Постанова № 38400386, 10.04.2014, Тернопільський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 819/505/14-a

10 квітня 2014 року м. Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд в складі:

головуючої судді Подлісна І.М.

при секретарі судового засідання Субтельній Л.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Тернополі адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "Комбікормтрейд" до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міністерства доходів у Тернопільській області про скасування податкового повідомлення - рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Комбікормтрейд", (надалі - Позивач), звернулося до суду із адміністративним позовом до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міністерства доходів у Тернопільській області, (надалі - Відповідач), про скасування податкового повідомлення - рішення від 04.11.2013 року №000712201.

Представник позивача, Товариства з обмеженою відповідальністю "Комбікормтрейд", в судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі, просив позов задовольнити шляхом скасування оскаржуваного податкового повідомлення - рішення.

Представник відповідача, Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міністерства доходів у Тернопільській області, в судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечив, просив у задоволенні позову відмовити в повному обсязі із мотивів наведених у запереченнях на адміністративний позов.

Як вбачається із матеріалів справи, то працівниками податкового органу на підставі наказу №819 від 10.10.2013 року, 23 жовтня 2013 року було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Комбікормтрейд", за результатами якої було складено акт перевірки №1922/22-01/37781567.

Проведеною перевіркою було встановлено порушення положень Податкового кодексу України, які стали причиною неправомірного заниження податку на додану вартість всього на суму 191 250,00 грн., в тому числі за квітень 2013 року в сумі 159 750,00 грн., за травень 2013 року в сумі 31 500,00 грн.

За результатами розгляду вищевказаного акта перевірки, керівником Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в Тернопільській області було винесено податкове повідомлення - рішення від 04.11.2013 року №0007152201, яке було отримане Товариством з обмеженою відповідальністю "Комбікормтрейд" 05.11.2013 року.

Не погоджуючись із даним податковим повідомленням - рішення, 15.11.2013 року Товариством з обмеженою відповідальністю "Комбікормтрейд", було подано первинну скаргу №612, однак Рішенням Головного управління Міндоходів у Тернопільській області від 03.12.2013 року №7598/10/19-00-10-02-06/348 про результати розгляду скарги податкове повідомлення - рішення від 04.11.2013 року №0007152201 було залишено без змін, а скаргу - без задоволення.

16.12.2013 року, Позивачем, було подано у Міністерство доходів і зборів України повторну скаргу №683 на вищевказане податкове повідомлення - рішення та на Рішення про результати розгляду первинної скарги.

Рішенням Міністерства доходів і зборів України про результати розгляду скарги від 13.02.2014 року №2815/6/99-99-10-01-15 оскаржу ванні рішення податкових органів були залишені без змін, а саму скаргу - без задоволення.

Не погоджуючись із вищевказаними рішення, Товариство з обмеженою відповідальністю "Комбікормтрейд", звернулося до Тернопільського окружного адміністративного суду з метою захисту своїх прав та охоронюваних законом інтересів.

Згідно із Актом "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки" Товариства з обмеженою відповідальністю "Комбікормтрейд" з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства по взаємовідносинах з Товариством з обмеженою відповідальністю "Стіомі-Холдінг" за період з 01.04.2013 р. по 31.05.2013 р." від 23 жовтня 2013 р. №1922/22-01/37781567 (надалі - Акт) підставою для висновків про порушення в частині нарахування та сплати податку на додану вартість стало, на думку перевіряючи, в порушення пункту 198.4 ст. 198 Податкового кодексу України завищення суми податкового кредиту на загальну суму 191250,00 грн., у тому числі за квітень 2013 року у сумі 159750,00 грн., за травень 2013 року в сумі 31500,00 грн., по придбаній кукурудзі, яка в подальшому використана в операціях, які звільнені від оподаткування.

Як зазначено, у Акті, перевіркою достовірності відображених показників у поданих Деклараціях з податку на додану вартість за період з 01.04.2013 року по 31.05.2013 року в загальній сумі 382 590 грн. на підставі реєстрів отриманих податкових накладних, інформації щодо результатів автоматизованої системи співставлення ІС "Податковий блок", встановлено завищення задекларованих Товариством з обмеженою відповідальністю "Комбікормтрейд" показників у рядку 10.1 Декларацій по податку на додану вартість на загальну суму 191 250,00 грн., в тому числі за квітень 2013 року у сумі 159 750,00 грн., за травень 2013 року в сумі 31 500,00 грн.

Відповідно до п. 15 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (норма якого діє з 06.08.2011 р.): "Тимчасово до 1 січня 2014 року від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з постачання на митній території України зернових культур товарних позицій 1001-1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 згідно з УКТ ЗЕД, крім першого постачання таких зернових та технічних культур сільськогосподарськими підприємствами-виробниками та підприємствами, які безпосередньо придбали такі зернові та технічні культури у сільськогосподарських підприємств-виробників. Операції з вивезення в митному режимі експорту зернових та технічних культур, зазначених в абзаці першому цього пункту, звільняються від оподаткування податком на додану вартість".

