Постанова № 38302479, 11.04.2014, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

11 квітня 2014 рокум. ПолтаваСправа №816/1127/14

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Кукоби О.О.,

за участю:

секретаря судового засідання - Марченко О.Є.

та представників сторін:

від позивача - Мельник В.В.,

від відповідача - Вербицька І.Г.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Приватного акціонерного товариства "Миргородський завод продтоварів "Калинка" до Миргородської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В:

Приватне акціонерне товариство "Миргородський завод продтоварів "Калинка" (далі по тексту - позивач, ПрАТ "МЗП "Калинка") звернулось до суду з позовом до Миргородської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області (далі по тексту - відповідач, Миргородська ОДПІ) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 03 жовтня 2013 року №0000332201, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів, 14010100" загалом в розмірі 396 357 грн 50 коп. та №0000342201, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "Податок на прибуток приватних підприємств, 11021000" загалом в розмірі 93 502 грн 50 коп.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що контролюючим органом порушено права та законні інтереси ПрАТ "МЗП "Калинка" у сфері публічно-правових відносин через безпідставне донарахування грошового зобов'язання зі сплати податку на прибуток та податку на додану вартість. Наголошував на тому, що доводи відповідача про порушення ПрАТ "МЗП "Калинка" вимог податкового законодавства не відповідають фактичним обставинам справи та спростовуються наданими до матеріалів справи письмовими доказами.

Відповідач позов не визнав. У наданих до суду письмових запереченнях просив відмовити у задоволенні позовних вимог ПрАТ "МЗП "Калинка" повністю. При цьому, посилався на відомості, викладені у акті Миргородської ОДПІ від 13 вересня 2013 року №211/22.1-11/00377041/93 "Про результати документальної планової перевірки ПРАТ "Миргородський завод продтоварів "Калинка", код ЄДРПОУ 00377041 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2011р. по 31.122012р.".

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити з підстав, наведених у позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечував, просив відмовити у задоволенні позовних вимог з мотивів, викладених у письмових запереченнях Миргородської ОДПІ.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні факти та відповідні до них правовідносини.

ПрАТ "МЗП "Калинка" у встановленому законодавством порядку зареєстроване як юридична особа, код ЄДРПОУ 00377041, з 26 грудня 1994 року перебуває на обліку в якості платника податків в Миргородській ОДПІ та зареєстрований платником податку на додану вартість з 27 червня 1997 року /т. І, а.с. 23-25/.

Видами діяльності позивача за КВЕД-2010 є: виробництво безалкогольних напоїв, виробництво мінеральних вод та інших вод, розлитих у пляшки (11.07), діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах (71.12), неспеціалізована оптова торгівля (46.90), виробництво продуктів борошномельно-круп'яної промисловості (10.61), роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (47.11), виробництво прянощів і приправ (10.84) /т. І, а.с. 26/.

Фахівцями Миргородської ОДПІ проведено документальну планову виїзну перевірку ПрАТ "МЗП "Калинка" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01 жовтня 2011 року по 31 грудня 2012 року.

Правомірність підстав та порядку проведення перевірки позивачем не оскаржено.

За результатами перевірки складено акт від 13 вересня 2013 року №211/22.1-11/00377041/93 (далі по тексту - Акт перевірки), в якому вказано на порушення платником податків вимог:

- пункту 138.2 статті 138 Податкового кодексу України, наслідком чого визначено заниження позивачем податку на прибуток за IV квартал 2012 року загалом в розмірі 74 802 грн;

- пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, в результаті чого вказано на заниження ПрАТ "МЗП "Калинка" податку на додану вартість загалом в розмірі 317 086 грн (в т.ч., за березень 2012 року - 66 667 грн, за квітень 2012 ркоу - 12 008 грн, за травень 2012 року - 67 597 грн, за жовтень 2012 року - 15 147 грн, за листопад 2012 ркоу - 43 125 грн, за грудень 2012 року - 112 542 грн) /т. І, а.с. 27-54/.

На підставі даних висновків Акта перевірки Миргородською ОДПІ 03 жовтня 2013 року складено податкові повідомлення-рішення:

- №0000332201, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів, 14010100" загалом в розмірі 396 357 грн 50 коп. (в т.ч., основний платіж - 317 086 грн, штрафні (фінансові) санкції - 79 271 грн 50 коп.) /т. І, а.с. 58/;

- №0000342201, яким ПрАТ "МЗП "Калинка" збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "Податок на прибуток приватних підприємств, 11021000" загалом в розмірі 93 502 грн 50 коп. (в т.ч., основний платіж - 74 802 грн, штрафні (фінансові) санкції - 18 700 грн 50 коп.) /т. І, а.с. 57/.

