Постанова № 38323279, 05.03.2014, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 березня 2014 року , о 13-36 годині,Справа № 808/7012/13-а м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд у складі: головуючого - судді Матяш О.В., за участю секретаря Передерій А.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду м. Запоріжжя справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «БІРС» до державної податкової інспекції у Заводському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

позивач звернувся до суду із вказаним позовом, зазначивши в заяві, що не погоджується з податковим повідомленням-рішенням ДПІ у Заводському районі м. Запоріжжя № 0000341500 від 09.04.2013 про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ, що прийняте на підставі акту документальної позапланової невиїзної перевірки №190/153-120/20470788 від 22.03.2013 з питань достовірності нарахування залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного податкового періоду, що декларувався в період з 01.08.2008 по 30.09.2008. Перевіркою було виявлено порушення ТОВ «БІРС» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування з ПДВ за червень 2010 року, безпідставно збільшено рядок 21.3 на 550 000 гривень без відповідного рішення органу ДПС, чим порушено порядок заповнення і подання податкової декларації з ПДВ, що призвело до зниження рядка 25 (сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного періоду з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду) на суму 11 043 гривень вищезазначеного уточнюючого розрахунку та завищення рядка 24 на 538 957 гривень у наступному поданому уточнюючому розрахунку за червень 2010 року. Але такий висновок ДПІ суперечить чинному законодавству.

Згідно з поданою 20.11.2008 податковою декларацією з ПДВ за жовтень 2008 року і з урахуванням поданого 26.11.2008 уточнюючого розрахунку та розрахунку бюджетного відшкодування, сума, що підлягала відшкодуванню на рахунок позивача у банку, становила 550 000 гривень.

За наслідками проведеної позапланової перевірки, результати якої оформлено актом №1318/23-012/20470788 від 30.12.2008, підтверджено правомірність визначення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ.

За результатами позапланової виїзної перевірки ТОВ «БІРС» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування ПДВ за жовтень 2009 року, яка оформлена актом №1687/23-01/20470788 від 21.07.2009, було встановлено порушення пп.7.2.3 п.7.2, пп.пп.7.4.1, 7.4.5 п.7.4, пп.7.7.1 п.7.7 ст.7 чинної на той час редакції Закону України «Про податок на додану вартість», в результаті чого відбулось завищення суми бюджетного відшкодування ПДВ за жовтень 2008 року на загальну суму 550 000 гривень. За наслідками цієї перевірки відповідачем 21.07.2009 було прийняте податкове-повідомлення рішення №0001082301/0/1703, яким позивачу визначено завищення заявленої суми бюджетного відшкодування з ПДВ за вказаний період на суму 550 000 гривень.

31.07.2009 позивач, не погоджуючись з висновками акту перевірки та податковим повідомленням-рішенням від 21.07.2009, подав первинну скаргу на зазначене рішення. Рішенням ДПІ №10231/10/23-015 від 02.10.2009 зазначене податкове-повідомлення рішення було залишено без змін й прийнято податкове повідомлення рішення №0001082301/1/2380 від 02.10.2009.

13.10.2009 ТОВ «БІРС» подало до ДПА у Запорізькій області повторну скаргу на податкове-повідомлення рішення №0001082301/0/1703 від 21.07.2009 про зменшення суми бюджетного відшкодування ПДВ у розмірі 550 000 гривень.

На виконання рішення ДПА у Запорізькій області №5138/10/25-020 від 09.11.2009 відповідачем була проведена позапланова виїзна перевірка позивача з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування ПДВ за жовтень 2008 року (акт №3019/23-01/20470788 від 04.12.2009), якою були підтверджені висновки акту перевірки від 21.07.2009 №1687/23-01/20470788, а саме порушення пп.7.2.3 п.7.2 пп.7.4.1,7.4.5 п.7.4, пп.7.7.1 п 7.7 ст.7 чинної на той час редакції Закону України «Про податок на додану вартість», в результаті чого відбулось завищення суми бюджетного відшкодування ПДВ за жовтень 2008 року на загальну суму 550 000 гривень.

