Постанова № 38119403, 03.04.2014, Закарпатський окружний адміністративний суд

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

03 квітня 2014 рокум. Ужгород№ 2a-0770/377/12 Закарпатський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Плеханова З.Б.

при секретарі Стенавській А.М.

за участю:

позивача: Закрите акціонерне товариство "Свалява ЛХК" ,- представник Гештень І.І.

відповідача: Свалявська міжрайонна Державна податкова інспекція Закарпатської області ,- представник Гайович В.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовною заявою Закрите акціонерне товариство "Свалява ЛХК" до Свалявська міжрайонна Державна податкова інспекція Закарпатської області про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення , -

В С Т А Н О В И В:

Закрите акціонерне товариство "Свалява ЛХК" звернулося до Закарпатського окружного адміністративного суду з позовом до Свалявська міжрайонна Державна податкова інспекція Закарпатської області про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення.

Позовні вимоги мотивовані тим, що на підставі направлення від 22.11.2010р. № 422 виданого Свалявською МДПІ згідно із частиною 6 п.6 ст. 11-1 Закону України від 04 грудня 1990 року № 509-ХІІ «Про державну податкову службу в Україні» та відповідно до наказу Свалявської МДПІ від 22.11.2010 р. № 274 проведена планова виїзна перевірка Закритого акціонерного товариства з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.09.2007р. по 30.09.2010р.

Про результати даної перевірки був складений Акт від 08.12.2010 року № 94-2300/00274111, згідно з яким контролюючим органом було занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 119801 грн., в тому числі, занижено за 2008 рік на суму 66324 грн., за 9 місяців 2009 року на суму 53477 грн.

Винесене відповідачем податкове повідомлення-рішення № 322-2300/00274111-4948 від 22.12.2010р. на думку позивача підлягає скасуванню, та є таке ,що винесене з грубим порушенням чинного законодавства.

26. 02. 2014 року до Закарпатського окружного адміністративного суду надійшли додаткові пояснення по суті заявленого позову. Зокрема представник позивача в них пояснює, що 24 квітня 2009 року Загальними зборами акціонерів ЗАТ фірма «Свалява ЛХК» було прийнято рішення «Про припинення діяльності ЗАТ фірма «Свалява ЛХК» шляхом самоліквідації»

Було призначено ліквідаційну комісію у складі п'яти чоловік . Складено Реєстр вимог кредиторів до ЗАТ фірма «Свалява ЛХК». Затверджено ліквідаційною комісією. На прохання керівництва ЗАТ фірма «Свалява ЛХК». Свалявської МДПІ було проведено перевірку з питань дотримання вимог податкового законодавства.

В процесі перевірки була виявлена сума бюджетної заборгованості по підприємству станом на 26.10.2011р.: податок на додану вартість - 9 568,13 грн.; податок з доходів найманих працівників - 21 971,94 грн.; податок на прибуток - 152 579,99 грн.

З метою ліквідації заборгованості Свалявська МДПІ подала позов про стягнення суми боргу нарахованої на підставі акта перевірки.

Оскільки, як пояснює позивач, підприємство з 2005 року ніякою виробничою діяльністю не займається, то погодитись на неіснуючу суму прибутку в сумі 152 579,99 грн. позивач не може.

В судовому засіданні представник позивача підтримав свої позовні вимоги з мотивів наведених у адміністративному позові.

Представник відповідача заперечив проти задоволення адміністративного позову з підстав наведених у письмових запереченнях. Зокрема позивач вважає оскаржуване податкове повідомлення-рішення є правомірними та прийнятими у відповідності до чинного законодавства.

Заслухавши сторони, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті , суд приходить до наступних висновків.

Відповідно до Свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи ЗАТ фірма «Свалява ЛХК» зареєстровано за адресою 89300, Закарпатська область, м. Свалява, Мендєлєєва,1, ідентифікаційний код 00274111 ( а.с. 94).

Судом встановлено, що на підставі направлення від 22.11.2010р. № 422, виданого Свалявською МДПІ, Сокач О.М. - заступнику начальника ВПКЮО, Князь М.О. - головному державному податковому ревізору-інспектору ВПКЮО, Машкаринець В.В. - головному державному податковому ревізору-інспектору ВОФО згідно із частиною 6 п.6 ст. 11-1 Закону України від 04 грудня 1990 року № 509-ХІІ «Про державну податкову службу в Україні» та відповідно до наказу Свалявської МДПІ від 22.11.2010 р. № 274 проведена планова виїзна перевірка Закритого акціонерного товариства з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.09.2007р. по 30.09.2010р.

За результатом перевірки складено Акт від від 08.12.2010 року № 94-2300/00274111 згідно з яким контролюючим органом було занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 119801 грн., в тому числі занижено за 2008 рік на суму 66324 грн. за 9 місяців 2009 року на суму 53477 грн.( а.с. 6-68).

