Постанова № 38305457, 14.04.2014, Волинський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 квітня 2014 року Справа № 803/474/14

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Сороки Ю.Ю.,

при секретарі судового засідання Шепталовій А.П.,

з участю представників позивача Пуць С.С., Лєскова І.М.,

представника відповідача Остапюка С.П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" звернулась з адміністративним позовом до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0009492201 від 13.11.2013 року.

10.04.2014 року позивач через канцелярію суду подав заяву про зміну позовних вимог, згідно якої просив суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 23 січня 2014 року №0000492201, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 68 854 грн. та застосовані штрафні санкції в розмірі 7 211 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що Луцькою об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Волинській області проведено позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" щодо взаємовідносин із ПрАТ "Страхова компанія "Скайд".

За результатами перевірки відповідачем складений акт від 25 жовтня 2013 року №1138/23-1/31880976 на підставі якого Луцькою об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Волинській області винесене податкове повідомлення-рішення від 13.11.2013 року №0009492201, яким збільшено позивачу суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 68 854 грн. та застосовані штрафні санкції в розмірі 17 214 грн.

Не погодившись із податковим повідомленням-рішенням від 13.11.2013 року №0009492201 ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" оскаржено його в адміністративному порядку. За результатами розгляду скарги позивача Луцькою об'єднаною державною податковою інспекцією винесене податкове повідомлення-рішення від 23 січня 2014 року №0000492201, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 68 854 грн. та застосовані штрафні санкції в розмірі 7 211 грн.

ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" вважає податкове повідомлення-рішення від 23 січня 2014 року №0000492201 протиправним та таким, що підлягає скасуванню, а висновки акту перевірки від 25 жовтня 2013 року №1138/23-1/31880976 незаконними з огляду на наступне.

Позивач в обґрунтування власної позиції зазначає, що в акті перевірки від 25 жовтня 2013 року №1138/23-1/31880976 зафіксовано, що між ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" та ПрАТ "Страхова компанія "Скайд" було укладено договори страхування майна з додатками до них: №343-10 від 30.04.2011 року, №567-10 від 01.08.2011 року, №545-10 від 17.09.2011 року та №732-10 від 03.10.2011 року.

Предметом даних договорів було страхування майнового інтересу страхувальника, пов'язаного зі зберіганням майна: товарно-матеріальних цінностей на зберіганні в приміщенні складу, які знаходиться за адресою: м. Луцьк, вул. Підгаєцька, 13б, від загибелі або пошкодження внаслідок: а) вогневих ризиків (пожежі, удару блискавки, вибуху газу); б) впливу води в результаті пошкодження водопостачальних, каналізаційних, опалювальних систем і систем пожежогасіння.

В акті перевірки зафіксовано, що на виконання договорів №343-10 від 30.04.2011 року, №567-10 від 01.08.2011 року, №545-10 від 17.09.2011 року та №732-10 від 03.10.2011 року між позивачем та ПрАТ "Страхова компанія "Скайд" за період червень 2011 року - січень 2012 року було підписано акти виконаних робіт на загальну суму 311 306, 54 грн. На цю ж саму суму позивач здійснив безготівкові оплати ПрАТ "Страхова компанія "Скайд" згідно вищевказаних договорів та актів та відніс зазначену суму до складу витрат в декларації з податку на прибуток підприємства.

В акті перевірки відповідачем не було описано обставин фінансово-господарської діяльності позивача, що мають відношення до фактів виявлених порушень податкового законодавства. Натомість єдиним фактом, на підставі якого було зроблено висновок про заниження податку на прибуток є факт наявності у страховика ПрАТ "Страхова компанія "Скайд" відносин з контрагентами у сфері перестрахування, які в свою чергу мають відносини з контрагентами щодо яких до Єдиного державного реєстру внесені відомості про відсутність за місцем знаходження або які находяться в стані ліквідації. Тобто, на думку відповідача, ПрАТ "Страхова компанія "Скайд" не мав прямих відносин з контрагентами, які відсутні за місцем знаходження або які знаходяться в стані ліквідації, а отже, угоди ПрАТ "Страхова компанія "Скайд" з перестраховиками є нікчемними на підставі ст.ст.203, 215, 228 Цивільного кодексу України.

З урахуванням встановлення відповідачем нікчемності угод укладених ПрАТ "Страхова компанія "Скайд" з перестраховиками, відповідачем зроблений висновок про нікчемність угод №343-10 від 30.04.2011 року, №567-10 від 01.08.2011 року, №545-10 від 17.09.2011 року та №732-10 від 03.10.2011 року укладених між ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" та ПрАТ "Страхова компанія "Скайд".

