено і вилучено первинні бухгалтерські документи щодо господарських операцій між ТОВ "Техкомресурси" і ТОВ "Трискеле", які в більшості своїй не викликали ніяких сумнівів щодо їх справжності, і тільки відносно деяких із них, призначаючи почеркознавчу експертизу 19.03.2014 р. (Т. 4 а.с. 229-231), слідчим було поставлено питання лише щодо справжності підпису директора ТОВ "Техкомресурси" Гапіч Н.М., та не виникло питань відносно правдивості інших відомостей, що містяться в них.

ТОВ "Техкомресурси" вищевказані документи правомірно використані у податковому обліку та враховані при визначенні податкового кредиту підприємства.

Висновки відповідача, що позивачем було сформовано податковий кредит за операціями з придбання товарів (робіт, послуг), що мали безтоварний характер та не були опосередковані реальним рухом активів, зроблені за наслідками проведення зустрічних перевірок постачальників ТОВ "Техкомресурси" та аналізу динаміки господарських відносин між цими постачальниками та позивачем про те, що товар (роботи, послуги) придбавався у постачальників, які мали ознаки фіктивності (відсутні за місцезнаходженням, не декларували та не сплачували необхідні суми податків до бюджету, не мали необхідного обсягу матеріально-технічної бази та трудових ресурсів для виконання умов договорів з урахуванням виду, обсягу та кількості поставленої продукції (робіт, послуг), а також з того, що позивачем не надавалось необхідних доказів, складанням яких опосередковується поставка товарів (надання послуг, виконання робіт) як то сертифікати якості, складські документи, а також товарно-транспортних накладних, відповідно оформлених, суд визнає безпідставними оскільки виходячи із вище названих правових нормах (п.п.7.4.1., 7.4.5 п. 7.4. ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 193.1 ст. 193, п. 201.11 ст. 201 ПК України) вбачається, що підставою виникнення у платника податків права на податковий кредит є реальне здійснення операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в оподатковуваних операціях, а також оформлення цих операцій необхідними документами первинного обліку (зокрема, податковими накладними), що містять достовірні відомості про обсяг та зміст господарської операції.

Посилання відповідача на відсутність у спірних контрагентів об'єктивної можливості для виконання вказаних в договорах зобов'язань в силу відсутності основних засобів та робочого персоналу за даних обставин необґрунтовані оскільки у контрагентів мається можливість вдаватися до виконання робіт, надання послуг чи поставки товарів за допомогою згідно цивільно-правових договорів до інших господарюючих суб'єктів і відповідачем жодним чином не спростовано можливість використання як трудових ресурсів так і основних засобів таких суб'єктів.

Податкове законодавство ніяким чином не пов'язує право на формування податкового кредиту платника податків із знаходженням підприємства-постачальника за юридичною адресою, також не покладає обов'язку при виборі контрагенту перевіряти його знаходження за адресою реєстрації.

Суд вважає, що товарно-транспортна накладна не може бути первинним документом, який підтверджує здійснення господарської операції з поставки товарів, та відповідно набуття права власності на нього, оскільки не відображає відомості про господарську операцію з поставки товару, а відображає відомості про господарську операцію перевезення. А тому, безпідставним є твердження відповідача про те, що внаслідок відсутності товарно-транспортних накладних господарські операції з поставки товарно-матеріальних цінностей не мали місце (не здійснювалися).

Згідно з ч. 1, 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 996-XIV від 16.07.99 року (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа; дату і місце складання; назва підприємства, від імені якого складається документ; зміст і обсяг господарської операції; одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що мають можливість ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Норми аналогічного змісту містить Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Мінфіну України від 24.05.95 № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за № 168/704 (далі Положення № 168/704).

Пунктом 2.4 Положення № 168/704 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) встановлено, що первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до п. 2.16 Положення № 168/704 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать нормативно-правовим актам, встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, порушують договірну і фінансову дисципліну, завдають шкоди державі, власникам, іншим юридичним і фізичним особам.

Наявні в матеріалах справи видаткові й податкові накладні, розрахункові (платіжні) документи, в силу Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 996-XIV від 16.07.99 року (в редакції, чинній на час існування спірних правовідносин) та Положення № 168/704 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), є первинними документами, та мають всі необхідні встановлені законом обов'язкові реквізити. Докази того, що вказані накладні, розрахункові (платіжні) документи не мають юридичної сили або визнані в установленому порядку недійсними - відсутні. Відтак, віднесення позивачем до складу податкового кредиту сум ПДВ, сплачених в ціні за товарно-матеріальні цінності, передані за видатковими накладними, відповідає вимогам п. 7.4.5 пункту 7.4 статті 7 Закону № 168/97-ВР (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) та п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Техкомресурси" до Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління Міндоходів у Сумській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Сумах № 0000342203 від 12 вересня 2013 року про збільшення суми грошового зобов'язання Товариству з обмеженою відповідальністю "Техкомресурси" по податку на додану вартість в загальній сумі 1100463 (один мільйон сто тисяч чотириста шістдесят три) грн., із них 888398 (вісімсот вісімдесят вісім тисяч триста дев'яносто вісім) грн. основного платежу і 212065 (двісті дванадцять тисяч шістдесят п'ять) грн. штрафних (фінансових) санкцій.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Сумах № 0001302203 від 27 листопада 2013 року про збільшення суми грошового зобов'язання Товариству з обмеженою відповідальністю "Техкомресурси" по податку на прибуток в загальній сумі 1527640 (один мільйон п'ятсот двадцять сім тисяч шістсот сорок) грн., із них 1231877 (один мільйон двісті тридцять одна тисяча вісімсот сімдесят сім) грн. основного платежу і 295763 (двісті дев'яносто п'ять тисяч сімсот шістдесят три) грн. штрафних (фінансових) санкцій.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Сумах № 0000352203 від 12 вересня 2013 року про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість Товариству з обмеженою відповідальністю "Техкомресурси" за грудень 2012 року у розмірі 295348 (двісті дев'яносто п'ять тисяч триста сорок вісім).

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови складено 26 березня 2014 року.

Суддя (підпис) М.М. Шаповал

З оригіналом згідно

Суддя М.М. Шаповал