У зв'язку з допущенням позивачем вищезазначених порушень, на підставі акту перевірки, відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 22.12.2010 року №322-2300/00274141-4948.( а.с. 69)

В ході проведення перевірки було встановлено, що за період з 01.09.2007 року по 30.09.2010 року позивачем задекларовано скоригований валовий дохід у сумі 2075321 грн. у т.ч. за 4 квартал 2007 року у сумі 147058 грн; за 2008 рік у сумі 26621 1 грн., в т. ч. за 1 квартал 2008 в сумі 65962 грн., за півріччя 2008 в сумі 158656 грн., за 3 квартали 2008 в сумі 21 1796 грн.. за 11 місяців 2008 в сумі 252941 грн.; за 2009 рік у сумі 219972 грн., в т. ч. за 1 квартал 2009 в сумі 83824 грн., за півріччя 2009 в сумі 126160 грн., за 3 квартали 2009 в сумі 168748 грн.: за 3 квартали 2010 року в сумі 1442080 грн. , в т.ч. за 1 квартал 2010 в сумі 44752 грн., за півріччя 2010 року в сумі 98226 грн.

Перевіркою повноти визначення скоригованого валового доходу встановлено його заниження за період з 01.10.2007 року по 30.09.2010 року на суму 559086 грн., в т. ч. за 2008 рік на суму 239862 грн.. за 2009 рік на суму 237052 грн., за 9 місяців 2010 року на 82172 грн.

Перевіркою достовірності відображених показників у поданих Деклараціях з податку на прибуток підприємств за період з 01.09.2007 року по 30.09.2010 року встановлено:

1. Відповідно до відображених у рядку 01.1 Декларацій „доходи від продажу товарів (робіт. послуг)" показників за період з 01.10.2007 по 30.09.2010 ЗАТФ «Свалява ЛХК» задекларовано доходи від продажу товарів (робіт,послуг) у сумі 698808 грн., встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення слідуючих операцій : реалізація товарів, реалізація робіт (послуг), реалізація оборотних активів, доходи від оренди активів.

Проведеною перевіркою відображеного показника у рядку 01.1 за період з 01.10.2007 по 30.09.2010 у сумі 698808 грн., було перевірено:

- на підставі накладних та податкових накладних на реалізацію, журнал-ордер по рах.681 «Розрахунки за авансами одержаними», журнал-ордер по рах.361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», касових книг та приходних касових ордерів, виписок банків. головної книги, в результаті чого:

1.За період з 01.01.2008 по 31.12.2008 встановлено заниження доходу від продажу товарів (робіт.послуг) на суму 230644 грн.(463899 - 233255)

2.За період з 01.01.2009 по 31.12.2009 встановлено завищення доходу від продажу товарів (робітдгослут) на суму 190404 грн. ((-15238 )- 175166)

3.За період з 01.01.2010 по 30.09.2010 встановлено завищення доходу від продажу товарів (робіт.послуг) на суму 128861 грн. (14468 - 143329) за рахунок слідуючого:

Проведеною перевіркою визначено доходи від продажу товарів (робіт, послуг) згідно даних бухгалтерського обліку підприємства і за даними перевірки та виведено в сумі : за період з 01.01.2008 року по 31.12.2008 року за даними перевірки доходи від продажу товарів (робіт, послуг) визначені в сумі 463899 грн., а за даними поданої підприємством декларації доходи від продажу відображені в сумі 233255 грн., що привело до їх заниження на суму 230644 грн. Оскільки податковий облік на підприємстві відсутній, встановити які саме доходи не включені до валового доходу неможливо.

По результатах перевірки, на підставі накладних на реалізацію, експертої оцінки основних засобів, договорів, актів виконаних робіт та наведених вище журналів-ордерів та даних головної книги, доходи від продажу товарів за 2008 рік склали 463899 грн. та складаються із:

Дт 702 Кт 791 - 15500 грн. (реалізація товарів)

Дт 703 Кт 791 - 754,21 грн. (реалізація робіт,послуг)

Дт 712 Кт 791 - 284576,03 грн. (реалізація оборотних активів)

Аванси отримані ((С-до Кт 681 на 31.12.2008 в сумі 391643 грн. мінус С-до Кт 681 на 01.01.2008 року в сумі 381697 грн.) - ПДВ) - 8288 грн.

Дт 713 Кт 791 - 133264,68 грн. (оренда активів)

Дт 746 Кт 793 - 21515,63 грн. (інші доходи)

Згідно п. 4.1 ст.4 Закону України від 28.12.1994 року № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» із змінами та доповненнями: «Валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами."

