Ухвала суду № 38185885, 02.04.2014, Донецький апеляційний адміністративний суд

Головуючий у 1 інстанції - Кошкош О.О.

Суддя-доповідач - Лях О.П.

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 квітня 2014 року справа №805/15938/13-а

приміщення суду за адресою:83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Донецький апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача Лях О.П.,

суддів Нікуліна О.А., Жаботинської С.В.,

при секретарі судового засідання - Гуринович А.Б.,

за участю:

представників позивача - Моргасюк С.О., Головенко Т.О.

представника відповідача - Кузьмичова Т.С.

експерт - ОСОБА_5

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Київському районі м.Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій області на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 13 лютого 2014 р. у справі № 805/15938/13-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Амстор" до Державної податкової інспекції у Київському районі м.Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій області про визнання незаконними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Амстор" звернулось до суду з позовною заявою до Державної податкової інспекції у Київському районі м.Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій області про визнання незаконними та скасування податкових повідомлень-рішень № 1919/10/22-1/0000222201 від 21.08.2013 року, № 1920/10/22-1/0000232201 від 21.08.2013 року.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 13 лютого 2014 року у позовні вимоги задоволено, зокрема, визнані незаконними та скасовані податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Київському районі м.Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій області від 21 серпня 2013 року №1919/10/22-1/0000222201, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 108 333 920,00 грн., у т.ч. за основним платежем - 72 222 613 грн., за штрафними санкціями - 36 111 307 грн та від 21 серпня 2013 року №1920/10/22-1/0000232201, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 118 390 080, 00 грн., у тому числі за основним платежем 89 645 683,00 грн., за штрафними санкціями - 28 743 397,00 грн.

В апеляційній скарзі відповідач, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову суду першої інстанції та ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.

Представник відповідача доводи апеляційної скарги підтримала.

Представники позивача проти доводів апеляційної скарги заперечували.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представників сторін, експерта, дослідивши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права суд приходить до наступного.

Як встановлено судами першої та апеляційної інстанцій, Товариство з обмеженою відповідальністю "Амстор" зареєстроване як юридична особа виконавчим комітетом Донецької міської ради 29.07.2002 року, про що свідчить свідоцтво про державну реєстрацію серії А01 №433379; ідентифікаційний код 32123041, місцезнаходження: 83012, Донецька область, м.Донецьк, вул..Соколина, б.38, діє на підставі статуту, зареєстровано як платник податку на додану вартість ДПІ у Київському районі м.Донецьк, про що свідчить свідоцтво №100265748.

25 липня 2013 року за результатами позапланової виїзної перевірки ТОВ „Амстор" з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства по взаємовідносинах з ТОВ „Саноіл Торг" за період з 01.01.20110 року по 31.03.2013 року Державною податковою інспекцією у Київському районі м.Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій області складено акт №306/22-1/32123041 згідно висновків якого підприємством порушено вимоги:

п.п.5.2.1 п.5.2, п.п 5.3.9 п.5.3 ст.5, п.6.1. ст.6 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року №334/94-ВР, п.138.4 ст.138, п.п.139.1.9 п. 139.1 ст.139, п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України на загальну на загальну суму 72 222 613 грн., в т.ч. у 2 кварталі - 64 254 809 грн., 3 квартал 2012 року - 3 444 388 грн., 4 квартал - 4 523 416 грн.;

п.п. 7.4.1 п.7.4 ст.7, п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на прибуток на додану вартість", п.198.2 п.198.3 п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України на загальну суму 89 645 683 грн., у т.ч. листопад 2010 року на суму 3 041 703 грн., грудень 2010 року - 3 214 167 грн., січень 2011 року - 4 191 752 грн., лютий 2011 року - 4 290 256 грн., березень 2011 року - 4 421 900 грн., квітень 2011 року - 11 163 753 грн., травень 2011 року - 1 818 333 грн., червень 2011 року - 3 144 962 грн., жовтень 2011 року - 4 371 978 грн., листопад 2011 року - 4 427 904 грн., грудень 2011 року - 6 978 759,40 грн., січень 2012 року - 2 737 189 грн., лютий 2012 року - 2 944 500 грн., березень 2012 року - 2 106 967 грн., квітень 2012 року - 5 593 324,38 грн., травень 2012 року - 5 173 431 грн., червень 2012 року - 4 315 577 грн., липень 2012 року - 965 467 грн., серпень 2012 року - 290 236 грн., вересень 2012 року - 776 023 грн., жовтень 2012 року - 3 412 976 грн., листопад 2012 року - 608 157 грн., грудень 2012 року - 1 618 473 грн., січень 2013 року - 3 202 397 грн., лютий 2013 року - 672 653 грн., березень 2013 року - 1 550 846 грн.

Позивачем 9 серпня 2013 року до ДПІ у Київському районі м.Донецька ГУ Міндоходів у Донецькій області надано заперечення до акту документальної позапланової виїзної перевірки, яке визнано податковим органом необґрунтованим.

21 серпня 2013 року за результатами акту перевірки винесені податкове повідомлення-рішення, а саме, №1919/10/22-1/0000222201, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 108 333 920,00 грн., в т.ч. за основним платежем - 72 222 613,00 грн.. за штрафними санкціями - 36 111 307 грн.; № №1920/10/22-1/0000232201, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 118 390 080,00 грн., у т.ч. за основним платежем - 89 645 683 грн., за штрафними санкціями - 28 743 397 грн.

29 серпня 2013 року до Головного управління Міндоходів у Донецькій області ТОВ „Амстор" подані скарги на податкові повідомлення-рішення №1213 та №1214, які залишенні без задоволення, а податкові повідомлення-рішення без змін .

Проте висновки податкового органу , викладені в акті перевірки спростовуються висновком судово-економічної експертизи №31/1 від 03.02.2014 року , призначеною ухвалою суду від 25.11.2013року та підтверджені експертом під час апеляційного розгляду справи.

