Ухвала суду № 38315741, 16.04.2014, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

16 квітня 2014 р.м.ОдесаСправа № 815/8256/13-а

Категорія: 8.3.3 Головуючий в 1 інстанції: Бойко О.Я.

Одеський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Крусяна А.В.,

суддів Джабурія О.В., Шляхтицького О.І.,

секретаря Жукової Г.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційні скарги Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області, Одеської міської ради на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 21 січня 2014 року у справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

04.12.2013р. ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 07.11.2013 року №№0006281710; 0006291710.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 21 січня 2014 року позов задоволений.

Не погоджуючись з ухваленим у справі судовим рішенням, Державна податкова інспекція у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області та Одеська міська рада подали апеляційні скарги, в яких просять постанову суду скасувати та ухвалити нову про відмову у задоволенні позовних вимог.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційних скарг, законність та обґрунтованість постанови суду в межах апеляційних скарг, колегія суддів вважає, що апеляційні скарги не підлягають задоволенню.

Судом першої інстанції встановлено, що з 07.10.2013 року по 15.10.2013 року посадовими особами відповідача було проведено документальну позапланову виїзну перевірку дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства платника податків ОСОБА_1 за період з 01.01.2011р. по 31.12.2012р., за результатами якої складений акт перевірки №2226/15-53-17-1/НОМЕР_2 від 22.10.2013року. /а.с.17-28/

Перевіркою встановлено порушення позивачем вимог інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 07.11.2011р. №1395 «Про затвердження форми податкової декларації про майновий стан і доходи та інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи», в результаті чого до додатку 5 та розділів ІІІ та V Декларації включено обсяг виручки отриманої в рамках дії свідоцтва про сплату єдиного податку на загальну суму 344503грн.; пп.170.2.3 п.170.2 ст.170 Податкового кодексу України та наказу від 07.11.2011 року №1395, в результаті чого придбання інвестиційних активів у вигляді корпоративних прав по яким не здійснено подальшу їх реалізацію включено до графи 6 «Фінансовий результат операцій з інвестиційними активами (інвестиційний прибуток (+) або інвестиційний збиток (-))» Розділу І додатку 3 до податкової декларації за 2011 рік на загальну суму 28542250грн. та за 2012 рік на загальну суму 1144500грн.; п.4.1 ст.4, ст.ст.16, 18, 19, п.9.6 ст.9 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», в результаті чого занижено податок з доходів фізичних осіб у сумі 2388330грн., шляхом не включення до декларації інвестиційного прибутку від продажу частки у статутному капіталі ТОВ «Ангро» на загальну суму 15922200грн.; пп.164.1.1 п.164.1 ст.164 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено загальний річний оподаткований дохід на загальну суму 28542250грн., в результаті чого в порушення п.178.3, п.178.7 ст.178 Податкового кодексу України занижено податкове зобов'язання, що підлягає сплаті до бюджету на загальну суму 2145220,30грн.

На підставі зазначеного акту перевірки відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення від 07.11.2013 року №0006281710 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 2985412,50грн., у тому числі за основним платежем в сумі 2388330грн. та за штрафними (фінансовими санкціями) в сумі 597082,50грн. /а.с.15/; від 07.11.2013 року №0006291710 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 2681525,40грн., у тому числі за основним платежем в сумі 2145220,30грн. та за штрафними (фінансовими санкціями) в сумі 536305,08грн. /а.с.16/

Як вбачається з матеріалів справи, 28.12.2010 року ОСОБА_1 уклав договір продажу 50% часток в статутному капіталі товариства з обмеженою відповідальністю «Ангро» компанії Megapolis Holdings (Overseas) Limited, Республіки Кіпр.