Проте, на думку позивача, такі висновки Луцької об'єднаної державної податкової інспекції є незаконні, оскільки відсутні факти порушення позивачем вимог ст.228 ЦК України при укладенні договорів страхування з ПрАТ "Страхова компанія "Скайд". Припущення відповідача щодо того, що метою укладення договорів страхування є отримання податкової вигоди у вигляді мінімізації сплати податку на прибуток до бюджету в зв'язку з наявністю господарських відносин з ПрАТ "Страхова компанія "Скайд" не відповідає фактичним обставинам та є надуманими.

Позивач стверджує, що Луцькою ОДПІ не доведено, що ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" та його контрагенти при укладанні вказаних угод мали умисел на їх укладання з метою, яка завідомо суперечить інтересам держави та суспільства. Матеріали перевірки не містять обвинувального вироку або іншого судового рішення, за результатами розгляду кримінальної справи, як і не містять будь-яких інших доказів на підтвердження неможливості вчинення вказаних господарських операцій.

Крім того, позивач стверджує, що укладення договорів страхування було здійснене з метою страхування ризиків, що виникають в господарській діяльності. Позивач в межах господарської діяльності здійснював страхування ризиків загибелі власного майна, оскільки у разі втрати, загибелі, пошкодження даного майна він поніс би значні фінансові збитки і через це був би позбавлений можливості здійснювати подальшу господарську діяльність. Саме укладення договору страхування гарантувало позивачу можливість придбати інше майно, необхідне для здійснення господарської діяльності, за рахунок отриманого страхового відшкодування у випадку настання страхового випадку.

Відповідно до статті п.138.1 ст.138 Податкового кодексу України визначено, що витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6-138.9 підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті та інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу.

Статтею 138.1.1 ПКУ визначено, що витрати операційної діяльності включають: собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку.

До складу інших витрат згідно ст.138.10.3 ПКУ включені витрати на збут.

Згідно з п.138.2 ст.138 ПКУ витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Як вказано в акті перевірки, зазначені страхові суми були правомірно включені до рядку 06.1 "Витрати на збут" декларацій з податку на прибуток за період з 01.07.2010 року по 31.12.2011 року, поданих позивачем до Луцької ОДПІ, а за таких підстав позивачем правомірно включено до складу витрат, що обчислюються при визначенні об'єкта оподаткування, суми, сплачені ПрАТ "Страхова компанія "Скайд" в якості страхових платежів за договорами страхування.

З урахуванням викладеного, позивач та його представники в судовому засіданні вважають, що податкове повідомлення-рішення №0000492201 від 23.01.2014 року є протиправним та підлягає скасуванню.

Представник відповідача позов не визнав. В судовому засіданні надав письмові заперечення в яких акцентував увагу на тому, що ТОВ "ПК "Заграва-Луцьк" відображено витрати понесені на сплату страхування майна у деклараціях з податку на прибуток підприємств у рядку 05.1 "витрати операційної діяльності" на загальну суму 311 306, 54 грн., в тому числі за II квартал 2011 року на суму 33 037, 78 грн., за III квартал 2011 року на суму 70 764, 33 грн., за IV квартал 2011 року на суму 70 154, 45 грн., за І квартал 2012 року на суму 137 349, 98 грн.

При складенні акту від 25 жовтня 2013 року №1138/23-1/31880976 та винесенні оскаржуваного повідомлення-рішення, Луцькою ОДПІ було використано матеріали перевірки ПрАТ "Страхова компанія "Скайд", а саме акт від 15.07.2013 року №746/22-00/16295210 про результати планової виїзної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2010 року по 31.12.2012 року складеного ДПІ у Вишгородському районі Київської області у якому зазначено, що ПрАТ "Страхова компанія "Скайд" здійснювало перестрахування внесених страхових платежів у суб'єктів господарювання, діяльність яких спрямована на здійснення операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам, а саме: ТДВ "Страховик", ПАТ "СК "Прогрес-Фонд", ТДВ "СК "Відродження України" та ТДВ "СПК "Впевненість-Безпека".

Зазначені страхові компанії, які є кінцевими отримувачами страхових платежів за договорами страхування, згідно інформаційних баз даних, перебувають у стані ліквідації, ліквідовані або відсутні за юридичною та фактичною адресою. В акті перевірки від 15.07.2013 року №746/22-00/16295210 не підтверджено факту фінансово-господарських відносин ПрАТ "СК "Скайд" із зазначеними страховими компаніями та зроблено висновок, про відсутність у ПрАТ "СК "Скайд" об'єкта оподаткування з податку на прибуток від страхової діяльності по операціях зі страхування та перестрахування до контрагентів-покупців.

ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" в наданих для перевірки копіях первинних документів щодо підтвердження взаємовідносин із ПрАТ "Страхова компанія "Скайд" за період з 01.07.2011 року по 31.12.2012 року та в ході позапланової перевірки, встановлено відсутність страхових свідоцтв (полісів, сертифікатів), а відтак показники податкової звітності позивача не підтверджені первинними документами.

На підставі викладеного, представник відповідача в судовому засіданні в задоволенні позову просив відмовити повністю.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши наявні у матеріалах справи письмові докази, судом встановлені наступні обставини справи.

Так, Луцькою об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Волинській області проведено позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" щодо взаємовідносин із ПрАТ "Страхова компанія "Скайд", за результатами якої складений акт від 25 жовтня 2013 року №1138/23-1/31880976.

З акту перевірки від 25 жовтня 2013 року №1138/23-1/31880976 вбачається, що між Товариством з обмеженою відповідальністю "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" та ПрАТ "Страхова компанія "Скайд" було укладено договори страхування майна: №343-10 від 30.04.2011 року, №567-10 від 01.08.2011 року, №545-10 від 17.09.2011 року та №732-10 від 03.10.2011 року.

Згідно генерального договору страхування №343-10 від 30.04.2011 року та адендуму №1 до нього, предметом страхування є майновий інтерес страхувальника, пов'язаний з володінням і зберіганням майна, яке знаходиться на зберіганні в приміщенні складу за адресою: м. Луцьк, вул. Підгаєцька, 13б.

Страхова сума складає 2 159 332, 31 грн. Страховий платіж склав 33 037, 78 грн., який ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" сплатив на поточний рахунок страховика 31.05.2013 року.

За договором страхування №567-10 від 01.08.2011 року укладеного між ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" та ПрАТ "Страхова компанія "Скайд", останнім прийнято на страхування: пов'язаний з володінням, користуванням і розпорядженням майна (готова продукція та пакувальні матеріали на зберіганні), яке знаходиться на зберіганні в приміщенні складу за адресою: м. Луцьк, вул. Підгаєцька, 13б, за умовами правил страхування від вогневих ризиків та ризиків стихійних явищ №007 та Правил страхування майна №007-1, зареєстрованих державною комісією з регулювання ринків фінансових послуг України в розмірі 100% відсотків його балансової вартості (з ПДВ) станом на 06.06.2011 року від загибелі або пошкодження внаслідок вогневих ризиків; стихійних лих; впливу води в результаті пошкодження водопостачальних, каналізаційних, опалювальних систем і систем пожежогасіння; падіння на застраховане майно пілотованих літаючих об'єктів чи їх уламків; знищення, пошкодження застрахованого майна внаслідок крадіжки із зломом, пограбування, протиправних дій третіх осіб.

Згідно акту виконаних робіт від 07.09.2011 року страховик прийняв майно страхувальника загальною вартістю 2 051 139, 98 грн. Страхова премія сплачена ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" склала 70 764 грн.

За договором страхування майна №545-10 від 17.09.2011 року ПрАТ "Страхова компанія "Скайд" прийнято на страхування: майновий інтерес страхувальника, пов'язаний з володінням, користуванням і розпорядженням майна (готова продукція та пакувальні матеріали на зберіганні), яке знаходиться на зберіганні в приміщенні складу за адресою: м. Луцьк, вул. Підгаєцька, 13б, за умовами правил страхування від вогневих ризиків та ризиків стихійних явищ №007 та Правил страхування майна №007-1, зареєстрованих державною комісією з регулювання ринків фінансових послуг України в розмірі 100% відсотків його балансової вартості (з ПДВ) станом на 01.10.2011 року від загибелі або пошкодження внаслідок вогневих ризиків; стихійних лих; впливу води в результаті пошкодження водопостачальних, каналізаційних, опалювальних систем і систем пожежогасіння; внутрішнє пошкодження електричного обладнання, приладів і машин від впливу ненормованих параметрів електричного струму; падіння на застраховане майно пілотованих літаючих об'єктів чи їх уламків; знищення, пошкодження застрахованого майна внаслідок крадіжки із зломом, пограбування, протиправних дій третіх осіб.

Згідно акту виконання робіт від 11 жовтня 2011 року страховик прийняв на страхування майно загальною вартістю 2 263 047 грн. Страхова премія сплачена ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" склала 70 154, 45 грн.

