Постанова № 38490838, 22.04.2014, Харківський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 квітня 2014 р. Справа № 820/2040/14Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Мельнікової Л.В.

суддів - Донець Л.В., Бартош Н.С.

за участю секретаря судового засідання - Співак О.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Харкові справу за апеляційною скаргою товариства з обмеженою відповідальністю «Техно-Спецальянс» на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 06 березня 2014 року по справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Техно-Спецальянс» до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області про скасування наказу, -

У с т а н о в и л а:

В лютому 2014 року позивач - товариство з обмеженою відповідальністю «Техно-Спецальянс» (далі - ТОВ «Техно-Спецальянс») звернувся до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області (далі - ДПІ у Київському районі м. Харкова), яким просить:

- скасувати наказ ДПІ у Київському районі м. Харкова від 15.01.2014 року № 46 «Про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ «Техно-Спецальянс»;

- визнати неправомірними дії ДПІ у Київському районі м. Харкова щодо проведення документальної позапланової невиїзної перевірки «Техно-Спецальянс» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства України за період з 28.09.2012 року по 01.10.2013 року, на підставі якої був складений акт перевірки № 185/20-31-22-01-07/38381909 від 27.01.2014 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржуваний наказ прийнятий контролюючим органом без наявності передбачених податковим законодавством обставин для призначення документальної позапланової невиїзної перевірки, а отже й дії щодо проведення такої перевірки є незаконними.

На думку позивача, чинне законодавство України не надає повноважень відповідачу призначати документальну позапланову перевірку, оскільки відповідно до підпункту 78.1.12 пункту 78.1 статті 78 Податкового кодексу України (далі - ПК України) повноваження щодо видання оскаржуваного наказу належать керівнику контролюючого органу вищого рівня. В свою чергу, копія наказу керівника контролюючого органу вищого рівня про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмове повідомлення цієї особи про дату початку і місце проведення такої перевірки підприємству не вручались.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 06 березня 2014 року у задоволенні адміністративного позову відмовлено.

Рішення суду вмотивовано тим, що при винесені оскаржуваного наказу та проведені перевірки ДПІ у Київському районі м. Харкова діяла на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Податковим кодексом України.

Не погоджуючись з судовим рішенням, посилаючись фактично на неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи, на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, в апеляційній скарзі ТОВ «Техно-Спецальянс» просить скасувати постанову Харківського окружного адміністративного суду від 06 березня 2014 року та прийняти нове судове рішення про задоволення позовних вимог підприємства в повному обсязі.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників позивача та відповідача, перевіривши доводи апеляційної скарги щодо дотримання правильності застосування судом норм матеріального і процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів, враховуючи межі апеляційної скарги, дійшла висновку, що апеляційна скарга відповідно до положень п.п. 1, 4 ч. 1 ст. 202 КАС України підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Відповідно до пп. 75.1.2 п. 75 ст. 75 ПК України документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи органу державної податкової служби і проводиться за наявності хоча б однієї з обставин, визначених цим Кодексом.

Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні органу державної податкової служби.

Порядок проведення документальних позапланових перевірок регламентовано ст. 78 ПК України, якою визначені обставини, при наявності яких можуть здійснюватися такі перевірки.

Відповідно до п. 79.1 ст. 79 ПК України документальна невиїзна перевірка здійснюється на підставі зазначених у пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 ПКУ документів та даних, наданих платником податків у визначених ПК України випадках, або отриманих в інший спосіб, передбачений законом.

Згідно з п. 79.2 ст. 79 ПК України документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу виключно на підставі рішення керівника контролюючого органу, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

Виконання умов цієї статті надає посадовим особам контролюючого органу право розпочати проведення документальної невиїзної перевірки.

Судом встановлено, що ДПІ у Київському районі м. Харкова у 2013 році проведена позапланова виїзна перевірка ТОВ «Техно-Спецальянс» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 28.09.2012 року по 01.10.2013 року, за наслідками якої 18.11.2013 року складений акт перевірки № 1022/20-31-22-03/38381909.