За результатами розгляду матеріалів проведеної позапланової перевірки (акт №3019/23-01/20470788 від 04.12.2009) та аналізу норм Закону України «Про податок на додану вартість», на які посилався відповідач під час встановлення факту завищення суми бюджетного відшкодування ПДВ за жовтень 2008 року на загальну суму 550 000 гривень, ДПА у Запорізькій області було прийняте рішення №5692/10/25-020 від 10.12.2009 про результати розгляду повторної скарги, яким було скасоване податкове повідомлення-рішення ДПІ у Заводському районі м. Запоріжжя №0001082301/0/1703 від 21.07.2009 про зменшення суми бюджетного відшкодування ПДВ у розмірі 550 000 гривень та рішення ДПІ у Заводському районі м. Запоріжжя №10231/10/23-015 від 02.10.2009 про результати розгляду первинної скарги. В цьому рішенні ДПА у Запорізькій області було зазначено, що матеріалами позапланових перевірок (акти №1687/23-01/20470788 від 21.07.2009 та №3019/23-01/20470788 від 04.12.2009) не визначено порушення ТОВ «БІРС» вимог пп.7.2.3 п.7.2 пп.пп.7.4.1, 7.4.5 п.7.4,пп.7.7.1 п.7.7 ст.7 чинної на той час редакції Закону України «Про податок на додану вартість» щодо формування підприємством податкового кредиту за рахунок отримання товару - обладнання прошивного стану від ТОВ «Кванс». Таким чином, правомірність декларування суми бюджетного відшкодування ПДВ за жовтень 2008 року - 550 000 гривень - було фактично встановлено зазначеним рішенням ДПА у Запорізької області №5692/10/25-020 від 10.12.2009. Керуючись вказаним рішенням, 31.07.2012 позивач подав уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ за червень 2010 року, в якому ним було зменшено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню, на 550 000 гривень та збільшено на 550 000 гривень суму, яка підлягає зарахуванню до складу податкового кредиту наступного звітного періоду.

22.03.2013 відповідачем було проведено документальну невиїзну перевірку з питань правильності декларування від'ємного значення ПДВ за період з 01.07.2008 по 30.09.2008 (акт перевірки №190/153-120/20470788 від 22.03.2013), якою повторно були підтверджені висновки акту перевірки №1687/23-01/20470788 від 21.07.2009, а саме порушення пп.7.2.3 п.7.2 пп.пп.7.4.1 7.4.5 п.7.4 пп.7.7.1 п.7.7 ст.7 чинної на той час редакції Закону України «Про податок на додану вартість», в результаті чого відбулось завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ за липень-серпень 2008 року на загальну суму 550 000 гривень внаслідок невірного формування позивачем податкового кредиту за рахунок отримання товару від ТОВ «Кванс».

Позивач вважає такі дії відповідача неправомірними та вважає, що сума ПДВ у розмірі 550 000 гривень має бути зарахована на рахунок позивача до складу податкового кредиту наступного звітного періоду.

Висновки акту перевірки №190/153-120/20470788 від 22.03.2013 є неправомірними, оскільки вони ґрунтуються на обставинах та фактах, що вже були розглянуті та досліджені ДПА у Запорізькій області під час прийняття рішення №5692/10/25-020 від 10.12.2009, яким було встановлено правомірність формування податкового кредиту з ПДВ в липні - серпні 2008 року за рахунок отримання товару від ТОВ «Кванс».

Враховуючи той факт, що за результатами процедури адміністративного оскарження рішень ДПІ у Заводському районі м. Запоріжжя №0001082301/0/1703 від 21.07.2009 та №12231/10/23-015 від 02.10.2009 не було виявлено порушень законодавства України стосовно правильності декларування від'ємного значення з ПДВ, позивач має право на зарахування на його рахунок до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (червень 2010 року) у розмірі 550 000 гривень.

Позивач просить визнати нечинним й скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000341500 від 09.04.2013.

У судовому засіданні представники позивача позов підтримують і просять його задовольнити з підстав, зазначених в позові.

Відповідач позов не визнає, просить відмовити в його задоволенні, зазначивши в запереченнях, що при заповненні ТОВ «Бірс» уточнюючого розрахунку за червень 2010 року безпідставно збільшено рядок 21.3 (зменшено\збільшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки податкового органу) на суму 550 000 гривень без відповідного рішення органу ДПС, чим порушено порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, що призвело до заниження рядка 25 (сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного (звітного) періоду, з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду) на суму 11043 гривень вищезазначеного уточнюючого розрахунку та завищення рядка 24 («залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду») на 538 957 гривень.

За наслідками проведеної документальної позапланової невиїзної перевірки встановлено, що ТОВ «Бірс» уточнюючим розрахунком № 6308 від 31.07.2012 коригує податкову декларацію з податку на додану вартість № 15775 від 20.07.2010, в якій відображено результати перевірки податкового органу, що оформлена актом № 3019/23-01/20470788 від 04.12.2009 щодо зменшення залишку від'ємного значення у розмірі 550 000 гривень. Уточнюючим розрахунком № 6308 від 31.07.2012 позивач самостійно збільшує рядок 21.3 («зменшено/збільшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки податкового органу») на суму 550 000 гривень, в результаті чого збільшує рядок 22 («залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового), за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного (звітного) періоду») на 538 957 гривень та збільшує рядок 23.2 («сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість в наступних звітних (податкових) періодах») на 538 957 гривень та одночасно зменшує рядок 25 («сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного (звітного) періоду, з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду») на суму 11 043 гривень. Це призвело до викривлення даних у наступному поданому уточнюючому розрахунку за червень 2010 рок № 6278 від 31.07.2012, в якому підприємство зменшує рядок 23.2 («сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов 'язань з податку на додану вартість в наступних звітних (податкових) періодах») на суму 538 957 гривень, та яку переносить до рядка 24 уточнюючого розрахунку, чим збільшує залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного податкового періоду, на 538 957 гривень.

