Постанова № 38208195, 10.04.2014, Львівський окружний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2; e-mail: inbox@adm.lv.court.gov.ua; тел.: (032)-261-58-10 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 квітня 2014 року № 813/2501/14

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Брильовського Р.М.,

при секретарі Косів М.Б.

за участю:

представника позивача - Московича А.Я.

представника відповідача - Задорожного І.В.

розглянувши у відкритому судовому з асіданні у місті Львові справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Галпап" до Державної податкової інспекції у Личаківському районі м. Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області про скасування податкових повідомлень-рішень, -

Встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Галпап» (далі ТзОВ «Торговий дім «Галпап») звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Личаківському районі м. Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області ( далі ДПІ в Личаківському районі м. Львова) про скасування податкових повідомленнь рішеннь від 10.07.2012 року № 0002212320/8470 та № 0002262320/8471.

В обґрунтування позовних вимог покликається на те, що вказані податкові повідомлення-рішення є протиправними і підлягають скасуванню, оскільки прийняті відповідачем на підставі висновків, які ґрунтуються не на первинних облікових звітних документах, а виключно на припущеннях. Позовні вимоги ТзОВ "Торговий дім "Галпап" аргументовано безпідставністю та необгрунтованістю висновків, викладених в акті позапланової виїзної перевірки №156/22-10/22343278 від 02.07.2012р., на підставі якого було винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення, щодо безтоварності господарських операцій ТзОВ "Торговий дім "Галпап" та ПП "Ново-Ком", оскільки податковий орган не надав належної правової оцінки його правовідносинам з названими підприємством та не дослідив первинних документів за наслідками такої господарської діяльності.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримала з мотивів, вказаних в позовній заяві та додаткових поясненнях, просив позов задовольнити.

Представник відповідача проти позову заперечив, вважає оскаржувані податкові повідомлення рішення такими, що винесені з урахуванням вимог чинного законодавства. Посилається на те, що позивачем неправомірно віднесено до складу валових витрат, податкового кредиту вартість товарів згідно виписаних накладних ПП «Ново-Ком». Покликається на те, що в ході проведеної перевірки встановлено, що ПП «Ново-Ком» не має матеріально-технічної бази та трудових ресурсів, необхідних для здійснення господарської діяльності, тому всі укладені з ним правочини не мали на меті настання правових наслідків та спрямовані на надання податкової вигоди третім особам.

В судовому засіданні представник відповідача заперечення підтримав, просить в задоволенні позову відмовити.

Суд, заслухавши думку сторін, з'ясувавши обставини, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються встановив наступні факти та відповідні їм правовідносини.

Державною податковою інспекцією у Личаківському районі м. Львова Львівської області Державною податкової служби України проведено позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Галпап» з питань правильності формування податкового зобов'язання та податкового кредиту в розрізі контрагентів по декларації з ПДВ за березень 2012 року та з питань взаєморозрахунків з ПП «Ново-ком» за 01.02.2011 року по 30.09.2011 року.

За результатами вищевказаної перевірки складено акт від 02.07.2012 року № 156/22-10/22343278 (далі - акт перевірки), яким встановлено порушення пп. 14.1.36, 14.1.56 п. 14.1 ст. 14; пп. 135.1, 135.4.1 п. 135.4 ст. 135; п. 137.1 ст.137 Податкового кодексу України, п. 5.1, п.п.5.2.1 п.5.2, пп. 5.3.9 п.5.3. ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", внаслідок чого завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток підприємств на суму 1016667 грн., в т.ч. за ІІ квартал 2011 року на суму 1016667 грн.; пп. 14.1.185, п. 14.1.191 п.14.1. ст. 14, п.185.1 ст. 185, п.188.1 ст. 188, п. 185.1 ст. 185, п. 186.1 ст. 186, пп. 198.1, 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, внаслідок чого завищено податковий кредит за березень 2011 року на суму 392399 грн. та завищено податкове зобов'язання в квітні 2011 року на суму 189065 грн., завищено від'ємне значення, яке після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (ряд.24) за квітень 2011 року на суму 203334 грн.

