Постанова № 37586329, 28.02.2014, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 лютого 2014 р. Справа № 804/2586/14 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Олійника В. М. розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Криворізької південної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

12 лютого 2014 року фізична особа-підприємець ОСОБА_2 звернулася до суду з позовом до Криворізької південної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення №0013071703 від 27.09.2013 року на загальну суму 23 655,00 грн. за платежем ПДВ та №0013081703 від 27.09.2013 року на суму 510,00 грн. за платежем штрафи та інші санкції.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що за результатами перевірки позивача відповідачем складено акт, згідно висновків якого відповідач встановив порушення ст. 181, п. 183.10 ст. 183, п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся на загальну суму 17 835,91 грн. Також встановлено порушення ОСОБА_2 п. 203.1. ст. 203 Податкового кодексу України в частині неподання податкових декларацій з ПДВ за період з грудня 2012 р. по липень 2013 р.

З висновками акту перевірки позивач не згоден та в противагу їм зазначив, що застосування до неї штрафних санкцій за не подачу декларацій з ПДВ суперечить Наказу ДПС України №588.

Крім того відповідач вказує, що позивач не подала своєчасно заяву про реєстрацію її платником податку на додану вартість.

Відповідно до п. 181.1 ст. 181 ПК України, у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 цього Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку.

Позивач зазначає, що за період з 01.11.2011 р. по 31.10.2012 р. обсяг реалізації товарів без врахування ПДВ становив 256 438,82 грн., а не як вважає відповідач 300 256,00 грн.

На підставі встановлених порушень відповідач виніс оскаржувані позивачем податкові повідомлення-рішення, за якими нарахував 23 655,00 грн. за платежем ПДВ та 510 грн. за штрафними санкціями, з якими позивач не погоджується.

В судове засідання прибули представники позивача.

Представник відповідача в судове засідання не прибув, надав до суду письмові заперечення проти позову та заяву про розгляд справи без його участі.

В письмових запереченнях представник відповідача повідомив суд, що у період з 01.11.2011 року по 31.10.2012 року підприємцем ОСОБА_2 (згідно поданих до ДПІ звітів про використання реєстраторів розрахункових операцій) отримано виручку від продажу товарів у сумі 300 256 грн., чим перевищено граничну суму від здійснення операцій за останні 12 місяців з постачання товарів (послуг) для обов'язкової реєстрації платником податку на додану вартість (300000 гривень).

Таким чином, відповідно до вимог пункту 183.2 статті 183 Податкового кодексу України, ФОП ОСОБА_2 повинна була не пізніше 10.11.2012 р. надати до Криворізької південної ОДПІ реєстраційну заяву про реєстрацію платником ПДВ.

Позивач не надала до Криворізької південної ОДПІ реєстраційну заяву та не зареєструвалася платником ПДВ.

В акті перевірки зафіксовано, що згідно звітів про використання реєстраторів розрахункових операцій (РРО) позивачем отримано виручку від продажу товарів у сумі 89 179,56 грн.

Криворізькою південною ОДПІ на адресу ОСОБА_2 було надіслано письмовий запит щодо надання до перевірки документів, на який позивачем надана відповідь про неможливість надання документів. За ненадання документів податковим повідомленням-рішенням до позивача застосовано штрафну санкцію у розмірі 510 гривень.

Також в порушення вимог підпункту 49.18.1 пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України до інспекції не надавались декларації з ПДВ.

Як визначено в п. 49.2 ст. 49 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є, відповідно до цього Кодексу незалежно від того, чи провадив такий платник податку господарську діяльність у звітному періоді.

В ході перевірки встановлено неподання позивачем податкових декларацій з податку на додану вартість за грудень 2012 року та січень, лютий, березень, квітень, травень, червень, липень 2013 року, що є порушенням п. 49.2 ст. 49, п. 203.1 ст. 203 ПК України.

Відповідно до вимог пункту 203.1 статті 203 Податкового кодексу України, податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Пунктом 120.1 статті 120 Податкового кодексу України встановлено, що неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов'язаними нараховувати та сплачувати податки, збори податкових декларацій (розрахунків), тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

За результатами перевірки встановлено, що за період з 01.11.2012 р. по 31.07.2013 р. позивачем за даними поданих до ДПІ звітів про використання реєстраторів розрахункових операцій отримала дохід в сумі 106 281,16 грн.

