Постанова № 37726119, 13.03.2014, Черкаський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 березня 2014 року справа № 823/113/14

м. Черкаси

16 год. 30 хв.

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Орленко В.І.,

при секретарі - Дудці Г.О.,

за участю представників позивача комунального підприємства «ВодГео» Майстренко Т.В., Школьної І.П. - за довіреністю від 23.12.2013р.,

представника позивача комунального підприємства «ВодГео» Недзеленко І.М. - за довіреністю від 07.03.2014р.,

представника відповідача Смілянської об'єднаної державної фінансової інспекції Коваля І.І. - за довіреністю від 10.01.2014р. №23-25/31-82,

представника третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, на стороні позивача ТОВ «Сміла Енергоінвест» Самари І.С. - за дорученням від 03.01.2014р.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Черкаси адміністративну справу за позовом комунального підприємства «ВодГео» до Смілянської об'єднаної державної фінансової інспекції, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, на стороні позивача ТОВ «Сміла Енергоінвест» про визнання нечинною вимоги,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом звернулось комунальне підприємство «ВодГео», в якому просить визнати нечинною вимогу Смілянської об'єднаної державної фінансової інспекції від 27.12.2013р. №05-50/2194 про направлення вимог щодо усунення порушень, викладених в акті №05-20/18 від 17.12.2013р. ревізії фінансово-господарської діяльності комунального підприємства «ВодГео» за період з 01.09.2009 по 31.10.2013 з питань порушення вимог ст. 193 Господарського кодексу України, договору про відшкодування витрат №10 від 01.03.2011р.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали повністю, обґрунтовуючи їх тим, що Смілянською об'єднаною державною фінансовою інспекцією проведено планову ревізію фінансово-господарської діяльності комунального підприємства «ВодГео» (далі - Підприємство) за період з 01.09.2009 по 31.10.2013, за результатами якої складено акт від 17.12.2013р. №05-20/18.

Ревізією повноти виконання умов договору встановлено, що в порушення вимог ст. 193 Господарського кодексу України, п.1.1 договору про відшкодування витрат №10 від 01.03.2011р. та п.6 НП(С)БО №1 в липні - серпні 2012 року не були відшкодовані витрати Підприємства, понесені в ході виконання договору про спільну діяльність від 05.05.2010р. ТОВ «Сміла Енергоінвест» з КП «ВодГео», КП «Смілакомунтеплоенерго», ДП «Агентство розвитку ЖКГ».

За наслідками проведеної ревізії відповідачеві була направлена вимога від 27.12.2013р. №05-50/2194 щодо усунення порушень, пунктом 2 якої позивача зобов'язано відобразити витрати Підприємства, понесені під час виконання договору про спільну діяльність як актив дебіторської заборгованості по розрахунках з ТОВ «Сміла Енергоінвест» та вжити передбачених законодавством заходів щодо її стягнення з вказаного контрагента в сумі 89,93 тис. гривень.

Представники позивача пояснили, що вимога відповідача не може бути виконана у зв'язку з тим, що калькуляції відшкодування витрат, акти здачі-приймання робіт за липень, серпень 2012 року, складання яких передбачено умовами договору №10 від 01.03.2011р. про відшкодування витрат, не підписані ТОВ «Сміла Енергоінвест». Враховуючи відсутність належним чином оформлених первинних документів, що є підставою для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, позивач не може відобразити витрати Підприємства, понесені під час виконання договору про спільну діяльність, як актив дебіторської заборгованості по розрахунках з ТОВ «Сміла Енергоінвест».

Стаття 193 Господарського кодексу України, на порушення якої посилається відповідач в акті ревізії, не може бути застосована у спірних правовідносинах, оскільки не врегульовує питання відображення в бухгалтерському обліку підприємства дебіторської заборгованості.

Представник відповідача проти заявленого адміністративного позову заперечує, мотивуючи це тим, що в бухгалтерському обліку Підприємства витрати, пов'язані з виконанням договору про спільну діяльність від 05.05.2010р., відображені на рахунках 91 «Загальновиробничі витрати» та 92 «Адміністративні витрати». Ревізією фінансово-господарської діяльності позивача не виявлено порушень в обліку витрат позивача, понесених підприємством за договором про спільну діяльність.

