Ухвала суду № 38294092, 15.04.2014, Донецький апеляційний адміністративний суд

Головуючий у 1 інстанції - Твердохліб Р.С.

Суддя-доповідач - Старосуд М.І.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 квітня 2014 року справа №812/288/14 приміщення суду за адресою:83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Колегія суддів Донецького апеляційного адміністративного суду у складі: головуючого судді Старосуда М.І., суддів: Гімона М.М., Гайдара А.В., при секретарі Марциновському А.К., за участю представників: позивача - Бобкової І.С., Бескровної М.В., відповідача - Тулупової О.А., розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Луганську Міжрегіонального Головного управління Міндоходів на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 12 лютого 2014 р. у справі № 812/288/14 за позовом товариства з додатковою відповідальністю "Попаснянський вагоноремонтний завод" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Луганську Міжрегіонального Головного управління Міндоходів про скасування податкових повідомлень-рішень від 21.08.2013 р. № 0000111402, від 14.01.2014 р. № 0000011901 в частині суми 1938400,50 грн.,-

ВСТАНОВИЛА:

Позивач звернувся до суду з вказаним позовом, в якому зазначив, що 28 серпня 2013 року він отримав податкове повідомлення-рішення від 21 серпня 2013 року № 0000111402, яке прийнято на підставі актів перевірки від 09 липня 2013 року № 7/19-0/34502350 та від 15 серпня 2013 року № 22/19-0/34502350, яким за порушення п.200.1, п. 200.2 ст. 200 Податкового кодексу України збільшено суму грошового зобов'язання за основним платежем - 10440154,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 5418251,50 грн.

Зазначене податкове повідомлення-рішення позивач оскаржив і з урахуванням рішення Міністерства доходів і зборів України від 30 грудня 2013 року № 18733/6/99-99-10-01-15, відповідач зменшив суму грошового зобов'язання раніше прийнятим податковим повідомленням-рішенням від 21 серпня 2013 року № 0000111402, та прийняв податкове повідомлення-рішення від 14 січня 2014 року № 0000011901, яким позивачу збільшено суму податкового зобов'язання з податку на додатку на додану вартість за основним платежем 1343384,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 719652,00 грн.

Позивач не згоден з рішенням Міністерства доходів і зборів України від 30 грудня 2013 року № 18733/6/99-99-10-01/15 щодо не задоволення скарги на суму 1292267,00 грн. в частині включення до складу податкового кредиту податкових накладних, не зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних та включених не у відповідні періоди, що призвело до завищення суми податкового кредиту і вважає, що податкове повідомлення-рішення від 21 серпня 2013 року № 0000111402 повинно бути скасовано на суму 1292267,00 грн. і, як наслідок, скасовано податкове повідомлення-рішення від 14 січня 2014 року № 0000011901, яке прийнято з урахуванням рішення Міністерства доходів і зборів України.

Позивач зазначає, що він не порушував п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України з приводу включення до податкового кредиту податкових накладних не зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних та включених не у відповідні періоди у додатках 8 до податкової декларації з податку на додану вартість та не завищував податковий кредит на суму податку на додану вартість у розмірі 1292267,00 грн., а тому просив скасувати податкові повідомлення-рішення від 21 серпня 2013 року № 0000111402, від 14 січня 2014 року № 0000011901 в частині податку на додану вартість у сумі 1292267,00 грн. та штрафних санкцій у сумі 646133,50 грн.

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 12 лютого 2014 р. адміністративний позов товариства з додатковою відповідальністю "Попаснянський вагоноремонтний завод" до спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Луганську Міжрегіонального головного управління Міндоходів про скасування податкових повідомлень-рішень від 21 серпня 2013 року № 0000111402, від 14 січня 2014 року № 0000011901 в частині суми 1938400,50 грн. - задоволено частково.

Скасовано податкове повідомлення-рішення від 14 січня 2014 року № 0000011901 про збільшення товариству з додатковою відповідальністю "Попаснянський вагоноремонтний завод" суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 2063036,00 грн., з яких за основним платежем 1343384,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 719652,00 грн., в частині суми 1938400,50 грн., з якої за основним платежем 1292267,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 646133,50 грн.

В іншій частині позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з таким рішенням суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення та прийняти нову постанову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до ч.1 ст.195 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає судові рішення суду першої інстанції в межах апеляційної скарги.