В порушення вказаного, підприємством занижено доходи від продажу товарів (робіт, послуг) за 2008 рік на суму 230644 грн.

За період з 01.01.2009 року по 31.12.2009 року за даними перевірки доходи від продажу товарів (робіт, послуг) визначені з від'ємним знаком у сумі (-15238 грн.), а за даними поданої підприємством декларації доходи від продажу відображені в сумі 175166 грн., що привело до їх завищення на суму 128861грн.

За період з 01.01.2009 року по 31.12.2009 року за даними перевірки доходи від продажу товарів (робіт, послуг) визначені з від'ємним знаком у сумі (-15238 грн.) та складаються із:

Дт702Кт791 -2625 грн.

Дт703 Кт791 -670 грн.

Дт712 Кт791 -25874 грн.

аванси отримані ((С-до Кт 681 на 31.12.2009 в сумі 164051 грн. мінус С-до Кт 681 на 01.01.2008в сумі 391643 грн.)-ПДВ)-(- 189660 грн).;.

Дт713 Кт791 - 139148 грн.

Дт 746 Кт 793-6105 грн.

За період з 01.01.2010 року по 30.09.2010 року за даними перевірки доходи від продажу товарів (робіт, послуг) визначені у сумі 14468 грн., а за даними поданої підприємством декларації доходи від продажу відображені в сумі 143329 грн., що привело до їх завищення на суму 128861 грн.

За період з 01.01.2010 року по 30.09.2010 року за даними перевірки доходи від продажу товарів (робі, послуг) визначені у сумі 14468 грн. та складаються із:

Дт 703 Кт 791-332 грн. Дт712 Кт791 -43753 грн.аванси отримані ((С-до Кт 681 на 30.09.2010 в сумі 1270 грн. мінус С-до Кт 681 на 01.01.2010 в сумі 164051 грн.)-ПДВ)-(- 135651 грн.т713Кт79! - 101673 грн. Дт 746 Кт 793-4361 грн.

Відповідно до пп. 11.3.1. п.11.3 ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» : «Датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

- або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

- або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.»

Завищення валового доходу допущено підприємством за рахунок того, що до складу валового доходу підприємством включалася сума отриманої попередньої оплати за товари (роботи, послуги) та повторно вартість товарів (робіт, послуг) реалізованих в рахунок попередньої оплати, чим порушено пп. 11.3.1 п. 11.3 ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». В порушення вказаного, підприємством завищено валовий дохід за 2009 рік на суму 190404 грн. та за 9 місяців 2010 року на суму 128861 грн.

2. Перевіркою відображених у рядку 01.2 Декларацій „приріст балансової вартості запасів" показників з 01.01.2009 року по 31.12.2009 року встановлено заниження приросту балансової вартості запасів на суму 706 грн. Дане заниження було встановлене із застосовуванням методу ФІФО оцінки убутку запасів, які обліковуються на бухгалтерських рахунках: 201 «Сировина та матеріали». 203 «Паливо». 204 «Тара й тарні матеріали», 207 «Запасні частини», 209 «Інші матеріали». 22 «МШП». 26 «Готова продукція», 23 «Виробництво», 281 «Товари ». та проведено на підставі таких документів:

Відомість руху ТМЦ по слідуючих рахунках бухгалтерського обліку: 201 «Сировина та матеріали», 203 «Паливо», 204 «Тара й тарні матеріали», 207 «Запасні частини». 209 «Іншіматеріали». 22 «МШП», 26 «Готова продукція», 23 «Виробництво», 281 «Товари ».

Накладні на придбання та реалізацію ТМЦ

Авансові звіти

Головна книга

Шляхові листи

Відповідно до п.5.9, ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 року за №283/97-ВР, із змінами та доповненнями, де вказано, що «платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно).

У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових доходів платника податку у такому звітному періоді.

У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду є меншою за їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових витрат платника податку у такому звітному періоді».

Як встановлено судом , в ході перевірки встановлено, що ЗАТ «Свалява ЛХК» в 2009 році згідно даних бухгалтерського обліку проводками Дт 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кт 201 «Сировина й матеріали» в сумі 13437 грн., Кт 22 «МШП» в сумі 185 грн., списано вартість матеріалів, які використані не в господарській діяльності підприємства. При визначенні приросту (убутку) балансової вартості запасів підприємством вартість вказаних матеріалів не відображено в додатку К1/1 до декларації з податку на прибуток підприємства за 2009 рік, що привело до заниження приросту за 2009 на суму 706 грн.

3. Перевіркою відображених у рядку 01.6 Декларацій „інші доходи, крім визначених у 01.1-01.5" показників за період з 01.10.2007 року по 30.09.2010 року у сумі 1371079 грн. встановлено, що на формування цього показника мали вплив доходи від реалізації основних засобів 1 групи та доходи від реалізації іноземної валюти та доходи від курсової різниці.