В зв'язку з тим, що на письмовий запит інспекції документи до перевірки ОСОБА_2 надано не було, визначити обсяг продажу за період з 01.11.2012 р. по 10.11.2012 р. не було можливим.

Враховуючи вищевикладене, оподатковуваний дохід позивача за період грудень 2012 року - липень 2013 року відповідно до звітів про використання реєстраторів розрахункових операцій з наступними показниками обсягу виручки на загальну суму 89 179,56 грн.

В липні 2013 року згідно звіту про використання реєстраторів розрахункових операцій - торгової виручки (доходу) позивач не отримувала, тобто відсутній об'єкт оподаткування.

Проведеною перевіркою встановлено, що в порушення п. 181.1 ст. 181, п. 183.10 ст. 183, п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України занижено податок на додану вартість у розмірі 17 835,91 грн.

Відповідно до вимог п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України, у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суми податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Відповідно до ч.6 ст.128 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але прибули не всі особи, які беруть участь у справі, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Враховуючи вищевказане, суд ухвалив розглянути справу в порядку письмового провадження.

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши чинне законодавство, суд доходить висновку, що позов підлягає частковому задоволенню, виходячи з наступного.

ОСОБА_2 як фізична особа-підприємець зареєстрована рішенням Апостолівської районної державної адміністрації. Свідоцтво про державну реєстрацію НОМЕР_2 видане 14.04.1995 р. На податковому обліку у Криворізькій південній ОДПІ перебуває з 14.04.1995 р. Місцезнаходженням відповідача згідно Свідоцтва про державну реєстрацію є АДРЕСА_1.

В період з 30 серпня 2013 р. по 05 вересня 2013 р. відповідачем була проведена документальна позапланова невиїзна перевірка дотримання вимог податкового законодавства фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2. За результатами перевірки було складено акт №161/173/НОМЕР_1 від 12 вересня 2013 року "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки дотримання вимог податкового законодавства суб'єктом підприємницької діяльності - фізичною особою ОСОБА_2 за період з 01.11.2011 р. по 31.07.2013 р."

Перевіркою встановлено порушення позивачем п. 181.1 ст. 181, п. 183.10 ст. 183, п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся на загальну суму 17 835,91 грн., в тому числі по періодах: грудень 2012 року - 3375,26 грн.; січень 2013 р. - 2638,50 грн.; лютий 2013 р. - 3166,25 грн.; березень 2013 р. - 3217,44 грн.; квітень 2013 р. - 2145,00 грн.; травень 2013 р. - 2031,20 грн.; червень 2013 р. - 1262,25 грн.

Також встановлено порушення ОСОБА_2 п. 203.1. ст. 203 Податкового кодексу України в частині неподання податкових декларацій з ПДВ за період з грудня 2012 р. по липень 2013 р.

27 вересня 2013 року Криворізькою південною ОДПІ було винесено податкове повідомлення-рішення форми «Р» №0013071703, яким на підставі акту перевірки № 161/173/НОМЕР_1 за встановлені порушення п. 181.1 ст. 181, п. 183.10 ст. 183, п. 187.1 ст. 187, п. 203.1 ст. 203, абз. 1 п. 120.1. ст. 120, п. 123.1 ст. 123 ПК України позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з ПДВ із вироблених в Україні товарів на суму 23 655,00 грн., з яких 17 836,00 грн. - за основним платежем та 5 819,00 грн. за штрафними санкціями.

Того ж дня, на підставі вищевказаного акту, відповідач виніс податкове повідомлення-рішення № 0013081703, яким за порушення ст. 44, п. 121.1 ст. 121 до позивача застосовано штраф у сумі 510 грн.

Відповідно до п. 56.1 ст. 56 Податкового кодексу України рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

Отримавши податкові повідомлення-рішення відповідач подав скаргу, в якій висловив свої заперечення стосовно висновків акту перевірки та своє бачення досліджених обставин. Позивач зазначила, що Криворізька південна ОДПІ при проведенні перевірки та складанні акту грубо порушувала базові принципи оподаткування, нехтувала нормами чинного податкового законодавства або невірно його застосовувала, допустила в акті перевірки довільне тлумачення обставин та норм законодавства замість чіткого слідування норм права.

Відповідно до п. 181.1 ст. 181 Податкового кодексу України, у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 цього Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку.

З наведеного вбачається, що суму 300 000 грн. від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), що підлягають оподаткуванню, при перевищенні якої особа підлягає обов'язковій реєстрації платником ПДВ, необхідно обчислювати без врахування суми ПДВ у ціні придбаних та проданих товарів (робіт, послуг).

Позивач здійснювала закупівлю алкогольних напоїв та тютюнових виробів з метою їх подальшої реалізації. Вартість придбаних для подальшої реалізації товарів включала суми ПДВ, що підтверджується первинними документами.

За період з 01.11.2011 р. по 31.10.2012 р. відповідно до первинних документів, що містяться в матеріалах справи, загальний обсяг придбаних для реалізації товарів склав 262 903,09 грн. в т.ч. ПДВ 43 817,18 грн.

Згідно акту перевірки та розрахунку штрафних санкцій відповідач вважає, що позивач у жовтні 2012 року перевищив загальну суму від здійснення операцій з постачання товарів, так як за останні 12 місяців обсяг виручки склав 300 256 грн.

Однак, при розрахунку суми від здійснення операцій з поставки товарів протягом останніх 12 календарних місяців, відповідач не відрахував податок на додану вартість, як того вимагає податкове законодавство України.

Таким чином, відповідач дійшов помилкового висновку про перевищення позивачем граничної суми для обов'язкової реєстрації платником ПДВ.

Враховуючи вищевказане, суд вважає за необхідне визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Криворізької південної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області № 0013071703 від 27.09.2013 року.

В той же час суд не погоджується з доводами позивача стосовно неправомірності прийнятого податкового повідомлення-рішення №0013081703. у зв'язку з нижченаведеним.

Судом встановлено, що відповідачем на адресу позивача направлявся письмовий запит щодо надання до перевірки документів. Але, до Апостолівського відділення Криворізької південної ОДПІ 30.08.2013 р. надійшла заява, в якій позивач повідомив про неможливість надати документи, та довідку №383 про те, що позивач знаходиться на лікуванні в лікувально-діагностичному центрі «Медиком» у м. Кривому Розі.

Згідно з п. 44.3 ст. 44 ПК України платники податків зобов'язані забезпечити зберігання документів, визначених у пункті 44.1 цієї статті, а також документів, пов'язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, не менш як 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складання якої використовуються зазначені документи, а у разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності.

Пунктом 44.5 ст. 44 ПК України визначено що у разі втрати, пошкодження або дострокового знищення документів, зазначених в пунктах 44.1 і 44.3 цієї статті, платник податків зобов'язаний у п'ятиденний строк з дня такої події письмово повідомити орган державної податкової служби за місцем обліку в порядку, встановленому цим Кодексом для подання податкової звітності, та митний орган, яким було здійснено митне оформлення відповідної митної декларації.

Платник податків зобов'язаний відновити втрачені документи протягом 90 календарних днів з дня, що настає за днем надходження повідомлення до органу державної податкової служби, митного органу.

Відповідно до п. 44.4 ст. 44 ПК України, якщо документи, визначені у пункті 44.1 цієї статті, пов'язані з предметом перевірки, проведенням процедури адміністративного оскарження прийнятого за її результатами податкового повідомлення-рішення або судового розгляду, такі документи повинні зберігатися до закінчення перевірки та передбаченого законом строку оскарження прийнятих за її результатами рішень та/або вирішення справи судом, але не менше строків, передбачених пунктом 44.3 цієї статті.

Згідно з пунктом 85.2 статті 85 ПК України платник податків зобов'язаний надати посадовим (службовим) особам органів державної податкової служби у повному обсязі всі документи, що належать до предмета перевірки або пов'язані з ним. Такий обов'язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Відповідно до п. 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з пунктом 121.1 статті 121 ПК України, незабезпечення платником податків зберігання первинних документів облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 510 гривень.

Таким чином, суд не вбачає законних підстав для задоволення адміністративного позову в цій частині.

На підставі ст. 94 КАС України суд вважає за необхідне присудити на користь позивача понесені судові витрати у сумі 1 788,00 грн.

Керуючись ст.ст. 158 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Криворізької південної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області № 0013071703 від 27.09.2013 року.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Присудити з Державного бюджету України на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 судові витрати у розмірі 1788,00 гривень.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили відповідно до вимог ст. 254 КАС України та може бути оскаржена в порядку та строки, передбачені ст. 186 КАС України, до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд.

Суддя В.М. Олійник