На підставі акта перевірки від 02.07.2012 року № 156/22-10/22343278, ДПІ у Личаківському районі м. Львова Львівської області ДПС були винесені податкові повідомлення-рішення ід 10.07.2012 року № 0002212320/8470, яким ТзОВ "Торговий дім "Галпап" зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за ІІ квартал 2011 року в розмірі 1016667,00 грн. та № 0002262320/8471, яким ТзОВ "Торговий дім "Галпап" зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість на 203334,00 грн.

Спірні правовідносини регулюються Конституцією України, Податковим кодексом України від 02.12.2010р. №2755-VI (із змінами і доповненнями), ЦК України, ГК України, КАС України.

Предметом доказування у відповідній категорії спорів є реальність господарських операцій, що є підставою для виникнення права на податковий кредит та/або формування валових витрат; добросовісність дій платника податку, яка полягає у відповідності вчинених ним дій господарській меті, а також реальність усіх даних, наведених у документах, що надають право на податковий кредит та/або формування валових витрат.

ТзОВ "Торговий дім "Галпап"зареєстровано виконавчим комітетом Львівської міської ради 31.10.1996 року, відомості про зазначене підприємство включено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців. З 29.11.1996 року позивач взятий на облік платників податків і 10.09.1997 року зареєстрований платником податку на додану вартість, про що отримав відповідне свідоцтво №18058137. Основними видами діяльності ТОВ "Торговий дім "Галпап"відповідно до довідки з управління статистики серії АА № 568451 від 03.03.2012 року є оптова торгівля хімічними продуктами, твердим рідким газоподібним паливом і подібними продуктами, оптова торгівля металами та металевими рудами.

Суд встановив наступні обставини господарських взаємовідносин ТзОВ "Торговий дім "Галпап" з ПП "Ново-Ком", зокрема, з придбання товарів ТзОВ "Торговий дім "Галпап" у ПП "Ново-Ком".

ПП «Ново-Ком» (Продавець) та ТзОВ «Торговий дім «Галпап» (Покупець) уклали договір купівлі - продажу від 01.03.2011 року № 010311/1, відповідно до якого Продавець зобов'язується поставити (передати у власність), а Покупець зобов'язується прийняти і оплатити товар (фарби, блоки живлення, клеї, дроселі, лампи, модулі, лінійки, оливи Lotos, плати, контролери, офсетний папір, клеми, котушки та ін.).

На виконання умов даного договору Продавець продав Покупцю товар на загальну суму 2 354 391,45 грн., в т.ч. ПДВ 392 398,59 грн. відповідно до видаткових накладних: № 515 від 01.03.2011 року (на загальну суму 29 488,65 грн., в т.ч. ПДВ 4 914,78 грн.); № 516 від 01.03.2011 року (на загальну суму 87 894,76 грн., в т.ч. ПДВ 14 649,13 грн.); № 517 від 01.03.2011 року (на загальну суму 85 492,72 грн., в т.ч. ПДВ 14 248,79 грн.); №518 від 01.03.2011 року (на загальну суму 63 629,94 грн., в т.ч. ПДВ 10 604,99 грн.); № 519 від 01.03.2011 року (на загальну суму 57 097,25 грн., в т.ч. ПДВ 9 516,21 грн.); № 520 від 01.03.2011 року (на загальну суму 17 307,13 грн., в т.ч. ПДВ 2 884,52 грн.); № 521 від 01.03.2011 року (на загальну суму 13 539,44 грн., в т.ч. ПДВ 2 256,57 грн.); № 522 від 01.03.2011 року (на загальну суму 14 880,67 грн., в т.ч. ПДВ 2 480,11 грн.); № 523 від 01.03.2011 року (на загальну суму 29 884,01 грн., в т.ч. ПДВ 4 980,67 грн.); № 524 від 01.03.2011 року (на загальну суму 63 694,43 грн., в т.ч. ПДВ 10 615,74 грн.); № 525 від 01.03.2011 року (на загальну суму 27 848,04 грн., в т.ч. ПДВ 4 641,34 грн.); № 534 від 03.03.2011 року (на загальну суму 90 963,58 грн., в т.ч. ПДВ 15 160,60 грн.); № 535 від 03.03.2011 року (на загальну суму 446 833,13 грн., в т.ч. ПДВ 74 472,19 грн.); № 538 від 07.03.2011 року (на загальну суму 98 797,92 грн., в т.ч. ПДВ 16 466,32 грн.); № 539 від 07.03.2011 року (на загальну суму 131 893,58 грн., в т.ч. ПДВ 21 982,26 грн.); № 540 від 07.03.2011 року (на загальну суму 178 429,18 грн., в т.ч. ПДВ 29 738,20 грн.); № 541 від 07.03.2011 року (на загальну суму 143 406,50 грн., в т.ч. ПДВ 23 901,08 грн.); № 542 від 07.03.2011 року (на загальну суму 149 539,72 грн., в т.ч. ПДВ 24 923,29 грн.); № 545 від 10.03.2011 року (на загальну суму 347 911,20 грн., в т.ч. ПДВ 57 985,20 грн.); № 546 від 10.03.2011 року (на загальну суму 275 859,60 грн., в т.ч. ПДВ 45 976,60 грн.);