Відповідно до п.1.1 Договору №10 від 01.03.2011р. про відшкодування витрат, укладеного між позивачем та ТОВ «Сміла Енергоінвест», останній відшкодовує позивачу витрати, понесені під час виконання договору про спільну діяльність від 05.05.2010р.

З огляду на норму п. 4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 08.10.1999р. №237, яка визначає дебіторів як юридичних та фізичних осіб, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів, відповідач вважає, що у позивача є всі правові підстави для відображення в обліку дебіторської заборгованості на підставі даних бухгалтерського обліку самого ж позивача про понесені ним витрати, сформованого з урахуванням вимог п.п. 1, 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Невідображення в бухгалтерському обліку КП «ВодГео» дебіторської заборгованості по розрахунках з ТОВ «Сміла Енергоінвест» має прямим наслідком завдання збитків підприємству.

Представник третьої особи під час судового розгляду справи пояснив, що витрати комунального підприємства «ВодГео», понесені під час виконання договору про спільну діяльність від 05.05.2010р. у липні - серпні 2012 року на загальну суму 89934,60 грн., товариством з обмеженою відповідальністю «Сміла Енергоінвест» не визнано, у зв'язку з чим акти виконаних робіт за договором №10 від 01.03.2011р. не підписано і не повернуто позивачу. Причиною невизнання вказаних витрат КП «ВодГео» за договором про спільну діяльність, представник третьої особи зазначає, зокрема, невчасне подання актів виконаних робіт.

Заслухавши пояснення та доводи осіб, які беруть участь у справі, розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності, суд прийшов до висновку, що позов не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Закон України від 26.01.1993р. №2939-XII «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні» (далі по тексту - Закон №2939) визначає правові та організаційні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні.

Відповідно до ст. 2 Закону №2939 головними завданнями органу державного фінансового контролю є: здійснення державного фінансового контролю за використанням і збереженням державних фінансових ресурсів, необоротних та інших активів, правильністю визначення потреби в бюджетних коштах та взяттям зобов'язань, ефективним використанням коштів і майна, станом і достовірністю бухгалтерського обліку і фінансової звітності у міністерствах та інших органах виконавчої влади, державних фондах, фондах загальнообов'язкового державного соціального страхування, бюджетних установах і суб'єктах господарювання державного сектору економіки, а також на підприємствах, в установах та організаціях, які отримують (отримували у періоді, який перевіряється) кошти з бюджетів усіх рівнів, державних фондів та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або використовують (використовували у періоді, який перевіряється) державне чи комунальне майно (далі - підконтрольні установи), за дотриманням законодавства на всіх стадіях бюджетного процесу щодо державного і місцевих бюджетів, дотриманням законодавства про державні закупівлі, діяльністю суб'єктів господарської діяльності незалежно від форми власності, які не віднесені законодавством до підконтрольних установ, за рішенням суду, винесеним на підставі подання прокурора або слідчого для забезпечення розслідування кримінальної справи.

Державний фінансовий контроль забезпечується органом державного фінансового контролю через проведення державного фінансового аудиту, перевірки державних закупівель та інспектування.

Згідно ст. 4 Закону №2939 інспектування здійснюється органом державного фінансового контролю у формі ревізії та полягає у документальній і фактичній перевірці певного комплексу або окремих питань фінансово-господарської діяльності підконтрольної установи, яка повинна забезпечувати виявлення наявних фактів порушення законодавства, встановлення винних у їх допущенні посадових і матеріально відповідальних осіб. Результати ревізії викладаються в акті.

Стаття 11 Закону №2939 визначає, що плановою виїзною ревізією вважається ревізія у підконтрольних установах, яка передбачена у плані роботи органу державного фінансового контролю і проводиться за місцезнаходженням такої юридичної особи чи за місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така планова виїзна ревізія.

Планова виїзна ревізія проводиться за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності підконтрольних установ за письмовим рішенням керівника відповідного органу державного фінансового контролю не частіше одного разу на календарний рік.

Судом встановлено, що відповідно до п.1.1.4.3 Плану контрольно-ревізійної роботи Держфінінспекції в Черкаській області на IV квартал 2013 року, на підставі направлень на проведення ревізії, виданих Смілянською об'єднаною державною фінансовою інспекцією від 01.11.2013р. №162, від 04.11.2013р. №183, з 01.11.2013 по 12.12.2013 посадовими особами Смілянської об'єднаної державної фінансової інспекції проведено планову ревізію фінансово-господарської діяльності комунального підприємства «ВодГео» (далі по тексту - Підприємство) за період з 01.09.2009 по 31.10.2013, за результатами якої складено акт №05-20/18 від 17.12.2013р. (далі по тексту - акт ревізії).

Ревізією дотримання законодавства при проведенні спільної діяльності, що проведена суцільним способом, встановлено, що згідно рішення сесії Смілянської міської ради від 29.04.2010р. №47-2/V з метою підвищення якості надання житлово-комунальних послуг населенню та модернізації і відновлення матеріально-технічної бази підприємств тепло-водопостачання та водовідведення комунальному підприємству «ВодГео» (далі по тексту - Підприємство) надано дозвіл на укладення та підписання договору про спільну діяльність з державним підприємством «Агентство розвитку житлово-комунального господарства», комунальним підприємством «Смілакомунтеплоенерго» та товариством з обмеженою відповідальністю «Сміла Енергоінвест» (здійснення спільної діяльності без створення юридичної особи).

На виконання вищевказаного рішення Підприємством було укладено договір про спільну діяльність від 05.05.2010р. (з додатковими угодами до нього).

Керівництво, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в ході здійснення спільної діяльності покладено на ТОВ «Сміла Енергоінвест».

Згідно з рішенням виконавчого комітету Смілянської міської ради від 10.02.2011р. №102 «Про внесення змін до рішення виконавчого комітету від 21.06.2007р. №661 «Про визначення виконавців житлово-комунальних послуг у житловому фонді» виконавцем житлово-комунальних послуг з водопостачання КП «ВодГео» з 01.03.2011р. припинило надання послуг з водопостачання та водовідведення. Відповідно до рішення виконавчого комітету Смілянської міської ради №26-ІІ/ІV від 30.08.2012р. з вересня 2013 року Підприємство знову стало надавати послуги з водопостачання та водовідведення.

Відповідно до додаткової угоди №19 від 28.12.2012р. до договору про спільну діяльність від 05.05.2010р. здійснений вихід КП «ВодГео» із спільної діяльності і припинені правовідносини за вказаним договором для Підприємства.

01.03.2011р. між КП «ВодГео» та ТОВ «Сміла Енергоінвест» (код ЄДРПОУ 36779078) відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність від 05.05.2010р. з КП «ВодГео», КП «Смілакомунтеплоенерго», ДП «Агентство розвитку ЖКГ» був укладений договір №10 про відшкодування витрат Підприємства, які були понесені в ході виконання договору про спільну діяльність.

Ревізією повноти виконання умов договору встановлено, що в порушення вимог ст. 193 Господарського кодексу України, п.1.1 договору про відшкодування витрат №10 від 01.03.2011р. та п.6 НП(С)БО №1 в липні - серпні 2012 року витрати Підприємства, понесені в ході виконання договору про спільну діяльність, не були відшкодовані ТОВ «Сміла Енергоінвест» (код ЄДРПОУ 36779078) відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність від 05.05.2010р. з КП «ВодГео», КП «Смілакомунтеплоенерго», ДП «Агентство розвитку ЖКГ».

Калькуляції відшкодування витрат, акти здачі-приймання робіт ТОВ «Сміла Енергоінвест» відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність від 05.05.2010р. з КП ВодГео», КП «Смілакомунтеплоенерго», ДП «Агентство розвитку ЖКГ» не підписані і обліку КП «ВодГео» дебіторська заборгованість по розрахунках не відображена, що призвело до не відшкодування витрат Підприємству на суму 89934,60 грн.

В бухгалтерському обліку Підприємства витрати, пов'язані з виконанням договору про спільну діяльність, відображені на рахунках 91 «Загальновиробничі витрати» та 92 «Адміністративні витрати».

Внаслідок вищезазначеного порушення у рядку 060 звіту форми №2 «Звіт про фінансові результати» за 2012 рік не відображено інші операційні доходи Підприємства на суму 74945,50 грн. (без ПДВ) та у рядку 210 звіту форми №1 «Баланс» не відображено розмір іншої поточної дебіторської заборгованості за відповідний період у відповідній сумі, чим порушено вимоги та п. 16 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999р. №87 (далі - П(С)БО №1).

Відповідне порушення призвело до матеріальної шкоди (збитків) підприємству на загальну суму 89934,60 грн.