Як вбачається із матеріалів справи, між ТОВ «Саноіл Торг» (Продавець) (код ЄДРПОУ 37269136) далі ТОВ «Саноіл Торг» та ТОВ «Амстор» (Покупець) укладено Договір купівлі-продажу товару №05-10-10 від 05.10.2010 року, відповідно до якого Продавець продає, а Покупець придбаває товари у відповідності до специфікацій, які додаються до даного Договору (Додатки) та є невід'ємною його частиною, на умовах передбачених даним договором.

Поставка товару відбувається на умовах СРТ. Умови поставки в подальшому змінено відповідно до специфікацій.

Договір набирає чинності від дати підписання його сторонами та діє до 31 грудня 2010 року, але в будь-якому разі до повного виконання Сторонами своїх обов'язків за цим договором.

Згідно додаткової угоди №1 від 31.12.2010 термін дії договору продовжено до 31.12.2011, але в будь-якому разі до повного виконання Сторонами своїх обов'язків за цим договором.

Згідно додаткової угоди №2 від 20 червня 2011 року : умови поставки товару , конкретне місце фактичного приймання-передачі товару визначається сторонами у специфікаціях.

Згідно додаткової угоди №3 від 31 грудня 2011 року термін дії договору продовжено до 31.12.2012, але в будь-якому разі до повного виконання Сторонами своїх обов'язків за цим договором.

Згідно специфікацій до договору купівлі-продажу товару № 05-10-10 від 05.10.2010 предметом договору є поставка олії соняшникової, насіння соняшника, макухи з насіння соняшнику, олії соняшникової нерафінованої, меляси бурякової українського походження, макухи ріпакової органічної українського походження, української нерафінованої сирої соєвої олії, шроту з насіння соняшника українського походження, соку яблучного концентрованого неосвітленого.

Умови поставки згідно специфікацій : СРТ - м.Миколаїв, EXW - м.Миколаїв, FOB - порт Миколаїв, EXW - ЗАТ «Галичина-Нова», с.Ременів, Львівська область.

Відповідно до Договору купівлі-продажу товару №01-02-12 від 01 лютого 2012 року, укладеного між ТОВ «Саноіл Торг» (Продавець) та ТОВ «Амстор» (Покупець), Продавець продає, а Покупець придбаває продукцію та матеріали (надалі товар) у відповідності до специфікацій, які додаються до даного Договору (Додатки) та є невід'ємною його частиною, на умовах передбачених даним договором.

Згідно додаткової угоди №1 від 18.08.2012 адреси та реквізити сторін викладено у новій редакції.

Згідно специфікацій до договору купівлі-продажу товару № 01-02-12 від 01.02.2012 предметом договору є поставка соку яблучного концентрованого неосвітленого, українського жому бурякового, гранульованого (врожаю 2011 року), української нерафінованої соняшникової олії, макухи з насіння соняшника українського походження, меляси бурякової українського та/або російського виробництва, шроту соняшникового українського походження.

Умови поставки згідно специфікацій : EXW - м.Миколаїв, EXW - ЗАТ «Галичина-Нова», с.Ременів, Львівська обл., EXW-Миколаївська обл.,Жовтневий р-н,с.Галіцинівка, EXW-Філіал УГЦТС "Ліскі", ст.Усатово, Одеська область.

Законодавством України передбачено, що відносини підприємства з іншими підприємствами, організаціями, громадянами в усіх сферах господарської діяльності здійснюються на основі договорів, підприємства можуть реалізовувати свою продукцію (товари, роботи, послуги) за цінами і тарифами встановленими самостійно або на договірній основі.

Укладення ТОВ «Амстор» договорів купівлі-продажу № 05-10-10 від 05.10.2010 та № 01-02-12 від 01.02.2012 з «ТОВ «Саноіл торг» відповідає вимогам чинного законодавства України, хоч ці документи лише свідчать про прийняття сторонами відповідних прав та зобов'язань у процесі реалізації договорів.

Відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань (купівля або продаж товарів, надання послуг, тощо), власному капіталі підприємства є господарською операцією.

Відповідно до п.2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів.

Первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Згідно з вимогами п.1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» , підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

В підтвердження поставки продукції за вищевказаними договорами позивачем надані наступні документи: видаткові накладні, податкові накладні, довіреності на отримання ТМЦ, платіжні доручення та банківські виписки.

Видаткові накладні містять наступну інформацію: найменування (видаткова накладна), дати складання, місце складання, назву підприємств, від імені яких складено документи (ТОВ «Амстор» - покупець, ТОВ «Саноіл торг» - постачальник), зміст господарської операції (поставка продукції), обсяг господарської операції (накладні містять інформацію щодо найменування продукції: олії соняшникової, насіння соняшника, макухи з насіння соняшнику, олії соняшникової нерафінованої, меляси бурякової українського походження, макухи ріпакової органічної українського походження, української нерафінованої сирої соєвої олії, шроту з насіння соняшника українського походження, соку яблучного концентрованого неосвітленого, українського жому бурякового ,гранульованого (врожаю 2011 року), української нерафінованої соняшникової олії, макухи з насіння соняшника українського походження, меляси бурякової українського та/або російського виробництва, шроту соняшникового українського походження та кількості поставленої продукції), одиниці виміру господарської операції (грн.), посади та підписи осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення.

Згідно з пунктом 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» та п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, первинні документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Надані видаткові накладні оформлені у відповідності з вимогами чинного законодавства та мають усі обов'язкові реквізити первинного бухгалтерського документа, які передбачені пунктом 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» та п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, в тому числі мають підписи від імені особи, яка відпустила товар, і підписи від імені особи, яка одержала товар.

