Постанова № 37613500, 19.02.2014, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 лютого 2014 р. Справа № 804/1371/14

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючий суддя за участю:Букіна Л. Є., секретаря судового засідання представників позивача представника відпоідача Червяченко Д.В., Лубенець С.В., Степаненков Г.І., Курпай В.Г., розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Житлобудінвест» до Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Житлобудінвест» (далі - позивач, ТОВ «Житлобудінвест») звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області (далі - відповідач, Лівобережна ОДПІ м.Дніпропетровська), в якій позивач просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 05.12.2013 року № 0005782204 та податкове повідомлення-рішення від 05.12.2013 року № 0005772204, прийняті Лівобережною ОДПІ м. Дніпропетровська.

В обґрунтування позову зазначено, що податковим органом безпідставно зроблені в акті перевірки висновки про завищення залишку від'ємного значення, яким після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду по уточнюючим розрахункам по деклараціям за період з квітня 2011 року-липня 2013 року на суму 1 388 853,00 грн. та занижено суму податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного періоду на 96 775,00 грн., оскільки право платника податків на врахування від'ємного значення попередніх звітних періодів до складу податкового кредиту наступного податкового періоду не обмежено строком давності.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив суд позов задовольнити у повному обсязі, надав пояснення, аналогічні доводам позовної заяви.

Представники відповідача проти задоволення адміністративного позову заперечували, посилаючись на те, що у податкових деклараціях позивача за період з квітня 2011 року - липня 2013 року не вірно заповнено залишок від'ємного значення у попередніх податкових періодах, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді та підлягає до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, оскільки такий залишок сформовано у періоді з липня 2008 року по лютий 2010 року та по них минув строк давності, встановлений п.102.5 Податкового кодексу України.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши письмові докази, долучені до матеріалів справи, проаналізувавши чинне законодавство, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню, виходячи із наступного.

Судом встановлено, що позивач - ТОВ «Житлобудінвест» (ЄДРПОУ 24229997) перебуває на податковому обліку в Лівобережній ОДПІ м. Дніпропетровська.

Посадовими особами Лівобережної ОДПІ м. Дніпропетровська проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість за травень 2011 року, уточнюючого розрахунку від 29.10.2013 року № 9068837416, про що складено акт від 01.11.2013 року № 1271/2204/24229997.

Відповідно акту перевірки від 01.11.2013 року № 1271/2204/24229997 податковим органом зроблені висновки про порушення позивачем пп. 200.1, 200.4 «а», «б» ст. 200 Податкового кодексу України: ТОВ «Житлобудінвест» завищено залишок від'ємного значення, який після відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації) по уточнюючим розрахунках по деклараціям за період квітня 2011 р. - липень 2013 року від 29.10.2013 року вх. № 9068837416, від 29.10.2013 року вх. № 9068845845, від 29.10.2013 року вх. № 90688845518, від 29.10.2013 року вх. № 9068845237, від 29.10.2013 року вх. № 9068845092, від 29.10.2013 року вх. № 9068844868, від 29.10.2013 року вх. 9068844604, від 29.10.2013 року вх. 9068843834, від 29.10.2013 року вх. № 9068843615, від 29.10.2013 року № 9068843204, від 29.10.2013 року вх. № 9068842953, від 29.10.2013 року вх. № 9068842535, від 29.10.2013 року вх. № 9068842309, від 29.10.2013 року вх. № 9068841472, від 29.10.2013 року вх. № 9068841250, від 29.10.2013 року вх. № 9068841051, від 29.10.2013 року вх. № 9068840830, від 29.10.2013 року вх. № 9068840515, від 29.10.2013 року 9068840147, від 29.10.2013 року вх. № 9068838870, від 29.10.2013 року вх. № 9068838623, від 29.10.2013 року вх. № 9068838350, від 29.10.2013 року вх. № 9068838174, від 29.10.2013 року вх. № 9068837586, 29.10.2013 року вх. № 9068837416 на суму 1 485 631,00 грн. та занижено суму ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплати в бюджет за підсумками звітних періодів по уточнюючих розрахунках до податкових декларацій за червень 2011 року-лютий 2012 року, серпень 2012 року - жовтень 2012 року на суму 22 180,00 грн. (т.1 а.с.45-66).