Договором страхування №732-10 від 03.10.2011 року ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" застраховано у ПрАТ "Страхова компанія "Скайд" майновий інтерес страхувальника, пов'язаний з володінням, користуванням і розпорядженням майна (готова продукція та пакувальні матеріали на зберіганні, згідно додатку № 1 до цього договору) яке знаходиться на зберіганні в приміщенні складу за адресою: м. Луцьк, вул. Підгаєцька, 13б, за умовами правил страхування від вогневих ризиків та ризиків стихійних явищ №007 та Правил страхування майна №007-1, зареєстрованих державною комісією з регулювання ринків фінансових послуг України в розмірі 100% відсотків його балансової вартості (з ПДВ) станом на 03.10.2011 року від загибелі або пошкодження внаслідок вогневих ризиків; стихійних лих; впливу води в результаті пошкодження водопостачальних, каналізаційних, опалювальних систем і систем пожежогасіння; падіння на застраховане майно пілотованих літаючих об'єктів чи їх уламків; знищення, пошкодження застрахованого майна внаслідок крадіжки із зломом, пограбування, протиправних дій третіх осіб.

Згідно акту виконаних робіт від 12.01.2011 року страховик прийняв майно страхувальника загальною вартістю 3 924 285, 34 грн. Страхова премія сплачена ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" склала 137 349, 98 грн.

Перераховані на ПрАТ "Страхова компанія "Скайд" страхові суми в розмірі 311 306, 54 грн. включені ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" до складу витрат декларації по податку на прибуток, зокрема: у 2 кварталі 2011 року в розмірі 33 037, 78 грн., у 3 кварталі 2011 року в розмірі 70 764, 33 грн., у 4 кварталі 2011 року в розмірі 70 154, 45 грн., в 1 кварталі 2012 року в розмірі 137 349, 98 грн. (а.с.14-16)

На сторінці 9 акту перевірки від 25 жовтня 2013 року №1138/23-1/31880976 відповідач робить посилання на матеріали перевірки ПрАТ "Страхова компанія "Скайд", а саме на акт від 15.07.2013 року №746/22-00/16295210 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2010 року по 31.12.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2010 року по 31.12.2012 року, яким встановлено, що ПрАТ "Страхова компанія "Скайд" здійснювало перестрахування внесених страхових платежів у суб'єктів господарювання, діяльність яких спрямована на здійснення операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди третіх осіб: ТДВ "Страховик", ПАТ "СК "Прогрес-Фонд", ТДВ "СК "Відродження України" та ТДВ "СПК "Впевненість-Безпека". (а.с.18)

На сторінці 11 акту перевірки відповідачем зафіксовано, що страхові компанії, які є кінцевими отримувачами страхових платежів по договорах страхування згідно інформаційних баз даних перебувають у стані ліквідації, ліквідовані або відсутні за юридичною та фактичною адресами. Таким чином, перевіркою встановлено укладання ПрАТ "Страхова компанія "Скайд" завідомо нікчемних правочинів, що призвело до порушення п.1, п.2 ст.215, ст.228 Цивільного кодексу України, а саме передачу у перестрахування страхових ризиків компаніям, які задіяні у схемах мінімізації податкових зобов'язань та не забезпечують реальний захист прийнятих ризиків. (а.с.20)

З урахуванням зроблених висновків відповідачем про нікчемність правочинів між ПрАТ "Страхова компанія "Скайд" та ТДВ "Страховик", ПАТ "СК "Прогрес-Фонд", ТДВ "СК "Відродження України" та ТДВ "СПК "Впевненість-Безпека", на сторінці 14 акту перевірки від 25 жовтня 2013 року №1138/23-1/31880976 відповідачем зафіксовано, що укладені договори страхування між ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" та ПрАТ "Страхова компанія "Скайд" суперечать моральним засадам суспільства, порушують публічний порядок і згідно ст.228 ЦК України є нікчемними. (а.с.23)

Крім того, в акті перевірки від 25 жовтня 2013 року №1138/23-1/31880976 відповідачем зроблений висновок про те, що факт укладення договору страхування посвідчується страховим свідоцтвом (полісом, сертифікатом). Договір страхування набуває чинності з моменту внесення першого платежу, якщо інше не передбачене законом. (а.с.23)

ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" в наданих до перевірки копіях первинних документів, щодо взаємовідносин із ПрАТ "Страхова компанія "Скайд", та в ході перевірки, встановлено відсутність страхових свідоцтв (полісів,сертифікатів), що на думку податкового органу не дає підстави ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" включати до складу витрат, витрати сплачені ПрАТ "Страхова компанія "Скайд" за страхування майна. (а.с.24)

З урахуванням встановлених обставин в акті перевірки від 25 жовтня 2013 року №1138/23-1/31880976, Луцькою ОДПІ винесене податкове повідомлення-рішення від 13.11.2013 року №0009492201, яким за порушення п.14.1.27, 14.1.231, п.14.1 ст.14, п.п.138.8.1, п.138.8 ст.138 Податкового кодексу України позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 68 854 грн. та застосовані штрафні санкції в розмірі 17 214 грн.

ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" оскаржено податкове повідомлення-рішення від 13.11.2013 року №0009492201 в адміністративному порядку. Рішенням про результати розгляду первинної скарги від 17.01.2014 року №240/10/10.4-06 скаргу товариства задоволено частково, податкове повідомлення-рішення від 13.11.2013 року №0009492201 скасовано в частині зайво застосованої штрафної санкції на суму 10 003 грн., в іншій частині скаргу залишено без задоволення.

За результатами розгляду первинної скарги Луцькою об'єднаною державною податковою інспекцією винесене податкове повідомлення-рішення від 23 січня 2014 року №0000492201, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 68 854 грн. та застосовані штрафні санкції в розмірі 7 211 грн.

Рішенням Міністерства доходів і зборів України від 21.02.2014 року №345/6/99-99-10-01-15 скаргу ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення від 13.11.2013 року №0009492201, з урахуванням рішення, прийнятого за результатами розгляду первинної скарги, залишене без змін.

Суд вважає, податкове повідомлення-рішення від 23 січня 2014 року №0000492201 протиправним та таким, що підлягає скасуванню з огляду на наступне.

Як встановлено судом між ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" та ПрАТ "СК "Скайд" було укладено договори страхування майна: №343-10 від 30.04.2011 року, №567-10 від 01.08.2011 року, №545-10 від 17.09.2011 року та №732-10 від 03.10.2011 року.

Згідно генерального договору страхування №343-10 від 30.04.2011 року ПрАТ "Страхова компанія "Скайд" прийняла на страхування у ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" майновий інтерес страхувальника, пов'язаний з володінням і зберіганням майна (товарно-матеріальні цінності на зберіганні в приміщенні складу) яке знаходиться на зберіганні в приміщенні складу за адресою: м. Луцьк, вул. Підгаєцька, 13б, за умовами правил страхування від вогневих ризиків та ризиків стихійних явищ №007 та Правил страхування майна №007-1, зареєстрованих державною комісією з регулювання ринків фінансових послуг України в розмірі 100% відсотків його балансової вартості від загибелі або пошкодження внаслідок вогневих ризиків; зливу води в результаті пошкодження водопостачальних, каналізаційних, опалювальних систем і систем пожежогасіння.

Пунктом 6 даного договору сторони визначили строк дії договору - один рік правом пролонгації. (а.с.31-32).

Згідно адендуму №1 від 30 квітня 2011 року до даного договору, сторони визначили, що предметом страхування є майновий інтерес страхувальника, пов'язаний з володінням і зберіганням майна, яке знаходиться на зберіганні в приміщенні складу за адресою: м. Луцьк, вул. Підгаєцька, 13б.

Страхова сума складає 2 159 332, 31 грн. Страховий платіж склав 33 037, 78 грн., який ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" сплатив на поточний рахунок страховика 31.05.2013 року. (а.с.33)

Згідно акту виконаних робіт від 01 червня 2011 року сторони договору зафіксували, що страховик прийняв на страхування майно страхувальника, а страхувальник 31 травня 2011 року сплатив на поточний рахунок страховика 33 037, 78 грн. (а.с.34)

За договором страхування №567-10 від 01.08.2011 року ПрАТ "Страхова компанія "Скайд" прийняла на страхування у ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" майновий інтерес страхувальника, пов'язаний з володінням, користуванням і розпорядженням майна (готова продукція та пакувальні матеріали на зберіганні) яке знаходиться на зберіганні в приміщенні складу за адресою: м. Луцьк, вул. Підгаєцька, 13б, за умовами правил страхування від вогневих ризиків та ризиків стихійних явищ №007 та Правил страхування майна №007-1, зареєстрованих державною комісією з регулювання ринків фінансових послуг України в розмірі 100% відсотків його балансової вартості (з ПДВ) станом на 06.06.2011 року від загибелі або пошкодження внаслідок вогневих ризиків; стихійних лих; впливу води в результаті пошкодження водопостачальних, каналізаційних, опалювальних систем і систем пожежогасіння; падіння на застраховане майно пілотованих літаючих об'єктів чи їх уламків; знищення, пошкодження застрахованого майна внаслідок крадіжки із зломом, пограбування, протиправних дій третіх осіб.

Пунктом 7 даного договору сторони визначили строк його дії до 10 жовтня 2011 року правом пролонгації. (а.с.35-37).