Згідно п.2.7, 2.8 Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Мінфіну України від 24.05.95 №88 : «первинні документи складаються на бланках типових форм, затверджених Міністерством статистики України, а також на бланках спеціалізованих форм, затверджених міністерствами та відомствами України. Документування господарських операцій може здійснюватись з використанням виготовлених самостійно бланків, які повинні обов'язково містити реквізити типових або спеціалізованих форм. Додаткові вимоги до порядку складання первинних документів передбачаються іншими нормативними актами.

У перевіряємому періоді бланк товарно-транспортної накладної був виключений із переліку бланків суворої звітності, у зв'язку з втратою чинності Наказу Міністерства статистики та Міністерства транспорту від 07.08.1996 № 228/253 "Про затвердження Інструкції про порядок виготовлення, зберігання, застосування єдиної первинної транспортної документації для перевезення вантажів автомобільним транспортом та обліку транспортної роботи ".

Крім того, типова форма товарно-транспортної накладної, затверджена спільним наказом Міністерства транспорту та Міністерства статистики України від 29.12.1995 № 488/346 "Про затвердження типових форм первинного обліку роботи вантажного автомобіля" не є обов'язковою, оскільки вказаний Наказ не був зареєстрований у Міністерстві юстиції України та носить міжвідомчий характер. Вищезазначене свідчить про обов'язковість виконання вимог Наказу № 448/346 від 29.12.1995 лише підприємствами, що входять у сферу управління органу, який видав даний нормативно-правовий акт.

Згідно довідки державного комітету статистики України №АА №051647 з єдиного державного реєстру підприємств та організацій України ТОВ «Амстор» не відноситься до сфери управління Міністерства транспорту. А тому видаткові накладні, що містять обов'язкові реквізити передбачені законодавством підтверджують факт здійснення господарської операції.

Згідно банківських виписок та платіжних доручень оплата за період з 01.01.2010 по 31.03.2013 була проведена шляхом перерахування грошових коштів у сумі 543 816 023,83 грн. з ПДВ на розрахунковий рахунок ТОВ «Саноіл Торг» з розрахункового рахунку ТОВ «Амстор».

За правилами податкового обліку відповідно до пп.11.2.1 ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у період з 01.01.2010 по 01.04.2011 для ТОВ «Амстор» по операціях з ТОВ «Саноіл Торг» датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку;

або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Експертним висновком встановлено, що для ТОВ «Амстор» першою подією для формування валових витрат по операціях з ТОВ «Саноіл торг» за договором №05-10-10 від 05.10.2010 є:

ІV кв-л 2010 року - оприбуткування товару на суму 39 742 193,80 грн. без ПДВ; 2010 рік (наростаючим підсумком) - 39 742 193,80 грн. без ПДВ,

І кв-л 2011 року - оприбуткування товару на суму 56 056 701 грн. без ПДВ.

Положення ст. 11 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств ", яка визначає правила ведення податкового обліку, не встановлюють вимог до форми та виду документів, які підтверджують понесення підприємством витрат при здійсненні господарської діяльності.

Частиною 2 ст. 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зазначено, що податкова та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. Таким чином у ході проведення експертизи встановлено, що порушення пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств " (будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними й іншими документами, обов'язковість ведення й зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку, не включаються до складу валових витрат) по операціях з ТОВ «Саноіл торг»» зазначене у акті перевірки документально не обґрунтоване.

Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств " передбачено, що умовою для виникнення права у платника податку на декларування валових витрат є їх зв'язок з його господарською діяльністю, що передбачено пунктом 5.1 ст.5, а саме : «… валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності» та підпунктом 5.2.1 пункту 5.2 ст.5, а саме : «до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті».

Придбання ТМЦ, а саме олії соняшникової, насіння соняшника, макухи з насіння соняшнику, олії соняшникової нерафінованої, меляси бурякової українського походження, макухи ріпакової органічної українського походження, української нерафінованої сирої соєвої олії, шроту з насіння соняшника українського походження, соку яблучного концентрованого неосвітленого, українського жому бурякового ,гранульованого (врожаю 2011 року), української нерафінованої соняшникової олії, макухи з насіння соняшника українського походження, меляси бурякової українського та/або російського виробництва, шроту соняшникового українського походження не входить до обмежень, встановлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Пунктом 5.11 ст.5 вищевказаного Закону зазначено, що: " установлення додаткових обмежень щодо віднесення витрат до складу валових витрат платника податку, крім тих, що зазначені у цьому Законі, не дозволяється ". Визначення терміну господарської операції наведено у п.1.32 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» як будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою.

Товари, придбані у ТОВ «Саноіл» в подальшому були продані ТОВ «Амстор» нерезидентам через комісіонера ТОВ «Югекотоп» (код за ЄДРПОУ 35674119), що підтверджується відповідними договорами, актами, вантажно-митними деклараціями та платіжними дорученнями.

Так згідно договору комісії № 10/3/10-К від 10.03.2010 ТОВ «Амстор» - Комітент доручає, а ТОВ «Югекотоп» (код за ЄДРПОУ 35674119) - Комісіонер зобов'язується від свого імені та за рахунок Комітента за винагороду здійснити зовнішньоекономічні угоди по продажу товару, найменування, кількість, вартість якого вказані у відповідних додатках до договору комісії. Аналіз інформації, що міститься у додатках до договору комісії № 10/3/10-К від 10.03.2010 укладеному між ТОВ «Амстор» та ТОВ «Югекотоп» наведена у додатку №4 до висновку.

Товар є власністю Комітента до моменту його реалізації Покупцю-нерезиденту (підписання акта приймання-передачі Комісіонера з Покупцем).

Договором передбачено порядок розрахунків між Комітентом та Комісіонером, відповідальність сторін, порядок вирішення спорів, дії сторін при форс-мажорних обставинах, внесення змін даного договору.

Термін дії договору з моменту його підписання Сторонами до повного виконання Сторонами своїх зобов'язань.