В ході проведення перевірки було встановлено, що позивачем за період з 01.01.2008 року по 31.12.2008 року занижено показник у р.01.6 декларацій „інші доходи, крім визначених у 01.1-01.5" на суму 9218 грн.(421 74 - 32956).

Перший квартал 2010 року в сумі 598,00 грн., за півріччя 2010 року в сумі 2650,00 грн. проведеного на підставі таких документів ,як виписок банку, Журнал-ордер по рахунку 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», Головної книги.

За період з 01.01.2008 по 31.12.2008 встановлено заниження показника у р.01.6 декларацій „інші доходи, крім визначених у 01.1-01.5" на суму 9218 грн.(42174 - 32956).

За період з 01.01.2009 по 31.12.2009 встановлено заниження показника у р.01.6 декларацій „інші доходи, крім визначених у 01.1-01.5" на суму 426750 грн.(471556- 44806).

За період з 01.01.2010 по 30.09.2010 встановлено заниження показника у р.01.6 декларацій „інші доходи, крім визначених у 01.1-01.5" на суму 21 1033,00 грн.(1504350 - 1293317).

За період з 01.01.2008 по 31.12.2008 за даними перевірки інші доходи визначені в сумі 42174 грн., а за даними поданої підприємством декларації інші доходи відображені в сумі 32956,00 грн., що привело до їх заниження на суму 9218,00 грн.

По результатах перевірки, на підставі накладних на реалізацію, експертної оцінки основних засобів, договорів, актів виконаних робіт та наведених вище журналів-ордерів та даних головної книги, інші доходи за 2008 рік склали 42174 грн. та складаються із: Доходи від реалізації основних засобів 1 групи - 41969,00 грн., Відсотки банка - 205,00 грн.

Згідно пп.8.4.3. та пп.8.4.4 п.8.4 ст.8 Закону України від 28.12.1994 року № 334 94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" із змінами та доповненнями : «У разі виведення з експлуатації окремих об'єктів основних фондів групи 1 у зв'язку з їх продажем балансова вартість групи 1 зменшується на суму балансової вартості такого об'єкта. Сума перевищення виручки від продажу над балансовою вартістю окремих об'єктів основних фондів групи 1 та нематеріальних активів включається до валових доходів платника податку, а сума перевищення балансової вартості над виручкою від такого продажу включається до валових витрат платника податку.»

На порушення пп.8.4.3. та пп.8.4.4 п.8.4 ст.8 Закону України від 28.12.1994 року № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств", підприємством занижено інші доходи за 2008 рік на суму 9013,00 грн. (41969-32956).

Так, перевіркою встановлено, що ЗАТ «Свалява ЛХК» в 2008 році реалізовано основні засоби 1 групи. До складу валового доходу по податковому обліку підприємством віднесено доходи від реалізації основних фондів у сумі 32956,00 грн., а за даними перевірки, доходи від реалізації основних фондів складають 41969,00 грн.

За період з 01.01.2009 року по 31.12.2009 року за даними перевірки інші доходи визначені в сумі 471556 ,00 грн., а за даними поданої підприємством декларації інші доходи відображені в сумі 44806,00 грн.. що і привело до їх заниження на суму 426750,00 грн.

По результатах перевірки, на підставі накладних на реалізацію, експертної оцінки основних засобів, договорів, актів виконаних робіт та наведених вище журналів-ордерів та даних головної книги, інші доходи за період з 01.01.2009 року по 31.12.2009 року визначені в сумі 471556,00 грн. та складаються із :

- Кредиторська заборгованість термін позовної давності по якій минув в сумі 471556,00 грн. в т. ч. на рахунку 681 «Аванси отримані» - 208639 грн.

За період з 01.01.2010 року по 30.09.2010 року перевіркою інші доходи визначені в сумі 1504350 грн.. а за даними поданої підприємством декларації інші доходи відображені в сумі 129331 7 грн.. що привело до їх заниження на суму 211033,00 грн.

По результатах перевірки, на підставі накладних на реалізацію, експертної оцінки основних засобів, договорів, актів виконаних робіт та наведених вище журналів-ордерів та даних головної книги, інші доходи за період з 01.01.2009 року по 30.09.2010 року визначені в сумі 1504350,00 грн. та складаються із :

1).Кредиторська заборгованість термін позовної давності по якій минув на рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» - 131469 грн.;

2). Кредиторська заборгованість термін позовної давності по якій минув на рахунку 681 "Аванси" отримані» - 83924,00 грн.;

3). Доходи від реалізації іноземної валюти (Дт 711 Кт 791) - 1200486,00 грн.;

4). Курсова різниця (Дт 714 Кт 791) - 88471,00 грн.