Станом на дату подання ТОВ «Бірс» уточнюючих розрахунків від 31.07.2012 № 6308 та № 6278, камеральні чи документальні перевірки ТОВ «Бірс» стосовно збільшення у червні 2010 року залишку від'ємного значення на 550 000 гривень ДПІ у Заводському районі не проводились. Результати останньої документальної невиїзної перевірки, яку проводила ДПІ у Заводському районі з питань правильності декларування ТОВ «Бірс» від'ємного значення з ПДВ за період з 01.07.2008 по 30.09.2008, які оформлено актом № 1235/23-01/20470788 від 19.07.2010, та яка проведена після прийняття рішення про результати розгляду повторної скарги ДПА у Запорізькій області, не змінювались.

Пунктом 2 зазначеного акту встановлено, що результати перевірки повинні бути враховані при складанні податкової декларації з ПДВ за червень 2010 року, що позивачем було зроблено в поданій ним декларації з ПДВ № 15775 від 20.07.2010, в якій відображено в рядку 23.4 («зменшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки податкового органу») результати цього акту, що свідчить про те, що позивач погодився з висновками, викладеними в ньому.

ТОВ «Бірс» на порушення пп.7.2.3 п.7.2, пп.пп. 7.4.1, 7.4.5 п.7.4, пп.пп. 7.7.1, 7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» завищено від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з податку на додану вартість на загальну суму 550 000 гривень.

Висновок останньої документальної невиїзної перевірки № 1235/23-01/20470788 від 19.07.2010, станом на дату подання уточнюючих розрахунків від 31.07.2012 № 6308 й № 6278, лишився незмінним.

За результатами документальної невиїзної перевірки, оформленої актом № 190/153-120/20470788 від 22.03.2013, встановлено, що при заповненні ТОВ «Бірс» уточнюючого розрахунку № 6308 від 31.07.2012 за червень 2010 року безпідставно збільшено рядок 21.3 («зменшено/збільшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки податкового органу») на суму 550 000 гривень без відповідного рішення органу ДПС, чим порушено Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, що призвело до заниження рядка 25 («сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного (звітного) періоду, з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду») на суму 11 043 гривень (оскаржувана сума ППР без врахування штрафних санкцій) вищезазначеного уточнюючого розрахунку. Відповідно, за результатами документальної невиїзної перевірки встановлено, що ТОВ «Бірс» були надані до ДПІ у Заводському районі уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за червень 2010 року № 6308 від 31.07.2012 та №6278 від 31.07.2012 всупереч ст. 50 Податкового кодексу та п.1 розд. 4 Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого Наказом МФУ України № 1492 від 25.11.2011.

ТОВ «Бірс» зменшується залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду по уточнюючому розрахунку з ПДВ за червень 2010 року у сумі 538 957 гривень та, відповідно, збільшується сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню й сплаті в бюджет за підсумками звітних (податкових) періодів , у т.ч. за червень 2010 року на 11 043 гривні.

На підставі вищевикладеного відповідач просить відмовити у позові.

У судовому засіданні представник відповідача надав пояснення, аналогічні викладеним у запереченнях, позов не визнає та просить відмовити у його задоволенні.

Вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши наявні у справі докази та надавши їм оцінку, суд вважає, що позов не підлягає задоволенню з огляду на таке: судом встановлено, що ДПІ у Заводському районі м. Запоріжжя, правонаступником якої є ДПІ у Заводському районі м. Запоріжжя ГУ Міндоходів у Запорізькій області, було проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «БІРС» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника в установах банку за жовтень 2008 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось в період з 01.07.2008 по 31.07.2008, з 01.08.2008 по 31.08.2008, з 01.09.2008 по 30.09.2008, результати якої викладено в акті № 3019/23-01/20470788 від 04.12.2009. Перевіркою встановлено завищення позивачем залишку від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 24 декларації з ПДВ за жовтень 2008 року), на загальну суму 550 000 гривень.