За результатами розгляду заперечень позивача на акт перевірки податковим органом надано відповідь на заперечення від 02.12.2013 року № 15760/10/2204, згідно якої податковий орган погоджується із зазначеними у запереченнях позивачем зауваженнях та зазначив, що окремі частини акту читати в наступній редакції, а саме: перевіркою встановлено порушення пунктів 200.1, 200.4 «а», «б» статті 200 Податкового кодексу України ТОВ «Житлобудінвест», завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (значення рядка 24 декларації) по уточнюючим розрахунках до деклараціям за періоди квітня 2011 року - липня 2013 року від 29.10.2013 року вх. № 9068837416, від 29.10.2013 року вх. № 9068845845, від 29.10.2013 року вх. № 90688845518, від 29.10.2013 року вх. № 9068845237, від 29.10.2013 року вх. № 9068845092, від 29.10.2013 року вх. № 9068844868, від 29.10.2013 року вх. 9068844604, від 29.10.2013 року вх. 9068843834, від 29.10.2013 року вх. № 9068843615, від 29.10.2013 року № 9068843204, від 29.10.2013 року вх. № 9068842953, від 29.10.2013 року вх. № 9068842535, від 29.10.2013 року вх. № 9068842309, від 29.10.2013 року вх. № 9068841472, від 29.10.2013 року вх. № 9068841250, від 29.10.2013 року вх. № 9068841051, від 29.10.2013 року вх. № 9068840830, від 29.10.2013 року вх. № 9068840515, від 29.10.2013 року 9068840147, від 29.10.2013 року вх. № 9068838870, від 29.10.2013 року вх. № 9068838623, від 29.10.2013 року вх. № 9068838350, від 29.10.2013 року вх. № 9068838174, від 29.10.2013 року вх. № 9068837586, 29.10.2013 року вх. № 9068837416 на суму 1 388 853,00 грн. та занижено суму ПДВ, яка підлягає нарахуванню та сплати в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду на 96 775,00 грн. (т.1 а.с.73-78).

Перевіркою встановлено, що позивачем порушено Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом ДПА України від 25.01.2011 року № 41, наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 року № 1492, яким передбачено, що якщо за результатами поточного звітного (податкового) періоду платником податку визначено від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту (заповнено рядок 19 декларації), така сума враховується у зменшення суми податкового боргу за попередні звітні (податкові) періоди з податку на додану вартість, у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Податкового Кодексу (що значиться у рядку 20.1 декларації), а решта зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 20.2) декларації поточного звітного (податкового) періоду та переносить до рядка 21.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду).

За результатами перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 05.12.2013 року № 0005782204 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 120 919,5 грн., у тому числі за основним платежем - 96 775 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 24 144,5 грн., та податкове повідомлення - рішення від 05.12.2013 року № 0005772204 про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 1 388 853 грн. (т.1, а.с.42, 44).

Порядок формування від'ємного значення, який враховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, врегульовано положеннями Податкового Кодексу України та відображається у податковій декларації згідно із Порядком заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 року № 1492 (далі - Порядок № 1492).

Відповідно п. 200.1, 200.2, 200.3, 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

При від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг;

б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Право позивача на врахування від'ємного значення попередніх звітних періодів до складу податкового кредиту наступного податкового періоду передбачене статтею 200 Податкового кодексу України та не обмежено строком давності.

Відповідно до п 50.1 статті 50 Податкового кодексу України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Згідно п. 4.6.1, 4.6.2, 4.6.3, 4.6.4, 4.6.6 Порядку № 1492:

1) якщо в результаті розрахунку різниці між сумою податкових зобов'язань і податкового кредиту отримано позитивне значення, то заповнюється рядок 18 декларації;

2) якщо в результаті розрахунку значення різниці між сумою податкових зобов'язань і податкового кредиту отримано від'ємне значення, то заповнюється рядок 19 декларації;

3) якщо за результатами поточного звітного (податкового) періоду платником податку визначено від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту (заповнено рядок 19 декларації), така сума: у декларації 0110 враховується у зменшення суми податкового боргу за попередні звітні (податкові) періоди з податку на додану вартість, у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Кодексу (відображається у рядку 20.1 декларації), а решта зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 20.2 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду);

4) якщо в наступному звітному податковому періоді різниця між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту з урахуванням залишку такого від'ємного значення минулого звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, має від'ємне значення (рядок 22 декларації), до декларації 0110 подається (Д2) (додаток 2);

5) залишок від'ємного значення (для декларації 0110 - після бюджетного відшкодування) включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 24 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду).

Отже, при розрахунку залишку суми від'ємного значення, що включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, тобто, при заповненні Додатка 2 до податкової декларації, враховуються значення рядків 20.2 податкових декларацій попередніх звітних періодів, що залишилися не перекритими позитивними значеннями між сумою податкових зобов'язань та податкового кредиту звітного податкового періоду.

Судом встановлено, що ТОВ «Житлобудінвест» до відповідача подано Уточнюючі розрахунки до податкових декларацій з ПДВ за квітень 2011 року - липень 2013 року, у яких виправлялись помилки, які містились у податкових деклараціях за квітень 2011 року - липень 2013 року у розділі III «Розрахунки за звітний період», рядки 21.2, 22, 24, 25, а також Додаток 2 «Довідка про залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишаються непогашеними після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного періоду», які були надані з уточнюючими розрахунками, відповідно до яких зазначені звітні періоди, у яких виникла сума: червень-жовтень, грудень 2008 року, лютий-червень 2009 року, січень-лютий 2010 року.