За наслідками адміністративного узгодження дані податкові повідомлення-рішення рішеннями Головного управління Мінходів у Полтавській області та Міністерства доходів і зборів України залишено без змін, а скарги платника податків - без задоволення /т. І, а.с. 61-66/.

Не погоджуючись із зазначеними вище податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду з позовом про визнання їх протиправними та скасування.

Надаючи правову оцінку спірним рішенням суб'єкта владних повноважень, суд виходить з критеріїв правомірності таких рішень, що визначені частиною третьою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у зв'язку з чим перевіряє чи прийнято дані рішення: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення; безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване ці рішення; з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Судом встановлено, що донарахування спірного грошового зобов'язання зі сплати податку на прибуток та ПДВ контролюючим органом здійснено з огляду на наступні доводи.

Так, перевіркою ПрАТ "МЗП "Калинка" встановлено, що підприємством до складу витрат, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, за IV квартал 2012 року віднесено вартість маркетингових послуг в розмірі 356 200 грн, фактичне отримання яких, на переконання відповідача, не підтверджено первинними документами бухгалтерського обліку. За висновком перевірки дане порушення призвело до заниження позивачем зобов'язання зі сплати податку на прибуток в розмірі 74 802 грн та ПДВ в розмірі 71 240 грн.

Крім того, відповідач вказав на неправомірне віднесення ПрАТ "МЗП "Калинка" до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість загалом в розмірі 245 846 грн на підставі податкових накладних, що зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних, однак, відносно яких електронний цифровий підпис , що накладається на податкову накладну при її реєстрації, та підпис у паперовій податковій накладній належать різним особам. За висновком перевірки дане порушення призвело до заниження позивачем зобов'язання зі сплати ПДВ в розмірі 245 846 грн.

З вищенаведеними доводами контролюючого органу суд погоджується частково, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що між ПрАТ "МЗП "Калинка" (замовник) та ТОВ "АТБ-маркет" (виконавець) 01 жовтня 2012 року укладено договір надання послуг №46242, за умовами якого виконавець зобов'язувався надати замовнику послуги, а замовник - прийняти такі послуги та оплатити їх вартість /т. І, а.с. 79-81/. Перелік та види послуг, що мають бути надані виконавцем, а також строк (період) їх надання у кожному окремому випадку визначаються у додатках до даного договору, що являються його невід'ємною частиною /пункт 1.2 договору/.

Як стверджував в судовому засіданні представник позивача, на виконання умов зазначеного договору сторони погодили та ТОВ "АТБ-маркет" протягом жовтня-грудня 2012 року надало ПрАТ "МЗП "Калинка" маркетингові послуги загальною вартістю 427 440 грн (в т.ч., ПДВ - 71 240 грн).

На підтвердження наведених доводів позивачем до матеріалів справи надано копії: додатків до договору від 01 жовтня 2012 року №46242 /т. І, а.с. 82-84, 128, 168, /, звітів про надані послуги (проведені маркетингові дослідження) /т. І, а.с. 85-123, 129-163, 169-194/, актів здачі-прийняття виконаних робіт (наданих послуг) /т. І, а.с. 124, 164, 195/, податкових накладних /т. І, а.с. 125, 165, 196/, рахунків /т. І, а.с. 126, 166, 197/, протоколів заліку взаємних вимог /т. І, а.с. 127, 167, 198/.

Дослідивши в судовому засіданні перелічені вище копії документів, суд дійшов наступних висновків.

Згідно з пунктом 138.2 статті 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

При цьому, підпунктом 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України визначено, що не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Крім того, за змістом абзацу "а" пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання послуг.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною /пункт 198.2 статті 198 Податкового кодексу України/.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

При цьому, відповідно до пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Таким чином, витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, а також податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

Водночас за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі, якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку, відповідні суми не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.

Згідно з частиною першою статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (в редакції, чинній на момент виникнення та реалізації спірних відносин) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Частиною другою вказаної статті передбачено, що первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до приписів частини другої статті 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Крім того, за змістом статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства, а первинний документ визначено як документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Таким чином, первинні документи, перш за все, мають розкривати зміст господарської операції, а сама господарська операція повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

З огляду на викладене, суд зазначає, що надані позивачем, на підтвердження факту отримання від ТОВ "АТБ-маркет" маркетингових послуг, копії актів здачі-прийняття робіт (надання послуг) не містять конкретно визначених змісту та обсягу господарської операції, що не дає можливості пов'язати такі документи з конкретною господарською операцією.

Оплата вартості начебто придбаних маркетингових послуг позивачем фактично не проводилась, адже розрахунки між контрагентами проведено шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог.

Крім того, у долучених до матеріалів справи документах не визначено собівартість виконаних маркетингових послуг, що виключає будь-яку можливість визначити яким чином формувалась вартість таких послуг виконавцем. Відсутність наведених відомостей, у свою чергу, унеможливлює визначення розміру витрат, понесених ТОВ "АТБ-маркет" у зв'язку з ймовірним наданням маркетингових послуг та підтвердження економічної обґрунтованості вартості таких послуг, виставленої до сплати позивачу.

Так само, у позивача відсутні документи, що дали б змогу чітко відстежити результат замовлених робіт (послуг), а залучені до матеріалів справи копії актів приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг) та звітів про проведені маркетингові дослідження мають загальний характер та не містять відомостей про конкретні результати наданих послуг.

Суд зазначає, що відповідно до положень підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу.

Мета отримання доходу, як кваліфікуюча ознака господарської діяльності, кореспондує з вимогою щодо наявності розумної економічної причини (ділової мети) під час здійснення господарської діяльності. Оскільки господарська діяльність складається із сукупності господарських операцій платника податку (які є формою здійснення господарської діяльності), то розумна економічна причина має бути наявною в кожній господарській операції. Лише в такому разі та чи інша операція може вважатися вчиненою в межах господарської діяльності платника податків. І лише за таких умов платник податків має право на врахування у податковому обліку наслідків відповідних господарських операцій.

Таким чином, лише господарські операції, здійснені за наявності розумних економічних причин (ділової мети) є такими, що вчинені в межах господарської діяльності.

Даного висновку суд дійшов з огляду на положення підпункту 14.1.231 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, відповідно до якого розумна економічна причина (ділова мета) - причина, яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності.

Отже, зміст поняття розумної економічної причини (ділової мети) передбачає обов'язкову спрямованість будь-якої операції платника податків на отримання позитивного економічного ефекту. Із загального розуміння характеру економічної діяльності можна дійти висновку, що економічний ефект - це приріст (збереження) активів платника податків та/або їх вартості, а так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому.

Таким чином, з визначеного у Податковому кодексі України поняття ділової мети випливає, що обов'язково повинен бути намір платника податків отримати відповідний економічний ефект, тобто господарська операція (за умови досягнення поставлених завдань) має передбачати можливість приросту або збереження активів чи їх вартості.

Якщо ж та чи інша операція не зумовлена розумними економічними причинами (позбавлена ділової мети), то такі операції не є вчиненими в межах господарської діяльності, а відтак, їх наслідки не можуть бути відображені в податковому обліку.

За твердженням позивача єдиним економічно обґрунтованим результатом придбання у ТОВ "АТБ-маркет" маркетингових послуг було збільшення обсягів поставок ПрАТ "МЗП "Калинка" води до торгової мережі контрагента з метою її реалізації кінцевим споживачам. Однак, наведені доводи, на переконання суду, є необґрунтованими, адже постачання позивачем води для її реалізації в торговій мережі ТОВ "АТБ-маркет" здійснювалось на підставі окремого договору від 01 жовтня 2012 року №46241, за умовами якого визначено постачання товару на умовах, вказаних покупцем (ТОВ "АТБ-маркет") /т. І, а.сс. 68-78/. Тобто, виготовлення та постачання готової продукції позивач проводив за замовленням та на умовах, визначених ТОВ "АТБ-маркет" в межах здійснення контрагентами господарських операцій за договором поставки. А відтак, у спірних відносинах відсутні видимі економічні причини укладення між позивачем та його контрагентом договору про надання маркетингових послуг, адже фактичне визначення попиту та потреби у поставках води виробництва ПрАТ "МЗП "Калинка" визначалось в ході виконання сторонами договірних зобов'язань з поставки товару.