Придбані товари приймалися працівником ТзОВ «Торговий дім «Галпап» Синчич Я.Я. (директор) на підставі виданої довіреності № ГП 64 від 01.03.2011 року.

По факту поставки ПП «Ново-Ком» виписано наступні податкові накладні: № 515 від 01.03.2011 року (на загальну суму 29 488,65 грн., в т.ч. ПДВ 4 914,78 грн.); № 516 від 01.03.2011 року (на загальну суму 87 894,76 грн., в т.ч. ПДВ 14 649,13 грн.); № 517 від 01.03.2011 року (на загальну суму 85 492,72 грн., в т.ч. ПДВ 14248,79 грн.); №518 від 01.03.2011 року (на загальну суму 63 629,94 грн., в т.ч. ПДВ 10 604,99 грн.); № 519 від 01.03.2011 року (на загальну суму 57 097,25 грн., в т.ч. ПДВ 9 516,21 грн.); № 520 від 01.03.2011 року (на загальну суму 17 307,13 грн., в т.ч. ПДВ 2 884,52 грн.); № 521 від 01.03.2011 року (на загальну суму 13 539,44 грн., в т.ч. ПДВ 2 256,57 грн.); № 522 від 01.03.2011 року (на загальну суму 14 880,67 грн., в т.ч. ПДВ 2 480,11 грн.); № 523 від 01.03.2011 року (на загальну суму 29 884,01 грн., в т.ч. ПДВ 4 980,67 грн.); № 524 від 01.03.2011 року (на загальну суму 63 694,43 грн., в т.ч. ПДВ 10 615,74 грн.); № 525 від 01.03.2011 року (на загальну суму 27 848,04 грн., в т.ч. ПДВ 4 641,34 грн.); № 534 від 03.03.2011 року (на загальну суму 90 963,58 грн., в т.ч. ПДВ 15 160,60 грн.); № 535 від 03.03.2011 року (на загальну суму 446 833,13 грн., в т.ч. ПДВ 74 472,19 грн.); № 538 від 07.03.2011 року (на загальну суму 98 797,92 грн., в т.ч. ПДВ 16 466,32 грн.); № 539 від 07.03.2011 року (на загальну суму 131 893,58 грн., в т.ч. ПДВ 21 982,26 грн.); № 540 від 07.03.2011 року (на загальну суму 178 429,18 грн., в т.ч. ПДВ 29 738,20 грн.); № 541 від 07.03.2011 року (на загальну суму 143 406,50 грн., в т.ч. ПДВ 23 901,08 грн.); № 542 від 07.03.2011 року (на загальну суму 149 539,72 грн., в т.ч. ПДВ 24 923,29 грн.); № 545 від 10.03.2011 року (на загальну суму 347 911,20 грн., в т.ч. ПДВ 57 985,20 грн.); № 546 від 10.03.2011 року (на загальну суму 275 859,60 грн., в т.ч. ПДВ 45 976,60 грн.).

