Постанова № 37863176, 11.03.2014, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 826/15320/13-а (додатки в 6-ти томах) Головуючий у 1-й інстанції: Смолій І.В.

Суддя-доповідач: Шостак О.О.

ПОСТАНОВА

Іменем України

11 березня 2014 року м. Київ

Колегія суддів Київського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Шостака О.О.,

суддів - Горяйнова А.М. та Желтобрюх І.Л..,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Києві, без фіксування технічними засобами, в порядку ст. 41 КАС України, апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «АНД-Груп» на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 05 грудня 2013 року по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АНД-Груп» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у м. Києві про скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИЛА:

У вересні 2013 року позивач звернувся до Окружного адміністративного суду м. Києва з позовом до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у м. Києві у якому просив скасувати податкові повідомлення-рішення № 0004792201 та № 0004802201 від 20.09.2013 року.

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 05 грудня 2013 року в задоволені позову було відмовлено.

Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову суду від 05 грудня 2013 року та прийняти нове рішення про задоволення позову. Свої вимоги апелянт обґрунтовує тим, що судом першої інстанції було порушено норми матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи. Зокрема, позивач вказує на те, що судом першої інстанції не було належним чином повідомлено його про дату, час та місце розгляду справи.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає необхідним апеляційну скаргу ТОВ «АНД-Груп» - задовольнити, а постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 05 грудня 2013 року - скасувати, виходячи з наступного.

Відповідно до ст. 159 КАС України судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин у адміністративній справі, підтверджених такими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

Згідно ст. 202 КАС України підставами для скасування постанови або ухвали суду першої інстанції та ухвалення нового рішення є: неповне з'ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції вважає встановленими; невідповідність висновків суду обставинам справи; порушення норм матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи або питання.

Як вбачається з матеріалів справи, ДПІ у Шевченківському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у м. Києві було проведено документальну планову виїзну перевірку TOB «АНД-ГРУП» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2011 року по 31.12.2012 року, валютного законодавства та іншого законодавства за період з 01.10.2011 по 31.12.2012 року, результати якої оформлені актом від 09 вересня 2013 року № 845/22-01/34795962.

У вказаному акті перевірки відповідач дійшов висновків, зокрема, про порушення TOB «АНД-ГРУП»:

- п.п. 14.1.36, п.п. 14.1.108 п. 14.1 ст. 14, п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139, п. 140.2 ст. 140 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 416 414 грн., у тому числі по періодах: IV квартал

2011 року на суму 26 604 грн., І квартал 2012 року на суму 2 998 грн., II квартал 2012 року на суму 7 814 грн., III квартал 2012 року на суму 17 646 грн., IV квартал 2012 року на суму 361 351 грн.;

- п. 192.1 ст. 192, п. 198.1, п. 198.2. п. 198.6. ст. 198, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість, в періоді що перевірявся на загальну суму 390582 грн., у тому числі по періодах: липень 2012 року на суму 5322 грн., вересень 2012 року на суму 1222 грн., листопад 2012 року на суму 206385 грн., грудень 2012 року на суму 177653 грн.

На підставі висновків акту перевірки відповідачем 20 вересня 2013 року було прийняті податкові повідомлення-рішення:

- № 0004792201 про збільшення TOB «АНД-ГРУП» згідно пункту 54.3 статті 54, пункту 58.1 статті 58, абзацу другого пункту 123.1 статті 123 Податкового кодексу України суми грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств на загальну суму 520518,00 грн., з яких за основним платежем 520518,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 104104,00 грн.

- № 0004802201 про збільшення TOB «АНД-ГРУП» згідно пункту 54.3 статті 54, пункту 58.1 статті 58, абзацу другого пункту 123.1 статті 123 Податкового кодексу України суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 488228,00 грн., з яких за основним платежем 390582,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 97646,00 грн.

Не погоджуючись з викладеними обставинами, позивач з вернувся до суду з відповідним позовом.

Окружний адміністративний суд м. Києва прийшов до висновку про необхідність відмовити в задоволені позовних вимог.

Колегія суддів не погоджується з даним висновком суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Відмовляючи в задоволенні позовних вимог суд першої інстанції виходив із того, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення є правомірним, оскільки:

- розрахунки коригування кількісних і вартісних показників № 626/1 від 01 листопада 2012 року, № 269/1 від 04 липня 2012 року, № 521/4 від 20 вересня 2012 року до податкових накладних № 2182/1 від 31 жовтня 2012 року, № 2126/1 від 29 червня 2012 року, № 18/4 від 03 вересня 2012 року оформлені з порушенням, а саме: у розрахунках відсутні підписи контрагентів-покупців, що виключає можливість здійснення перерахунку показників податкової звітності;

- понесені TOB «АНД-ГРУП» витрати на оплату маркетингових послуг не пов'язані з господарською діяльністю TOB «АНД-ГРУП», а відтак такі витрати не можуть бути віднесені до складу витрат відповідних податкових періодів;

- TOB «АНД-ГРУП» безпідставно віднесено витрати на сплату процентів по кредитних договорах (овердрафтах) до складу витрат, оскільки кредитні кошти були використані не за цільовим призначенням;

- податкові накладні № 37039 від 10.11.2012 року, № 771 від 15.11.2012 року та № 149 від 02.11.2012 року оформлені з порушенням вимог податкового законодавства, оскільки в них відсутні такі реквізити, як вид цивільно-правового договору та підпис особи, яка склала податкову накладну.

Однак, такі висновки Окружного адміністративного суду міста Києва не відповідають дійсності, є передчасними, помилковими та суперечать доказам, наявним в матеріалах справи.

Щодо висновків Окружного адміністративного суду міста Києва про порушення TOB «АНД-ГРУП» п. 140.2 ст. 140 Податкового кодексу України у зв 'язку з начебто безпідставним здійсненням TOB «АНД-ГРУП» перерахунку (коригування) доходів за умови відсутності у розрахунках коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних підписів контрагентів-покупців, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до п.п. 135.4.1 п. 135.4 ст. 135 Податкового кодексу України до доходів від операційної діяльності відноситься дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Пунктом 137.1 ст. 137 Податкового кодексу України визначено, що дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар. Дохід від надання послуг та виконання робіт визнається за датою складання акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, який підтверджує виконання робіт або надання послуг.