Оскільки апеляційна скарга на постанову суду щодо відмови у задоволенні частини позовних вимог не подавалася, тому суд апеляційної інстанції переглядає постанову суду першої інстанції в частині задоволенних позовних вимог.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи, відповідачем проведено планову виїзну перевірку товариства з додатковою відповідальністю «Попаснянський вагоноремонтний завод» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 жовтня 2011 року по 31 грудня 2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01 жовтня 2011 року по 31 грудня 2012 року, результати якої оформлені актом від 09 липня 2013 року № 7/19-0/34502350, згідно якого внаслідок порушення позивачем:

-п.п.138.1.1 п.138.1, п. 138.2, п.138.4, п.п. 138.8.1 ст. 138, п.п. 139.1.9 п.139.1 ст. 139, п.п. 153.2.6 п. 153.2 ст.153 Податкового кодексу України, занижено податок на прибуток за період з 01 жовтня 2011 року по 31 грудня 2012 року у сумі 988732,00 грн;

-п.43.3 ст. 43, п. 198.5 ст. 198, п.п.196.1.6 п. 196.1 ст. 196, п.185.1 ст. 185, п. 192.1 ст. 192, п.102.5 ст. 102, п. 187.1 ст. 187, п. 187.8 ст. 187 Податкового кодексу України, завищено суми податку на додану вартість - 1166361,00 грн.;

-п.п.196.1.6 п. 196.1 ст. 196, п.198.1, п. 198.2, п.198.3, п.198.5 ст. 198, п. 198.6 ст. 198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, завищено податковий кредит на загальну суму 9979616,00 грн.;

-п. 200.1, п. 200.2, п. 200.3 ст. 200 Податкового кодексу України, занижено суму податку, що підлягала сплаті до бюджету на суму 11145975,00 грн., завищено суму податку, що підлягала сплаті до бюджету на суму 87630,00 грн., занижено суму від'ємного значення податку на додану вартість на суму 42324,00 грн.

Крім того, відповідачем проведено документальну позапланову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю "Попаснянський вагоноремонтний завод" з питань, викладених у запереченнях від 17 липня 2013 року № 3325 до акту планової документальної виїзної перевірки ТДВ "Попаснянський вагонобудівний завод" № 7/19-0/345023, результати якої оформлені актом від 15 серпня 2013 року № 22/19-01/34502350, згідно якого внаслідок порушення позивачем:

-п.п.138.1.1 п.138.1, п. 138.2, п.138.4, п.п. 138.8.1 ст. 138, п.п. 139.1.9 п.139.1 ст. 139, п.п. 153.2.6 п. 153.2 ст.153 Податкового кодексу України, занижено податок на прибуток за період з 01 жовтня 2011 року по 31 грудня 2012 року у сумі 988732,00 грн;

-п.43.3 ст. 43, п. 198.5 ст. 198, п.п.196.1.6 п. 196.1 ст. 196, п.185.1 ст. 185, п. 192.1 ст. 192, п.102.5 ст. 102, п. 187.1 ст. 187, п. 187.8 ст. 187 Податкового кодексу України, завищено суми податку на додану вартість - 1166361,00 грн.;

-п. 192.1 ст. 192, п.п.196.1.6 п. 196.1 ст. 196, п.198.1, п. 198.2, п.198.3, п.198.5 ст. 198, п. 198.6 ст. 198, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, завищено податковий кредит на загальну суму 9891528,00 грн. та занижено суму податкового кредиту на суму 8040504,00 грн;

-п. 200.1, п. 200.2, п. 200.3 ст. 200 Податкового кодексу України, занижено суму податку, що підлягала сплаті до бюджету на суму 11145975,00 грн., завищено суму податку, що підлягала сплаті до бюджету на суму 10836503,00 грн., завищено суму податку на суму 396349,00 грн., занижено суму від'ємного значення податку на додану вартість на суму 7647952,00 грн.;

-абз. "а" п.200.4 ст.200, абз "а" п.п. 200.4.14 п. 204.4 ст. 200 Податкового кодексу України, занижено суми податку на додану вартість що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів на суму 7422769,00 грн.;

-п.160.2 ст. 160 та п.103.9 ст.103 Податкового кодексу України, занижено податок на доходи нерезидентів на суму 252115,00 грн.

На підставі актів перевірки від 09 липня 2013 року № 7/19-0/34502350 та від 15 серпня 2013 року № 22/19-0/34502350 спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у м. Луганську Міжрегіонального головного управління Міндоходів винесено податкове повідомлення-рішення від 21 серпня 2013 року № 0000111402, яким ТДВ "Попаснянський ВРЗ" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 15858405,50 грн., з яких за основним платежем 10440154,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями у 5418251,50 грн.