Зазначені у перелічених вище видаткових та податкових накладних суми ТзОВ «Торговий дім «Галпап» віднесено до складу валових витрат за І квартал 2011 року (1 961 992,86 грн.), а суми ПДВ до складу податкового кредиту з ПДВ за березень 2011 року (392 398,59 грн.).

По даних взаємовідносинах з ПП «Ново - Ком» станом на 05.05.2011 року сальдо розрахунків становило 0,00 грн. в результаті укладення договору про зарахування зустрічних однорідних вимог (взаємозаліку) на суму 1 134 391,43 грн., та часткової оплати в розмірі 1 220 000,00 грн. на розрахунковий рахунок (платіжні доручення № 616 від 31.03.2011 року на суму 300 000,00 грн., № 617 від 31.03.2011 року на суму 300 000,00 грн., № 618 від 31.03.2011 року на суму 258 000,00 грн., № 619 від 31.03.2011 року на суму 242 000,00 грн., № 1000193575 від 31.03.2011 року на суму 120 000,00 грн.).

Придбані товари в подальшому були використані в господарській діяльності ТзОВ «Торговий дім «Галпап» шляхом їх реалізації іншим контрагентам:

- ВАТ «Тернопільобленерго» (згідно з видатковими накладними № РН-2203/01 від 02.03.2011 року; № РН 0404/01 від 04.04.2011 року);

- ТзОВ «Паперова фабрика «Рома» (згідно з видатковими накладними № РН-0903/01, № РН-0903/02, № РН-0903/03, №РН-0903/04, №РН-0903/05 від 09.03.2011 року);

- ТзОВ «БІСС ДІСТРІБ'ЮШН» (згідно з видатковими накладними № РН-0403/01 від 04.03.2011 року, № РН-2403/01 від 24.03.2011 року);

- ТзОВ «Сіга Трейд» (згідно з видатковою накладною № РН-0103/01 від 01.03.2011 року);

- ТзОВ «Терраком - Т» (згідно з видатковими накладними № РН-0103/02, № РН-0103/03 від 01.03.2011 року, № РН-0403/02, № РН- 0403/03 від 04.03.2011 року, № РН-1103/01, № РН-1103/02 від 11.03.2011 року,№ РН-1603/01,№ РН-1603/02 від 16.03.2011 року, № РН-2503/02 від25.03.2011 року).

Щодо господарських взаємовідносин ТзОВ "Торговий дім "Галпап" із реалізації товарів ПП «Ново-ком» суд встановив наступне.

ТзОВ «Торговий дім «Галпап» (Продавець) та ПП «Ново Ком» (Покупець) 04.04.2011 року уклали договір купівлі - продажу № 050511/1, відповідно до якого Продавець зобов'язується передати у власність, а Покупець зобов'язується прийняти і оплатити товар (пральні порошки, миючі засоби, побутова хімія, оливи мастильні Elf).

На виконання умов даного договору Продавець продав Постачальнику товар на загальну суму 1134391,43 грн., в т.ч. ПДВ 189065,24 грн. відповідно до видаткових накладних № РН - 2904/01 від 29.04.2011 року (на загальну суму 235 759,86 грн., в т.ч. ПДВ 39 293,31 грн.) та № РН - 3004/21 від 30.04.2012 року (на загальну суму 898 631,57 грн., в т.ч. ПДВ 149 771,93 грн.).

Відповідно до п.4.1. Договору, приймання товару здійснюється Покупцем шляхом підписання представником Покупця видаткової накладної Продавця. При отриманні товарів у видаткових накладних представником Покупця підписано видаткові накладні, підписи скріплені печаткою ПП «Ново - Ком».

ТзОВ «Торговий дім «Галпап» виписано податкові накладні № 23 від 29.04.2011 року (на загальну суму 235 759,86 грн., в т.ч. ПДВ 39 293,31 грн.) та податкову накладну № 44 від 30.04.2011 року (на загальну суму 898 631,57 грн., в т.ч. ПДВ 149 771,93 грн.)