Підпунктом 138.1 п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу України встановлено, що витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

У відповідності з абзацом першим п. 140.2 ст. 140 Податкового кодексу України у разі якщо після продажу товарів, виконання робіт, надання послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, в тому числі перерахунок у випадках повернення проданих товарів чи права власності на такі товари (результати робіт, послуг) продавцю, платник податку - продавець та платник податку - покупець здійснюють відповідний перерахунок доходів або витрат (балансової вартості основних засобів) у звітному періоді, в якому сталася така зміна суми компенсації.

У зв'язку з поверненням TOB «АНД-ГРУП» його контрагентами раніше отриманих товарів згідно накладних про повернення товарів та за одночасної видачі розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 04.07.2012 року № 269/1 до податкової накладної від 29.06.2012 року № 2126/001 на суму ПДВ 5322,00 грн., виданої TOB «Арена-Центр»; розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 20.09.2012 року № 521/4 до податкової накладної від 03.09.2012 року № 18/4 на суму ПДВ 1222,32 грн., виданої ПП «Торгівельна мережа «Добрий купець»; розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 01.11.2012 року № 626/1 до податкової накладної від31.10.2012 року № 2182/1, на суму ПДВ 177653,36 грн., виданої TOB «Дистрибуторська компанія «Славутич», TOB «АНД-ГРУП» було проведено відповідний перерахунок доходів за три квартали та рік 2012 року (за звітні періоди, в яких сталася зміна суми компенсації): за три картали 2012 року суму доходу зменшено на 32722 грн., за 2012 рік сума доходу зменшена на 888267,00 грн.

Тобто, у зв'язку зі зміною вартості компенсації товарів (їх поверненням покупцями) TOB «АНД-ГРУП» було зменшено у звітних періодах, у яких відбувалося повернення товарів, суми доходів на вартість повернених товарів, що раніше у зв'язку з продажем були включені TOB «АНД-ГРУП» до доходів відповідних податкових періодів, у яких відбувались поставки. Відповідно, і покупцями, які повертали раніше придбаний товар у TOB «АНД-ГРУП» назад продавцю (TOB «АНД-ГРУП»), також були проведені відповідні перерахунки своїх витрат: зменшено витрати, у періодах, в яких відбувалося повернення товарів, вартість яких раніше (у періодах поставок) була віднесена такими покупцями до складу своїх витрат.

Факти проведення перерахунків відображені TOB «АНД-ГРУП» у повній відповідності з вимогами податкового законодавства у звітних деклараціях з податку на прибуток.

Відповідний перерахунок також був відображений TOB «АНД-ГРУП» і у своєму бухгалтерському обліку.

Факт належного та своєчасного відображення (перерахунку) TOB «АНД-ГРУП» вартості повернутого товару в податкових деклараціях з податку на прибуток визнається Відповідачем в акті перевірки та не ставиться ним під сумнів.

Єдиною підставою, яка на думку суду першої інстанції не дає право TOB «АНД-ГРУП» здійснити перерахунок доходу за III (три) та IV (рік) квартали 2012 року є те, що TOB «АНД-ГРУП» перерахувало (відкоригувало) доходи при відсутності у розрахунках коригування кількісних і вартісних показників № 626/1 від 01 листопада 2012 року, № 269/1 від 04 липня 2012 року, № 521/4 від 20 вересня 2012 року до податкових накладних № 2182/1 від 31 жовтня 2012 року, № 2126/1 від 29 червня 2012 року, № 18/4 від 03 вересня 2012 року підписів контрагентів-покупців.

Однак, такі твердження є безпідставними, оскільки розрахунки коригування кількісних і вартісних показників № 626/1 від 01 листопада 2012 року, № 269/1 від 04 липня 2012 року, № 521/4 від 20 вересня 2012 року до податкових накладних № 2182/1 від 31 жовтня 2012 року, № 2126/1 від 29 червня 2012 року, № 18/4 від 03 вересня 2012 року відповідно містять підписи контрагентів-покупців про отримання цих розрахунків та прийняття зобов'язання здійснити відповідні перерахунки і такими контрагентами-покупцями.

Вказані розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних містяться в матеріалах справи.

Крім того, судом першої інстанції були проігноровані наявні в матеріалах справи листи:

TOB «Дистрибуторська компанія «Славутич» від 22 жовтня 2013 року № 155 про те, що вказане товариство 01 листопада 2012 року в особі свого повноважного представника -бухгалтера ОСОБА_2, отримало від Позивача розрахунок коригування № 626/1 від 01 листопада 2012 року вартісних та кількісних показників до податкової накладної № 2182/1 від 31 жовтня 2012 року та згідно вказаного розрахунку відкоригувало показники податкової звітності;

- TOB «Арена-Центр» від 22 жовтня 2013 року № 77 про те, що вказане товариство 04 липня 2012 року в особі свого повноважного представника - головного бухгалтера ОСОБА_3, отримало від Позивача розрахунок коригування № 269/1 від 04 липня 2012 року вартісних та кількісних показників до податкової накладної № 2126/1 від 29 червня 2012 року та згідно вказаного розрахунку відкоригувало показники податкової звітності;

- ПП «Торгівельна мережа «Добрий купець» від 22 жовтня 2013 року № 22/10 про те, що вказане підприємство 20 вересня 2012 року в особі свого повноважного представника -бухгалтера ОСОБА_4, отримало від Позивача розрахунок коригування № 521/4 від 20 вересня 2012 року вартісних та кількісних показників до податкової накладної № 18/4 від 03 вересня 2012 року та згідно вказаного розрахунку відкоригувало показники податкової звітності.

Враховуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку, що твердження суду першої інстанції про порушення TOB «АНД-ГРУП» п. 140.2 ст. 140 Податкового кодексу України у зв'язку з начебто безпідставним здійсненням TOB «АНД-ГРУП» перерахунку (коригування) доходів за умови відсутності у розрахунках коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних підписів контрагентів-покупців суперечить наявним в матеріалах справи доказам.

Щодо висновків Окружного адміністративного суду міста Києва про безпідставне віднесення TOB «АНД-ГРУП» витрат по оплаті отриманих від своїх контрагентів маркетингових послугах до складу витрат, оскільки понесені витрати начебто не пов 'язані з господарською діяльністю TOB «АНД-ГРУП», колегія суддів зазначає наступне.