Під час ревізії директор КП «ВодГео» пояснив, що за липень - серпень 2012 року ТОВ «Сміла Енергоінвест» було виставлено відповідну документацію на відшкодування витрат згідно договору №10 від 01.03.2011р. Не проведено підписання документації і не повернуто надану документацію КП «ВодГео», тому і не відображено в обліку відповідна дебіторська заборгованість.

З приводу вказаного порушення головний бухгалтер Підприємства пояснила, що відповідно до п.п. 1, 2 ст. 9 Закону №996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа, дату і місце складання, назву підприємства, зміст та обсяг господарських операцій, посади осіб, особисті підписи відповідальних осіб за здійснення господарських операцій та скріплені печатками підприємств.

Такі первинні документи, а саме: калькуляції відшкодування витрат, акти здачі-приймання робіт за липень - серпень 2012 року були направлені на адресу ТОВ «Сміла Енергоінвест» відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність від 05.05.2010р. з КП «ВодГео», КП «Смілакомунтеплоенерго», ДП «Агентство розвитку ЖКГ» (супровідний лист від 14.08.2012р. №601/1, від 13.09.2012р. №856/1). До теперішнього часу такі документи КП «ВодГео» не повернуті. Повторно такі документи були направлені супровідним листом від 09.12.2013р. №980.

Непогодження та неповернення первинних документів ТОВ «Сміла Енергоінвест» відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність від 05.05.2010р. з КП «ВодГео», КП «Смілакомунтеплоенерго», ДП «Агентство розвитку ЖКГ» на адресу КП «ВодГео» не дає можливості відобразити дані операції в бухгалтерському обліку та порушує умови договору про відшкодування витрат від 01.03.2011р. №10. Юридичною службою підприємства готуються документи для подання позову до Господарського суду Черкаської області.

В ході проведення ревізії порушення не усунуто.

Відповідно до п. 7 ст. 10 Закону №2939 органу державного фінансового контролю надається право: пред'являти керівникам та іншим особам підприємств, установ та організацій, що контролюються, обов'язкові до виконання вимоги щодо усунення виявлених порушень законодавства, вилучати в судовому порядку до бюджету виявлені ревізіями приховані і занижені валютні та інші платежі, ставити перед відповідними органами питання про припинення бюджетного фінансування і кредитування, якщо отримані підприємствами, установами та організаціями кошти і позички використовуються з порушенням чинного законодавства.

27.12.2013р. Смілянською об'єднаною державною фінансовою інспекцією винесено вимогу №05-50/2194 щодо усунення порушень, пунктом 2 якої КП «ВодГео» зобов'язано відобразити в обліку витрати, понесені підприємством під час виконання договору про спільну діяльність від 05.05.2010р., як актив дебіторської заборгованості по розрахунках з ТОВ «Сміла Енергоінвест» та вжити передбачених законодавством заходів щодо її стягнення з вказаного контрагента в сумі 89,93 тис. гривень.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, суд виходить з наступного.

Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про дебіторську заборгованість та її розкриття у фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 08.10.1999р. №237 (далі по тексту - Положення).

Відповідно до п. 4 Положення дебітори - юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів; дебіторська заборгованість - сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату.

Згідно п. 5 Положення дебіторська заборгованість визнається активом, якщо існує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод та може бути достовірно визначена її сума.

Відповідно до договору №10 від 01.03.2011р. про відшкодування витрат (далі по тексту - Договір №10), укладеного між комунальним підприємством «ВодГео» (Сторона 1) та товариством з обмеженою відповідальністю «Сміла Енергоінвест» (Сторона 2), в порядку та на умовах визначених цим Договором, Сторона 2 відшкодовує Стороні 1 витрати, які та несе в ході виконання договору про спільну діяльність від 05.05.2010р., укладеного між ТОВ «Сміла Енергоінвест», КП «ВодГео», КП «Смілакомунтеплоенерго» та ДП «Агентство розвитку ЖКГ», а саме:

- відшкодування заробітної плати;

- нарахування на заробітну плату;

- телекомунікаційні послуги;

- послуги радіочастотного моніторингу;

- опалення приміщень;

- амортизація основних засобів, задіяних у виробництві.

Пункт 1.2 Договору №10 визначає, що на підтвердження факту понесених витрат Сторона 1 складає акт виконаних робіт до 15 числа місяця, наступного за звітним, в якому надавалися послуги.