Згідно акту виконаних робіт від 07.09.2011 року страховик прийняв на страхування майно загальною вартістю 2 051 139, 98 грн. Страхова премія сплачена ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" склала 70 764 грн. (а.с.38)

За договором страхування майна №545-10 від 17.09.2011 року ПрАТ "Страхова компанія "Скайд" прийнято на страхування: майновий інтерес страхувальника, пов'язаний з володінням, користуванням і розпорядженням майна (готова продукція та пакувальні матеріали на зберіганні), яке знаходиться на зберіганні в приміщенні складу за адресою: м. Луцьк, вул. Підгаєцька, 13б, за умовами правил страхування від вогневих ризиків та ризиків стихійних явищ №007 та Правил страхування майна №007-1, зареєстрованих державною комісією з регулювання ринків фінансових послуг України в розмірі 100% відсотків його балансової вартості (з ПДВ) станом на 01.10.2011 року від загибелі або пошкодження внаслідок вогневих ризиків; стихійних лих; впливу води в результаті пошкодження водопостачальних, каналізаційних, опалювальних систем і систем пожежогасіння; внутрішнє пошкодження електричного обладнання, приладів і машин від впливу ненормованих параметрів електричного струму; падіння на застраховане майно пілотованих літаючих об'єктів чи їх уламків; знищення, пошкодження застрахованого майна внаслідок крадіжки із зломом, пограбування, протиправних дій третіх осіб.

В пункті 7 договору його сторони визначили, що договір набуває чинності із 1 жовтня 2011 року і діє до 10 жовтня 2011 року з правом пролонгації. (а.с.39-41)

Згідно акту виконання робіт від 11 жовтня 2011 року страховик прийняв на страхування майно загальною вартістю 2 263 047 грн. Страхова премія сплачена ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" склала 70 154, 45 грн. (а.с.42)

Договором страхування №732-10 від 03.10.2011 року ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" застраховано у ПрАТ "Страхова компанія "Скайд" майновий інтерес страхувальника, пов'язаний з володінням, користуванням і розпорядженням майна (готова продукція та пакувальні матеріали на зберіганні, згідно додатку №1 до цього договору), яке знаходиться на зберіганні в приміщенні складу за адресою: м. Луцьк, вул. Підгаєцька, 13б, за умовами правил страхування від вогневих ризиків та ризиків стихійних явищ №007 та Правил страхування майна №007-1, зареєстрованих державною комісією з регулювання ринків фінансових послуг України в розмірі 100% відсотків його балансової вартості (з ПДВ) станом на 03.10.2011 року від загибелі або пошкодження внаслідок вогневих ризиків; стихійних лих; впливу води в результаті пошкодження водопостачальних, каналізаційних, опалювальних систем і систем пожежогасіння; падіння на застраховане майно пілотованих літаючих об'єктів чи їх уламків; знищення, пошкодження застрахованого майна внаслідок крадіжки із зломом, пограбування, протиправних дій третіх осіб.

В пункті 7 договору його сторони визначили, що договір набуває чинності із 11 листопада 2011 року і діє до 31грудня 2011 року з правом пролонгації. (а.с.43-45)

Згідно акту виконаних робіт від 12.01.2011 року страховик прийняв майно страхувальника загальною вартістю 3 924 285, 34 грн. Страхова премія сплачена ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" склала 137 349, 98 грн. (а.с.46)

Сплата сум за страхування у ПрАТ "Страхова компанія "Скайд" майна не заперечується відповідачем і підтверджується наявними у матеріалах справи виписками з розрахункових рахунків. (а.с.86-94)

Перераховані на ПрАТ "Страхова компанія "Скайд" страхові суми в розмірі 311 306, 54 грн. включені ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" до складу витрат декларації по податку на прибуток, зокрема: у 2 кварталі 2011 року в розмірі 33 037, 78 грн., у 3 кварталі 2011 року в розмірі 70 764, 33 грн., у 4 кварталі 2011 року в розмірі 70 154, 45 грн., в 1 кварталі 2012 року в розмірі 137 349, 98 грн., що також не заперечується позивачем та відповідачем та вбачається із наявної в матеріалах справи податкової звітності позивача з податку на прибуток підприємства. (а.с.99-109)

Суд вважає правомірним віднесення ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" 311 306, 54 грн. до складу витрат за господарською операцією із ПрАТ "Страхова компанія "Скайд" з огляду на наступне.

Згідно п.14.1.27 ст.14 Податкового кодексу України, витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Відповідно до п.138.1 ст.138 ПК України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті: інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Частиною 1 п.138.2 ст.138 ПК України визначено, що витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до п.138.8 ст.138 ПК України собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме: прямих матеріальних витрат; прямих витрат на оплату праці; амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку; вартості придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну).

З аналізу перерахованих вище норм Податкового кодексу вбачається, що ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" дотримані вимоги формування витрат, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, зокрема, в матеріалах справи наявні первинні документи що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, а діяльність ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" із ПрАТ "Страхова компанія "Скайд" відбувалась з метою страхування ризиків, що виникають в межах господарської діяльності позивача.

В свою чергу, суд не погоджується з висновками акту перевірки від 25 жовтня 2013 року №1138/23-1/31880976 щодо нікчемності правочинів укладених ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" із ПрАТ "Страхова компанія "Скайд", вважає такі висновки відповідача недоведеними та безпідставними.

Правовідносини з приводу нікчемності правочинів унормовані статтею 228 Цивільного кодексу України, відповідно до якої правочин вважається таким, що порушує публічний порядок, якщо він був спрямований на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним. Правочин, який порушує публічний порядок, є нікчемним. У разі недодержання вимоги щодо відповідності правочину інтересам держави і суспільства, його моральним засадам такий правочин може бути визнаний недійсним. Якщо визнаний судом недійсний правочин було вчинено з метою, що завідомо суперечить інтересам держави і суспільства, то при наявності умислу у обох сторін - в разі виконання правочину обома сторонами - в дохід держави за рішенням суду стягується все одержане ними за угодою, а в разі виконання правочину однією стороною з іншої сторони за рішенням суду стягується в дохід держави все одержане нею і все належне - з неї першій стороні на відшкодування одержаного. При наявності умислу лише у однієї із сторін все одержане нею за правочином повинно бути повернуто іншій стороні, а одержане останньою або належне їй на відшкодування виконаного за рішенням суду стягується в дохід держави.

З приписів ст.228 Цивільного кодексу України слідує, що законодавець з 01.01.2011 року виключив правочини, які були укладені з метою, суперечною інтересам держави та суспільства, з кола нікчемних правочинів і відніс такі правочини до оспорюваних. Відтак, з 01.01.2011 року повноваження на встановлення законності правочину, за яким платником податків було сформовано валові витрати обігу та виробництва або податковий кредит з ПДВ, належать до виключної компетенції судових органів.

Договори страхування майна: №343-10 від 30.04.2011 року, №567-10 від 01.08.2011 року, №545-10 від 17.09.2011 року та №732-10 від 03.10.2011 року в судовому порядку не оспорювалися, таких, що набули законної сили, рішень судів з приводу визнання вказаних договорів недійсним на момент складання акту перевірки та на час розгляду справи не має, доказів прийняття компетентним органом рішення про порушення кримінальної справи відносно посадових осіб позивача або за фактами діяльності платника податків, що викладені в акті перевірки, представником відповідача суду не надано та в акті перевірки не зазначено.

Крім того, висновок щодо нікчемності правочинів №343-10 від 30.04.2011 року, №567-10 від 01.08.2011 року, №545-10 від 17.09.2011 року та №732-10 від 03.10.2011 року укладених ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" із ПрАТ "Страхова компанія "Скайд" базується на висновках акту перевірки від 15.07.2013 року №746/22-00/16295210 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2010 року по 31.12.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2010 року по 31.12.2012 року, яким встановлено, що ПрАТ "Страхова компанія "Скайд" здійснювало перестрахування внесених страхових платежів у суб'єктів господарювання, діяльність яких спрямована на здійснення операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди третіх осіб: ТДВ "Страховик", ПАТ "СК "Прогрес-Фонд", ТДВ "СК "Відродження України" та ТДВ "СПК "Впевненість-Безпека". Перевіркою встановлено укладання ПрАТ "Страхова компанія "Скайд" завідомо нікчемних правочинів, що призвело до порушення п.1, п.2 ст.215, ст.228 Цивільного кодексу України, а саме передачу у перестрахування страхових ризиків компаніям, які задіяні у схемах мінімізації податкових зобов'язань та не забезпечують реальний захист прийнятих ризиків.

Поряд з тим, з аналізу договорів страхування майна: №343-10 від 30.04.2011 року, №567-10 від 01.08.2011 року, №545-10 від 17.09.2011 року та №732-10 від 03.10.2011 року, а також з аналізу наявних у матеріалах справи первинних документів, не вбачається прямого відношення до господарської діяльності ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" із ПрАТ "Страхова компанія "Скайд", діяльність третіх осіб: ТДВ "Страховик", ПАТ "СК "Прогрес-Фонд", ТДВ "СК "Відродження України" та ТДВ "СПК "Впевненість-Безпека" із ПрАТ "Страхова компанія "Скайд", а відтак висновки акту перевірки від 25 жовтня 2013 року №1138/23-1/31880976 щодо нікчемності правочинів укладених ТОВ "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" із ПрАТ "Страхова компанія "Скайд" є непідтвердженими та є такими, що зроблені відповідачем за власними припущеннями та без належного їх обґрунтування.

Крім того, суд вважає помилковим висновок відповідача про те, що факт укладення договору страхування повинен посвідчуватись страховим полісом.

Так, згідно ч.1 статті 16 Закону України "Про страхування" договір страхування - це письмова угода між страхувальником і страховиком, згідно з якою страховик бере на себе зобов'язання у разі настання страхового випадку здійснити страхову виплату страхувальнику або іншій особі, визначеній у договорі страхування страхувальником, на користь якої укладено договір страхування (подати допомогу, виконати послугу тощо), а страхувальник зобов'язується сплачувати страхові платежі у визначені строки та виконувати інші умови договору.

Відповідно до частин 1 та 3 статті 18 Закону України "Про страхування" для укладання договору страхування страхувальник подає страховику письмову заяву за формою, встановленою страховиком, або іншим чином заявляє про свій намір укласти договір страхування. При укладанні договору страхування страховик має право запросити у страхувальника баланс або довідку про фінансовий стан, підтверджені аудитором (аудиторською фірмою), та інші документи, необхідні для оцінки страховиком страхового ризику.

Факт укладання договору страхування може посвідчуватися страховим свідоцтвом (полісом, сертифікатом), що є формою договору страхування.

Отже, з аналізу статей 16 та 18 цього Закону вбачається, що свідоцтво, поліс, сертифікат є формою договору страхування і є самостійною формою договору страхування, а відтак договори страхування №343-10 від 30.04.2011 року, №567-10 від 01.08.2011 року, №545-10 від 17.09.2011 року та №732-10 від 03.10.2011 року не повинні посвідчуватись страховими полісами, свідоцтвами та сертифікатами.

З огляду на встановлені судом обставини справи, суд вважає, висновки зроблені відповідачем акті перевірки від 25 жовтня 2013 року №1138/23-1/31880976 не знайшли свого підтвердження під час судового розгляду справи, а відтак позовні вимоги підлягають до задоволення.

Також суд акцентує увагу на тому, що згідно п.5.1.2 та п.5.3 Порядку направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 28.11.2012 року №1236, зареєстрованого Мінюстом 20.12.2012 року №2135/22447, податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним, якщо: орган державної податкової служби зменшує нараховану суму грошового зобов'язання раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення. В цьому випадку, податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним з дня надходження до платника податків податкового повідомлення-рішення, яке містить зменшену суму грошового зобов'язання.

Як вбачається з матеріалів справи, рішенням про результати розгляду первинної скарги від 17.01.2014 року №240/10/10.4-06, податкове повідомлення-рішення від 13.11.2013 року №0009492201 скасовано в частині зайво застосованої штрафної санкції на суму 10 003 грн., в іншій частині скаргу залишено без задоволення.

За результатами розгляду первинної скарги Луцькою об'єднаною державною податковою інспекцією винесене податкове повідомлення-рішення від 23 січня 2014 року № 0000492201, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 68 854 грн. та застосовані штрафні санкції в розмірі 7 211 грн.

Отже, з урахуванням п.5.1.2 та п.5.3 Порядку направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам податків, суд визнає протиправним та скасовує податкове повідомлення-рішення від 23 січня 2014 року №0000492201, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 68 854 грн. та застосовані штрафні санкції в розмірі 7 211 грн.

Згідно ч.1 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Судом встановлено, що позивачем понесені судові витрати по сплаті судового збору в розмірі 182 грн. 70 коп., що підтверджується платіжними дорученнями від 06 березня 2014 року №2258 та від 17 березня 2014 року №2261, а відтак, на підставі ч.1 ст.94 КАС України суд присуджує з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" (код ЄДРПОУ 31880976, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Підгаєцька, 13б) документально підтверджені витрати по сплаті судового збору в розмірі 182 гривні 70 копійок.

Керуючись частиною 3 статті 160, статтями 162, 163 КАС України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Волинській області №0000492201 від 23.01.2014 року.

Присудити з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Продовольча компанія "Заграва-Луцьк" (код ЄДРПОУ 31880976, Волинська область, місто Луцьк, вулиця Підгаєцька, 13б) документально підтверджені витрати по сплаті судового збору в розмірі 182 гривні 70 копійок.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, повний текст якої буде виготовлено 19 квітня 2014 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Ю.Ю. Сорока