У періоді, що перевірявся відповідачем, між TOB «АНД-ГРУП», як замовником, та його окремими контрагентами, як виконавцями, були укладені договори, предметом яких було надання маркетингових послуг (передпродажна підготовка товарів, розкладка, позиціонування продукції, реклама тощо) щодо продукції, яка реалізується TOB «АНД-ГРУП» в рамках його господарської діяльності.

Так, між TOB «АНД-ГРУП» та TOB «Альянс Маркет» було укладено договір № М0487/12 від 01.03.2012 року, у відповідності з умовами якого TOB «Альянс Маркет» зобов'язалося надати TOB «АНД-ГРУП» послуги з передпродажної підготовки товарів із забезпечення представленості товарів в мережі TOB «Альянс Маркет» та їх просування, послуги з розміщення інформації про TOB «АНД-ГРУП» в каталозі товарів мережі TOB «Альянс Маркет», а TOB «АНД-ГРУП» - оплатити надані TOB «Альянс Маркет» послуги.

На виконання умов договору № М0487/12 від 01.03.2012 року TOB «Альянс Маркет» були надані TOB «АНД-ГРУП» послуги з передпродажної підготовки товарів із забезпечення представленості товарів в мережі TOB «Альянс Маркет» та їх просування, послуги з розміщення інформації про TOB «АНД-ГРУП» в каталозі товарів мережі TOB «Альянс Маркет».

Факти надання та -прийняття послуг підтверджуються підписаними та скріпленими печатками двосторонніми актами надання послуг № 4938 від 30.09.2012 року на суму 12650,32 грн., № 6548 від 17.10.2012 року на суму 500,00 грн., № 7904 від 14.11.2012 року на суму 500,00 грн., № 9244 від 31.12.2012 року на суму 39783,24 грн. В актах вказано про те, що послуги надані у повному обсязі, претензій щодо наданих послуг немає.

Надані послуги були оплачені TOB «АНД-ГРУП» у повному обсязі, що підтверджується банківськими виписками від 05.11.2012 року, 14.11.2012 року, 05.12.2012 року.

На вартість наданих послуг TOB «Альянс Маркет» були видані TOB «АНД-ГРУП» податкові накладні від 30.09.2012 року № 1304, від 17.10.2012 року № 446, від 14.11.2012 року №499, від 31.12.2012 року № 1691.

Усі докази повного виконання договору (надання маркетингових та мерчандайзингових послуг та їх оплата) наявні в матеріалах справи.

Між TOB «АНД-ГРУП» та TOB «ЕКО» було укладено договір № 01/01/12 від 01 січня 2012 року, у відповідності з умовами якого TOB «ЕКО» зобов'язалося надати TOB «АНД-ГРУП» послуги з передпродажної підготовки товарів, а TOB «АНД-ГРУП» - оплатити надані TOB «ЕКО» послуги.

На виконання умов договору № 01/01/12 від 01 січня 2012 року TOB «ЕКО» були надані TOB «АНД-ГРУП» послуги з передпродажної підготовки товарів.

Факти надання та прийняття послуг підтверджуються підписаними та скріпленими печатками двосторонніми актами надання послуг № ЗК-0029770 від05.04.2012 року на суму 506,99 грн., № ЗК-0031833 від 05.05.2012 року на суму 2353,65 грн., № ЗК-0034551 від 05.06.2012 року на суму 3600,00 грн., № ЗК-0042183 від 05.09.2012 року на суму 6582,68 грн., № ЗК-0039214 від 05.08.2012 року на суму 4682,47 грн., № ЗК-0045490 від 05.10.2012 року на суму 1495,00 грн.. № ЗК-0047325 від 05.11.2012 року на суму 2239,00 грн., № ЗК-0049699 від 05.12.2012 року на суму 3339,96 грн. В актах вказано про те, що послуги надані у повному обсязі, претензій щодо наданих послуг немає.

Надані послуги були оплачені TOB «АНД-ГРУП» у повному обсязі, що підтверджується банківськими виписками від 28.04.2012 року, 24.05.2012 року, 18.06.2012 року, 03.09.2012 року, 27.09.2012 року, 09.10.2012 року, 29.11.2012 року.

На вартість наданих послуг TOB «ЕКО» були видані TOB «АНД-ГРУП» податкові накладні від 05.04.2012 року № 1049, від 05.05.2012 року № 429, від 05.06.2012 року № 1145, від 05.09.2012 року № 1554, від 05.08.2012 року № 1255, від 05.10.2012 року № 1925, від 05.11.2012 року № 1275, від 05.12.2012 року № 4415.

Усі докази повного виконання договору (надання маркетингових та мерчандайзингових послуг та їх оплата) наявні в матеріалах справи.

Між TOB «АНД-ГРУП» та ЗАТ «Ритейлінгова компанія «Євротек» було укладено договір № М0487 від 01.03.2012 року, у відповідності з умовами якого ЗАТ «Ритейлінгова компанія «Євротек» зобов'язалося надати TOB «АНД-ГРУП» послуги з передпродажної підготовки товарів із забезпечення представленості товарів в мережі ЗАТ «Ритейлінгова компанія «Євротек» та їх просування, послуги з розміщення інформації про TOB «АНД-ГРУП» в каталозі товарів мережі ЗАТ «Ритейлінгова компанія «Євротек», а TOB «АНД-ГРУП» -оплатити надані ЗАТ «Ритейлінгова компанія «Євротек» послуги.

На виконання умов договору № М0487 від 01.03.2012 року ЗАТ «Ритейлінгова компанія «Євротек» були надані TOB «АНД-ГРУП» послуги з передпродажної підготовки товарів із забезпечення представленості товарів в мережі ЗАТ «Ритейлінгова компанія «Євротек» та їх просування, послуги з розміщення інформації про TOB «АНД-ГРУП» в каталозі товарів мережі ЗАТ «Ритейлінгова компанія «Євротек».

Факти надання та прийняття послуг підтверджуються підписаними та скріпленими печатками двосторонніми актами надання послуг № 11473 від 31.03.2012 року на суму 12362,71 грн., № 22441 від 30.06.2012 року на суму 31054,28 грн., № 20566 від 20.06.2012 року на суму 500,00 грн. В актах вказано про те, що послуги надані у повному обсязі, претензій щодо наданих послуг немає.

Надані послуги були оплачені TOB «АНД-ГРУП» у повному обсязі, що підтверджується банківськими виписками від 12.04.2012 року, 26.07.2012 року.