В ході проведеної перевірки встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Комбікормтрейд" проводило операції з вивезення в митному режимі експорту насіння товарної позиції 1005 (кукурудза), які відповідно до п. 15 підрозділу 2, розділу XX Податкового кодексу України звільнені від оподаткування.

Таким чином, п. 15 підр.2 розділом XX Податкового кодексу України встановлена пряма норма, відповідно до якої незалежно від статусу продавця кукурудзи на експорт нульова ставка з ПДВ не застосовується, бо такі операції звільнені від оподаткування взагалі (як за ставкою 20%, так і за ставкою 0%). Це також означає, що в силу п. 198.4 ст. 198 Податкового кодексу України, відповідно до якого якщо платник податку придбаває (виготовляє) товари/послуги та необоротні активи, які призначаються для їх використання в операціях, що не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не відносяться до податкового кредиту зазначеного платника, підприємство не матиме права на податковий кредит в частині придбаної кукурудзи та понесених витрат, пов'язаних з таким продажем на експорт.

Також у Акті зазначено, що проведеною перевіркою встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Комбікормтрейд" віднесло до складу податкового кредиту суми ПДВ по придбаній продукції від Товариства з обмеженою відповідальністю "Стіомі-Холдінг" на підставі податкових накладних, а саме:

п/н № 11/2 від 16.04.2013 р. на загальну суму 418 500,00 грн., в т.ч. ПДВ 69 750,00 грн. (кукурудза);

п/н № 21/2 від 18.04.2013 р. на загальну суму 540 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 90 000,00 грн. (кукурудза);

п/н № 24/2 від 19.04.2013 р. на загальну суму 189 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 31 500,00 грн. (кукурудза).

Відповідно до п. 198.4 статті 198 Податкового кодексу України визначено, що у разі якщо платник податку придбає (виготовляє) товари/послуги та необоротні активи, які призначаються для їх використання в операціях, що не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не відносяться до податкового кредиту зазначеного платника.

Виходячи з вищенаведеного, підприємством безпідставно сформовано податковий кредит по придбаній кукурудзі, яка в подальшому реалізовувалась на експорт, та які згідно п. 198.4 ст. 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту.

Суд приходить до переконання, що висновки, викладені у Акті є помилковими та такими, що не відповідають чинному законодавству України та дійсним обставинам справи, у зв'язку із наступним.

Під час перевірки встановлено придбання Товариством з обмеженою відповідальністю "Комбікормтрейд" кукурудзи у звітному періоді у Товариства з обмеженою відповідальністю "Стіомі-Холдінг" та здійснення Товариством з обмеженою відповідальністю "Комбікормтрейд" операцій з вивезення в митному режимі експорту кукурудзи.

У той же час, відповідачем не досліджувалось питання наявності у Товариства з обмеженою відповідальністю "Комбікормтрейд" на праві власності у звітному періоді кукурудзи, придбаної у інших контрагентів та використання такої кукурудзи в експортних операціях, а також питання продажу кукурудзи контрагентам на внутрішньому ринку України.

Так, у квітні 2013 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Комбікормтрейд" придбало у Товариства з обмеженою відповідальністю "Стіомі-Холдінг" кукурудзу у кількості, вказаній у податкових накладних, зазначених у Акті, а саме: № 11/2 від 16.04.2013 року - 270 тон, №21/2 від 18.04.2013 року, №24/2 від 19.04.2013 року, на загальну кількість 740,3226.

Обставина придбання Товариством з обмеженою відповідальністю "Комбікормтрейд" вказаного товару (кукурудзи) підтверджується документами дослідженими під час проведення перевірки та документами доданими до даної скарги, зокрема, складськими квитанціями на зерно.

У той же час, у вказаний період (квітень 2013 року) Товариство з обмеженою відповідальністю "Комбікормтрейд" продало Товариству з обмеженою відповідальністю "Дар-Трейд" кукурудзу згідно із Договором поставки сільськогосподарської продукції №81/2012-08 від 15.08.2012 року (надалі - Договір від 15.08.2012 року), видаткових накладних № 3 від 16 квітня 2013 року у кількості 232,3 тон, № 4 від 18 квітня 2013 року - 185,6 тон, № 5 від 23 квітня 2013 року - 185,85 тон, № 6 від 25 квітня 2013 року - 232 тон, № 7 від 26 квітня 2013 року - 46,55 тон, на загальну кількість 882,3 тон. Зазначена кількість кукурудзи, поставленої Товариству з обмеженою відповідальністю "Дар-Трейд", включала 740,3226 тон кукурудзи, придбаної Товариством з обмеженою відповідальністю "Комбікормтрейд" у Товариства з обмеженою відповідальністю "Стіомі-Холдінг".