До даного договору укладено додаткову угоду №1 від 01.08.2011 щодо змін у порядок визначення комісійної винагороди та додаткову угоду №2 від 18.08.2012 щодо змін банківських реквізитів ТОВ «Югекотоп».

На виконання договору комісії № 10/3/10-К від 10.03.2010 ТОВ «Амстор» - комітентом було передано ТОВ «Югекотоп» - комісіонеру товар, що був придбаний у ТОВ «Саноіл торг» з оформленням актів про приймання товару за якістю та кількістю.

Акти про приймання товару за якістю та кількістю містять наступну інформацію : найменування (акт про приймання товару за якістю та кількістю), дати складання, місце складання, назву підприємств, від імені яких складено документи (ТОВ «Амстор» - комітент, ТОВ «Югекотоп» - комісіонер), зміст господарської операції (передача товару для подальшої реалізації), обсяг господарської операції (акти містять інформацію щодо найменування продукції: олії соняшникової, насіння соняшника, макухи з насіння соняшнику, олії соняшникової нерафінованої, меляси бурякової українського походження, макухи ріпакової органічної українського походження, української нерафінованої сирої соєвої олії, шроту з насіння соняшника українського походження, соку яблучного концентрованого неосвітленого, українського жому бурякового ,гранульованого (врожаю 2011 року), української нерафінованої соняшникової олії, макухи з насіння соняшника українського походження, меляси бурякової українського та/або російського виробництва, шроту соняшникового українського походження та кількості поставленої продукції, мінімальної ціни реалізації, міста передачі товару), одиниці виміру господарської операції (грн.), посади та підписи осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення. З боку ТОВ «Югекотоп»» - ОСОБА_6, ОСОБА_7, з боку ТОВ «Амстор» - ОСОБА_8,ОСОБА_9, ОСОБА_10

Згідно інформації, що міститься в актах про приймання товару за кількістю та якістю від ТОВ «Амстор» - комітента ТОВ «Югекотоп» - комісіонеру, товар придбаний ТОВ «Амстор» у ТОВ «Саноіл торг» був переданий у повному обсязі для подальшої реалізації на експорт ТОВ «Югекотоп» з урахуванням незначної кількості товару, що була повернута.

Передані ТОВ «Амстор» по договору комісії № 10/3/10-К від 10.03.2010 ТОВ «Югекотоп» товари в подальшому останнім були реалізовані на експорт. Шодо підтвердження реалізації товарів на експорт у матеріалах справи маються копії вантажних митних декларацій . Згідно інформації, наведеної в копіях ВМД, встановлено наступне:

- гр.1 декларації - тип декларацій ЕК10, що відповідає митному режиму експорту,

- гр.2 відправник/експортер - ТОВ «Югекотоп»,

- гр.8 одержувач/імпортер вказані Orexim Limited, Nobli Hammadde Ticaret A.S, BNP Paribass S.A., Lidersan Saglik ve Gida Urunferi A.S, Sudanese Franch Bank, BNP Paribass S.A., MIA S.A.R.L, Azucarera Del Guadalfeo S.А, "Глоубєл Концентрат Групп",Jordan Vegetable Oil Industries Co.Ltd, Matii Yem Sanavi ve Ticaret A.S, Red Star Yeast/Lesaffre Yeast Corporation,Feed Factors Limited,

- гр.9 особа відповідальна фінансове врегулювання - ТОВ «Амстор»,

- гр.31зазначено опис товару та вантажні місця,

- гр.38 вказана маса нетто, кг,

- гр.44 вказана додаткова інформація щодо реквізитів зовнішньоекономічного договору, договору комісії, актів приймання товару на комісію.

Копії вантажно-митних декларацій мають відмітки митниці про перетин кордону та напис про фактичне вивезення експортованих товарів за межі митної території України, який засвідчено підписом відповідальної посадової особи і гербовою печаткою митного органу.

Спіставлення інформації, що міститься у актах приймання товару на комісію від ТОВ «Амстор» ТОВ ««Югекотоп» по договору комісії № 10/3/10-К від 10.03.2010 та данних, що містяться у наданих вантажно-митних деклараціях наведено у додатку №6 до висновку. Крім цього дана інформація співставлена із звітами комісіонера ТОВ «Югекотоп». На підставі проведеного аналізу встановлено, що переданий ТОВ «Амстор» ТОВ «Югекотоп» товар на комісію був останнім реалізований на експорт у повному обсязі.

У ході експертизи згідно вищезазначених відомостей бухгалтерського обліку за період з 01.01.2010 по 31.03.2013 встановлено, що доход ТОВ «Амстор» від реалізації товару, придбаного від ТОВ «Саноіл торг», на експорт через комісіонера ТОВ «Югекотоп» склав 470 221 603 грн.

Крім того, у ході проведення експертизи враховано, що податковим органом у ході перевірки не встановлено порушень при формуванні валових доходів та доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за перевіряємий період.

З огляду на викладене порушення пп.5.2.1 п.5.2 ст. 5 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств " зазначене у акті перевірки по операціях з ТОВ «Саноіл торг» документально не обґрунтоване.

Стосовно періоду з 01.04.2011 по 31.03.2013.

За правилами податкового обліку відповідно до вимог п.138.4. ст.138 Податкового Кодексу України витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

При цьому відповідно по п.137.5 ст.137 Податкового Кодексу у разі продажу товарів за договором комісії (агентським договором) платником податку - комітентом датою отримання доходу від такого продажу вважається дата продажу товарів, що належать комітенту, яка зазначена у звіті комісіонера (агента).

Висновком експертизи встановлено, що ТОВ «Амстор» витрати щодо придбання товару по договорах купівлі-продажу №05-10-10 від 05.10.2010 та № 01-02-12 від 01.02.2012 у ТОВ «Саноіл торг» мало право включити до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування в наступних періодах та у визначених сумах, а тому порушення пп.138.4 ст.138, пп.139.1.9 ст.139 Податкового Кодексу України зазначене у акті перевірки по операціях з ТОВ «Саноіл торг» документально не обґрунтоване.