Зазначені у перелічених вище видаткових та податкових накладних суми ТзОВ «Торговий дім «Галпап» віднесено до складу доходу (945 326,19 грн.) за II квартал 2011 року, а суми ПДВ до складу податкового зобов'язання з ПДВ (189 065,24 грн.) за квітень 2011 року.

По даних взаємовідносинах з ПП «Ново - Ком» станом на 30.04.2011 року рахувалася дебіторська заборгованість по оплаті 1 134 391,43 грн., однак станом на 05.05.2011 року сальдо розрахунків становило 0,00 грн. в результаті укладення договору про зарахування зустрічних однорідних вимог (взаємозаліку).

Товар, який ТзОВ «Торговий дім «Галпап» реалізовувався ПП «Ново - Ком» був придбаний у ТзОВ «Квадрокомп» (оливи мастильні) та у нерезидента (усі інші товари відповідно до накладних) - Zaklad Produkcji Chemiczno - Budowlanej «ZALCHEM» (Республіка Польща) на підставі міжнародного контракту № 16 від 01.03.2010 року і був ввезений на митну територію України по вантажно - митних деклараціях.

Суми доходів по продажу товарів були включені до валових доходів і відображені у відповідній графі податкової декларації з податку на прибуток за II квартал 2011 року. Суми ПДВ по проданих товарах були включені до складу податкового зобов'язання у декларації з податку на додану вартість за квітень 2011 року, а видані податкові накладні відображені в реєстрі виданих податкових накладних за вказаний період.

При прийнятті рішення суд виходив з наступного.

Відповідно до ст.3 Господарського кодексу України під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб'єкти підприємництва-підприємцями.

Господарською діяльністю в розумінні п. 14.1.36. ст. 14 ПК України є діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Стосовно порядку формування валових доходів та валових витрат підприємства, то з огляду на охоплений перевіркою період та дати, коли виникли спірні правовідносини, при їх оцінці суд застосовує, окрім Податкового кодексу України також норми чинного на той час Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Відповідно до п. 4.1, 4.1.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", валовий дохід -це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами. Валовий доход включає в т.ч. загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону). Згідно з п. 11.3.1 Закону датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

? або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

? або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) -дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

Стосовно порядку формування валових витрат, то згідно з п. 5.1, пп. 5.2.1 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності. До складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті.

Відповідно до пп. 5.3.9 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Як передбачено п. 5.2 наказу ДПА України від 22.12.10 № 984 "Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства", у разі встановлення перевіркою порушень податкового законодавства за кожним відображеним в акті фактом порушення необхідно: - у разі відсутності первинних документів або ненадання для перевірки первинних та інших документів, що підтверджують факт порушення, зазначити перелік цих документів.

Отже, валові витрати повинні підтверджуватися первинними обліковими документами, а при встановленні відсутності таких документів при перевірці податковий орган повинен вказати перелік відсутніх документів.

Відповідно до пп. 134.1.1. п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Підпунктом 14.1.27 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України визначено, що витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Згідно п. 138.4. ст.138 Податкового кодексу України, витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Відповідно до п.п. 138.2. ст. 138 Податкового кодексу України, витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку.

За приписами п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат: витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинний документ визначається як документ, що містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Згідно із ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.

Бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до частини 1, 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена п.п.1.2 п.1, п.п.2.1 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 р. за №168/704.

Відповідно до п.п.1.2 п.1 вказаного Положення, господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.

Первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення (п.п.2.1 п.2 Положення).

У відповідності до п. п. 14.1.179. п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України (далі - ПК) податкове зобов'язання для цілей розділу V цього Кодексу - загальна сума податку на додану вартість, одержана (нарахована) платником податку в звітному (податковому) періоді.

Згідно п. п. 14.1.181. п. 14.1. ст. 14 ПК України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до п. п. 54.3.2. п. 54.3. ст. 54 ПК України контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Пунктом 57.3. ст. 57 ПК України передбачено, що у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Згідно п. 123.1. ст. 123 ПК України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу.