Згідно пп. 4.1.6. п.4.1 ст.4 Закону України від 28.12.1994 року № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" із змінами та доповненнями до складу валового доходу включається: "сума безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, вартості (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді."

Відповідно до пп. 1.22.1 п.1.22 ст.1 вищевказаного Закону України : "безповоротна фінансова допомога - це сума заборгованості платника податку перед іншою юридичною чи фізичною особою, що залишилася нестягнутою після закінчення строку позовної давності"'.

Згідно із ст. 257 Цивільного Кодексу України загальна позовна давність встановлюється у три роки.

Як зазначено вище, проведеною перевіркою встановлено, що на підприємстві по рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" та на рахунку 681 «аванси отримані» рахується кредиторська заборгованість, термін позовної давності по якій минув та яка відповідно пп.1.22 .1, п.1.22 ст.1 вищевказаного Закону України від 28.12.1994 року № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" вважається безповоротною фінансовою допомогою та відповідно пп. 4.1.6п.4.1 ст.4 Закону України, мала бути включена до складу інших доходів підприємства за 2009 рік на суму 426750,00 грн. та за 9 місяців 2010 року на суму 211033,00 грн., що підприємством зроблено не було.

Вказане порушення привело до заниження інших доходів підприємства за 2009 рік на суму 426750,00 грн. та за 9 місяців 2010 року на суму 211033 ,00 грн.

Що стосується валових витрат, то слід зазначити, що за період з 01.10.2007 року по 30.09.2010 року ЗАТ «Свалява ЛХК» задекларовано скориговані витрати у сумі 1904600,00 грн. у т.ч. за 4 квартал 2007 року у сумі 125125,00 грн. ; за 2008 рік у сумі 174476 грн.. в т. ч. за 1 квартал 2008 року в сумі 44669,00 грн., за півріччя 2008 року в сумі 103518,00 грн., за 3 квартали 2008 року в сумі 139081 грн., за 11 місяців 2008 року в сумі 162166 грн.; за 2009 рік у сумі 196360 грн., в т. ч. за 1 квартал 2009 року в сумі 78532,00 грн., за півріччя 2009 року в сумі 115728,00 грн., за 3 квартали 2009 року в сумі 153321,00 грн.; за 3 квартали 2010 року в сумі 1408639,00 грн. . в т.ч. за І квартал 2010 року в сумі 39730 ,00 грн., за півріччя 2010 року в сумі 69547,00 грн.

Перевіркою повноти визначення валових витрат встановлено їх завищення за період з 01.01.2008 по 31.12.2008 на 25434 грн. та встановлено заниження валових витрат за період з 01.01.2009 по 31.12.2009 на 23143 грн. та за період з 01.01.2010 по 30.09.2010 на суму 82172 грн.

Перевіркою достовірності відображених показників у поданих Деклараціях з податку на прибуток підприємств за період з 01.10.2007 року по 30.09.2010 року встановлено, що відповідно до відображених показників у рядку 04.1 Декларацій „витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11" показників за період з 01.10.2007 року по 30.09.2010 року ЗАТ «Свалява ЛХК»задекларовано витрати на придбання товарів (робіт, послуг) у сумі 82910 грн. у т.ч. за 4 квартал 2007 року у сумі 8495,00 грн; за 2008 рік у сумі 50716 грн. в т. ч. за 1 квартал

2008 в сумі 22481 грн., за півріччя 2008 в сумі 37326 грн., за 3 квартали 2008 в сумі 45616 грн., за 11 місяців 2008 в сумі 47274 грн.; за 2009 рік у сумі 17394 грн., в т. ч. за 1 квартал 2009 в сумі 4550 грн., за півріччя 2009 в сумі 7954 грн., за 3 квартали 2009 в сумі 14534 грн.; за 3 квартали 2010 року в сумі 6305 ,00 грн. в т.ч. за 1 квартал 2010 в сумі 1661,00 грн., за півріччя 2010 року в сумі 3922,00 грн. встановлено, що на формування вказаних витрат вплинуло придбання товарно-матеріальних цінностей, які в бухгалтерському обліку відображені проводками Дт 201 «Сировина й матеріали» Кт 63 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», Кт 372 «Розрахунки з підзвітними особами»; Дт 203 «Паливо» Кт 372 «Розрахунки з підзвітними особами»; Дт 207 «Запасні частини» Кт 372 «Розрахунки з підзвітними особами»: Дт 22 «МШП» Кт 372 «Розрахунки з підзвітними особами», Кт 63 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