На вартість наданих послуг ЗАТ «Ритейлінгова компанія «Євротек» були видані TOB «АНД-ГРУП» податкові накладні від 31.03.2012 року № 2072, від 30.06.2012 року № 2257, від 20.06.2012 року № 832.

Усі докази повного виконання договору (надання маркетингових та мерчандайзингових послуг та їх оплата) наявні в матеріалах справи.

Між TOB «АНД-ГРУП» та СУН TOB з II «Кершер» було укладено договір № У 10-11 від 03.05.2012 року, у відповідності з умовами якого СУН TOB з II «Кершер» зобов'язалося надати TOB «АНД-ГРУП» послуги з надання інформації щодо формування асортиментної політики, а TOB «АНД-ГРУП» - оплатити надані СУН TOB з II «Кершер» послуги.

На виконання умов договору № У 10-11 від 03.05.2012 року СУН TOB з II «Кершер» були надані TOB «АНД-ГРУП» послуги з надання інформації щодо формування асортиментної політики.

Факти надання та прийняття послуг підтверджуються підписаними та скріпленими печатками двосторонніми актами надання послуг від 30.06.2012 року на суму 889,10 грн., від 31.07.2012 року на суму 646.76 грн.. від 31.08.2012 року на суму 1079,53 грн., від 30.09.2012 року на суму 599,85 грн.. від 31.10.2012 року на суму 2610,00 грн. В актах вказано про те, що послуги надані у повному обсязі, претензій щодо наданих послуг немає.

Надані послуги були оплачені TOB «АНД-ГРУП» у повному обсязі, що підтверджується банківськими виписками від 19.07.2012 року, 29.08.2012 року, 10.09.2012 рокл. 19.10.2012 року, 16.11.2012 року.

На вартість наданих послуг СУН TOB з II «Кершер» були видані TOB «АНД-ГРУП» податкові накладні від 30.06.2012 року № 4706, від 31.08.2012 року № 4585, від 31.07.2012 року №4686, від 30.09.2012 року № 5109, від 31.10.2012 року № 3966.

Усі докази повного виконання договору (надання маркетингових та мерчандайзингових послуг та їх оплата) наявні в матеріалах справи.

Між TOB «АНД-ГРУП» та TOB «Край-2» було укладено договір № 572р/2011 від 01.01.2011 року, у відповідності з умовами якого TOB «Край-2 зобов'язалося надати TOB «АНД-ГРУП» маркетингові послуги, а TOB «АНД-ГРУП» - оплатити надані TOB «Край-2» послуги.

На виконання умов договору № 572р/2011 від 01.01.2011 року TOB «Край-2» були надані TOB «АНД-ГРУП» маркетингові послуги.

Факти надання та прийняття послуг підтверджуються підписаними та скріпленими печатками двосторонніми актами надання послуг № 5503 від 31.07.2011 року на суму 1000,00 грн., № 9262 від 31.12.2011 року на суму 2083,32 грн., № 9263 від 31.12.2011 року на суму 2333,32 грн.. № 9264 від 31.12.2011 року на суму 8333,28 грн., № 9265 від 31.12.2011 року на суму 9333,28 грн., № 9552 від 31.12.2011 року на суму 4166,64 грн., № 9553 від 31.12.2011 року на суму 4666,64 грн. В актах вказано про те, що послуги надані у повному обсязі, претензій щодо наданих послуг немає.

Надані послуги були оплачені TOB «АНД-ГРУП» у повному обсязі, що підтверджується банківськими виписками від 05.12.2011 року, 22.12.2011 року.

На вартість наданих послуг TOB «Край-2» були видані TOB «АНД-ГРУП» податкові накладні від 05.12.2011 року № 612, від 05.12.2011 року № 613, від 05.12.2011 року № 614, від 05.12.2011 року № 615, від 05.12.2011 року № 616, від 22.12.2011 року № 2916, від 22.12.2011 року № 2917.

Також між TOB «АНД-ГРУП» та TOB «Край-2» було укладено договір № 472р/2011 від

29.07.2011 року, у відповідності з умовами якого TOB «Край-2 зобов'язалося надати TOB «АНД-ГРУП» маркетингові послуги, а TOB «АНД-ГРУП» - оплатити надані TOB «Край-2» послуги.

На виконання умов договору № 472р/2011 від 29.07.2011 року TOB «Край-2» були надані TOB «АНД-ГРУП» маркетингові послуги.

Факти надання та прийняття послуг підтверджуються підписаними та скріпленими печатками двосторонніми актами надання послуг № 4686 від 31.07.2012 року на суму 605,14 грн., № 4687 від 31.07.2012 року на суму 3124,98 грн., № 4688 від 31.07.2012 року на суму 3499,98 грн., № 4689 від 31.07.2012 року на суму 5100,00 грн., № 4690 від

31.07.2012 року на суму 9166,00 грн.. № 8042 від 31.10.2012 року на суму 2794,78 грн. В актах вказано про те, що послуги надані у повному обсязі, претензій щодо наданих послуг немає.

Надані послуги були оплачені TOB «АНД-ГРУП» у повному обсязі, що підтверджується банківськими виписками від 05.07.2012 року, 19.10.2012 року.

На вартість наданих послуг TOB «Край-2» були видані TOB «АНД-ГРУП» податкові накладні від 05.07.2012 року № 670, від 05.07.2012 року № 671, від 05.07.2012 року № 672, від 05.07.2012 року № 673, від 05.07.2012 року № 674, від 19.10.2012 року № 3226.

Усі докази повного виконання договору (надання маркетингових та мерчандайзингових послуг та їх оплата) наявні в матеріалах справи.

Між TOB «АНД-ГРУП» та TOB «Недлес» було укладено договори № 1 від 01.04.2011 року, № 101Б від 01.01.2012 року, № 102Ф від 01.06.2012 року у відповідності з умовами яких TOB «Недлес» зобов'язалося надати TOB «АНД-ГРУП» послуги по збільшенню обсягів продаж, а TOB «АНД-ГРУП» - оплатити надані TOB «Недлес» послуги.

На виконання умов договорів № 1 від 01.04.2011 року, № 101Б від 01.01.2012 року, № 102Ф від 01.06.2012 року TOB «Недлес» були надані TOB «АНД-ГРУП» послуги по стимулюванню збуту продукції.