Зазначене податкове повідомлення-рішення від 21 серпня 2013 року № 0000111402 позивач оскаржив до Міжрегіонального головного управління Міндоходів - центральний офіс з обслуговування великих платників та до Міністерства доходів і зборів України.

Рішенням Міжрегіонального головного управління Міндоходів - центральний офіс з обслуговування великих платників від 01 листопада 2013 року № 10674/10/10-233 скасовано податкове повідомлення-рішення від 21 серпня 2013 року № 0000111402 в частині штрафної (фінансової) санкції у розмірі 39157,50 грн., в іншій частині залишено без змін.

Рішенням Міністерства доходів і зборів України від 30 грудня 2013 року № 18733/6/99-99-10-01-15 скасовано податкове повідомлення-рішення від 21 серпня 2013 року № 0000111402 в частині донарахованого податку на додану вартість та збільшеної суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за рахунок визначеного перевіркою в якості порушення відображення у податковому обліку сум податкового кредиту по операціях товариства з контрагентами-постачальниками ТОВ "Алчевський Карбідний Завод", ТОВ "Дельтасервіс", ТОВ "Капро", ТОВ "Стахфінрезерв", ТОВ ІІ УР ВКФ "Алькор", ТОВ ТПП "Спекрт", ТОВ "ТПП "Метсоюз", ТОВ "Металокомплект", ПП "Променергосервіс", ТОВ "Сам-Сон", ТОВ "Параллель індастріал груп", в частині заниження товариством податкового зобов'язання з податку на додану вартість з ТОВ "Укррейл Лоджистік", в частині визначеного як неправомірного коригування товариством податкових зобов'язань з податку на додану вартість у податковій декларації за жовтень 2012 року на загальну суму 3967967,10 грн, у тому числі сума податку на додану вартість 661327,85 грн., в частині визначення перевіркою завищення товариством податкового кредиту з податку на додану вартість за червень 2012 року на суму 8175655,00 грн. та в частині визначення перевіркою заниження товариством податкового кредиту з податку на додану вартість за липень 2012 року на суму 8175655,00 грн., а також в частині завищення товариством податкового кредиту внаслідок відображення у його складі на підставі додатків 8 до податкових декларацій сум податку на додану вартість по вищевказаних податкових накладних, і у відповідній частині штрафних санкцій, визначених у податковому повідомлені-рішенні від 21 серпня 2013 року № 0000111402, та в зазначених частинах рішення, прийняте за розглядом первинної скарги, а в інший частині залишено без змін.

14 січня 2014 року спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у м. Луганську Міжрегіонального головного управління Міндоходів, з урахуванням рішення Міністерства доходів і зборів України від 30 грудня 2013 року № 18733/6/99-99-10-01-15, прийнято податкове-повідомлення рішення № 0000011901, яким ТДВ "Попаснянський ВРЗ" збільшено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 2063036,00 грн., з яких за основним платежем 1343384,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 719652,00 грн.

Як вбачається з акту перевірки від 15 серпня 2013 року № 22/19-01/34502350 та матеріалів справи, позивач в період 2010 - 2012 роках мав господарські відносини з ТОВ "ГСКБ вагонобудування ім. В.М. Бубнова", ЗАТ "Криворізький суриковий завод", ТОВ "Лемтранс", Локомотивне депо Попасна, ТОВ "Регіон", ТОВ "ТД "Енергоальянс", ПАТ "Нововолинський ливарний завод", ТОВ "Електрод Інвест", реальність яких підтверджується первинними документами та матеріалами справи і не оспорюється відповідачем.

Колегія суддів зазначає, що податкова накладна, заповнена без порушень порядку її заповнення та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлені строки, дає право на включення зазначених в ній сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту покупця у тому податковому періоді, в якому відбулася перша з подій, визначених пунктом 198.2 статті 198 Кодексу, у разі отримання її у такому звітному періоді.

Однак, зазначені контрагенти позивача не зареєстрували податкові накладні, видані ТДВ "Попаснянський ВРЗ", у Єдиному реєстрі податкових накладних, а тому відповідач обґрунтовує висновок про неправомірність включення ТДВ "Попаснянський ВРЗ" у березні, травні, листопаді, грудні 2012 року до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість у розмірі 1309816,56 грн. тим, що ТДВ "Попаснянський ВРЗ" включено до складу податкового кредиту податкові накладні не зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних та не у відповідні періоди у додатках 8 до податкової декларації з податку на додану вартість.