Проведеною перевіркою відображеного показника за період з 01.10.2007 по 30.09.2010 ЗАТ «Свалява ЛХК» задекларовано витрати на придбання товарів (робіт, послуг) у сумі 82910 грн. у т.ч. за 4 квартал 2007 року у сумі 8495 грн. (рік 2007 в сумі 30565 грн. - 3 квартали 2007 року в сумі 22070 ,00грн.); за 2008 рік у сумі 50716 грн., в т. ч. за 1 квартал 2008 в сумі 22481 грн., за півріччя 2008 в сумі 37326,00 грн.; за 3 квартали 2008 в сумі 45616,00 грн., за 11 місяців 2008 в сумі 47274 ,00 грн.; за 2009 рік у сумі 17394,00 грн., в т. ч. за 1 квартал 2009 в сумі 4550,00 грн., за півріччя 2009 року в сумі 7954,00 грн., за 3 квартали 2009 року в сумі 14534,00 грн.; за 3 квартали 2010 року в сумі 6305 грн. , в т.ч. за 1 квартал 2010 в сумі 1661,00 грн., за півріччя 2010 року в сумі 3922 грн. проведеного на підставі таких документів, як Відомість руху ТМЦ по слідуючих рахунках бухгалтерського обліку: рах. 201 «Сировина й матеріали», рах. 203 «Паливо», рах.22 «Малоцінні та швидкозношуваної предмети», рах. 207 «Запасні частини» ; Журнали-ордери по 631 рах. «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»; Журнали-ордери по 372 рах. «Розрахунки з підзвітними особами»; Накладні на придбання ТМЦ (робіт, послуг); Договора, Головні книги.

За період з 01.01.2008 року по 31.12.2008 року за даними перевірки витрати на придбання товарів (робіт, послуг) визначені в сумі 44887 грн., а за даними поданої підприємством декларації витрати на придбання товарів (робіт, послуг) відображені в сумі 50716 ,00 грн., що привело до їх завищення на суму 5829,000 грн. Оскільки податковий облік на підприємстві відсутній, встановити які саме витрати зайво включені до валових витрат неможливо.

По результатах перевірки, на підставі накладних на придбання, експертної оцінки основних засобів, договорів, актів виконаних робіт та наведених вище журналів-ордерів та даних головної книги, витрати на придбання товарів (робіт, послуг) за 2008 рік склали 44887 грн. та складаються із:

Дт201 КтбЗІ - 14534 грн.

Дт201 Кт 372-395 грн.

Дт203 Кт 372-4233 грн.

Дт 22 КтбЗІ-250 грн.

Дт92Кт372 -311 грн.

Дт 92 Кт 685 - 8466 грн.

Дт 92 КтбЗІ -16698 грн.

Відповідно до вимог пп. 5.3.9. п. 5. З ст.5 Закону України від 28.12.1994 року № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» із змінами та доповненнями: «не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.» В порушення вказаного, ЗАТ фірма «Свалява ЛХК» завищено витрати пов'язані з придбанням за 2008 рік на суму витрат, що не підтверджені відповідними первинними бухгалтерськими документами та проводками на суму 5829 грн.

За період з 01.01.2009 року по 31.12.2009 року за даними перевірки витрати на придбання товарів (робіт, послуг) визначені в сумі 26264 грн., а за даними поданої підприємством декларації витрати на придбання товарів (робіт, послуг) відображені в сумі 17394 грн., що привело до їх заниження на суму 8870 грн. Оскільки податковий облік на підприємстві відсутній, встановити які саме витрати не включені до валових витрат неможливо.

По результатах перевірки, на підставі накладних на придбання, договорів, актів виконаних робіт та наведених вище журналів-ордерів та даних головної книги, витрати на придбання товарів (робіт, послуг) за період з 01.01.2009 року по 31.12.2009 року складають 26264,00 грн.:

Дт 203 Кт 372-6289 грн.

Дт 92 Кт 372 1870 грн.

Дт 92 Кт 685-15191 грн.

Дт92 КтбЗІ -2914грн.

Відповідно до вимог п.5.1. ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» «Валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.» В порушення вказаного, підприємством занижено витрати, пов'язані з придбанням за 2009 рік на суму 8870,00 грн.

Перевіркою відображених у рядку 04.2 Декларацій „убуток балансової вартості запасів" показників за період з 01.10.2007 року по 30.09.2010 року ЗАТ «Свалява ЛХК» задекларовано убуток балансової вартості запасів за 4 квартал 2007 року у сумі 0 грн. , за 2008 рік у сумі 12540 грн., в т. ч. за 1 квартал 2008 в сумі 0 грн.. за півріччя 2008 в сумі 16280 грн., за 3 квартали 2008 в сумі І4063 грн.. за 11місяців 2008 в сумі 15947 грн.; за 2009 рік у сумі 12916 грн., в т. ч. за 1 квартал 2009 в сумі 2043 грн.. за півріччя 2009 року в сумі 1064,00 грн., за 3 квартали 2009 року в сумі 252 ,00грн.; за 3 квартали 2010 року в сумі 0 грн. в тому числі за 1 квартал 2010 року в сумі 0 грн., за півріччя 2010 року в сумі 0 грн. застосовувався метод ФІФО оцінки убутку запасів, які обліковуються на бухгалтерських рахунках: 201 «Сировина та матеріали", 203 "Паливо", 204 «Тара й тарні матеріали», 207 «Запасні частини», 209 «Інші матеріали». 22 "МШП" , 26 "Готова продукція", 23 «Виробництво», 281 «Товари ».