Відповідно до п. 185.1. ст. 185 ПК України об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 188.1. ст. 188 ПК України встановлено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів, крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів, і збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку).

Згідно п. 198.1. ст. 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно п. 198.2. ст. 198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно п. 198.3. ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

У відповідності до п. 198.4. ст. 198 ПК України якщо платник податку придбає (виготовляє) товари/послуги та необоротні активи, які призначаються для їх використання в операціях, що не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не відносяться до податкового кредиту зазначеного платника.

Згідно п. 198.6. ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Відповідно п. 201.1. ст. 201 ПК України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну.

За приписами п. 201.4. ст. 201 ПК України податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг.

Згідно п. 201.6. ст. 201 ПК України податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Органи державної податкової служби за даними реєстрів виданих та отриманих податкових накладних, наданих в електронному вигляді, повідомляють платника податку про наявність у такому реєстрі розбіжностей з даними контрагентів. При цьому платник податку протягом 10 днів після отримання такого повідомлення має право уточнити податкові зобов'язання без застосування штрафних санкцій, передбачених розділом II цього Кодексу.

Згідно п. 201.10. ст. 201 ПК України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Спростовуючи доводи позивача, відповідач покликається на встановлені в ході перевірки обставини, зокрема на те, що актом Алчевської ОДПІ в Луганській області № 315/231-36917481 від 10.02.2012 року "Про результати позапланової невиїзної документальної перевірки ПП "Ново-Ком" з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за період з 01.02.2011 року по 30.09.2011 року"ПП "Ново-Ком" встановлено, що ПП «Ново-ком» фактично не могло здійснювати господарський операцій через відсутність для цього основних фондів, інших матеріально-технічних, а також трудових ресурсів. Тому договори, які укладало ПП "Ново-Ком" не мали на меті настання реальних наслідків, які ними обумовлювалися і були спрямовані на отримання безпідставної вигоди та штучного формування показників податкової звітності. Такого ж висновку дійшла ДПІ у Личаківському районі м. Львова під час перевірки ТзОВ "Торговий дім "Галпап", як одного із контрагентів ПП "Ново-Ком".

Суд зазначає, що на час вчинення спірних господарських, операцій ТзОВ «Торговий дім «Галпап» та ПП «Ново-Ком» були зареєстровані як юридичні особи та були платниками податку на додану вартість. Відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців станом на момент здійснення господарських операцій ТзОВ «Торговий дім «Галпап» з ПП «Ново-Ком» в ЄДР не було внесено жодного запису стосовно відсутності їх за юридичною адресою або відсутність підтвердження відомостей про юридичну особу. Відповідно до даних офіційного веб-сайту Державної податкової служби України станом на момент здійснення господарських операцій, і ТзОВ «Торговий дім «Галпап» та ПП «Ново-Ком» були зареєстровані платниками ПДВ і мали чинні свідоцтва платника ПДВ.

Що стосується можливостей контрагента щодо здійснення господарської діяльності та наявності технічних та технологічних можливостей, то суд погоджується із твердженнями позивача про те, що така інформація в процесі укладення та виконання договорів ТзОВ «Торговий дім «Галпап» не зобовзана була дослуджуватись, оскільки такого обов'язку не передбачено законодавством. На момент укладення договорів ТзОВ «Торговий дім «Галпап» лише перевірено інформацію про контрагента на офіційному веб-сайті органу податкової служби (щодо підтвердження реєстрації платником ПДВ) та в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців (щодо наявності державної реєстрації, адреси, повноважень керівника, відсутності записів про припинення або відсутність за юридичною адресою). Відповідно до ст. 61 Конституції України юридична відповідальність особи має індивідуальний характер. Виходячи з приписів даної правової норми, навіть у випадку можливих порушень податкового чи іншого законодавства ПП «Ново-ком» ТзОВ «Торговий дім «Галпап» не повинно нести відповідальності за його господарську діяльність.