Факти надання та прийняття послуг підтверджуються підписаними та скріпленими печатками двосторонніми актами надання послуг № НЛ-0931 від 15.03.2012 року на суму 1890.00 грн., № НЛ-0930 від 15.03.2012 року на суму 2880,47 грн., № НЛ-1462 від 17.07.2012 року на суму 4876,00 грн.. № НЛ-1460 від 17.07.2012 року на суму 2500,00 грн., № НЛ-1461 від 17.07.2012 року на суму 2000,00 грн., № НЛ-1878 від 31.10.2012 року на суму 1666,67 грн., № НЛ-1876 від 31.10.2012 року на суму 2666,68 грн., № 1877 від 31.10.2012 року на суму 7635,32 грн. В актах вказано про те, що послуги надані у повному обсязі, претензій щодо наданих послуг немає.

Надані послуги були оплачені TOB «АНД-ГРУП» у повному обсязі, що підтверджується банківськими виписками від 21.03.2012 року, 22.03.2012 року, 19.07.2012 року. 09.08.2012 року, 16.11.2012 року.

На вартість наданих послуг TOB «Недлес» були видані TOB «АНД-ГРУП» податкові накладні від 15.03.2012 року № 10931, від 15.03.2012 року № 10930, від 17.07.2012 року № 11462, від 17.07.2012 року № 11460, від 17.07.2012 року № 11461, від 31.10.2012 року № 11878, від 31.10.2012 року № 11877, від 31.10.2012 року № 11876.

Усі докази повного виконання договору (надання маркетингових та мерчандайзингових послуг та їх оплата) наявні в матеріалах справи.

Між TOB «АНД-ГРУП» та TOB «ПЕТРАС» було укладено договір № 01/12 від 01.12.2012 року у відповідності з умовами яких TOB «» зобов'язалося надати TOB «АНД-ГРУП» маркетингові послуги, а TOB «АНД-ГРУП» - оплатити надані TOB «ПЕТРАС» послуги.

На виконання умов договору № 01/12 від 01.12.2012 TOB «ПЕТРАС» були надані TOB «АНД-ГРУП» маркетингові послуги.

Факти надання та прийняття послуг підтверджуються підписаними та скріпленими печатками двосторонніми актами надання послуг № 44 від 31.12.2012 року на суму 129600,00 грн., № 46 від 31.12.2012 року на суму 52800,00 грн., № 48 від 31.12.2012 року на суму 45600,00 грн. В актах вказано про те, що послуги надані у повному обсязі, претензій щодо наданих послуг немає. Крім того, факти надання послуг підтверджуються письмовими звітами, наданими на виконання умов договору TOB «ПЕТРАС» TOB «АНД-ГРУП» (додатки № 4-6 до справи).

Надані послуги були оплачені TOB «АНД-ГРУП» у повному обсязі, що підтверджується банківськими виписками від 17.05.2013 року.

На вартість наданих послуг TOB «ПЕТРАС» були видані TOB «АНД-ГРУП» податкові накладні від 31.12.2012 року № 6, від 31.12.2012 року № 11, від 31.12.2012 року № 12.

Усі докази повного виконання договору (надання маркетингових та мерчандайзингових послуг та їх оплата) наявні в матеріалах справи.

Між TOB «АНД-ГРУП» та ПСК «Універбаза» Чернігівської ОСС було укладено договір № 65 від 02.04.2012 року, у відповідності з умовами якого ПСК «Універбаза» Чернігівської ОСС зобов'язалося надати TOB «АНД-ГРУП» маркетингові послуги, а TOB «АНД-ГРУП» -оплатити надані ПСК «Універбаза» Чернігівської ОСС послуги.

На виконання умов договору № 65 від 02.04.2012 року ПСК «Універбаза» Чернігівської ОСС були надані TOB «АНД-ГРУП» маркетингові послуги.

Факти надання та прийняття послуг підтверджуються підписаними та скріпленими печатками двосторонніми актами надання послуг № 96 від 30.04.2012 року на суму 200.00 грн.. № 114 від 31.05.2012 року на суму 200,00 грн., № 154 від 30.06.2012 року на суму 200.00 грн., № 184 від 31.07.2012 року на суму 200,00 грн., № 217 від 31.08.2012 року на суму 200,00 грн., № 243 від 30.09.2012 року на суму 200,00 грн., № 270 від 31.10.2012 року на суму 200,00 грн., № 300 від 30.11.2012 року на суму 200,00 грн. В актах вказано про те, що послуги надані у повному обсязі, претензій щодо наданих послуг немає.

Надані послуги були оплачені TOB «АНД-ГРУП» у повному обсязі, що підтверджується банківськими виписками від 31.05.2012 року, 18.06.2012 року, 26.07.2012 року, 15.08.2012 року. 18.09.2012 року, 18.10.2012 року, 26.11.2012 року.

На вартість наданих послуг ПСК «Універбаза» Чернігівської ОСС були видані TOB «АНД-ГРУП» податкові накладні № 343/2 від 30.04.2012 року, № 346/2 від 31.05.2012 року, № 330/2 від 30.06.2012 року, № 325/2 від 31.07.2012 року, № 343/2 від 31.08.2012 року, № 316/2 від 31.10.2012 року, № 292/2 від 30.11.2012 року.

Усі докази повного виконання договору (надання маркетингових та мерчандайзингових послуг та їх оплата) наявні в матеріалах справи.

Між TOB «АНД-ГРУП» та ПП «СЕДАМ-МАРКЕТ» було укладено договір № 57у від 02.04.2012 року, у відповідності з умовами якого ПП «СЕДАМ-МАРКЕТ» зобов'язалося надати TOB «АНД-ГРУП» послуги з передпродажної підготовки товарів, а TOB «АНД-ГРУП» -оплатити надані ПП «СЕДАМ-МАРКЕТ» послуги.

На виконання умов договору № 57у від 02.04.2012 року ПП «СЕДАМ-МАРКЕТ» були надані TOB «АНД-ГРУП» послуги з передпродажної підготовки товарів.

Факти надання та прийняття послуг підтверджуються підписаними та скріпленими печатками двосторонніми актами надання послуг № ПП-0000128 від 30.04.2012 року на суму 2355,20 грн., № ПП-0000207 від 31.05.2012 року на суму 1649,68 грн„ № ПП-0000300 від 30.06.2012 року на суму 2031.74 грн„ № ПП-0000392 від 31.07.2012 року на суму 838,66 гри., № ПП-0000478 від 31.08.2012 року на суму 1528,36 грн., № ПП-0000555 від 30.09.2012 року на суму 1611.55 грн.. № ПП-0000634 від 31.10.2012 року на суму 2017,75 грн. В актах вказано про те, що послуги надані у повному обсязі, претензій щодо наданих послуг немає.