Щодо встановлених актом перевірки порушень п.6.1 ст.6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та п.150.1 ст.150 Податкового Кодексу України.

Пунктом 6.1 ст.6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» визначено, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Пунктом 22.4 ст.22 встановлено що у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Пунктом 150.1 ст.150 Податкового Кодексу України встановлено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно з актом перевірки за період з 01.01.2010 по 31.03.2011 при перевірці показників, відображених у рядку 04.9 декларацій «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року» встановлено порушення п.6.1 ст.6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а саме завищення задекларованих ТОВ «Амстор» у 1 кварталі 2011 року показників на загальну суму 39 742 193 грн, відповідно до встановлених актом перевірки порушень п.5.2.1, п.5.3.9 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» при формуванні валових витрат по операціях з придбання продукції у ТОВ «Саноіл торг» у IV кв-лі 2010 року на загальну суму 39 742 193 грн. У зв'язку з встановленим у ході експертизи документальним не підтвердженням порушень п.5.2.1, п.5.3.9 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», документально не підтверджується і порушення п.6.1 ст.6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Згідно з актом перевірки за період з 01.04.2011 по 31.03.2013 при перевірці показників, відображених у рядку 06.5 декларацій «Від'ємне значення попереднього звітного періоду» встановлено порушення п.150.1 ст.150 Податкового Кодексу України, а саме завищення задекларованих ТОВ «Амстор» у 2 кварталі 2011 року показників на загальну суму 95 798 894 грн, у 1 кварталі 2012 року на 149 986 687 грн відповідно до встановлених актом перевірки порушень п.138.4 ст.138 та п.139.1.9 ст.139 Податкового Кодексу України при формуванні витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування по операціях з придбання продукції у ТОВ «Саноіл торг». У зв'язку з встановленим у ході експертизи документальним не підтвердженням порушень п.138.4 ст.138 та п.139.1.9 ст.139 Податкового Кодексу України , документально не підтверджується і порушення п.150.1 ст.150 Податкового Кодексу України.

Згідно до висновків експертизи висновки акту перевірки від 25.07.2013 №306/22-1/32123041 щодо порушення ТОВ «Амстор» пп.5.2.1 п.5.2, пп.5.3.9 п.5.3 ст.5, п.6.1 ст.6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», п.138.4 ст.138, пп.139.9.9 п.139.1 ст.139, п.150.1 ст.150 Податкового Кодексу України, щодо заниження податку на прибуток на загальну суму 72 222 613 грн, в т.ч.: 2 квартал 2012 року на суму 64 254 809 грн, 3 квартал 2012 року на суму 3 444 388 грн, 4 квартал 2012 року на суму 4 523 416 грн. документально не підтверджені .

Актом позапланової виїзної перевірки від 25.07.2013 № 306/22-1/32123041 ТОВ «Амстор» (код за ЄДРПОУ 32123041) з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства по взаємовідносинах з ТОВ «Саноіл Торг» (код за ЄДРПОУ 37269136) за період з 01.01.2010 по 31.03.2013 встановлено порушення пп.7.4.1 п.7.4 ст.7, пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» із змінами та доповненнями, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України із змінами та доповненнями , а саме :

- в частині визначення податкового кредиту за період з 01.01.2010 по 31.03.2013 встановлено завишення податкового кредиту на загальну суму 89 645 683 грн, у тому числі по періодам: листопад 2010 року на суму 3 041 703 грн., грудень 2010 року на суму 3 214 167 грн, січень 2011 року на суму 4 191 752 грн, лютий 2011 року на суму 4 290 256 грн, березень 2011 року на суму 4 421 900 грн, квітень 2011 року на суму 11 163 753 грн, травень 2011 року на суму 1 818 333 грн, червень 2011 року на суму 3 144 962 грн, жовтень 2011 року на суму 4 371 978 грн, листопад 2011 року на суму 4 427 904 грн, грудень 2011 року на суму 6 978 759,4 грн, січень 2012 року на суму 2 737 189 грн, лютий 2012 року на суму 2 944 500 грн, березень 2012 року на суму 2 106 967 грн, квітень 2012 року на суму 5 593 324,38 грн, травень 2012 року на суму 5 173 431 грн, червень 2012 року на суму 4 315 577 грн, липень 2012 року на суму 965 467 грн, серпень 2012 року на суму 2 902 236 грн, вересень 2012 року на суму 776 023 грн, жовтень 2012 року на суму 3 412 976 грн, листопад 2012 року на суму 608 157 грн, грудень 2012 року на суму 1 618 473 грн, січень 2013 року на суму 3 202 397 грн, лютий 2013 року на суму 672 653 грн, березень 2013 року на суму 1 550 846 грн, а саме :

ТОВ «Амстор» неправомірно включено до складу податкового кредиту вхідний податковий кредит з придбання продукції, при здійсненні нікчемних правочинів з ТОВ «Саноіл Торг» по ланцюгу постачання, по яких не доведений зв'язок з господарською діяльністю підприємства та які не підтверджені відповідними податковими накладними.