Аналогічні висновки знайшли своє відображення і в практиці Європейського суду з прав людини. В рішенні від 22.01. 2009 року у справі «БУЛВЕС» АД проти Болгарії» (заява № 3991/03) ЄСПЛ зазначив, що платник податку не повинен нести наслідків невиконання постачальником його зобов'язань зі сплати податку і в результаті сплачувати податок на додану вартість другий раз, а також сплачувати пеню.

Окрім того, в матеріалах справи наявна постанова Луганського окружного адміністративного суду від 11.01.2012 року у справі № 2а-11361/11/1270, залишена без змін ухвалою Донецького апеляційного адміністративного суду від 07.03.2012 року, якою було задоволено позов ПП «Ново - Ком» до Алчевської ОДПІ у Луганській області та визнано протиправними дії Алчевської ОДПІ у Луганській області щодо проведення позапланової невиїзної документальної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за період з 01.02.2011 по 30.09.2011 року за результатами якої складено акт № 1811/231/36917481 від 14.11.2011 року; визнано протиправними дії Алчевської ОДПІ у Луганській області щодо визнання нікчемними всіх укладених правочинів ПП «Ново - Ком», викладені в акті перевірки; зобов'язання відповідача утриматися від вчинення певних дій; зобов'язано Алчевську ОДПІ у Луганській області привести до відповідності дані обліку та особового рахунку платника податків ПП «Ново - Ком» з даними, наведеними ним у наданих податкових деклараціях з ПДВ за період з 01.02.2011 по 30.09.2011 та зобов'язати відповідача вилучити з АС «Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА» інформацію про результати перевірки ПП «Ново - Ком», оформленої актом перевірки.

Висновки акта перевірки ДПІ у Личаківському районі м. Львова під час перевірки ТзОВ "Торговий дім "Галпап", серед іншого, зроблені на підставі факту відсутності на момент перевірки товарно - транспортних накладних, якими підтверджуються факти перевезення товарів між ТзОВ «Торговий дім «Галпап» та ПП «Ново - Ком» за березень - квітень 2011 року.

Стосовно даного висновку, суд зазначає, що відповідно до домовленості Сторін (п.3.1 Договору), транспортування товару від ПП «Ново Ком» до складу ТзОВ «Торговий дім «Галпап» (м. Львів, вул. П'ясецького, 12) відбувалося за рахунок ПП «Ново-Ком». Про наявність домовленостей, за якими обов'язок щодо організації перевезення товарів взято на себе ПП «Ново - Ком» вбачається також з листа ПП «Ново-Ком» №1 від 28.03.2014 року.

Суд погоджується із твердженнями ТзОВ «Торговий дім «Галпап» про те, що у нього не зберігалися товарно - транспортні накладні, на підставі яких здійснювалася поставка товару від ПП «Ново - Ком», оскільки ТзОВ «Торговий дім «Галпап» не понесло витрат на транспортування товарів і, відповідно, не включало такі витрати до валових витрат.

В матеріалах справи міститься лист ПП «Ново - Ком» №1 від 28.03.2014 року, з якого слідує, що з урахуванням того, що по документах за період березня - квітня 2011 року минули терміни зберігання та відсутні судові справи по взаємовідносинах з ТОВ «Торговий дім «Галпап», запитувані товарно - транспортні накладні не збереглися.

Сам факт реальності виконання взятих зобов'язань за згаданими вище договором купівлі-продажу, крім того, підтверджується належно оформленими: видатковими та податковими накладними, які в цілому у повній мірі відображають зміст господарської операції та її вартісні показники. На підтвердження реальності здійснення господарської діяльності позивачем надано суду докази наявності складських приміщень, а також докази подальшої реалізації придбаних у ПП «Ново-Ком» товарів, які дійсно були використані у господарській діяльності, доказами чого є належно оформлені видаткові накладні на його реалізацію покупцям ТзОВ «Торговий дім «Галпап».

Що стосується питання відображення спірних господарських операцій у податковій звітності ПП «Ново-ком», то у матеріалах справи містяться копії примірників податкових декларацій з податку на додану вартість за березень і квітень 2011 року, з яких вбачається, що контрагент у повній мірі відображав результати господарських операцій з ТзОВ «Торговий дім «Галпап» (зокрема це підтверджується записами у додатку № 5 до податкової декларації з ПДВ за відповідні періоди).