Проведеною перевіркою відображеного показника ЗАТ «Свалява ЛХК» задекларовано убуток балансової вартості запасів за 4 квартал 2007 року у сумі 0 грн. , за 2008 рік у сумі 12540 грн., в т. ч. за 1 квартал 2008 року в сумі 0 грн., за півріччя 2008 року в сумі 16280,00 грн., за 3 квартали 2008 року в сумі 14063,00 грн., за 11 місяців 2008 року в сумі 15947,00 грн.; за 2009 рік у сумі 12916 ,00 грн., в т. ч. за 1 квартал 2009 року в сумі 2043,00 грн., за півріччя 2009 в сумі 1064 грн., за 3 квартали 2009 в сумі 252, 00 грн.; за 3 квартали 2010 року в сумі 0 грн. в т.ч. за 1 квартал 2010 року в сумі 0 грн., за півріччя 2010 року в сумі 0 грн. проведеного на підставі таких документів:

- Відомість руху ТМЦ по слідуючих рахунках бухгалтерського обліку: 201«Сировина та матеріали». , рахунок 203 «Паливо», 204 «Тара й тарні матеріали», 207 «Запасні частини», 209 «Інші матеріали», 22 «МШП», 26 «Готова продукція», 23 «Виробництво», 281 «Товари ».

- Накладні на придбання та реалізацію ТМЦ

- Авансові звіти

- Головна книга

- Шляхові листи

встановлено завищення задекларованих ЗАТ «Свалява ЛХК» показника у р. 04,2 «убуток балансової вартості запасів» Декларацій за період з 01.01.2008 року по 31.12.2008 року на суму 10709,00 грн. та за період з 01.01.2009 року по 31.12.2009 року на суму 12916,00 грн., за рахунок слідую чого.

Відповідно до п.5.9. ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 року за Ж283/97-ВР, із змінами та доповненнями, де вказано, що «платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно).

У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових доходів платника податку у такому звітному періоді.

У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду є меншою за їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових витрат платника податку .

В ході перевірки встановлено, що ЗАТ «Свалява ЛХК» згідно даних бухгалтерського обліку за 2008 рік проводками Дт 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кт 207 «Запасні частини» в сумі 377 грн.. Кт 281 «Товари» в сумі 280 грн., Кт 26 «Готова продукція» в сумі 7899 грн. (матеріальна частка) списано вартість матеріалів, які використані не в господарській діяльності підприємства. При визначенні приросту (убутку) балансової вартості запасів підприємством вартість вказаних матеріалів не відображено в додатку К1/1 до декларації з податку на прибуток підприємства за 2008 рік, що привело до завищення убутку на суму 10709 грн.(1831-12540)

В ході перевірки встановлено, що ЗАТ «Свалява ЛХК» згідно даних бухгалтерського обліку за 2009 рік проводками Дт 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кт 201 «Сировина й матеріали» в сумі 13437 грн., Кт 22 «МШП» в сумі 185 грн., списано вартість матеріалів, які використані не в господарській діяльності підприємства. При визначенні приросту (убутку) балансової вартості запасів підприємством вартість вказаних матеріалів не відображено в додатку К1/1 до декларації з податку на прибуток підприємства за 2009 рік. що привело до завищення суми убутку на 12916,00 грн.

За період з 01.01.2008 по 31.12.2008 встановлено завищення інших витрат на суму 8896 ,00 грн. ( 10505- 19401)

За період з 01.01.2009 по 31.12.2009 встановлено заниження інших витрат на сум) 27189,00 грн.( 133023-105834)

За період з 01.01.2010 по 30.09.2010 встановлено заниження інших витрат на суму 82172,00 грн. (1425802 -1343630)

Завищення інших витрат перевіркою встановлено за рахунок слідуючого.

За період з 01.01.2008 року по 31.12.2008 року за даними перевірки інші витрати визначені в сумі 10505,00 грн., а за даними поданої підприємством декларації інші витрати відображені в сумі 19401,00 грн., шо привело до їх завищення на суму 8896,00 грн.