В результаті порушень зазначених вище, при перевірці повноти визначення податку на додану вартість за період з 01.01.2010 по 31.03.2013 встановлено заниження податку на додану вартість всього у сумі 89 645 683 грн, у тому числі по періодам: листопад 2010 року на суму 3 041 703 грн, грудень 2010 року на суму 3 214 167 грн, січень 2011 року на суму 4 191 752 грн, лютий 2011 року на суму 4 290 256 грн, березень 2011 року на суму 4 421 900 грн, квітень 2011 року на суму 11 163 753 грн, травень 2011 року на суму 1 818 333 грн, червень 2011 року на суму 3 144 962 грн, жовтень 2011 року на суму 4 371 978 грн, листопад 2011 року на суму 4 427 904 грн, грудень 2011 року на суму 6 978 759,4 грн, січень 2012 року на суму 2 737 189 грн, лютий 2012 року на суму 2 944 500 грн, березень 2012 року на суму 2 106 967 грн, квітень 2012 року на суму 5 593 324,38 грн, травень 2012 року на суму 5 173 431 грн, червень 2012 року на суму 4 315 577 грн, липень 2012 року на суму 965 467 грн, серпень 2012 року на суму 2 902 236 грн, вересень 2012 року на суму 776 023 грн, жовтень 2012 року на суму 3 412 976 грн, листопад 2012 року на суму 608 157 грн, грудень 2012 року на суму 1 618 473 грн, січень 2013 року на суму 3 202 397 грн, лютий 2013 року на суму 672 653 грн, березень 2013 року на суму 1 550 846 грн.

Відповідно до свідоцтв про реєстрацію платника податку на додану вартість №07288149 від 08.08.2002 виданого ДПІ у Ворошиловському районі м.Донецька та № 100265748 від 31.01.2010, виданого ДПІ у Київському районі м.Донецька, ІПН 321230405626 підприємство ТОВ «Амстор» зареєстроване платником ПДВ з 08.08.2002 по час складання висновку.

Свідоцтво платника ПДВ № 07288149 від 08.08.2002 було анульоване 31.01.2010 у зв'язку зі зміною юридичної адреси підприємства та видано свідоцтво № 100265748 від 31.01.2010, індивідуальний податковий номер при цьому не змінювався.

Період з 01.01.2010 по 31.12.2010.

Визначення поставки товарів наведено у п.1.4 Закону України «Про податок на додану вартість» , як будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за компенсацію незалежно від строків її надання.

Підпунктом 7.2.1 пункту 7.2 ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість " визначено, що платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначені окремими рядками: порядковий номер податкової накладної; дату виписування податкової накладної; повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; податковий номер платника податку (продавця та покупця); місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об'єм); повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах дотримувача; ціну поставки без врахування податку; ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні; загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Податкові накладні виписані платником податку на додану вартість: продавцем товару - ТОВ «Саноіл торг» (ІПН 372691326598) Покупцю - ТОВ «Амстор» (ІПН 321230405626), оформлені відповідно до вимог, передбачених п.п.7.2.1 п.7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» та «Порядку заповнення податкової накладної», затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 30 травня 1997 р. №165 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23 червня 1997 р. за №233/2037, в тому числі мають підпис від імені особ, які склали податкові накладні, від ТОВ «Саноіл торг» - ОСОБА_12 та ОСОБА_13 та відтиск печатки товариства.

Пунктом 7.2.3 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» визначено, що податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надаються покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Згідно досліджених податкових накладних (відповідно до помітки на податкових накладних) встановлено, що ТОВ «Амстор» були надані оригінали податкових накладних від ТОВ «Саноіл торг».

Відповідно до пункту 7.2.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку. Згідно з п.2 «Порядку заповнення податкової накладної», затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 30 травня 1997 р. №165 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23 червня 1997 р. за №233/2037, податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку в податковому органі і якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість. Податкова накладна вважається недійсною у разі її заповнення іншою особою, ніж вказаною у пункті 2 даного Порядку (пункт 5 даного Порядку).

В матеріалах справи та акті перевірки відсутня інформація щодо анулювання свідоцтва платника ПДВ №100306797 виданого підприємству ТОВ «Саноіл торг» (ІПН 372691326598) 22.10.2010.

Згідно пп.7.2.6 п.7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту. Пунктом 6.2 «Порядку заповнення податкової накладної» визначено, що податкова накладна дає право покупцю, зареєстрованому як платник податку, на включення до податкового кредиту витрат по сплаті податку на додану вартість.

В матеріалах справи наявні Свідоцтва про реєстрацію платників податку на додану вартість, а саме:

- ТОВ «Амстор», свідоцтво платника ПДВ № 100265748 видане підприємству 31.01.2010, індивідуальний податковий номер 321230405626;

- ТОВ «Саноіл торг», свідоцтво платника ПДВ №100306797 видане підприємству 22.10.2010, ІПН 372691326598.

У ході проведення експертизи встановлено, що податкові накладні згідно з якими ТОВ «Амстор» сформовано спірну суму податкового кредиту на підприємстві наявні. Також було проведено співставлення податкових накладних виданих ТОВ «Саноіл торг» з даними відображеними ТОВ «Амстор» у реєстрах отриманих податкових накладних за період з 01.01.2010 по 31.12.2010. Результати співставлення наведені у додатку №9 до висновку.

Пунктом 7.4.5 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» передбачено, що не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними.

У ході проведення експертизи встановлено, що порушення пп. 7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» зазначене у акті перевірки по операціях з ТОВ «Саноіл торг» документально не обґрунтоване.

Законом України «Про податок на додану вартість» передбачено , що умовою декларування податкового кредиту підприємством є зв'язок з господарською діяльністю підприємства та з використанням в оподатковуваних операціях, що передбачено пунктом 7.4.1 ст.7, а саме: « податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг)…у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку».

Підтвердженням використання товарів у господарській та оподатковуваній діяльності є документи, що свідчать про здійснений або такий, що планується до здійснення подальший обіг товарів. Отримані від ТОВ «Саноіл торг» товари в подальшому були реалізовані на експорт по договору комісії № 10/3/10-К від 10.03.2010 укладеному між ТОВ «Амстор» та ТОВ «Югекотоп» з відповідним відображенням у бухгалтерському та податковому обліку. Відповідно по п.3.1.3 ст.3 Закону України «Про податок на додану вартість» поставка товарів у митному режимі експорту є об'єктом оподаткування, ставка податку відповідно до п.6.2 ст.6 вищезазначеного закону складає 0 відсотків, при цьому товари вважаються експортованими платником податку в разі, якщо їх експорт засвідчений належно оформленою митною вантажною декларацією (п.6.2.1 ст.6 даного закону).