16.05.2011р. до договору купівлі-продажу 50% часток в статутному капіталі товариства з обмеженою відповідальністю «Ангро» внесено зміни. /а.с.34-66/

Відповідно до акту прийому-передачі від 20.01.2011 року, акту повного виконання зобов'язань від 14.06.2011 року ОСОБА_2 та ОСОБА_1 в повному обсязі виконали умови договорів купівлі-продажу 50% часток в статутному капіталі ТОВ «Ангро», укладеними між ОСОБА_2 та ОСОБА_1 і компанією Megapolis Holdings (Overseas) Limited, виконали умови меморандуму та надали компанії Megapolis Holdings (Overseas) Limited відповідні документи у повному обсязі. /а.с.67-69/

Дохід позивача склав 34857852,05грн., якій надійшов: 29.12.2010 року в розмірі 2000000доларів США (курс НБУ 7,9611грн.); 12.04.2011 року в розмірі 1352940доларів США (курс НБУ 7,9638грн.); 15.06.2011 року в розмірі 1023529доларів США (курс НБУ 7,9735грн.). /а.с.85-88/

Так, відповідно до пп.170.2.1 п.170.2 ст.179 Податкового кодексу України облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік.

Підпунктом 170.2.2 п.170.2 ст.179 Податкового кодексу України визначено, що інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що визначається із суми витрат на придбання такого активу з урахуванням норм підпунктів 170.2.4-170.2.6 цього пункту (крім операцій з деривативами).

До продажу інвестиційного активу прирівнюються також операції з обміну інвестиційного активу на інший інвестиційний актив, зворотного викупу або погашення інвестиційного активу його емітентом, який належав платнику податку, повернення платнику податку коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним до статутного капіталу емітента корпоративних прав, у разі виходу такого платника податку з числа засновників (учасників) такого емітента чи ліквідації такого емітента.

Придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.( абз.5, 6 пп.170.2.2 п.170.2 ст.179 ПК України)

Крім того, судом встановлено, що позивач протягом 2011-2012 років придбав інвестиційні активи у вигляді корпоративних прав, шляхом внесення грошових внесків до статутних фондів підприємств ТОВ «ТК Алмі» у розмірі 16355500грн., ТОВ «Алмі-Трейд» у розмірі 5000грн., ТОВ «Обрій» у розмірі 10000000грн., ТОВ «Лізінг-Номінал» у розмірі 288000грн., ТОВ «ТД Копійка» у розмірі 20500грн., ТОВ «Траффік» у розмірі 1868250грн., ТОВ «Копійка-Центр» у розмірі 5000грн. /а.с.20/

Відповідно до пп.170.2.3 п.170.2 ст.170 Податкового кодексу України якщо в результаті розрахунку інвестиційного прибутку за правилами, встановленими цією статтею, виникає від'ємне значення, воно вважається інвестиційним збитком.

Згідно з пп.170.2.6 п.170.2 ст.170 Податкового кодексу України до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року. Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного (податкового) року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року.

Отже, позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами виникло у 2011 році в розмірі 6315602,05грн., у зв'язку з чим сума податку на доходи фізичних осіб становить 1073625,35грн., яка за результатами річного декларування за 2011 рік сплачена платіжним дорученням №01 від 25.07.2012 року. /а.с.109/

Згідно з пп.пп.14.1.55, 14.1.56 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України дохід, отриманий з джерел за межами України, - будь-який дохід, отриманий резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності за межами митної території України, включаючи проценти, дивіденди, роялті та будь-які інші види пасивних доходів, спадщину, подарунки, виграші, призи, доходи від виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими та трудовими договорами, від надання резидентам в оренду (користування) майна, розташованого за межами України, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до розташованих за межами України портів, доходи від продажу майна, розташованого за межами України, дохід від відчуження інвестиційних активів, у тому числі корпоративних прав, цінних паперів тощо; інші доходи від будь-яких видів діяльності за межами митної території України або територій, непідконтрольних митним органам.

Доходи - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі у виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Відповідно до пп.164.2.9 п.164.2 ст.164 Податкового кодексу України до загального річного оподатковуваного доходу платника податку включаються інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у підпунктах 165.1.2 і 165.1.40 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу.

