Постанова № 38183685, 06.08.2013, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

06 серпня 2013 рокусправа № 2а/0470/4250/12

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Проценко О.А.

суддів: Туркіної Л.П. Шлай А.В.

за участю секретаря судового засідання: Кязимовій Д.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу публічного акціонерного товариства "Лінде Газ Україна"

на постанову: Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 31 травня 2012 р. у справі № 2а/0470/4250/12

за позовом публічного акціонерного товариства "Лінде Газ Україна"

до Лівобережної міжрайонної державної податкової інспекції м. Дніпроперовськ

про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення - рішення від 17.11.2011 року №0102802301,

встановив:

Публічне акціонерне товариство «Лінда Газ Україна» (далі по тексту - ПАТ "Лінде Газ Україна", позивач) звернулось до суду з позовом про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Лівобережної міжрайонної державної податкової інспекції м.Дніпропетровська (далі по тексту - відповідач, податковий орган, Лівобережна МДПІ) від 17.11.2011 року №0102802301.

На обґрунтування позовних вимог зазначалось, що відповідачем проведено перевірку платника податку - позивача. В акті вказується про завищення позивачем від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств у П кварталі 2011 року на 78052253грн. Позивач вважає такі висновки податкового органу безпідставними, а тому спірне податкове повідомлення-рішення - незаконним. Позивач наполягає, що ПАТ «Лінде Газ Україна» було правомірно сформовано склад об'єкту оподаткування за 1 квартал 2011 року з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року.

Постановою суду першої інстанції в задоволені позову відмовлено повністю. Суд першої інстанції дійшов висновку, що дія норми п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України (далі - ПК України) має зворотну дію в часі тільки на І квартал 2011 року, таким чином, у зв'язку із набранням 01.04.2011 року чинності розділом Ш ПК України та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування, окрім того, що виник за результатами діяльності у першому кварталі 2011 року, від'ємне значення об'єкта оподаткування 2010 року та 80 % від'ємного значення об'єкта оподаткування 2009 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року відповідно до п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу від'ємного значення другого кварталу 2011 року не включається. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками ІІ кварталу 2011 року повинен здійснюватись з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку тільки за результатами діяльності І кварталу 2011 року.

В постанові суд зазначає, що в порушення вищезазначених норм ПАТ «Лінде Газ України» в декларації за ІІ квартал 2011 року відображено суму, що не відповідає вимогам п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, оскільки розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого кварталу 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за результатами діяльності за 2010 рік та перший квартал 2011 року.

Не погодившись з висновками суду першої інстанції, позивач оскаржує постанову в апеляційному порядку, просить її скасувати та прийняти нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги. На думку позивача, в ПК не зазначено про те, що виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування, отримане суб'єктом господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за 1 квартал 2011р. без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу 1 кварталу, може бути перенесено до 2 кварталу 2011р., а також прямо не зазначено те, що до складу валових витрат не включається саме «від'ємне значення об'єкту оподаткування, що увійшло до складу першого кварталу 2011р. з 2010р.». Позивач наполягає, що включення від'ємного значення перехідних періодів до витрат у наступних періодах є правомірним та законним.

Відповідач заперечує проти задоволення апеляційної скарги, зазначає, що оскаржувана відповідачем постанова суду є законною, прийнятою з дотриманням норм матеріального та процесуального права, досліджені всі обставини справи, встановленим фактам надана належна правова оцінка, а тому постанова суду скасуванню не підлягає.

Перевіривши судове рішення в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, колегія суддів зазначає наступне.

Як встановлено матеріалами справи в листопаді 2011 року Лівобережною МДПІ проведено планову виїзну перевірку з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 року по 30.06.2011 року. За результатами перевірки складено акт №4260/23/05761850 від 04.11.2011 року, в якому зафіксовано порушення позивачем п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Кодексу, а саме у ІІ кв. 2011 року завищено від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду на загальну суму 78 052 253 грн.

На підставі акту перевірки податковим органом 17.11.2011 року винесено податкове повідомлення-рішення №0102802301, яким зменшено позивачу суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 78 052 253 грн.

Аналіз матеріалів справи та норм права, які регулюють спірні правовідносини, показав наступне.

Відповідно до пункту 1 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України розділ III цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 01 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Згідно з пунктом 2 підрозділу 4 розділу ХХ ПК України з дати набрання чинності розділом Ш цього Кодексу платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий-четвертий квартали 2011 року.

До набрання чинності розділом Ш Податкового кодексу України питання оподаткування податком на прибуток було врегульовано Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Тобто під час розрахунків з бюджетом щодо доходів і витрат, отриманих і проведених до 01 квітня 2011 року, в тому числі за І квартал 2011 року мають застосовуватись відповідні норми Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", а такі розрахунки відображаються в декларації з податку на прибуток підприємства.

Відповідно до пункту 6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми пункту 6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Згідно з пунктом 22.4 статті 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 01 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Таким чином, від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягає включенню платником податку до складу валових витрат І кварталу 2011 року без обмежень. Враховуючи, що від'ємне значення об'єкта оподаткування виникає фактично у разі перевищення валових витрат над валовими доходами, то від'ємне значення об'єкту оподаткування за І квартал 2011 року без урахування суми від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 рік утворитись не могло. Суми від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 рік включались до фінансового результату І кварталу 2011 року не самі по собі, а в складі валових витрат за І квартал 2011 року, а їх виключення зі складу валових витрат не передбачено ні Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", ні Податковим кодексом України.

З 01.04.2011 року порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів регулюється статтею 150 Податкового кодексу України, згідно з якої, якщо результатом розрахунку об'єкту оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємні значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. При цьому, розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платник податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сум такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Тобто, у разі наявності від'ємного значення об'єкту оподаткування у І кварталі 2011 року, сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу витрат ІІ кварталу 2011 року та в подальшому наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Як вбачається з матеріалів справи, у рядку 08 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2011 року ПАТ «Лінде Газ Україна» задеклароване від'ємне значення об'єкту оподаткування, та у рядку 04.9 зазначене від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду. Тобто позивачем не допущено порушень порядку визначення від'ємного значення об'єкту оподаткування.

Вищезазначені норми судом не враховано. Тлумачення вказаних норм податковим органом є помилковим. За таких обставин, доводи відповідача та висновки суду не відповідають нормам матеріального права. Апеляційну скаргу слід задовольнити, постанову суду першої інстанції - скасувати, позов - задовольнити.

Керуючись ст.ст.195,196,198,202,205,207 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу публічного акціонерного товариства «Лінде Газ Україна» на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 31 травня 2012 р. у справі № 2а/0470/4250/12 задовольнити.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 31 травня 2012 р. у справі № 2а/0470/4250/12 скасувати.

Позов задовольнити. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення Лівобережної міжрайонної ДПІ м.Дніпропетровська від 17.11.2011 року №0102802301.

Постанова набирає законної сили відповідно до ст..254 КАС України та може бути оскаржена згідно зі ст.212 КАС України.

Головуючий суддя: О.А.Проценко

Судді: Л.П.Туркіна

А.В.Шлай