Враховуючи недоведеність фактичного вчинення на користь позивача спірних операцій з надання маркетингових послуг, відсутність видимих розумних економічних та організаційно-адміністративних причин для укладання договору про надання таких послуг, а також відсутність чинників, з якими закон пов'язує можливість формування позивачем витрат та податкового кредиту за спірними операціями, зокрема, - відсутність зв'язку витрат позивача за вказаним договором з його господарською діяльністю, суд, керуючись внутрішнім переконанням, яке ґрунтується на оцінці в сукупності всіх доказів по справі, на встановлених судом обставинах та вищенаведених положеннях законодавства, дійшов висновку про відсутність у позивача правових підстав для формування витрат та податкового кредиту за вищезазначеними господарськими операціями.

За таких обставин, суд вважає правомірним висновок податкової інспекції про порушення позивачем вимог податкового законодавства, наслідком чого є заниження останнім зобов'язання зі сплати податку на прибуток в розмірі 74 802 грн та ПДВ в розмірі 71 240 грн.

На підставі вищевикладеного, суд дійшов висновку про те, що спірними податковими повідомленнями-рішеннями правомірно збільшено суму грошового зобов'язання ПрАТ "МЗП "Калинка" зі сплати податку на прибуток загалом в розмірі 93 502 грн 50 коп. (в т.ч., основний платіж - 74 802 грн, штрафні (фінансові) санкції - 18 700 грн 50 коп.) та податку на додану вартість загалом в розмірі 89 050 грн (в т.ч., основний платіж - 71 240 грн, штрафні (фінансові) санкції - 17 810 грн).

Що стосується збільшення податковим повідомленням-рішенням Миргородської ОДПІ від 03 жовтня 2013 року №0000332201 суми грошового зобов'язання ПрАТ "МЗП "Калинка" зі сплати податку на додану вартість загалом в розмірі 307 307 грн 50 коп. (в т.ч., основний платіж - 245 846 грн, штрафні (фінансові) санкції - 61 461 грн 50 коп.), суд встановив наступне.

Позивачем 15 грудня 2011 року укладено договір №312-11 з ТОВ "Завод "Термо-Пак", за умовами якого останнє зобов'язувалось на умовах даного договору виготовити та передати, а ПрАТ "МЗП "Калинка" - прийняти та оплатити обладнання відповідно до специфікації /т. І, а.с. 201-203/.

На виконання умов даного договору ТОВ "Завод "Термо-Пак" виготовило та передало позивачу обладнання: машину для розливу (типу МР62.Б.Л.) загальною вартістю 200 000 грн (в т.ч., ПДВ - 33 333 грн 33 коп.), конвеєр пластинчатий вартістю 65 050 грн (в т.ч., ПДВ - 10 841 грн 67 коп.), УМТ-500 А вартістю 34 950 грн (в т.ч., ПДВ - 5825 грн), УМТ-500 А вартістю 100 000 грн (в т.ч., ПДВ - 16 666 грн 67 коп.), пакувальний автомат УМТ-500 А вартістю 72 050 грн (в т.ч., ПДВ - 12 008 грн. 33 коп.).

Крім того, позивачем 01 лютого 2012 року укладеного договір постачання №65 з ТОВ "ВКП "СДТ", за умовами якого останнє зобов'язувалось поставляти та передавати у власність позивача, а ПрАТ "МЗП "Калинка" - приймати та оплачувати вартість товару - преформи /т. І, а.с. 219-221/.

На виконання умов даного договору ТОВ "ВКП "СДТ" протягом травня, листопада, грудня 2012 року поставило та передало позивачу товар - преформу загальною вартістю 1 003 028 грн 14 коп. (в т.ч., ПДВ - 167 171 грн 36 коп.).

Відповідно до положень пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну.

Матеріалами справи підтверджено, що постачальниками складено та передано позивачу податкові накладні, на підставі яких останнім у відповідних звітних (податкових) періодах віднесено до складу податкового кредиту суму ПДВ загалом в розмірі 245 846 грн /т. І, а.с. 205, 208, 211, 214, 222, 224, 227, 231, 233, 236, 238; т. ІІ, а.с. 1-248; т. ІІІ, а.с. 1-98/.

Так само, матеріалами справи підтверджено факт отримання позивачем товарів, оплати їх вартості, оприбуткування, введення в експлуатацію обладнання та використання у власній господарській діяльності /т. І, а.с. 207, 210, 213, 216, 217, 223, 225, 226, 228-230, 232, 234, 235, 237, 239, 240; т. ІІІ, а.с. 105-111, 120-126/.