Протоком загальних зборів учасників ТОВ «Ангро» №19/01 від 19.01.2011 року позивач та ОСОБА_2 передали свої частки у статутному капіталі ТОВ «Ангро» компанії Megapolis Holdings (Overseas) Limited та прийняли компанію Megapolis Holdings (Overseas) Limited до складу учасників ТОВ «Ангро» з часткою, що складає 100% статутного капіталу товариства. Додатком до протоколу загальних зборів учасників ТОВ «Ангро» №19/01 від 19.01.2011 року внесені зміни до статуту товариства. /а.с.70-72/

Як вже зазначалося, 14.06.2011 року сторони в повному обсязі виконали умови договорів купівлі-продажу 50% часток в статутному капіталі ТОВ «Ангро», виконали умови меморандуму та надали компанії Megapolis Holdings (Overseas) Limited відповідні документи у повному обсязі, та підписали акт повного виконання зобов'язань.

Отже, виконання договору, перехід всіх прав на частку ОСОБА_1 до компанії Megapolis Holdings (Overseas) Limited, тобто відчуження корпоративних прав відбулось 14.06.2011 року.

Тому колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про правильність декларування позивачем походу від операцій з інвестиційними активами у 2011 році.

При цьому, індивідуальною податковою консультацією від 16.06.2011 року №21144/ш/17-0313 позивачу роз'яснено, що оскільки повний розрахунок за договором відбудеться в 2011 році, то розрахунок отриманого від продажу корпоративних прав доходу та його декларування потрібно здійснити в 2011 році. /а.с.76/

Крім того, як вже зазначалося, протягом 2011-2012 років позивач здійснив придбання інвестиційних активів у вигляді корпоративних прав, шляхом внесення грошових внесків до статутних фондів підприємств ТОВ «ТК Алмі» у розмірі 16355500грн., ТОВ «Алмі-Трейд» у розмірі 5000грн., ТОВ «Обрій» у розмірі 10000000грн., ТОВ «Лізінг-Номінал» у розмірі 288000грн., ТОВ «ТД Копійка» у розмірі 20500грн., ТОВ «Траффік» у розмірі 1868250грн., ТОВ «Копійка-Центр» у розмірі 5000грн.

Загальний дохід позивача від продажу частки в статутному капіталі ТОВ «Ангро» склав 34857852,05грн.

Відповідно до пп.170.2.6 п.170.2 ст.170 Податкового кодексу України до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року. Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного (податкового) року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року.

Згідно з пп.14.1.90 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України корпоративні права - права особи, частка якої визначається у статутному фонді (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами.

Відповідно до індивідуальної податкової консультації Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Одеської області ДПС від 27.04.2012 року №11209/ш/06-009 позивачем вірно визначено суму податкового зобов'язання у розділі ІІ Декларації рядок 01 стовбець 5, яка підлягає самостійної сплаті платником податку. /а.с.78/

За статтею 53 Податкового кодексу України не може бути притягнуто до відповідальності платника податків, який діяв відповідно до податкової консультації, наданої у письмовій формі, зокрема на підставі того, що у майбутньому така податкова консультація була змінена або скасована.

Таким чином судом обґрунтовано визначено, що при здійснені продажу пакету корпоративних прав та придбанні ідентичного пакету застосовуються загальні правила визначення інвестиційного прибутку (збитку). І незалежно від того, інвестиційний прибуток або збиток в результаті отримані, вони враховуються при визначенні загального фінансового результату по операціях з інвестиційними активами.

Отже, оскільки позивач діяв у відповідності до податкових консультацій, відповідач не мав права притягувати його до відповідальності за не вірне заповнення податкових декларацій 2011-2012 років.

На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції при вирішені справи правильно застосував норми матеріального права, тому в порядку ст.200 КАС України постанова суду підлягає залишенню без змін.

Керуючись ст.ст. 198, 200, 205, 206 КАС України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційні скарги Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області, Одеської міської ради залишити без задоволення, а постанову Одеського окружного адміністративного суду від 21 січня 2014 року залишити без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили після її проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі.

Головуючий:

Судді: