Постанова № 37954692, 26.03.2014, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 березня 2014 р. Справа № 804/2670/14 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіКуделько Н.Є. при секретаріСвітка Н.В. за участю: представника позивача представника відповідача Вошколуп В.Г. Васюченко М.Е. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Сібріс" до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

14.02.2014р. Товариство з обмеженою відповідальністю «Сібріс» (далі - позивач, ТОВ «Сібріс») звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області (далі - відповідач, ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська) про скасування податкових повідомлень-рішень від 27.01.2014р. №0000312204 про зменшення ТОВ «Сібріс» розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 272482грн., та №0000322204 про збільшення ТОВ «Сібріс» суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 1995 грн., у тому числі за основним платежем 1330 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 665 грн.

В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що дані податкові повідомлення-рішення були прийняті на підставі акту №1350/22-4-16/33858129 від 27.12.2013року про результати камеральної перевірки ТОВ «Сібріс» з питань достовірності визначення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду по податковій декларації з ПДВ за листопад 2013 року. Вважають дані рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки дані рішення відповідачем були прийняті на підставі того, що податковим органом було встановлено порушення ТОВ «Сібріс»: п.200.1., п.200.2, п.200.3, п.200.4., ст.200 Податкового кодексу України, завищено залишок від'ємного значення за листопад 2013 року, якій після бюджетного відшкодування включається до податкового кредиту наступного податкового періоду у сумі 272 984,00 грн., заявленого в декларації з податку на додану вартість за листопад 2013 року; занижено суму податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за листопад 2013 року в сумі 1330,00 грн. На думку позивача, такий висновок не відповідає дійсності, оскільки, жодною нормою законодавства України платнику податку не заборонено відображати суму від'ємного значення ПДВ в податковій звітності в тому разі, коли така сума була зменшена податковим повідомленням-рішенням, яке оскаржується в судовому порядку, а отже фактично не набрало законної сили. Отже, залишок від'ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 272482,00 грн. було правомірно задекларовано в рядку 21.2 податкової декларації з ПДВ за листопад 2013 року. На підставі вищенаведеного просить суд позов задовольнити.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав, обставини викладені у позовній заяві підтвердив.

Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнав, позовні вимоги вважає необґрунтованими, посилаючись на те, що висновки зазначені в акті №1350/22-4-16/33858129 від 27.12.2013року про результати камеральної перевірки ТОВ «Сібріс» з питань достовірності визначення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду по податковій декларації з ПДВ за листопад 2013 року є обґрунтованими та підтверджені письмовими доказами, а тому ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська при прийнятті податкових повідомлень-рішень від 27.01.2014р. №0000312204 про зменшення ТОВ «Сібріс» розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 272482грн., та №0000322204 про збільшення ТОВ «Сібріс» суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 1995 грн., у тому числі за основним платежем 1330 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 665 грн. діяла на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. На підставі вищенаведеного, просить суд у задоволенні позову відмовити у повному обсязі.

Заслухавши пояснення представника позивача, заперечення представника відповідача, дослідивши матеріали справи, суд приходить до наступного висновку.

Судом встановлено, що ТОВ «Сібріс» 25.10.2005р. зареєстровано виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради (а.с.57).

Старшим державним ревізором-інспектором відділу камеральних перевірок управління податкового аудиту Оголь Г.А., у порядку статті 76 глави 8 розділу ІІ Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку декларації з податку на додану вартість за листопад 2013 року ТОВ «Сібріс» (а.с.56).

За результатами перевірки 27.12.2013р. ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська складено акт №1350/22-4-16/33858129 (а.с.56-60).

У ході камеральної перевірки ТОВ «Сібріс» з питань достовірності визначення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду по податковій декларації з ПДВ за листопад 2013 року було встановлено порушення ТОВ «Сібріс»:

- п.200.1., п.200.2, п.200.3, п.200.4., ст.200 Податкового кодексу України, завищено залишок від'ємного значення за листопад 2013 року, якій після бюджетного відшкодування включається до податкового кредиту наступного податкового періоду у сумі 272 984,00 грн., заявленого в декларації з податку на додану вартість за листопад 2013 року; занижено суму податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за листопад 2013 року в сумі 1330,00 грн. (а.с.59).