Згідно розділу 2 Договору №10 вартість послуг визначається Стороною 1 по факту їх надання за результатами кожного календарного місяця та фіксується в актах виконаних робіт.

Вартість послуг повинна дорівнювати фактичним витратам Сторони 1 на їх надання та рентабельність в розмірі, що не перевищує 3%.

Сторона 2 оплачує Стороні 1 вартість послуг шляхом перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок Сторони 1 до 20 числа місяця, наступного за звітним.

Відповідно до статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999р. № 996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

В бухгалтерському обліку Підприємства витрати пов'язані з виконанням договору про спільну діяльність відображені на рахунках 91 «Загальновиробничі витрати» та 92 «Адміністративні витрати».

Як встановлено ревізією фінансово-господарської діяльності позивача, і не заперечується особами, які беруть участь у справі, витрати КП «ВодГео», пов'язані з виконанням договору про спільну діяльність, підтверджені належним чином складеними первинними документами бухгалтерського обліку.

Господарське зобов'язання ТОВ «Сміла Енергоінвест» здійснити відшкодування витрат, понесених КП «ВодГео» під час виконання договору про спільну діяльність, випливає з умов Договору №10.

Відповідно до частини 1 ст. 193 Господарського кодексу України суб'єкти господарювання та інші учасники господарських відносин повинні виконувати господарські зобов'язання належним чином відповідно до закону, інших правових актів, договору, а за відсутності конкретних вимог щодо виконання зобов'язання - відповідно до вимог, що у певних умовах звичайно ставляться.

Позивач стверджує, що внаслідок непідписання актів виконаних робіт витрати Підприємства, понесені під час виконання договору про спільну діяльність у липні - серпні 2012 року, не можуть бути відображені в бухгалтерському обліку як актив дебіторської заборгованості, оскільки відсутні належним чином оформлені первинні документи, які фіксують факт здійснення господарських операцій.

За вказаних обставин, в акті ревізії встановлено порушення вимог ст. 193 Господарського кодексу України, п.п. 1.1 договору №10 від 01.03.2013р. про відшкодування витрат у липні - серпні 2012 року витрати Підприємства, понесені в ході виконання договору про спільну діяльність, не були відшкодовані ТОВ «Сміла Енергоінвест», як це передбачено договором, і в обліку КП «ВодГео» дебіторська заборгованість по розрахунку з ТОВ «Сміла Енергоінвест» не відображена.

Приймаючи рішення у справі, суд виходить з того, що витрати КП «ВодГео», понесені під час виконання договору про спільну діяльність від 05.05.2010р., підтверджені належним чином складеними первинними документами, відображені в бухгалтерському обліку позивача; вказані витрати підлягають відшкодування відповідно до умов договору №10 від 01.03.2011р.

Під час судового розгляду справи судом встановлено, що пункт 2 вимоги Смілянської об'єднаної державної фінансової інспекції від 27.12.2013р. №05-50/2194 в частині вжиття передбачених законодавством заходів щодо стягнення з ТОВ «Сміла Енергоінвест» витрат, понесених КП «ВодГео» під час виконання договору про спільну діяльність, в сумі 89,93 тис. грн., позивачем фактично виконаний, зокрема, ним подано позовну заяву до господарського суду Черкаської області про стягнення заборгованості.

За вказаних обставин, виходячи зі змісту поняття дебіторська заборгованість, та недопущення завдання збитків комунальному підприємству «ВодГео», суд дійшов висновку про наявність у позивача підстав для відображення в бухгалтерському обліку підприємства витрат, понесених під час виконання договору про спільну діяльність, як активу дебіторської заборгованості по розрахунках з ТОВ «Сміла Енергоінвест».

Згідно статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставах, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Кодексом адміністративного судочинства України (частина третя статті 2) передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема, на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Встановленими у судовому засіданні обставинами підтверджується, що вимога Смілянської об'єднаної державної фінансової інспекції від 27.12.2013р. №05-50/2194 щодо усунення порушень є законною та обґрунтованою, у зв'язку з чим позовні вимоги задоволенню не підлягають.

На підставі викладеного, керуючись статтями 159-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Київського апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня проголошення постанови. У разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні, апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя В.І. Орленко

Повний текст постанови виготовлений 17.03.2014р.