Постанова № 38484747, 24.04.2014, Волинський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 квітня 2014 року Справа № 803/727/14

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Плахтій Н.Б.,

при секретарі Головатій І.В.,

за участю представників позивача М'яловіцького В.Л., Середюка І.О.,

представника відповідача Захарчука С.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Зендер-Україна» до Ковельської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Зендер-Україна» (далі - позивач, ТзОВ «Зендер-Україна») звернулося з позовом до Ковельської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області (далі - відповідач, Ковельська ОДПІ), в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 24 січня 2014 року №0000342200 про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість за липень 2013 року на 190060,00 грн.

Позовні вимоги обґрунтовуються безпідставністю висновків відповідача, викладених в акті документальної позапланової виїзної перевірки від 23.12.2013 року №622/22-33579789, яким встановлено неправомірне коригування товариством податкових зобов'язань по товару, який був повернутий внаслідок невиконання контрагентом позивача - ТзОВ «Брок Бізнес Транс» своїх зобов'язань по договору поставки. Зазначає, що товариство підтвердило факт повернення товару належними первинними документами і правомірно відобразило коригування показників податкових зобов'язань по податковому обліку.

В судовому засіданні представники позивача підтримали позовні вимоги з підстав, викладених у позовній заяві, та просили позов задовольнити.

Відповідач в поданих суду запереченнях адміністративний позов не визнав та зазначив, що в ході проведеної перевірки ТзОВ «Зендер-Україна» останнім не було надано первинних бухгалтерських документів із повернення товару у червні та липні 2013 року від ТзОВ «Брок Бізнес Транс», крім того, при здійсненні інвентаризації не підтверджено фактичні залишки товарно-матеріальних цінностей. Під час перевірки не можна було встановити, чи дійсно був повернутий товар, його неналежне зберігання на території товариства, з огляду на що Ковельська ОДПІ вважає, що податкове повідомлення-рішення від 24 січня 2014 року №0000342200 відповідає чинному законодавству, а тому просить відмовити в задоволенні позовних вимог ТзОВ «Зендер-Україна».

Представник відповідача в судовому засіданні адміністративний позов не визнав з підстав, викладених у письмових запереченнях, та просив відмовити у задоволенні позовних вимог ТзОВ «Зендер-Україна».

Заслухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, дослідивши письмові докази, суд приходить до висновку, що адміністративний позов підлягає до задоволення з огляду на таке.

Судом встановлено, що з 11.10.2013 року по 17.10.2013 року Ковельською ОДПІ проведено документальну позапланову перевірку ТзОВ «Зендер-Україна» з питань законності декларування від'ємного значення з податку на додану вартість за лютий-липень 2013 року. За наслідками даної перевірки відповідачем складено акт від 28.10.2013 року №376/22/33579789 (а.с.15-28), яким встановлено порушення позивачем вимог пункту 44.1 статті 44, пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України (далі - ПК України) щодо заниження за червень 2013 року суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість на 119860,00 грн., яке виникло в результаті коригування податкових зобов'язань ТзОВ «Зендер-Україна» по причині повернення товару від покупця ТзОВ «Брок Бізнес Транс» у червні 2013 року, так як позивачем при перевірці не представлено первинних документів бухгалтерського обліку в підтвердження даної господарської операції із повернення товару. Крім того, встановлено порушення позивачем вимог пункту 44.1 статті 44, пункту 192.1 статті 192 ПК України щодо заниження товариством за липень 2013 року суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість на 70200,00 грн., яке виникло в результаті коригування податкових зобов'язань товариства по причині повернення товару від покупця ТзОВ «Брок Бізнес Транс» у липні 2013 року, так як позивачем при перевірці не представлено первинних документів бухгалтерського обліку в підтвердження даної господарської операції із повернення товару. За висновками акту перевірки податковий орган зазначив про заниження суми податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню на загальну суму 34303,00 грн., завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 Декларації) за липень 2013 року на 224363 грн.

Позивачем 01.11.2013 року було подано заперечення на вказаний акт (а.с.29-30), за результатами розгляду яких Ковельською ОДПІ вирішено призначити документальну позапланову виїзну перевірку ТзОВ «Зендер-Україна» з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні господарських операцій з повернення протягом червня-липня 2013 року реалізованих товарно-матеріальних цінностей.

З 10.12.2013 року по 16.12.2013 року Ковельською ОДПІ проведена позапланова виїзна документальна перевірка ТзОВ «Зендер-Україна» з питань законності декларування від'ємного значення з податку на додану вартість за червень-липень 2013 року, за наслідками якої складено акт від 23.12.2013 року №622/22-33579789 (а.с.33-43). Перевіркою встановлено порушення позивачем вимог пункту 44.1 статті 44, пункту 192.1 статті 192 ПК України щодо заниження суми податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню на загальну суму 34303,00 грн., завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 Декларації) за липень 2013 року на 224363 грн. Даним актом перевірки не спростовано встановлені в ході попередньої перевірки порушення щодо непідтвердження ТзОВ «Зендер-Україна» повернення товару від покупця ТзОВ «Брок Бізнес Транс» у червні та липні 2013 року.