З цього приводу колегія суддів зазначає, що в разі отримання податкової накладної із запізненням в інших податкових періодах право на включення сум податку на додану вартість, зазначених в ній, до податкового кредиту виникає у покупця в тому податковому періоді, в якому податкова накладна була отримана покупцем, з урахуванням того, що зазначене право зберігається за ним протягом 365 днів з дати виписки такої податкової накладної, що передбачено абзацом 3 пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України.

Крім того, абзацом 11 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що у разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Отже, пунктом 201.10 статті 200 Податкового кодексу України визначено, що заява подається до податкової декларації за звітний податковий період, а не до декларації за період, в якому таку податкову накладну було виписано.

При цьому, Податковим кодексом України встановлено обмеження лише строку, протягом якого платник податків має право на включення сум податку на додану вартість за податковою накладною до складу податкового кредиту, а саме пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України визначено, що у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.

Приписами зазначених норм не конкретизований звітний податковий період, в якому покупець має право додати до податкової декларації скаргу на постачальників. Тобто, не визначено, що це звітний податковий період, в якому у платника податків виникло право на віднесення сум податку до податкового кредиту, або що це звітний податковий період, в якому платник податків включає відповідні суми до податкового кредиту.

Пунктом 21 розділу ІІІ "Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість" затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25 листопада 2011 року № 1492 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20 грудня 2011 року за № 1490/20228, встановлено, що у разі відмови постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних) до декларації додаються заява про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних) за формою згідно з (Д8) (додаток 8) та копії документів, передбачених пунктом 201.10 статті 201 розділу V Кодексу.

Отже, покупець, має право включити суму податку на додану вартість за податковою накладною, яка не зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних, протягом визначеного пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України строку, одночасно додавши до податкової декларації за період, в якому здійснюється включення сум за цією накладною до складу податкового кредиту, заяву (додаток № 8) та документи, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Оскільки в порушення вимог Податкового кодексу України ТОВ "ГСКБ вагонобудування ім. В.М. Бубнова", ЗАТ "Криворізький суриковий завод", ТОВ "Лемтранс", Локомотивне депо Попасна, ТОВ "Регіон", ТОВ "ТД "Енергоальянс", ПАТ "Нововолинський ливарний завод", ТОВ "Електрод Інвест" не зареєстрували податкові накладні, видані ТДВ "Попаснянський ВРЗ", у Єдиному реєстрі податкових накладних, ТДВ "Попаснянський ВРЗ" відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України разом з деклараціями з податку на додану вартість за березень, травень, листопад, грудень 2012 року було подано додаток № 8 "Заява про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних) (Д8)".

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем було послідовно виконано встановлені Податковим кодексом України дії, що надають право на включення до складу податкового кредиту суму податку на додану вартість за податковими накладними не зареєстрованими постачальниками в Єдиному реєстрі податкових накладних, та подано заяви (додаток № 8) до податкових декларацій за березень, травень, листопад, грудень 2012 року.

Посилання апелянта, що заява зі скаргою повинна була подаватися позивачем разом з декларацією за період, в якому здійснювались господарські операції, колегія суддів вважає необґрунтованими, оскільки пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України передбачено право платника податку на включення до податкового кредиту суми податку на додану вартість протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної.

З огляду на наведене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що позивач правомірно включило до складу податкового кредиту за березень, травень, листопад, грудень 2012 року суму податку на додану вартість у розмірі 1292267 грн. згідно вищезазначених податкових накладних та заяв із скаргою про порушення продавцями порядку реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що постанова суду прийнята з додержання норм матеріального та процесуального права, підстав для її скасування не вбачається, у зв'язку з чим апеляційна скарга задоволенню не підлягає

Керуючись ст.ст. 24, 195, 196, 198, 200, 205, 206 КАС України, колегія суддів,-

У Х В А Л И ЛА :

Апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Луганську Міжрегіонального Головного управління Міндоходів на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 12 лютого 2014 р. у справі № 812/288/14 - залишити без задоволення.

Постанову Луганського окружного адміністративного суду від 12 лютого 2014 р. у справі № 812/288/14 - залишити без змін.

Ухвала суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня її складення в повному обсязі - з 18.04.2014 року.

Колегія суддів М.І. Старосуд

М.М. Гімон

А.В. Гайдар