Надані послуги були оплачені TOB «АНД-ГРУП» у повному обсязі, що підтверджується банківськими виписками від 17.05.2012 року, 05.07.2012 року, 26.07.2012 року, 28.08.2012 року, 24.09.2012 року, 05.11.2012 року, 26.11.2012 року.

На вартість наданих послуг ПП «СЕДАМ-МАРКЕТ» були видані TOB «АНД-ГРУП» податкові накладні № 2093 від 30.04.2012 року, № 4039 від 31.05.2012 року, № 5316 від 30.06.2012 року, № 6859 від 31.07.2012 року, № 8138 від 31.08.2012 року, № 9291 від 30.09.2012 року, № 10513 від 31.10.2012 року.

Усі докази повного виконання договору (надання маркетингових та мерчандайзингових послуг і а їх оплата) наявні в матеріалах справи.

Між TOB «АНД-ГРУП» та TOB «Стиль Д» було укладено договір № 209 від 18.10.2011 року, у відповідності з умовами якого TOB «Стиль Д» зобов'язалося надати TOB «АНД-ГРУП» послуги з передпродажної підготовки товарів, а TOB «АНД-ГРУП» - оплатити надані TOB «Стиль Д» послуги.

На виконання умов договору № 209 від 18.10.2011 року TOB «Стиль Д» були надані TOB «АНД-ГРУП» послуги з передпродажної підготовки товарів.

Факти надання та прийняття послуг підтверджуються підписаними та скріпленими печатками двосторонніми актами надання послуг № Б-00002610 від 19.07.2012 року на суму 200,37 грн., № 3319 від 19.10.2012 року на суму 220,00 грн. В актах вказано про те, що послуги надані у повному обсязі, претензій щодо наданих послуг немає.

Надані послуги були оплачені TOB «АНД-ГРУП» у повному обсязі, що підтверджується банківськими виписками від 19.07.2012 року, 19.10.2012 року.

На вартість наданих послуг TOB «Стиль Д» були видані TOB «АНД-ГРУП» податкові накладні № 349 від 19.07.2012 року, № 398 від 19.10.2012 року.

Усі докази повного виконання договору (надання маркетингових та мерчандайзингових послуг та їх оплата) наявні в матеріалах справи.

Відповідно до пп. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України витрати - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

У відповідності з пп. 14.1.108 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України маркетингові послуги (маркетинг) - послуги, що забезпечують функціонування діяльності платника податків у сфері вивчання ринку, стимулювання збуту продукції (робіт, послуг), політики цін, організації та управлінні руху продукції (робіт, послуг) до споживача та післяпродажного обслуговування споживача в межах господарської діяльності такого платника податків. До маркетингових послуг належать, у тому числі послуги з розміщення продукції платника податку в місцях продажу, послуги з вивчення, дослідження та аналізу споживчого попиту, внесення продукції (робіт, послуг) платника податку до інформаційних баз продажу, послуги зі збору та розповсюдження інформації про продукцію (роботи, послуги).

Мерчандайзинг (англ. (merchandising) походить від англійського merchandise - товари, сприяння продажу будь-якого товару) - один із видів маркетингу, що сприяє інтенсивному просуванню товарів у роздрібній торгівлі без активної участі спеціального персоналу - вдале розміщення товарів у торговому залі, оригінальне оформлення прилавків та вітрин, організація презентацій з роздачею сувенірів, наданням знижок та пільг.

Рекламні та маркетингові послуги можуть, зокрема, оплачуватись та проводитись за ініціативи власника торговельної марки, виробника продукції, дистриб'ютора, торговельної мережі. При цьому витрати на маркетингові та рекламні послуги несе безпосередньо замовник цих послуг.

Згідно п.п. 138.1. ст. 138 Податкового кодексу України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із:

витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті;

інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу;

крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

У відповідності до п.п. «г» п.п. 138.10.2. п. 138.10. ст. 138 Податкового кодексу України до складу адміністративних витрат, спрямованих на обслуговування та управління підприємством відносяться винагороди за консультаційні, інформаційні, аудиторські та інші послуги, що отримує платник ґГодатку для забезпечення господарської діяльності.

Згідно п.п. «г» п.п. 138.10.3. п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України витрати на збут, які включають витрати, пов'язані з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, зокрема, витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг), на передпродажну підготовку товарів та інші витрати, пов'язані зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

До витрат, які передбачені пунктом 138.3 статті 138 та статтею 139 Податкового кодексу України та включення яких до складу витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування не досукається, витрати на маркетингові та інформаційні послуги та послуги зі стимулювання збуту товарів не відносяться.

Згідно Узагальнюючої податкової консультації щодо віднесення витрат на оплату маркетингових та рекламних послуг до складу витрат, затвердженої наказом Державної податкової служби України 15.02.2012 року № 123, листа Державної податкової служби України від 08.09.2011 року № 16504/6/15-1415 витрати на оплату маркетингових та рекламних послуг відносяться до складу витрат.

Пунктом 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України визначено, що витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Згідно пункту 139.1. статті 139 Податкового кодексу України не включаються до складу витрат: витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими

первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

У листі Державної податкової адміністрації України від 08.04.2008 року №3146/6/15-016 зазначено, що частиною другою та третьою статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» передбачається, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, що фіксують факт здійснення господарської операції. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

При цьому діючим законодавством не встановлено конкретного переліку документів для підтвердження витрат на маркетинг.

Отже, для підтвердження включення витрат на маркетинг до складу валових витрат необхідні документи, оформлені відповідно до вимог, встановлених статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», зокрема: документи, що підтверджують факт отримання маркетингових послуг від іншої особи; документи, що підтверджують зв'язок понесених витрат із господарською діяльністю платника податку.

Відповідно до статті 1 Закону України «Про бухгалтерський обіг та фінансову звітність» первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Згідно частини другої статті 9 України «Про бухгалтерський обіг та фінансову звітність» первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

При застосуванні засобів обчислювальної та іншої оргтехніки реквізити можуть бути зафіксовані у вигляді коду.

Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити: ідентифікаційний код підприємства, установи з Державного реєстру, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу-одержувача тощо.

За загальним правилом пункту 138.5. статті 138 Податкового кодексу України витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені, згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку.