По результатах перевірки, інші витрати за період з 01.01.2008 року по 31.12.2008 року виведені в сумі 10505 ,00 грн.

Відповідно до вимог пп. 5.3.9. п. 5. З ст.5 Закону України від 28.12.1994 року № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» із змінами та доповненнями: «не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.» В порушення вказаного, ЗАТ фірма «Свалява ЛХК» завищено інші витрати за 2008 рік на суму витрат, що не підтверджена відповідними первинними бухгалтерськими документами та проводками на суму 8896 грн.

За період з 01.01.2009 року по 31.12.2009 року за даними перевірки інші витрати визначені в сумі 133023,00 грн.. а за даними поданої підприємством декларації інші витрати відображені в сумі 105834,00 грн., що привело до їх заниження на суму 27189,00 грн. Оскільки податковий облік на підприємстві відсутній встановити які саме витрати не включені до складу валових витрат неможливо.

По результатах перевірки інші витрати виведені в сумі 133023,00 грн. та складаються із: Дт792 Кт951 -8250 грн.; Дт 92 Кт 651/1 -41743 грн.(пільгова пенсія); Витрати від реалізації основних засобів 1 групи - 315847,00 грн.; Витрати від списання основних засобів 1 групи (залишкова вартість) - 30100 грн.

Зменшення витрат на суму кредиторської заборгованості по 631 рах., термін позовної давності і по якій минув - 262917 грн.

За період з 01.01.2010 року по 30.09.2010 року за даними перевірки інші витрати визначені в сумі 1425802,00 грн., а за даними поданої підприємством декларації інші витрати відображені в сумі 1343630,00 грн., що привело до їх заниження на суму 82172,00 грн. Оскільки податковий облік на підприємстві відсутній встановити які саме витрати не включені до складу валових витрат неможливо.

По результатах перевірки інші витрати виведені в сумі 1425802,00 грн. та складаються із: Дт92Кт377- 178 грн.; Дт 792 Кт951 -446216 грн.; Дт 92 Кт 651/1 - 31767 грн.(пільгова пенсія); Собівартість реалізованої іноземної вшіюти - 1071722 грн.; Витрати від курсової різниці Дт 945 Кт 3 14 - 7149 грн.

Зменшення витрат на суму кредиторської заборгованості по 631 рах.. термін позовної давності по якій минув - 131230,00 грн.

Відповідно до вимог п.5.1. ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» , валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт. послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.» В порушення вказаного підприємством занижено витрати за 2009 рік на 27189 грн. та за 9 місяців 2010 на суму 82172 грн.

Позивач зазначає , що ним з іноземним інвестором у 2002 році був укладений Контракт № 1-СД на суму 666512 грн. І оскільки діюче виробництво не було рентабельним , то сума дебіторської заборгованості позивача становила 498 483 грн., і для погашення заборгованості було вирішено сторонами із-за відсутності грошових коштів компенсувати іноземним інвестору вклад нерухомим майном.

Однак дане обгрунтування позовних вимог суд піддає критичній оцінці, оскільки таке суперечить первинним документам , які були досліджені під час перевірки, оскільки позивач сам відобразив валові доходи і валові витрати з врахуваннм всіх бухгалтерських показників у відповідних рахунках, що також встуерджується реєстрами кореспонденції рахунків бухобліку та показників валових витрат .

Позивач у лютому 2011 року звертався із заявою про розсторочення податкового боргу по податку на прибуток, за якою28.02.2011 року було прийнято рішення № 8/1про розстрочку суми податкового боргу і визначені строки та суми періодничних платежів. Однак , умови даного рішення та договору позивач не дотримав, і 28.09.2011 року було прийнято рішення пр скасування розстрочення податкового боргу.

Згідно ч. 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Згідно ст. 86 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Ніякі докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.

За наведених обставин суд приходить до висновку про відсутність у даному випадку правових підстав для задоволення позовних вимог, оскільки відповідачем, як суб'єктом владних повноважень у відповідності до ч.2 ст.71 КАС України належними та допустимими доказами доведено правомірність своїх дій та оскаржуваного рішення.

Керуючись ст. ст. 160- 163Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні позовної заяви Закрите акціонерне товариство "Свалява ЛХК" до Свалявська міжрайонна Державна податкова інспекція Закарпатської області про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення. № 322-2300/00274111-4948 від 22.12.2010 року - відмовити повністю.

Постанова суду може бути оскаржена протягом десяти днів з дня отримання копії постанови в повному обсязі до Львівського апеляційного адмінсуду через Закарпатський окружний адмінсуд.

СуддяЗ.Б. ПлехановаВідповідно до статті 160 частини 3 КАС України 03 квітня 2014 року було проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Повний текст постанови виготовлено та підписано 08 квітня 2014 року.