Остання документальна невиїзна перевірка з питань правильності декларування ТОВ «Бірс» від'ємного значення з податку на додану вартість за період з 01.07.2008 по 30.09.2008 була проведена на підставі рішення про результати розгляду повторної скарги ДПА у Запорізькій області №5692/10/25-020 від 10.12.2009, результати якої оформлено актом № 1235/23-01/20470788 від 19.07.2010 та які не були змінені (а.с. 25-29, 50-52).

Пунктом 2 зазначеного акту встановлено, що результати перевірки повинні бути враховані при складанні податкової декларації з ПДВ за червень 2010 року, що було зроблено позивачем в декларації з ПДВ № 15775 від 20.07.2010, в рядку 23.4 якої («зменшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки податкового органу») відображено результати даного акту - зазначено суму в розмірі «-550 000» гривень, що свідчить про те, що позивач погодився з висновками, викладеними в ньому (а.с. 147-149).

Судом встановлено, що 31.07.2012 позивач подав уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок №6308, яким відкоригував дані червня 2010 року, зазначивши в рядку 21.3 («зменшено/збільшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки податкового органу») суму в розмірі «- 550 000» гривень, в результаті чого збільшив рядок 22 («залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного (звітного) періоду») на суму в розмірі 538 957 гривень та збільшив рядок 23.2 («сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість в наступних звітних (податкових) періодах») на суму в розмірі 538 957 гривень, та одночасно зменшив рядок 25 («сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного (звітного) періоду, з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду»), на суму в розмірі 11 043 гривень (а.с. 138-139).

31.07.2012 позивач також подав уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок №6279 за червень 2010 року (а.с. 142-143). В рядку 23.2 («сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість в наступних звітних (податкових) періодах») зазначив суму в розмірі «-538 957» гривень, яку переносить до рядка 24, чим збільшує залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, на 538 957 гривень.

Відповідно до пп. 4.6.7 розд. 5 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України № 1492 від 25.11.2011 (у редакції Наказу № 143 від 10.02.2012, який набрав чинності 02.03.2012 та діяв на момент подання вказаного уточнюючого розрахунку), «рядок 21.3 передбачений для відображення збільшення або зменшення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24) за результатами камеральної чи документальної перевірки, проведеної органом державної податкової служби».

Судом встановлено, що станом на дату подання ТОВ «Бірс» уточнюючих розрахунків від 31.07.2012 № 6308 та № 6278, відповідач не проводив камеральні чи документальні перевірки ТОВ «Бірс» стосовно збільшення залишку від'ємного значення у червні 2010 року на 550 000 гривень.

Судом встановлено, що ДПІ у Заводському районі м. Запоріжжя було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «БІРС» з питання достовірності нарахування залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного податкового періоду, що декларувався в період з 01.08.2008 по 30.09.2008, результати якої викладено в акті № 190/153-12/20470788 від 22.03.2013.

Перевіркою встановлено, що при заповненні уточнюючого розрахунку № 6308 від 31.07.2012 за червень 2010 року ТОВ «Бірс» безпідставно збільшено значення рядка 21.3 («зменшено/збільшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки податкового органу») на суму 550 000 гривень без відповідного рішення органу ДПС, що призвело до заниження значення рядка 25 («сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного (звітного) періоду, з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду») на суму 11 043 гривень.

Відповідно до пп. 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України (у редакції Закону N 4834-VI від 24.05.2012, який набрав чинності 21.07.2012 та діяв на момент подання вказаного уточнюючого розрахунку), «контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках».

09.04.2013, на підставі вказаного акту, ДПІ у Заводському районі м. Запоріжжя було прийняте податкове повідомлення-рішення № 0000341500 про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ за липень 2012 року на 538 597 гривень.

На підставі вищезазначеного суд приходить до висновку, що, оскільки відсутній відповідний документ, в якому викладені результати камеральної чи документальної перевірки, проведеної органом державної податкової служби, тому позивач порушив вищевказаний Порядок при поданні уточнюючих розрахунків від 31.07.2012, що призвело до заниження рядка 25 («сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду, з урахуванням залишку відємного значення попереднього звітного (податкового) періоду») на суму 11043 гривень та завищення рядка 24 («залишок відємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду»), на 538 957 гривень.

Таким чином, висновки акту перевірки та оскаржуване податкове повідомлення-рішення, прийняте на підставі даного акту, є правомірними, відповідно, позов не підлягає задоволенню.

Керуючись ст.ст.17,158-163, 167 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

у позові відмовити.

Постанова може бути оскаржена у Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд через Запорізький окружний адміністративний суд у десятиденний строк з дня отримання постанови у повному обсязі шляхом подання апеляційної скарги. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, що її подає, до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо її не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя О.В. Матяш