15.01.2014 року Головним управлінням Міндоходів у Харківській області прийнятий наказ № 6 «Про проведення службового розслідування» (а.с. 92-95), відповідно до якого в.о. начальнику ДПІ у Київському районі м. Харкова наказано прийняти рішення про проведення службового розслідування з 15.01.2014 року по відношенню фахівців, що проводили вищевказану позапланову виїзну перевірку ТОВ «Техно-Спецальянс». Цим же наказом ініційовано проведення на підставі п.п. 78.1.12, п. 78.1 ст. 78 ПК України проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Техно-Спецальянс» (п. 1.3, п.п. 1.3.1 наказу).

Згідно із пп. 78.1.12 п. 78.1 ст. 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності таких обставин, - органом державної податкової служби вищого рівня в порядку контролю за діями або бездіяльністю посадових осіб органу державної податкової служби нижчого рівня здійснено перевірку документів обов'язкової звітності платника податків або матеріалів документальної перевірки, проведеної контролюючим органом нижчого рівня, і виявлено невідповідність висновків акта перевірки вимогам законодавства або неповне з'ясування під час перевірки питань, що повинні бути з'ясовані під час перевірки для винесення об'єктивного висновку щодо дотримання платником податків вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

Рішення про проведення документальної позапланової перевірки в цьому випадку приймається органом державної податкової служби вищого рівня лише у тому разі, коли стосовно посадових осіб органу державної податкової служби нижчого рівня, які проводили документальну перевірку зазначеного платника податків, розпочато службове розслідування або порушено кримінальну справу.

15.01.2014 року наказом ДПІ у Київському районі м. Харкова за № 43 «Про проведення службового розслідування» призначено з 15.01.2014 року проведення службового розслідування по відношенню фахівців податкового органу, які здійснювали попередню перевірки ТОВ «Техно-Спецальянс» (а.с. 96-98).

15.01.2014 року наказом ДПІ у Київському районі м. Харкова за № 46 «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Техно-Спецальянс», код ЄДРПОУ 38391909» в.о. начальника управління податкового аудиту ДПІ доручена організація проведення документальної позапланової невиїзної перевірки підприємства з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 28.09.2012 року по 01.10.2013 року. Термін проведення перевірки визначений у 5 днів, дата початку перевірки - 15.01.2014 року (а.с. 11-12).

Копія наказу ДПІ у Київському районі м. Харкова від 15.01.2014 року № 46 та повідомлення про дату початку і місце проведення зазначеної перевірки від 15.01.2014 року № 4 (а.с. 10) вручені підприємству.

27.01.2014 року фахівцями контролюючих органів проведено документальну позапланову невиїзну перевірку підприємства з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства України за період з 28 вересня 2012 року по 01 жовтня 2013 року, за наслідками якої складений акт перевірки № 185/20-31-22-01-07/38381909 від 27.01.2014 року (а.с. 11-12, 15-71).

Ухвалюючи рішення про відмову в позові суд першої інстанції виходив із того, що приймаючи оскаржуваний наказ та здійснюючи документальну позапланову перевірку ТОВ «Техно-Спецальянс» відповідач діяв виключно в межах повноважень, які надані йому ПК України.

Не погоджуючись з таким висновком, колегія суддів зазначає, що аналіз положень п. 41.1, п. 41.3 ст. 43, п.п. 78.1.12, п. 78.1 ст. 78, п. 79.2 ст. 79 ПК України дає підстави вважати, що рішення (наказ) про проведення документальної позапланової перевірки може бути прийняте контролюючим органом вищого рівня лише у тому разі, коли стосовно посадових осіб контролюючого органу нижчого рівня, які проводили документальну перевірку зазначеного платника податків, розпочато службове розслідування або їм повідомлено про підозру у вчиненні кримінального правопорушення.

За змістом наказу № 6 Головного управління Міндоходів у Харківській області від 15.01.2014 року вбачається, що цим органом рішення про проведення службового розслідування стосовно посадових осіб контролюючого органу нижчого рівня не приймалось. Так, відповідно до п.п. 1, п. 1 наказу прийняти таке рішення доручено в.о. ДПІ у Київському районі м. Харкова. Отже, рішення про проведення документальної позапланової перевірки контролюючим органом вищого по відношенню до ДПІ у Київському районі м. Харкова рівня прийнято у той час, коли службове розслідування по відношенню посадових осіб органу державної податкової служби нижчого рівня не було розпочато.

На момент проведення документальної позапланової перевірки згідно із наказом № 6 Головного управління Міндоходів у Харківській області від 15.01.2014 року ДПІ у Київському районі м. Харкова 15.01.2014 року було видано наказ № 46 про проведення аналогічної перевірки, що не передбачено нормами ПК України.

