Ухвала суду № 38488327, 08.04.2014, Львівський апеляційний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 квітня 2014 р. Справа № 73257/11/9104

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Довгополова О.М.,

суддів Гудима Л.Я., Судової-Хомюк Н.М.,

з участю секретаря судового засідання Омеляновської Л.В.,

представника позивача Московича А.Я.,

представника відповідача Ткачука Т.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі міста Львова на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 23 червня 2011 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Віардо» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі міста Львова про визнання протиправним та скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій, -

ВСТАНОВИВ:

ТзОВ «Віардо» звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі міста Львова, яким просило визнати протиправним та скасувати рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0003382380/13718 від 14 червня 2010 року.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 23 червня 2011 року позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано рішення ДПІ в Шевченківському районі м. Львова застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0003382380/13718 від 14 червня 2010 року. Постанова мотивована тим, що оглянутими в судовому засіданні матеріалами підтверджується факт порушення позивачем п. 2.3. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року N 637 та встановлено, що 13.07.2009 року згідно видаткового касового ордеру № 17 ОСОБА_3 видано 24685,81 грн. та 20.07.2009 року згідно видаткового касового ордеру № 18 видано 100000,00 грн. в погашення заборгованості відповідно авансових звітів: № В-06/02-01 від 02.06.2008 р. на суму 2020,00грн.; № В-06/09-01 від 09.06.2008 р. на суму 14,00 грн.;№ В-06/09-01 від 09.06.2008 р. на суму 1400,00 грн.;№ В-06/09-02 від 09.06.2008 р. на суму 5,40 грн.;№ В-06/09-02 від 09.06.2008 р. на суму 537,36 грн.;№ В-06/09-04 від 09.06.2008 р. на суму 59,00 грн.;№ В-06/09-04 від 09.06.2008р. на суму 5900,00 грн.; № В-06/12-01 від 12.06.2008 р. на суму 12,00 грн.;№ В-06/12-01 від 12.06.2008р. на суму 1200,00 грн.;№ В-06/20-01 від 20.06.2008 р. на суму 12.00 грн.;№ В-06/20-01 від 20.06.2008р. на суму 1200,00 грн.;№ В-06/20-02 від 20.06.2008р. на суму 20,20 грн.;№ В-06/20-02 від20.06.2008 р. на суму 2020,00 грн.;№ В-06/20-03 від 20.06.2008р. на суму 185,53 грн.;№ В-06/20-03 від 20.06.2008р. на суму 18553,68 грн.;№ В-06/23-01 від 23.06.2008р. на суму 2999,63 грн.;№ В-06/24-02 від 24.06.2008р. на суму 34,10 грн.;№ В-06/24-02 від 24.06.2008р. на суму 3410,90 грн.;№ В-06/24-01 від 24.06.2008р. на суму 211,50 грн.;№ В-06/24-01 від 24.06.2008р. на суму 21150,00 грн.;№ В-06/25-01 від 25.06.2008 р. на суму 1450,00 грн.;№ В-06/25-01 від 25.06.2008 р. на суму 145000,00 грн. Виходячи з наведеного позивачем була погашена заборгованість згідно авансових звітів, які підтверджують розрахунки між двома суб'єктами господарської діяльності за готівку на суму, що перевищує 10000 грн. протягом одного дня. Фінансові санкції у вигляді штрафів за порушення норм з регулювання обігу готівки є адміністративно-господарськими в розумінні ст. 238 Господарського кодексу України. Підставою застосування даного виду санкцій є адміністративно-господарське правопорушення, тобто винне, протиправне невиконання чи неналежне виконання суб'єктом господарювання своїх зобов'язань, передбачених чинним законодавством, що порушує права інших суб'єктів господарювання. Згідно статті 250 Господарського кодексу України в редакції, чинній на дату винесення оскаржуваного рішення, адміністративно-господарські санкції можуть бути застосовані до суб'єкта господарювання протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніш як через один рік з дня порушення цим суб'єктом встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності, крім випадків, передбачених законом. З урахуванням наведеного, санкції були застосовані до позивача з пропущенням встановлено строку. Крім того, виявлені відповідачем під час перевірки порушення мали місце поза межами періоду, за який проводилася перевірка.

Постанову в апеляційному порядку оскаржив відповідач. Просить скасувати постанову та прийняти нову, якою в позові відмовити повністю. На обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначає, що судом при прийнятті рішення не враховано, що відповідно до п.2.3 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637 гранична сума готівкового розрахунку одного підприємства (підприємця) з іншим підприємством (підприємцем) протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами не повинна перевищувати 10 000 грн. За результатами перевірки ТзОВ «Віардо» встановлено, що загальна сума розрахунків, які перевищують граничну суму розрахунку одного підприємства з іншим підприємством протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами, становить 71997,19 грн., що є порушенням п.2.3 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні».