Наведені обставини контролюючим органом не заперечувались.

Водночас, у якості підстави для зменшення позивачу розміру податкового кредиту на 245 846 грн відповідач вказав на невідповідність підписів у податкових накладних, виписаних ТОВ "ВКП "СДТ" та ТОВ "Завод "Термо-Пак". Зокрема, контролюючий орган зазначав, що надані на перевірку ПрАТ "МЗП "Калинка" податкові накладні, виписані ТОВ "Завод "Термо-Пак", підписано гр. ОСОБА_3, в той час, коли включені постачальником до Єдиного реєстру податкових накладних підписано електронним цифровим підписом гр. ОСОБА_4 Так само, за твердженням відповідача, податкові накладні, виписані ТОВ "ВКП "СДТ", підписано гр. ОСОБА_5, а занесені до Єдиного реєстру податкових накладних - гр. ОСОБА_6

З огляду на викладене, відповідач дійшов висновку про те, що виписані ТОВ "ВКП "СДТ" та ТОВ "Завод "Термо-Пак" податкові накладні складено з порушенням вимог пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України.

Суд не погоджується з наведеними твердженнями з огляду на наступне.

Перш за все, суд звертає увагу на залучені до матеріалів справи копії:

- наказу директора ТОВ "Завод "Термо-Пак" Усенко Я.В. від 03 січня 2012 року №01/2 "Про делегування права підпису", пунктом 1 якого делеговано право підпису податкових накладних бухгалтеру ОСОБА_3 /т. І, а.с. 204/;

- наказу генерального директора ТОВ "ВКП "СДТ" від 30 грудня 2010 року №18-к "Про надання права підпису", яким начальнику планово-економічного відділу підприємства ОСОБА_5 надається право підпису податкових накладних на паперових носіях з 01 січня 2011 року /т. І, а.с. 218/.

Таким чином, матеріали справи містять докази уповноваження гр. ОСОБА_3 та гр. ОСОБА_5 на підписання податкових накладних у паперовій формі.

З приводу посилань відповідача на те, що податкові накладні, включені постачальниками до Єдиного реєстру податкових накладних, підписано електронним цифровим підписом інших осіб, аніж податкові накладні у паперовій формі, суд звертає увагу на наступне.

За приписами пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктом 5 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, визначено, що продавець складає податкову накладну та/або розрахунок коригування у форматі (відповідно до стандарту), затвердженому Державною податковою службою, з використанням спеціалізованого програмного забезпечення.

Після складення податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осіб платника податку у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис головного бухгалтера (бухгалтера) або електронний цифровий підпис керівника; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.

За відсутності у продавця посади бухгалтера електронні цифрові підписи посадових осіб платника податку накладаються у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис керівника; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.

Таким чином, складення податкових накладних та їх включення до Єдиного реєстру податкових накладних є обов'язком платника податку - продавця.

Що ж стосується платника податку - покупця, то йому законодавцем надано право вимагати у продавця належним чином складену та включену до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну.

При цьому, суд враховує, що згідно з абзацом 10 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

Так, факт включення продавцем податкової накладної до Єдиного реєстру податкових накладних платник податку - покупець контролює за допомогою проставленої у верхньому лівому куті податкової накладної позначки "Х" напроти графи "Включено до ЄРПН", як те передбачено пунктом 6.1 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 01 листопада 2011 року №1379 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22 листопада 2011 року за №1333/20071.

Матеріалами справи підтверджено, що складені ТОВ "ВКП "СДТ" та ТОВ "Завод "Термо-Пак" містять відмітки про їх включення до Єдиного реєстру податкових накладних.

Крім того, відповідач не заперечує факт реєстрації даних податкових накладних у Єдиному реєстрі.

Доводи відповідача про те, що електронний цифровий підпис, який накладається на податкову накладну при її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних та підпис, що скріплює податкову накладну, складену у паперовій формі і видану покупцю товарів/послуг мають належати одній особі є хибними та не ґрунтуються на вимогах чинного на момент виникнення спірних відносин законодавства.

Враховуючи вищенаведене та зважаючи на закріплені у статті 61 Конституції України положення про індивідуальний характер юридичної відповідальності особи, суд дійшов висновку про неправомірність доводів контролюючого органу щодо необхідності зменшення розміру податкового кредиту ПрАТ "МЗП "Калинка" на 245 846 грн.