На підставі акту перевірки, ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська були винесені податкові повідомлення-рішення від 27.01.2014р.:

- №0000312204 про зменшення ТОВ «Сібріс» розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 272482грн. (а.с.72);

- №0000322204 про збільшення ТОВ «Сібріс» суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 1995 грн., у тому числі за основним платежем 1330 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 665 грн. (а.с.71).

Як вбачається з акту перевірки №1350/22-4-16/33858129 від 27.12.2013р. податковим органом встановлено, що за результатами акту №845/22-4-16/33858429 від 25.10.2013 року «Про результати камеральної перевірки ТОВ «Сібріс» з питань достовірності визначення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду по податковій декларації з ПДВ за вересень 2013року» винесене податкове повідомлення-рішення форми «В4» №0001352204 від 21.11.2013 року, за яким ТОВ «Сібріс» зменшено суму від'ємного значення у розмірі 273 812,00 грн. за період вересень 2013 року.

Відповідно до пп.4.6.7. п.4.6.7.р.V Наказу Мінфіну «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» №1492 від 25.11.2011р. (далі-Порядок №1492), рядок 21.3. передбачений для відображення збільшення або зменшення залишку від'ємного значення, який (для декларації, у якій відображаються розрахунки з бюджетом - після бюджетного відшкодування) включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р.24) за результатами камеральної чи документальної перевірки, проведеної органом державної податкової служби.

У разі коли за результатами перевірки податковим органом встановлено перевищення платником задекларованого залишку від'ємного значення податкової декларації з ПДВ, то сума зменшення залишку від'ємного значення на підставі повідомлення-рішення за формою «В4» відображається платником зі знаком «-» у рядку 21.3. податкової декларації з ПДВ податкового (звітного) періоду, в якому таке повідомлення-рішення отримано.

Відповідач зазначає, що в порушення пп.4.6.7 п.4.6.7 р.V Порядку №1492 ТОВ «Сібріс» в рядку 21.3. декларації за листопад 2013 року не відображено зі знаком «-» суму зменшення залишку від'ємного значення у розмірі 273812,00 грн. на підставі повідомлення-рішення «В4» №0001352204 від 21.11.2013 року.

Отже, відповідач дійшов до висновку, що ТОВ «Сібріс» порушено Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість за листопад 2013року (№907905234 від 09.12.2013року), зокрема: в рядку 21.3. декларації не відображена сума 273812,00 зі знаком «-» (за результатами акту №845/22-4-16/33858429 від 25.10.2013року, ППР №0001352204 від 21.11.2013 року), як передбачено підпунктом 4.6.7. розділу V Порядку №1492: завищено значення рядка 24 декларації на 272 984,00 грн., занижено значення рядка 25 декларації на 1330,00грн. (а.с.59).

Як вбачається з матеріалів справи, 21.11.2013 року ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська було прийнято податкове повідомлення-рішення №0001352204, яке винесене на підставі акту №845/22-4-16/33858429 від 25.10.2013р. ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська «Про результати камеральної перевірки з питань достовірності визначення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду по податковій декларації з ПДВ за вересень 2013 року» (а.с.76-81).

Згідно податкового повідомлення - рішення №0001352204 від 21.11.2013 року ТОВ «Сібріс» порушено гл. 5 ст.200 п.200.4. Податкового кодексу України, у зв'язку з чим зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за звітний період вересень 2013 року у розмірі 273 812,00 грн. (а.с.81).

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10.02.2014р. у справі № 804/34/14 скасовано податкове повідомлення-рішення №0001352204 від 21.11.2013 року, за яким ТОВ «Сібріс» було зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за звітний період вересень 2013 року у розмірі 273 812,00 грн. (а.с.167-170).

Правовідносини, що виникли між сторонами врегульовані нормами Конституції України, Податкового кодексу України №2755-VI, від 02.12.2010р., Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-XIV від 16.07.1999р.

Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Юридична відповідальність особи має індивідуальний характер, що передбачено ст.61 Конституції України.

Згідно п.75.1 ст. 75 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до п.79.2 ст. 79 Податкового кодексу України документальна позапланова невиїзна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби виключно на підставі рішення керівника органу державної податкової служби, оформленого наказом, та за умови надіслання платнику податків рекомендованим листом із повідомленням про вручення або вручення йому чи його уповноваженому представнику під розписку копії наказу про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки та письмового повідомлення про дату початку та місце проведення такої перевірки.