Тобто, договори про надання послуг, укладені TOB «АНД-ГРУП» із TOB «Альянс Маркет», TOB «ЕКО», ЗАТ «Ритейлінгова компанія «Євротек», СУН TOB з II «Кершер», TOB «Край-2», TOB «Край-2», TOB «Недлес», TOB «ПЕТРАС», ПП «СЕДАМ-МАРКЕТ», ПСК «Універбаза» Чернігівської ОСС, TOB «Стиль Д», акти приймання наданих послуг, банківські виписки, податкові накладні є первинними документами, які підтверджують факти здійснення господарських операцій та є достатніми підставами для віднесення сплачених за договорами про надання послуг коштів в загальній сумі 376963 грн. до складу витрат TOB «АНД-ГРУП» відповідних податкових періодів з 01.10.2011 року по 31.12.2012 року.

Слід також зауважити, що про використання ТОВ «АНД-ГРУП» отриманих послуг у своїй господарській діяльності, значні рівні продажів продукції та отримання від таких продажів доходів, які були оприбутковані та з яких були сплачені податки, зазначено і в акті перевірки. Також Відповідачем у вказаному акті перевірки не встановлено порушень ТОВ «АНД-ГРУП» податкового законодавства при формуванні податкового кредиту, до складу якого були також віднесені витрати по сплаті податку на додану вартість, що були включені у вартість маркетингових та мерчандайзингових послуг зі стимулювання збуту товарів, які надавалися ТОВ «АНД-ГРУП» його контрагентами за відповідними договорами про надання послуг.

Згідно правової позиції Верховного Суду України витрати платника податку на оплату маркетингових послуг відносяться до складу витрат такого платника та є витратами, спрямованими на отримання доходу, тобто такими, що пов'язані зі здійсненням господарської діяльності (постанова Верховного Суду України від 24.10.2011 року у справі № 21-19lal 1).

Враховуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку, що висновок Окружного адміністративного суду міста Києва про безпідставне віднесення TOB «АНД-ГРУП» витрат по оплаті отриманих від своїх контрагентів маркетингових послугах до складу витрат, оскільки понесені витрати начебто не пов'язані з господарською діяльністю, є безпідставним та суперечить наявним в матеріалах справи доказам.

Щодо висновків Окружного адміністративного суду міста Києва про безпідставне віднесення TOB «АНД-ГРУП» витрат на сплату процентів по кредитних договорах (овердрафтах) до складу витрат, оскільки кредитні кошти були використані не за цільовим призначенням, колегія суддів зазначає наступне.

Відповідно до п.п. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України витрати - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Згідно п.п. 14.1.206. п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України проценти - дохід, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора як плата за використання залучених на визначений або невизначений строк коштів або майна.

До процентів включаються:

а) платіж за використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит;

б) платіж за використання коштів, залучених у депозит;

в) платіж за придбання товарів у розстрочку;

г) платіж за користування майном згідно з договорами фінансового лізингу (оренди) (без урахування частини лізингового платежу, що надається в рахунок компенсації частини вартості об'єкта фінансового лізингу);

ґ) винагорода (дохід) орендодавця як частина орендного платежу за договором оренди житла з викупом, сплачена фізичною особою платнику податку, на користь якого відступлено право на отримання таких платежів.

Проценти нараховуються у вигляді відсотків на основну суму заборгованості чи вартості майна або у вигляді фіксованих сум. У разі якщо залучення коштів здійснюється шляхом продажу облігацій, казначейських зобов'язань чи ощадних (депозитних) сертифікатів, емітованих позичальником, або шляхом врахування векселів та здійснення операцій з придбання цінних паперів із зворотним викупом, сума процентів визначається шляхом шикування їх на номінал такого цінного паперу, виплати фіксованої премії чи виграшу або шляхом визначення різниці між ціною розміщення (продажу) та ціною погашення (зворотного викупу) такого цінного паперу.

Платежі за іншими цивільно-правовими договорами незалежно від того, встановлені вони в абсолютних (фіксованих) цінах або у відсотках суми договору або іншої вартісної бази, не є процентами.

Фінансовий кредит - кошти, що надаються банком-резидентом або нерезидентом, що кваліфікується як банківська установа згідно із законодавством країни перебування нерезидента, або резидентами і нерезидентами, які мають згідно з відповідним законодавством статус небанківських фінансових установ, а також іноземною державою або його офіційними агентствами, міжнародними фінансовими організаціями та іншими кредиторами -нерезидентами юридичній чи фізичній особі на визначений строк для цільового використання та під процент (п.п. 14.1.258 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України).

Поворотна фінансова допомога - сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов'язковою до повернення (п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України).

Згідно п.п. 138.1. ст. 138 Податкового кодексу України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із:

витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті;

інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу;

крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Витрати, пов'язані з нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (в тому числі за кредитами), віднесені п.п. 138.10.5 п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України до складу інших витрат.

Особливості визначення складу витрат платника податку в разі сплати процентів за борговими зобов'язаннями Встановлені статтею 141 Податкового кодексу України, згідно з п. 141 якої до складу витрат включаються будь-які витрати, пов'язані з нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (в тому числі за будь-якими кредитами, позиками, депозитами, крім фінансових витрат, включених до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку) протягом звітного періоду, якщо такі нарахування здійснюються у зв'язку з провадженням господарської діяльності платника податку.

Підпунктом 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України визначено, що господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Нормами Податкового кодексу України передбачені обмеження у врахуванні у складі витрат нарахованих процентів за борговими зобов'язаннями, зокрема за отриманими кредитами, позиками, у разі отримання їх:

або від нерезидентів, які мають офшорний статус,

або платником податку, 50 та більше відсотків статутного фонду (акцій, інших корпоративних прав) якого перебуває у власності або управлінні нерезидента (нерезидентів), при нарахуванні процентів за кредитами, позиками та іншими борговими зобов'язаннями на користь таких нерезидентів та пов'язаних з ними осіб (п. 141.2 ст. 141 Кодексу),

або при наявності кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку,

або якщо нарахування процентів не пов'язане із господарською діяльністю платника

Як вже зазначалося вище, TOB «АНД-ГРУП» здійснює діяльність з реалізації продукції (персважно безалкогольних напоїв) споживачам. Під час проведення перевірки Відповідачем встановлено, що дохід TOB «АНД-ГРУП» за період, що охоплювався перевіркою, складає 390 657 412 грн. В акті перевірки знайшло своє відображення і те, що основний вплив на формування доходів TOB «АНД-ГРУП» від здійснення своєї господарської діяльності мала реалізація продукції (безалкогольних напоїв) споживачам.