За таких обставин, суд вважає за необхідне визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Миргородської ОДПІ від 03 жовтня 2013 року №0000332201 в частині збільшення ПрАТ "МЗП "Калинка" грошового зобов'язання зі сплати ПДВ в частині основного платежу - 245 846 грн та застосованих штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 61 461 грн 50 коп.

Згідно із частиною першою статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Частиною першою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

У відповідності до частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи вищевикладені фактичні обставини в їх сукупності, суд дійшов висновку про задоволення адміністративного позову ПрАТ "МЗП "Калинка" частково.

За змістом частини третьої статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.

Згідно з підпунктом 3 пункту 9 розділу VI "Прикінцеві та перехідні положення" Бюджетного кодексу України у разі безспірного списання коштів державного бюджету (місцевих бюджетів) центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, відображає в обліку відповідні бюджетні зобов'язання розпорядника бюджетних коштів, з вини якого виникли такі зобов'язання. Погашення таких бюджетних зобов'язань здійснюється виключно за рахунок бюджетних асигнувань цього розпорядника бюджетних коштів. Одночасно розпорядник бюджетних коштів зобов'язаний привести у відповідність з бюджетними асигнуваннями інші взяті бюджетні зобов'язання.

Таким чином, на користь позивача з Державного бюджету України за рахунок бюджетних асигнувань за зобов'язаннями Миргородської ОДПІ необхідно стягнути судові витрати у вигляді сплаченого ПрАТ "МЗП "Калинка" судового збору в розмірі 305 грн 64 коп.

Крім того, згідно з частиною третьою статті 4 Закону України "Про судовий збір" під час подання адміністративного позову майнового характеру сплачується 10 відсотків розміру ставки судового збору. Решта суми судового збору стягується з позивача або відповідача пропорційно до задоволеної чи відхиленої частини вимоги.

Так, при поданні даного позову позивачем сплачено судовий збір в розмірі 10% від ставки судового збору, а саме - 487 грн 20 коп., а загальна сума судового збору щодо вимог майнового характеру у даній справі має становити 4872 грн.

Оскільки за наслідками розгляду справи суд дійшов висновку про задоволення адміністративного позову ПрАТ "МЗП "Калинка" частково, на виконання приписів частини третьої статті 4 Закону України "Про судовий збір" з позивача необхідно стягнути судовий збір пропорційно до тієї частини (суми майнових вимог) позовних вимог, у задоволенні якої судом відмовлено.

Керуючись статтями 2, 7-11, 69-71, 86, 94, 128, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України,

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Приватного акціонерного товариства "Миргородський завод продтоварів "Калинка" до Миргородської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Миргородської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області від 03 жовтня 2013 року №0000332201 в частині збільшення Приватному акціонерному товариству "Миргородський завод продтоварів "Калинка" (код ЄДРПОУ 00377041) грошового зобов'язання за платежем: "Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів, 14010100" загалом в розмірі 307 307 грн 50 коп. (в т.ч., 245 846 грн - за основним платежем, 61 461 грн 50 коп. - за штрафними (фінансовими) санкціями).

У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.

Стягнути з Державного бюджету України за рахунок бюджетних асигнувань за зобов'язаннями Миргородської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області (код ЄДРПОУ 38468429) на користь Приватного акціонерного товариства "Миргородський завод продтоварів "Калинка" (код ЄДРПОУ 00377041) витрати зі сплати судового збору в розмірі 305 (триста п'ять) гривень 64 (шістдесят чотири) копійки.

Стягнути з Приватного акціонерного товариства "Миргородський завод продтоварів "Калинка" (код ЄДРПОУ 00377041) до Державного бюджету України (УДКСУ у м. Полтаві Полтавської області 22030001, код за ЄДРПОУ 38019510, банк отримувача - ГУДКСУ у Полтавської області, код банку 831019, розрахунковий рахунок: 31213206784002, код класифікації доходів бюджету: 22030001) судовий збір в розмірі 3469 (три тисячі чотириста шістдесят дев'ять) гривень 49 (сорок дев'ять) копійок.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня отримання її копії з одночасним надісланням копії апеляційної скарги до суду апеляційної інстанції.

Повний текст постанови складено 16 квітня 2014 року.

Суддя О.О. Кукоба