У ході проведення експертизи проведено дослідження використання придбаних у ТОВ «Саноіл торг» товарів у господарській діяльності підприємства та в оподатковуваних операціях. Результати дослідження наведені у додатку №6 до висновку. Таким чином встановлено, що придбані товари були використані ТОВ «Амстор» у господарській діяльності та в оподатковуваних операціях.

При цьому враховано, що актом перевірки не встановлено порушень при формуванні податкових зобов'язань.

У зв'язку з чим встановлено, що порушення пп.7.4.1 Закону України "Про податок на додану вартість " зазначені у акті перевірки по операціях з ТОВ «Саноіл торг» документально не обґрунтовані.

Період з 01.01.2011 по 31.03.2013.

Пунктом 201.1 ст.201 Податкового Кодексу України визначено , що платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача) в один з таких способів:

а) у паперовому вигляді;

б) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. У такому разі складання податкової накладної у паперовому вигляді не є обов'язковим.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити:

а) порядковий номер податкової накладної;

б) дата виписування податкової накладної;

в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;

г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);

ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку;

д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;

е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;

є) ціна постачання без урахування податку;

ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;

з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;

и) вид цивільно-правового договору;

і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України);

ї) номер та дата митної декларації, за якою було здійснено митне оформлення товару, ввезеного на митну територію України.

Відповідно до п.198.6 ст.198 Податкового Кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу). У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.

У ході проведення експертизи встановлено, що податкові накладні виписані платником податку на додану вартість: продавцем товару ТОВ «Саноіл торг» (ІПН 372691326598) Покупцю - ТОВ «Амстор» (ІПН 321230405626), оформлені відповідно до вимог, передбачених п.201.1 ст.201 Податкового Кодексу України та Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 21 грудня 2010 р. №969 та Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіна України від 01.11.2011 № 1379, в тому числі мають підпис від імені особ, які склали податкові накладні, від ТОВ «Саноіл торг» - ОСОБА_12 та ОСОБА_13 та відтиск печатки товариства. Крім цього ТОВ «Амстор» дотримано вимогу щодо включення до складу податкового кредиту податкових накладних отриманих з запізненням протягом 365 календарних днів від дати складання податкової накладної. У зв'язку з чим порушення п.198.6 ст.198 Податкового Кодексу України документально не підтверджується.

Пунктом 198.2 ст.198 Податкового Кодексу України передбачено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно проведеного аналізу встановлено, що ТОВ «Амстор» у період з 01.01.2011 по 31.03.2013 сформовано податковий кредит у зв'язку з отриманням товарів, що підтверджено відповідними податковими накладними. Таким чином порушення п.198.2 ст.198 Податкового Кодексу України у ході експертизи документально не підтверджено.

Податковим Кодексом України передбачено, що умовою декларування податкового кредиту підприємством є зв'язок з господарською діяльністю підприємства та з використанням в оподатковуваних операціях, що передбачено пунктом 198.3 ст.198, а саме: податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Підтвердженням використання товарів у господарській та оподатковуваній діяльності є документи, що свідчать про здійснений або такий, що планується до здійснення подальший обіг товарів. Отримані від ТОВ «Саноіл торг» товари в подальшому були реалізовані на експорт по договору комісії № 10/3/10-К від 10.03.2010 укладеному між ТОВ «Амстор» та ТОВ «Югекотоп» з відповідним відображенням у бухгалтерському та податковому обліку.

Відповідно по пп.г) п.185.1 ст.185 Податкового Кодексу України об'єктом оподаткування є вивезення товарів за межі митної території України, ставка податку відповідно до п.195.1.1 ст.195 Податкового Кодексу складає 0 відсотків, при цьому товари вважаються експортованими платником податку в разі, якщо їх експорт засвідчений належно оформленою митною вантажною декларацією (п.195.1.1 ст.195 Податкового Кодексу України).

У ході проведення експертизи проведено дослідження використання придбаних у ТОВ «Саноіл торг» товарів у господарській діяльності підприємства та в оподатковуваних операціях та встановлено, що придбані товари були використані ТОВ «Амстор» у господарській діяльності та в оподатковуваних операціях.

При цьому враховано, що актом перевірки не встановлено порушень при формуванні податкових зобов'язань.

У зв'язку з чим встановлено, що порушення пп.198.3 ст.198 Податкового Кодексу України зазначені у акті перевірки по операціях з ТОВ «Саноіл торг» документально не обґрунтовані.

У ході проведення експертизи з питання повноти визначення податку на додану вартість по взаємовідносинах з ТОВ «Саноіл Торг» за період з 01.01.2010 по 01.04.2013 не встановлено заниження або завищення задекларованих сум податку на додану вартість. Зведені дані щодо задекларованих, встановлених у ході перевірки та у ході експертизи сум податку на додану вартість ТОВ «Амстор» за період з 01.01.2010 по 31.03.2013 наведені у додатку № 10.

Таким чином у ході експертизи встановлено, що висновки акту перевірки від 25.07.2013 №306/22-1/32123041 щодо порушення ТОВ «Амстор» пп.7.4.1 п .7.4 ст.7, пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України на загальну суму 89 645 683 грн, у т.ч.: листопад 2010 року на суму 3 041 703 грн, грудень 2010 року - 3 214 167 грн, січень 2011 року - 4 191 752 грн, лютий 2011 року - 4 290 256 грн, березень 2011 року - 4 421 900 грн, квітень 2011 року - 11 163 753 грн, травень 2011 року - 1 818 333 грн, червень 2011 року - 3 144 962 грн, жовтень 2011 року - 4 371 978 грн, листопад 2011 року - 4 427 904 грн, грудень 2011 року - 6 978 759,40 грн, січень 2012 року - 2 737 189 грн, лютий 2012 року - 2 944 500 грн, березень 2012 року - 2 106 967 грн, квітень 2012 року - 5 593 324,38 грн, травень 2012 року - 5 173 431 грн, червень 2012 року 4 315 577 грн, липень 2012 року - 965 467 грн, серпень 2012 року - 2 902 236 грн, вересень 2012 року - 776 023 грн, жовтень 2012 року - 3 412 976 грн, листопад 2012 року - 608 157 грн, грудень 2012 року - 1 618 473 грн, січень 2013 року - 3 202 397 грн, лютий 2013 року - 672 653 грн, березень 2013 року - 1 550 846 грн документально не обґрунтовані.