Поряд із залученням (отриманням) TOB «АНД-ГРУП» коштів від реалізації продукції споживачам, TOB «АНД-ГРУП» було отримано від банківських установ: ПАТ «АБ «Бізнес Стандарт» та ПАТ «ТАСкомбанк» згідно кредитних договорів від 30.05.2011 року № НК 127 та від 28.04.2012 року № Т23.08.2011 К 266 відповідно, незначні (порівняно з загальними обсягами доходу - 390 657 412 грн.) кошти в загальному розмірі 6800000,00 грн., які призначалися для поповнення обігових коштів. Вказані кошти були залучені до обороту та спрямовані на закупівлю товарів та проведення необхідних виплат у зв'язку зі здійсненням господарської діяльності підприємства.

Як встановлено в акті перевірки, сума процентів за перевіряемий період склала 673957 грн., в тому числі по періодах: у IV кварталі 2011 року - 89907 грн., за 2012 рік - 584050 грн.

У зв'язку з періодичною наявністю у TOB «АНД-ГРУП» тимчасово вільних коштів, останнє згідно договорів про надання поворотної фінансової допомоги зі TOB «Марс Україна», TOB «ОЛГА-ЛОГІСТИК», TOB «ЛК-ТРАНС», TOB «ПРОД-ТРАНС», TOB «ОЛГА-ТОРГ», які вказані в додатку до акту перевірки, за період з 01.10.2011 року по 31.12.2012 року було надано згаданим вище підприємствам короткострокових поворотних фінансових допомог (переважно на строк, який не перевищував 2-3 місяці) на суму 56630000 грн.

Враховуючи викладене, колегія суддів приходить до висновк, що наведені дані свідчать про те, що суми кредитних ресурсів є суттєво меншими від загальної суми виручки (доходу) TOB «АНД-ГРУП» і надання останнім сум короткострокових поворотних фінансових допомог іншим юридичним особам, з якими співпрацює TOB «АНД-ГРУП», здійснювалося за рахунок власних оборотних коштів підприємства, а не за рахунок крсдїм них ресурсів.

Враховуючи те, що у відповідності зі статями 184, 192 Цивільного кодексу України, гроші є речами, що визначені родовими ознаками, і відокремити якусь частину грошових коштів, які перебувають на рахунках суб'єкта господарювання, від іншої частини грошових коштів, які також перебувають (обліковуються) у розпорядженні такого суб'єкта господарювання на рахунках фізично здійснити неможливо, а лише можна визначити чи виокремити певну кількість (обсяг) грошей, фактично неможливо встановити за рахунок яких саме коштів була здійснена оплата з рахунку, якщо надходження на такий рахунок є регулярними, а залишок перед отриманням коштів та їх перерахуванням перевищує суму переказу.

Крім того, як свідчать банківські виписки, картки рахунку та оборотно-сальдові відомості майже усі платежі в якості надання поворотної фінансової допомоги були здійсненні TOB «АНД-ГРУП» зі своїх банківських рахунків, відкритих у ПАТ «ІНГ Банк Україна», за рахунок обігових коштів підприємства. Кредити від ПАТ «ІНГ Банк Україна» TOB «АНД-ГРУП» не залучало та кредитними коштами під визначений процент (в т.ч. овердрафтами) у вказаній банківській установі не користувалося.

Будь-яких доказів того, що надання TOB «АНД-ГРУП» короткострокових поворотних фінансових допомог іншим юридичним особам здійснювалося TOB «АНД- ГРУП» виключно за рахунок кредитних коштів в матеріалах справи не міститься.

Слід зауважити також на тому, що кредитними договорами було передбачене цільове використання кредитних коштів: на поповнення обігових коштів. Однак, фінансовою установою-кредитодавцем не було встановлено будь-яких порушень порядку цільового використання кредитних коштів TOB «АНД-ГРУП», що також підтверджує помилковість тверджень Відповідача про нецільове використання кредитних коштів.

Судом першої інстанції також не було взято до уваги наявну в матеріалах справи довідку ПАТ «ТАСКОМБАНК» від 31 жовтня 2013 року № 1039 про підтвердження використання TOB «АНД-ГРУП» отриманих від вказаної банківської установи кредитних коштів у власній господарській діяльності на закупівлю безалкогольних напоїв у ІП «КОКА-КОЛА БЕВЕРІДЖИЗ УКРАЇНА ЛІМТЕД».

В матеріалах справи наявні банківські виписки, картки рахунків, оборотно-сальдові відомост, які прямо засвідчують те, що TOB «АНД-ГРУП» отримувало та використовувало кредитні ресурси у своїй господарській діяльності, в тому числі для закупівлі товарів.

Враховуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку, що, висновок Окружного адміністративного суду міста Києва про безпідставне віднесення TOB «АНД-ГРУП» витрат на сплату процентів по кредитних договорах (овердрафтах) до складу витрат, оскільки кредитні кошти були використані не за цільовим призначенням, є безпідставним та не відповідає фактичним обставинам справи.

Повно та всебічно дослідивши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення № 0004792201 та № 0004802201 від 20.09.2013 року є необґрунтованими та підлягають скасуванню.

Враховуючи вищенаведене, колегія судців приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції було прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, неповним дослідженням доказів у справі, а тому апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «АНД-Груп» - необхідно задовольнити, а постанову Окружного адміністартвиного суду м. Києва від 05 грудня 2013 року - скасувати.

Керуючись ст. ст. 160, 195,196, 198, 202, 205, 207,254 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «АНД-Груп» - задовольнити.

Постанову Окружного адміністартвиного суду м. Києва від 05 грудня 2013 року - скасувати, прийняти нову постанову, якою адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «АНД-Груп» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у м. Києві про скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Міністерства доходів і зборів України у м. Києві № 0004792201 від 20.09.2013 року та № 0004802201 від 20.209.2013 року.

Постанова набирає законної сили відповідно до вимог ч. 2 ст. 212 КАС України та може бути оскаржена в двадцятиденний термін шляхом подачі касаційної скарги до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя О.О. Шостак

Судді А.М. Горяйнов

І.Л. Желтобрюх

Головуючий суддя Шостак О.О.

Судді: Горяйнов А.М.

Желтобрюх І.Л.