На підставі вказаного акту відповідачем прийняте податкове повідомлення-рішення від 24 січня 2014 року №0000342200 (а.с.54) про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість за липень 2013 року на 190060,00 грн.

Вищевказане податкове повідомлення-рішення ТзОВ «Зендер-Україна» було оскаржене в адміністративному порядку (а.с.55-57, 60-62), однак рішенням Головного управління Міндоходів у Волинській області Міністерства доходів і зборів України від 25.02.2013 року (а.с.58-59) та рішенням Міністерства доходів і зборів України від 21.03.2014 року (а.с.63-64) скарги позивача залишено без задоволення.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України (далі - ПК України) для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Водночас статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Судом встановлено, що 26.10.2012 року між ТзОВ «Зендер-Україна» та ТзОВ «Брок Бізнес Транс» було укладено договір поставки №К-28/10/2012 (а.с.65-67), за умовами якого ТзОВ «Зендер-Україна» (постачальник) зобов'язувалось поставити ТзОВ «Брок Бізнес Транс» (покупцю) сапропель (товар) в кількості 461 тонна, а покупець зобов'язувався прийняти такий товар та своєчасно оплатити його вартість на умовах цього договору. Згідно з пунктами 2.2 та 2.3 договору право власності на поставлений товар переходить до покупця з моменту отримання товару від постачальника за видатковою накладною. Товар вважається поставлений постачальником і прийнятий покупцем з моменту підписання повноваженими представниками сторін видаткових накладних. Пунктом 4.4 договору передбачено обов'язок покупця провести оплату за поставлений товар не пізніше 122 календарних днів з дня його поставки. Додатковою угодою №1 від 31.10.2012 року до даного договору було передбачено право постачальника достроково розірвати договір в разі порушення покупцем умов договору та обов'язок покупця в такому разі повернути придбаний товар (п.8.2 договору).

На виконання умов договору поставки від 26.10.2012 року №К-28/10/2012 позивачем 31.10.2012 року був переданий покупцю товар відповідно до видаткової накладної №0000012, а саме: сапропель вагою 461 тонна загальною вартістю 719160,00 грн., в тому числі пдв - 119860,00 грн. (а.с.68). Товар був отриманий представником ТзОВ «Брок Бізнес Транс» згідно довіреності №77 від 31.10.2012 року (а.с.69). За наслідками господарської операції ТзОВ «Зендер-Україна» було виписано податкову накладну №6 від 31.10.2012 року на поставку товару (а.с.70).

На підставі укладеного між сторонами договору зберігання №З-3/10/2012 від 31.10.2012 року (а.с.71-72) позивач прийняв на зберігання від ТзОВ «Брок Бізнес Транс» сапропель в кількості 461 тонна згідно з актом передачі майна на зберігання №1 від 31.10.2012 року (а.с.73).

У зв'язку з невиконанням ТзОВ «Брок Бізнес Транс» умов договору поставки №К-28/10/2012 від 26.10.2012 року в частині проведення оплати за поставлений товар позивачем з 19.06.2013 року в односторонньому порядку розірвано зазначений договір поставки та договір зберігання №З-3/10/2012 від 31.10.2012 року, про що повідомлено ТзОВ «Брок Бізнес Транс» листом від 05.06.2013 року (а.с.74).

Згідно акту повернення майна зі зберігання від 19.06.2013 року ТзОВ «Брок Бізнес Транс» повернуло позивачу сапропель в кількості 461 тонна та відповідно до накладної №1 від 19.06.2013 року на повернення товару постачальнику зазначений товар був повернутий у власність позивача (а.с.75-76).

Крім того, з матеріалів справи вбачається, що 21.06.2013 року між ТзОВ «Зендер-Україна» та ТзОВ «Брок Бізнес Транс» було укладено договір поставки №К-13/06/2013 (а.с.78-80), за умовами якого ТзОВ «Зендер-Україна» (постачальник) зобов'язувалось поставити ТзОВ «Брок Бізнес Транс» (покупцю) сапропель (товар) в кількості 270 тонн, а покупець зобов'язувався прийняти такий товар та своєчасно оплатити його вартість на умовах цього договору. Згідно з пунктами 2.2 та 2.3 договору право власності на поставлений товар переходить до покупця з моменту отримання товару від постачальника за видатковою накладною. Товар вважається поставлений постачальником і прийнятий покупцем з моменту підписання повноваженими представниками сторін видаткових накладних. Додатковою угодою №1 від 26.06.2013 року до даного договору внесено зміни та зазначено обов'язок покупця оплатити за поставлений товар не пізніше 20 календарних днів з дати поставки (п.4.4 договору), а також право постачальника розірвати договір в разі невиконання покупцем своїх зобов'язань (п.8.2 договору).