Заслухавши суддю-доповідача, представника позивача, представника відповідача, обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Як встановлено судом та підтверджується матеріалами справи, з 12.05.2010 року по 26.05.2010 року працівниками Державної податкової інспекції у Шевченківському районі міста Львова було проведено планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Віардо», під час якої встановлено порушення позивачем п. 2.3. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року N 637, та встановлено, що 13.07.2009 року згідно видаткового касового ордеру № 17 ОСОБА_3 видано 24685,81 грн. та 20.07.2009 року згідно видаткового касового ордеру № 18 видано 100000,00 грн. в погашення заборгованості відповідно авансових звітів: № В-06/02-01 від 02.06.2008 р. на суму 2020,00грн.; № В-06/09-01 від 09.06.2008 р. на суму 14,00 грн.;№ В-06/09-01 від 09.06.2008 р. на суму 1400,00 грн.;№ В-06/09-02 від 09.06.2008 р. на суму 5,40 грн.;№ В-06/09-02 від 09.06.2008 р. на суму 537,36 грн.;№ В-06/09-04 від 09.06.2008 р. на суму 59,00 грн.;№ В-06/09-04 від 09.06.2008р. на суму 5900,00 грн.; № В-06/12-01 від 12.06.2008 р. на суму 12,00 грн.;№ В-06/12-01 від 12.06.2008р. на суму 1200,00 грн.;№ В-06/20-01 від 20.06.2008 р. на суму 12.00 грн.;№ В-06/20-01 від 20.06.2008р. на суму 1200,00 грн.;№ В-06/20-02 від 20.06.2008р. на суму 20,20 грн.;№ В-06/20-02 від20.06.2008 р. на суму 2020,00 грн.;№ В-06/20-03 від 20.06.2008р. на суму 185,53 грн.;№ В-06/20-03 від 20.06.2008р. на суму 18553,68 грн.;№ В-06/23-01 від 23.06.2008р. на суму 2999,63 грн.;№ В-06/24-02 від 24.06.2008р. на суму 34,10 грн.;№ В-06/24-02 від 24.06.2008р. на суму 3410,90 грн.;№ В-06/24-01 від 24.06.2008р. на суму 211,50 грн.;№ В-06/24-01 від 24.06.2008р. на суму 21150,00 грн.;№ В-06/25-01 від 25.06.2008 р. на суму 1450,00 грн.;№ В-06/25-01 від 25.06.2008 р. на суму 145000,00 грн., про що складено Акт № 691/131/23-118/30275880 від 31.05.2010 року з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2009 року по 31.03.2010 року та іншого законодавства за період з 01.01.2009 року по 31.03.2010 року.

Виходячи з наведеного позивачем була погашена заборгованість згідно авансових звітів, які підтверджують розрахунки між двома суб'єктами господарської діяльності за готівку на суму, що перевищує 10000 грн. протягом одного дня.

На підставі акта перевірки № 691/131/23-118/30275880 від 31.05.2010 року відповідно до п.11 ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» та згідно з п. 1 Указу Президента України від 12.06.1995 року №436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» Державною податковою інспекцією у Шевченківському районі міста Львова було прийняте рішення № 0003382380/13718 від 14 червня 2010 року про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 143994,38 грн.

Колегія суддів вважає правильним висновок суду першої інстанції про протиправність оскаржуваного рішення відповідача, виходячи з наступного.

Відповідно до п. 2.3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 р. N 637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 р. за N 40/10320 (далі по тексту судової постанови - Положення №637), гранична сума готівкового розрахунку одного підприємства (підприємця) з іншим підприємством (підприємцем) протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами встановлюється відповідною постановою Правління Національного банку України. Платежі понад зазначену граничну суму проводяться виключно в безготівковій формі. Кількість підприємств (підприємців), з якими здійснюються розрахунки, протягом дня не обмежується.

Відповідно до постанови Правління Національного банку України «Про встановлення граничної суми готівкового розрахунку» від 9 лютого 2005 року N 32, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 18 квітня 2005 р. за N 410/10690 (п.1) встановлено граничну суму готівкового розрахунку одного підприємства (підприємця) з іншим підприємством (підприємцем) протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами відповідно до пункту 2.3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 N 637 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року за N 40/10320 (далі - Положення), у розмірі 10000 (десять тисяч) гривень.

Згідно із п. 1 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" (далі Указу Президента № 436/95), у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу.

Також згідно Указу Президента № 436/95 у разі порушення юридичними особами всіх форм власності норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касах - у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день.

Виходячи з наведеного позивачем погашена заборгованість згідно авансових звітів, які підтверджують розрахунки між двома суб'єктами господарської діяльності за готівку на суму 71997,19 грн., що перевищує 10 000 грн., протягом одного дня, тому Державною податковою інспекцією у Шевченківському районі міста Львова застосовано штрафні санкції у вигляді штрафу в розмірі 143994,38 грн. ( 71997,19 грн.*2).

При цьому колегія суддів зазначає наступне.

Як вбачається з матеріалів справи та підтверджується копіями банківських квитанцій, які свідчать про перерахування підзвітною особою готівкових коштів через касу банку на рахунки контрагентів, операції щодо купівлі товарів позивачем через підзвітну особу (працівника) відбувалися у червні місяці 2008 року.

Оскаржуване рішення про застосування штрафних фінансових санкцій прийнято на підставі Акта № 690/131/23-118/30275880 від 31.05.2010 року про результати планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Віардо»з питань дотримання вимог податкового законодавства, в якому чітко визначено період, за який така перевірка здійснена, а саме з 01.01.2009 року по 31.03.2010 року та іншого законодавства за період з 01.01.2009 року по 31.03.2010 року.

Враховуючи наведене вище, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій №0003382380/13718 від 14 червня 2010 року прийнято стосовно правовідносин, які мали місце поза межами періоду, за який проводилася перевірка, тому вони є протиправними та підлягають скасуванню.

За вказаних обставин колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та прийняв постанову з додержанням норм матеріального і процесуального права, а доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, тому оскаржувану постанову слід залишити без змін.

Керуючись ст. ст. 160, 195, 196, п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. 200, п. 1 ч. 1 ст. 205, ст. ст. 206, 254 КАС України, суд -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі міста Львова залишити без задоволення.

Постанову Львівського окружного адміністративного суду від 23 червня 2011 року у справі № 2а-3/11/1370 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Віардо» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі міста Львова про визнання протиправним та скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий О.М. Довгополов

Судді Л.Я. Гудим

Н.М. Судова-Хомюк

Повний текст ухвали виготовлений 14.04.2014 року