З огляду на викладене колегія суддів погоджується із висновком суду першої інстанції про те , що позивачем доведена правомірність формування податкового кредиту та віднесення до валових витрат сум за господарськими операціями з ТОВ „Саноіл Торг" підтвердженими належними первинними документами бухгалтерського обліку за період з 01.01.2010 року по 31.03.2013 року

Крім того, колегія суддів зазначає, що висновки податкового органу про порушення позивачем податкового законодавства базуються на висновках актів перевірки ДПІ у Шевченківському районі м.Києва, зокрема, № 788/22-20/37269136 «Про результати документальної невиїзної позапланової перевірки TOB «CAHOIJI ТОРГ» з питань дотримання вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ «Инфинити» за період з 21.03.11 по 30.09,12», проведеної на підставі постанови старшого слідчого Міщенко О.В. від 12.03.2013 (вх. № 1334/8 від 19.03.2013).

За результатами проведеної перевірки встановлено, що у ТОВ «Саноіл Торг» відсутні об'єкти оподаткування по операціях з придбання та продажу товарів (послуг) у підприємств-постачальників/ покупців за перевіряємий період відповідно до п.п. 48.5.1 п. 48.5, п. 48.7 ст.48, п. 185.1 ст. 185, п. 188.1 ст. 188 Податкового кодексу України.

Однак постановою Окружного адміністративного суду м.Києва від 22 травня 2013 року по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «САНОІЛ ТОРГ» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва про визнання протиправними дій, зобов'язання вчинити певні дії , залишеною без змін Ухвалою Київського апеляційного адміністративного суду від 10 липня 2013 року , визнано протиправними дії ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС під час проведення документальної невиїзної позапланової перевірки ТОВ «САНОІЛ ТОРГ», за результатами якої 22.03.2013 року було складено Акт № 788/22-20/37269136, які полягають в порушені вимог п. 44.5 ст. 44 Податкового кодексу України та п. 1.15 Методичних рекомендацій щодо порядку організації та проведення перевірок платників податків, затверджених наказом ДПА України 14.04.2011 року № 213, та в зазначені в акті інформації у вигляді висновків щодо відсутності фактичної реалізації та постачання товарів ТОВ «САНОІЛ ТОРГ» по взаємовідносинах з ТОВ «ИНФИНИТИ», завищення податкових зобов'язань ТОВ «САНОІЛ ТОРГ» з податку на додану вартість за період з 21.03.2011 року по 30.09.2012 року на загальну суму 190 330 099, 00 грн. та завищення податкового кредиту ТОВ «САНОІЛ ТОРГ» з податку на додану вартість за період з 21.03.2011 року по 30.09.2012 року на загальну суму 193 394 123, 00 грн.

Заборонено ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС використовувати інформацію, відображену в Акті документальної невиїзної позапланової перевірки від 22.03.2013 року № 788/22-20/37269136 щодо відсутності фактичної реалізації та постачання товарів ТОВ «САНОІЛ ТОРГ» по взаємовідносинах з ТОВ «ИНФИНИТИ», завищення податкових зобов'язань ТОВ «САНОІЛ ТОРГ» з податку на додану вартість за період з 21.03.2011 року по 30.09.2012 року на загальну суму 190 330 099, 00 грн. та завищення податкового кредиту ТОВ «САНОІЛ ТОРГ» з податку на додану вартість за період з 21.03.2011 року по 30.09.2012 року на загальну суму 193 394 123, 00 грн., у тому числі розміщувати інформацію в базах даних відповідача (АС «Аудит», АС «Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України» тощо). Та зобов'язано ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС відновити інформацію про податкові зобов'язання ТОВ «САНОІЛ ТОРГ» з податку на додану вартість за період з 21.03.2011 року по 30.09.2012 року на загальну суму 190 330 099, 00 грн. та податковий кредит з податку на додану вартість за період з 21.03.2011 року по 30.09.2012 року на загальну суму 193 394 123, 00 грн., відповідно до поданої податкової звітності ТОВ «САНОІЛ ТОРГ» за періоди з березня 2011 року по грудень 2011 року, з січня 2012 року по вересень 2012 року в базах даних відповідача (АС «Аудит», АС «Результати співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України» тощо).

Згідно актів про результати планових виїзних перевірок позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства за періоди з 01.01.2010 року , з 01.01.11 по 31.12.11 та з 01.01.12 по 31.12.12 порушень вимог податкового законодавства по взаємовідносинам з ТОВ «САНОІЛ ТОРГ» також не встановлено.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо необґрунтованості прийняття податковим органом спірних податкових повідомлень-рішень.

Колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив постанову з додержанням норм матеріального та процесуального права, тому підстави для задоволення апеляційної скарги - відсутні.

На підставі викладеного, керуючись статтями 160, 167, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Київському районі м.Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій області на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 13 лютого 2014 р. у справі № 805/15938/13-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Амстор" до Державної податкової інспекції у Київському районі м.Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій області про визнання незаконними та скасування податкових повідомлень-рішень - залишити без задоволення.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 13 лютого 2014 р. у справі № 805/15938/13-а - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складання в повному обсязі.

В повному обсязі ухвалу складено 04 квітня 2014 року.

Колегія суддів: О.П. Лях

О.А. Нікулін

С.В. Жаботинська