На виконання умов договору поставки від 21.06.2013 року №К-13/06/2013 позивачем 26.06.2013 року був переданий покупцю товар відповідно до видаткової накладної №0000011, а саме: сапропель в кількості 271 тонна загальною вартістю 421200,00 грн., в тому числі ПДВ - 70200,00 грн. (а.с.81). Товар був отриманий представником ТзОВ «Брок Бізнес Транс» згідно довіреності №9 від 26.06.2013 року. Продавцем товару - ТзОВ «Зендер-Україна» виписано в адресу покупця - ТзОВ «Брок Бізнес Транс» податкову накладну від 26.06.2013 року №4 (а.с.83).

На підставі укладеного між сторонами договору зберігання №З-1/06/2013 від 26.06.2013 року (а.с.84-85) позивач прийняв на зберігання від ТзОВ «Брок Бізнес Транс» сапропель в кількості 270 тонн згідно з актом передачі майна на зберігання №1 від 26.06.2013 року (а.с.86).

У зв'язку з невиконанням ТзОВ «Брок Бізнес Транс» умов договору поставки №К-13/06/2013 від 21.06.2013 року в частині проведення оплати за поставлений товар позивачем з 31.07.2013 року в односторонньому порядку розірвано зазначений договір поставки та договір зберігання №З-1/06/2013 від 26.06.2013 року, про що повідомлено ТзОВ «Брок Бізнес Транс» листом від 22.07.2013 року (а.с.87).

Згідно акту повернення майна зі зберігання ТзОВ «Брок Бізнес Транс» 31.07.2013 року повернуло позивачу сапропель в кількості 270 тонн (а.с.88). Водночас відповідно до накладної №2 на повернення товару постачальнику від 31.07.2013 року (а.с.89) товар у кількості 270 тонн був повернутий у власність позивача.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню.

Відповідно до підпункту 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, та надсилає отримувачу розрахунок коригування податку;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з отриманням таких товарів/послуг.

На виконання вимог підпункту 192.1 пункту 192.1 статті 192 ПК України позивачем складено розрахунок №1 від 19.06.2013 року (а.с.77) та розрахунок №1 від 31.07.2013 року (а.с.90) коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних №6 від 31.10.2012 року та №4 від 26.06.2013 року, в яких відображено коригування (зменшення) податкових зобов'язань ТзОВ «Зендер-Україна» у зв'язку із поверненням товару покупцем у червні 2013 року на суму 119860,00 грн. та у липні 2013 року на суму 70200,00 грн. відповідно.

Отже, досліджені судом докази в їх сукупності підтверджують факт повернення товару (сапропелю) і правомірність коригування позивачем показників податкових зобов'язань по податковому обліку.

При цьому суд не приймає до уваги твердження Ковельської ОДПІ про те, що в ході проведеної перевірки позивачем не був підтверджений факт повернення товару (сапропелю) належними первинними документами, оскільки усі досліджені судом документи були предметом дослідження при перевірці, що підтверджується актом перевірки від 23.12.2013 року №622/22-33579789 (а.с.33-43).

Також, на думку суду, безпідставними є твердження відповідача про те, що товариством не підтверджено фактичну наявність ТМЦ з наявними обліковими даними по підприємству у зв'язку з непроведенням під час інвентаризації зважування та обміру фактичних залишків товарних запасів. Так, в акті перевірки від 28.10.2013 року №376/22/33579789 (а.с.18 оборот) Ковельська ОДПІ зазначає про відсутність фізичної можливості для зважування спец-мішків із сапропелем із-за їх розміру та об'єму, а також вказує на неможливість їх розкриття, оскільки тривале перебування розкритого мішка може призвести до значного погіршення якісних показників сапропелю та його кількісних втрат. Кірм того, як свідчить акт перевірки від 23.12.2013 року №622/22-33579789 (а.с.36), податковий орган констатує, що за результатами проведених інвентаризацій станом на 21.10.2013 року та станом на 16.12.2013 року розбіжностей між даними бухгалтерського обліку та фактичною наявністю ТМЦ не встановлено. Таким чином, Ковельська ОДПІ у акті перевірки зазначає про взаємозаперечні факти щодо фактичної наявності на товаристві залишків ТМЦ, що є неприпустимим. Водночас будь-яких доказів на підтвердження факту відсутності на ТзОВ «Зендер-Україна» повернутого сапропелю податковим органом суду не надано.

Відповідно до частини другої статті 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Беручи до уваги досліджені в судовому засіданні обставини та письмові докази, суд дійшов висновку, що відповідачем не доведено правомірність та обґрунтованість прийняття податкового повідомлення-рішення від 24 січня 2014 року №0000342200, а тому позовні вимоги ТзОВ «Зендер-Україна» підлягають задоволенню у повному обсязі.

Керуючись ст.ст.11, 17, 158, 160, 162, 163, 186 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Ковельської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області від 24 січня 2014 року №0000342200.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, повний текст якої буде виготовлено 29 квітня 2014 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Головуючий-суддя Н.Б.Плахтій