Таким чином, ПП «Ново - Ком» було виконано обов'язок щодо відображення у податковій звітності та сплати сум ПДВ по спірних господарських операціях з ТзОВ «Торговий дім «Галпап».

Що стосується правомірності формування ТзОВ «Торговий дім «Галпап» у декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування в розмірі 1 016 667 грн., із встановленням при цьому правильності розрахунку та формування відповідних сум від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, то, як вбачається з декларації з податку на прибуток підприємств за ІІ квартал 2011 року відображено суму доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування у розмірі 11 446 508 грн., витрати операційної діяльності у розмірі 17 707 717грн. Об'єкт оподаткування становив від'ємне значення - 6 261 209 грн.

У ІІ кварталі 2011 року до складу доходу, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування увійшли доходи від операційної діяльності (реалізації товарів, робіт, послуг) у розмірі 11 409 919 грн. та інші доходи в сумі 41 589 грн. Сума доходів від операційної діяльності 11 409 919 грн. включає у себе і суму від реалізації товарів ПП «Ново - Ком» (у розмірі 945 326 грн.).

У ІІ кварталі 2011 року у складі витрат операційної діяльності відображено собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) в розмірі 10 733 052 грн., та інші витрати в сумі 6 974 665 грн. В суму інших витрат за ІІ квартал 2011 року включено суми адміністративних витрат - 631 478 грн., витрати на збут - 125 993 грн., фінансові витрати - 571 271 грн., інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати - 158 975 грн., та від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду в сумі 5 486 948 грн.

Сума від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду включає в себе суму від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 рік, яке було відображено у складі декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року та саме від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за І квартал 2011 року (в яке і ввійшла сума витрат по придбанні товарів у ПП «Ново - Ком» в розмірі 1 961 993 грн.).

Крім цього, відповідні суми ПДВ по придбанні товарів у ПП «Ново - Ком» у березні 2011 року та по реалізації товарів ПП «Ново - Ком» у квітні 2011 року були відображені у податкових деклараціях з податку на додану вартість за березень та квітень 2011 року з відображенням даних у додатках №5 та реєстрах отриманих та виданих податкових накладних.

Таким чином, спірні господарські операції повністю підтверджені первинними документами, які в сукупності в повній мірі відображають суть і зміст господарських операцій, рух активів, розрахунки, відображення у податковій звітності та подальше використання придбаних товарів. Крім цього, в судовому порядку визнано неправомірними дії податкового органу щодо проведення перевірки та складання акту перевірки по ПП «Ново - Ком». Саме цей акт перевірки ПП «Ново - Ком» фактично і став основою для проведення перевірки ТзОВ «Торговий дім «Галпап» і подальшого визнання нікчемними спірних господарських операцій і донарахування податкових зобов'язань ТзОВ «Торговий дім «Галпап».

Відповідно до частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Всупереч наведеним вимогам, відповідач як суб'єкт владних повноважень не довів правомірності прийнятих ним податкових повідомлень-рішень.

При зазначених обставинах, суд вважає вимоги позивача правомірними та такими, що ґрунтуються на положеннях діючого законодавства, належним чином обґрунтовані, підтверджені матеріалами справи, а тому підлягають задоволенню у повному обсязі.

Щодо судових витрат, то у відповідності до вимог ст.94 КАС України, судові витрати у формі судового збору належить стягнути на користь позивача.

Керуючись ст.ст. 2, 4, 7-14, 23, 69, 70, 71, 86, 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України,-

Постановив:

Позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Личаківському районі м. Львова Львівської області ДПС № 0002212320/8470 та № 0002262320/8471 від 10 липня 2012 року.

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Галпап" судовий збір в сумі 2146 грн.

Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня її проголошення до Львівського апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова набирає законної сили в порядку, встановленому ст. 254 КАС України.

Суддя Брильовський Р.М.

Повний текст постанови виготовлений 14.04.2014 року.