Згідно п. 200.1 ст.200 Податкового кодексу України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом (п.200.2).

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (п.200.3).

Відповідно до абз. «б» п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Згідно п.56.18 ст.56 Податкового кодексу України, при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Відповідно до пп. 4.6.7 п. 4 розділу IV Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 25.11.2011 N 1492 (який діяв під час виникнення даних правовідносин), рядок 21.3 передбачений для відображення збільшення або зменшення залишку від'ємного значення, який (для декларації 0110 - після бюджетного відшкодування) включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24) за результатами камеральної чи документальної перевірки, проведеної органом державної податкової служби.

Як вбачається з матеріалів справи, постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10.02.2014р. скасовано податкове повідомлення-рішення №0001352204 від 21.11.2013 року, за яким ТОВ «Сібріс» було зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за звітний період вересень 2013 року у розмірі 273812,00 грн. Постанова суду станом на 17.02.2014р. не набрала законної сили (а.с.167-170).

Таким чином, до закінчення процедури судового оскарження залишок суми від'ємного значення в розмірі 273812,00 грн., яка була задекларована за вересень 2013 року, продовжує враховуватись ТОВ «Сібріс» при розрахунку суми ПДВ наступних звітних періодів та відображатись в особовому рахунку позивача в ДПІ.

До закінчення процедури судового оскарження у підприємства відсутні підстави для проведення будь-яких коригувань в податковому обліку.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить до висновку, що позивачем правомірно відповідно до вимог п.200.1., 200.3., 200.4. Податкового кодексу України визначено в декларації з ПДВ за листопад 2013року, від'ємне значення об'єкта оподаткування у сумі 272482,00 грн. (ряд.24 декларації).

Крім того, представник відповідача в судовому засіданні підтвердив, що спірні податкові повідомлення-рішення були прийняті податковим органом у зв'язку з тим, що позивачем невірно було відображено у податковій звітності залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, при цьому відповідачем в супереч нормам податкового законодавства не було застосовано до позивача штрафних (фінансових) санкцій, а лише знято з податкового обліку спірну суму.

Частиною третьою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Оцінуючи, усі доказі дослідженні судом в ході судового розгляду у їх сукупності, приймаючи до уваги, що позивачем правомірно відповідно до вимог п.200.1., 200.3., 200.4. Податкового кодексу України визначено в декларації з ПДВ за листопад 2013року, від'ємне значення об'єкта оподаткування у сумі 272482,00 грн. (ряд.24 декларації), суд приходить до висновку, що позивачем не було допущено порушень зазначених в акті №1350/22-4-16/33858129 від 27.12.2013р. про результати камеральної перевірки ТОВ «Сібріс» з питань достовірності визначення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду по податковій декларації з ПДВ за листопад 2013 року, а тому податкові повідомлення-рішення від 27.01.2014р. №0000312204 про зменшення ТОВ «Сібріс» розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 272482грн., та №0000322204 про збільшення ТОВ «Сібріс» суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 1995 грн., у тому числі за основним платежем 1330 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 665 грн. підлягають скасуванню.

З метою повного захисту прав, свобод та інтересів ТОВ «Сібріс» суд вважає за необхідне відповідно до ч. 2 ст. 11 Кодексу адміністративного судочинства України вийти за межі позовних вимог та визнати протиправними податкові повідомлення-рішення від 27.01.2014р. №0000312204 та №0000322204.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України з Державного бюджету України підлягають стягненню на користь позивача судові витрати у розмірі 487,20 гривень.

Керуючись ст.ст.8,10,11,12,18,69,94,128,158-163,167,186 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області від 27.01.2014р. №0000312204 про зменшення Товариству з обмеженою відповідальністю "Сібріс" розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 272482грн., та №0000322204 про збільшення Товариству з обмеженою відповідальністю "Сібріс" суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 1995грн., у тому числі за основним платежем 1330грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 665грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Сібріс" в рахунок повернення судового збору 487,20 грн.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду в порядку ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України та набирає законної сили відповідно до вимог ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складено 28 березня 2014 року

Суддя Н.Є. Куделько