Правила виправлення помилок у розділі III податкової декларації та врахування їх у податкових деклараціях наступних звітних періодів визначені розділом VI Порядку № 1492 «Порядок заповнення уточнюючого розрахунку», а саме:

п.4. У разі виправлення значення рядка 24 декларації, яке у майбутніх звітних періодах не вплинуло на значення рядка 25 чи рядка 23 (23.1 чи 23.2), уточнюючий розрахунок подається за один звітний період, в якому вносяться відповідні зміни. Такий уточнюючий розрахунок може бути поданий як самостійний документ або у складі декларації (як додаток до неї). Значення графи 6 рядка 24 уточнюючого розрахунку (як збільшення, так і зменшення) враховується при визначенні значень рядків 21.2 та відповідно 24 декларації за звітний період, у якому подано такий уточнюючий розрахунок.

п.5. У разі виправлення значення рядка 24 декларації, яке у майбутніх звітних періодах впливало на значення рядка 25 чи рядка 23, уточнюючий розрахунок подається за кожний звітний період, у якому значення рядка 24 декларації впливало на значення рядка 25 чи рядка 23. Такі уточнюючі розрахунки можуть бути подані лише як самостійні документи, оскільки форма декларації передбачає можливість подання уточнюючого розрахунку як додатка до неї лише за один звітний період, помилки якого виправляються.

п.6. У разі виправлення показника рядка 20.2 декларації значення із графи 6 такого рядка враховується при визначенні значення рядка 21.1 декларації за звітний період, у якому подано відповідний уточнюючий розрахунок.

п.8. У разі виправлення помилок у рядках поданої раніше декларації, до яких повинні додаватися додатки, до уточнюючого розрахунку повинні бути подані відповідні додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників.

Слід зазначити, що Порядок №1492 не визначає правил заповнення Додатку 2 до декларації, а тому твердження відповідача щодо його помилкового заповнення позивачем не ґрунтується на вимогах чинного законодавства.

Згідно п.1 Розділу IV Порядку № 1492 у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 глави 9 розділу II Кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним декларації, він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої декларації за формою, встановленою на дату подання уточнюючого розрахунку.

Згідно п.102.5 статті 102 Податкового кодексу України заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або про їх відшкодування у випадках, передбачених цим Кодексом, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, що настає за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

При поданні уточнюючих розрахунків до податкових декларацій за квітень 2001 року - липень 2013 року не уточнював показники податкового кредиту 2008-2010 років, а виправляв показники у податкових деклараціях за квітень 2011 року - липень 2013 року.

Застосування п.102.5 статті 102 Податкового кодексу України можливо у тому випадку, коли платник податків має намір відшкодувати податок на додану вартість із бюджету, прийняв рішення про таке відшкодування та звернувся до податкового органу із відповідною заявою.

Тому, порушення позивачем, на думку податкового органу, вимог п.102.5 статті 102 Податкового кодексу України є помилковим.

Правомірність дій позивача також підтверджується висновками Державної податкової служби України, які викладені у листі від 12.01.2012 року №808/7/15-3417-16, згідно яких «платник податку, який не мав права на бюджетне відшкодування через відсутність оподатковуваний поставок, має право в рядку 24 податкової декларації з ПДВ відображати залишок від'ємного значення податку, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду та з дати виникнення якого минуло 1095 днів, до повного його погашення».

На підставі викладеного суд дійшов висновку, що відповідачем при проведенні перевірки безпідставно застосовані положення п. 200.1, 200.4 «а», «б» ст. 200 Податкового кодексу України та дійшов помилкового висновку про завищення ТОВ «Житлобудінвест» залишку від'ємного значення, який після відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації) по уточнюючим розрахунках по деклараціям за період квітня 2011 р. - липень 2013 року, і як наслідок прийняті за результатами камеральної перевірки податкові повідомлення рішення є протиправними та підлягають скасуванню, а позовні вимоги підлягають задоволенню у повному обсязі.

Керуючись ст.ст. 158 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Житлобудінвест» - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровсьа Головного Управління Міндоходів у Дніпропетровській області від 05.12.2013 року № 0005782204 про збільшення суми грошового зобов'язання Товариству з обмеженою відповідальністю «Житлобудінвест» з податку на додану вартість за основним платежем у розмірі 96 775 грн. та за штрафними фінансовими санкціями у розмірі 24 144,50 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного Управління Міндоходів у Дніпропетровській області від 05.12.2013 року № 000 5772204 про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 1 388 853 грн.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку апеляційного оскарження, а у разі її апеляційного оскарження - з моменту проголошення судового рішення суду апеляційної інстанції.

Постанову може бути оскаржено в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд у десятиденний строк з дня отримання копії постанови, виготовленої у повному обсязі.

Повний текст постанови складений 24.02.2014 року.

Головуючий суддя Л.Є. Букіна