Колегія суддів критично оцінює пояснення представника відповідача стосовно неможливості реалізації наказу контролюючого органу вищого рівня від 15.01.2014 року за № 6 щодо проведення позапланової документальної перевірки підприємства за відсутності оскаржуваного наказу ДПІ у Київському районі м. Харкова від 15.01.2014 року за № 46, оскільки платник податків перебуває на обліку в ДПІ у Київському районі м. Харкова.

Так, Державною податковою адміністрацією України з метою забезпечення єдиного підходу при організації та проведенні перевірок платників податків в умовах дії ПК України наказом ДПА України від 14.04.2011 року N 213 затверджено Методичні рекомендації щодо порядку організації та проведення перевірок платників податків.

Підпунктами 1.1, 1.1.3 п. 1 зазначених Методичних рекомендацій визначено, що відповідно до п. 77.4 ст. 77, п. 78.4 ст. 78, п. 79.2 ст. 79 та п. 80.2 ст. 80 ПК України про проведення документальної планової, позапланової та фактичної перевірки відповідним керівником органу державної податкової служби приймається рішення (із зазначенням підстав для проведення перевірки, дати її початку та тривалості), яке з урахуванням вимог цього Кодексу оформлюється наказом, зокрема, керівника органу ДПС, на обліку в якому перебувають платники податків, для проведення документальних планових та позапланових або фактичних перевірок платників податків із залученням працівників цього органу ДПС (за умови відсутності рішень керівників органів ДПС вищого рівня щодо проведення перевірки такого платника податків із цих питань).

Таким чином, колегія суддів не погоджується із висновком суду першої інстанції щодо необгрунтованності позовних вимог ТОВ «Техно-Спецальянс» про скасування наказу відповідача від 15.01.2014 року № 46 «Про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ «Техно-Спецальянс».

Судом встановлено, що копія наказу контролюючого органу, яким була ініційована документальна позапланова перевірка підприємства-позивача та письмове повідомлення цього органу про дату початку та місце проведення такої перевірки в порушення вимог п. 79.2 ст. 79 ПК України останньому не вручались (не надсилались), колегія суддів не погоджується із висновком суду першої інстанції щодо необгрунтованності позовних вимог позивача про визнання неправомірними дій відповідача щодо проведення документальної позапланової перевірки підприємства, за наслідками якої був складений акт перевірки.

Також судом встановлено, що контролюючим органом за наслідками проведеної документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків жодних рішень, право на прийняття яких регламентовано ПК України, не приймалось і можливості не допустити посадових осіб податкового органу до проведення перевірки підприємство не мало, оскільки така перевірка проводилась в приміщенні податкового органу, а бухгалтерська документація до перевірки була надана не підприємством.

Відповідно до п.п. 1, 4 ч. 1 ст. 202 КАС України підставами для скасування постанови суду першої інстанції та ухвалення нового рішення є неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи та порушення норм матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

З урахуванням наведеного, колегія суддів приходить до висновку про необхідність задоволення апеляційної скарги, скасування оскаржуваного судового рішення з прийняттям нового - про задоволення позовних вимог ТОВ «Техно-Спецальянс».

Інші доводи та заперечення сторін на висновки колегії суддів не впливають.

На підставі наведеного, керуючись ст.ст. 41 ч. 1, 185, 195, 196, 198 ч. 1 п. 3, 202 ч. 1 п.п. 1, 4, 205, 207, 254 Кодексу адміністративного судочинства, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Техно-Спецальянс» - задовольнити.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 06 березня 2014 року - скасувати.

Позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «Техно-Спецальянс» - задовольнити.

Скасувати наказ Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області від 15 січня 2014 року № 46 «Про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ «Техно-Спецальянс».

Визнати неправомірними дії Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області щодо проведення документальної позапланової невиїзної перевірки «Техно-Спецальянс» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства України за період з 28 вересня 2012 року по 01 жовтня 2013 року, на підставі якої був складений акт перевірки № 185/20-31-22-01-07/38381909 від 27 січня 2014 року.

Постанова Харківського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання постанови у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис) Л.В. Мельнікова

Судді (підпис) Н.С. Бартош

(підпис) Л.О. Донець

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 28 квітня 2014 року.