У відповідності до п. 1.1 Договору від 15.08.2012 року, укладеного між Товариством з обмеженою відповідальністю "Дар-Трейд" (Покупець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Комбікормтрейд" (Постачальник), постачальник зобов'язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити сільськогосподарську продукцію (далі - Товар), в кількості, асортименті та якості на умовах, передбачених у цьому Договорі і Додатку, який є невід'ємною частиною цього Договору.

Згідно із п. 3.1 зазначеного Договору Поставка здійснюється на умовах EXW Франко-склад Постачальника (згідно правил Інкотермс 2010) за адресою, визначеною в Додатку до даного Договору.

Відповідно до п. 4 Додатку № 10 до Договору від 15.08.2012 року "Специфікація №10" базисні умови поставки: FCA ст. Микулинці-Струсів Львівської залізниці (код станції 362809) або на умовах EXW (франко-склад) згідно правил Інкотермс-2000.

Таким чином, Товариство з обмеженою відповідальністю «Комбікормтрейд» не здійснювало операцій з вивезення в митному режимі експорту кукурудзи, яка вказана у податкових накладних №11/2 від 16.04.2013 року - 270 тон, №21/2 від 18.04.2013 року, №24/2 від 19.04.2013 року, на загальну кількість 740,3226.

Оскільки, як зазначено вище, Товариство з обмеженою відповідальністю "Комбікормтрейд" не використовувало, придбану у Товариства з обмеженою відповідальністю "Стіомі-Холдінг" кукурудзу в операціях, що не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, тому зазначені у Акті правові норми Податкового кодексу України, а саме: п. 198.4 ст. 198, п. 15 підрозділу 2, розділу XX Податкового кодексу України, не поширюються на дані правовідносини.

Отже, Товариство з обмеженою відповідальністю "Комбікормтрейд" не завищувало суми податкового кредиту на суму 191 250,00 грн., у тому числі за квітень 2013 року у сумі 159 750,00 грн., за травень 2013 року в сумі 31 500,00 грн., по придбаній у Товариства з обмеженою відповідальністю "Стіомі-Холдінг"» кукурудзі.

Крім цього, у акті зазначено, що на порушення п. 201.4 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна №11/2 від 16.04.2013 року на суму ПДВ - 69 750,00 грн. виписана Товариством з обмеженою відповідальністю "Стіомі-Холдінг" не у день виникнення податкових зобов'язань, оскільки поставка товару (перехід права власності) відбулася 15.04.2013 року, а 16.04.2013 року відбулася оплата за поставлений товар (кукурудза).

Даний висновок такоє є помилковим, оскільки зазначена податкова накладна була виписана на повну кількість поставленого товару та на суму попередньої оплати за товар, яка відбулася 16.04.2013 року.

Також у Акті зазначено, що згідно ІС "Податковий блок" виявлено розбіжність у системі співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в сумі 191250,0 грн. Дана розбіжність виникла у зв'язку із наявністю акту неможливості проведення зустрічної звірки №121/26-55-22-01/32827667 від 27.06.2013 р. по Товариству з обмеженою відповідальністю "Стіомі-Холдінг" (код ЄДРПОУ 32827667), в зв'язку з чим неможливо визначити походження кукурудзи та підтвердити право Товариства з обмеженою відповідальністю "Стіомі-Холдінг" на виписку податкових накладних відповідно до розділу XX Перехідних Положень Податкового кодексу України.

Щодо даного висновку, то походження кукурудзи, а саме: отримання Товариством з обмеженою відповідальністю "Комбікормтрейд" від Товариства з обмеженою відповідальністю "Стіомі-Холдінг" підтверджується відповідними документами, які Позивачем були надані Відповідачу, зокрема: договорами поставок кукурудзи, товарно-транспортними накладними, видатковими накладними, складськими квитанціями на зерно, платіжними дорученнями тощо, а право Товариства з обмеженою відповідальністю "Стіомі-Холдінг" на виписку податкових накладних підтверджується копією свідоцтва про реєстрацію сільськогосподарського підприємства, як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість №100275559 дата початку дії якого - 22.03.2010 року.

У відповідності до ч.2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Виходячи з вищенаведеного, суд приходить до висновку, що вимоги Позивача є обґрунтованими, відповідають дійсним обставинам та матеріалам справи, ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, належним чином не запереченні Відповідачем, а тому підлягають до задоволення в повному обсязі.

керуючись ст.ст. 50, 71, 86, 94, 158, 160-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити. Податкове повідомлення - рішення Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міністерства доходів у Тернопільській області від 04.11.2013 року №000712201 - скасувати.

Постанова суду може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд в порядку і строки, передбачені статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строків апеляційного оскарження. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо воно не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя Подлісна І.М.