Постанова № 37582845, 06.02.2014, Запорізький окружний адміністративний суд

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 лютого 2014 року , о 13-00 годині,Справа № 808/7314/13-а м.ЗапоріжжяЗапорізький окружний адміністративний суд

у складі: головуючого - судді Матяш О.В.,

за участю секретаря Передерій А.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду м. Запоріжжя

справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями «БОСАЛ-ЗАЗ»

до державної податкової інспекції у Комунарському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області

про скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

позивач звернувся до суду із вказаним позовом, зазначивши в заяві, що з 03.04.2013 по 09.04.2013 ДПІ у Комунарському районі м. Запоріжжя ГУ Міндоходів у Запорізькій області (далі - ДПІ) проведено перевірку ТОВ з іноземними інвестиціями «БОСАЛ-ЗАЗ» з питання дотримання вимог податкового та валютного законодавства щодо виплачених протягом 2012 року сум доходів на користь нерезидентів та сум утриманих податків за 2012 рік, що міститься у Додатку ПН до рядка 17 податкової декларації з податку на прибуток підприємства «Розрахунок (звіт) податкових зобов'язань нерезидентів, якими отримано доходи джерелом їх походження з України».

За результатами перевірки був складений акт № 635/2211/33985999 від 16.04.2013, в якому відповідач дійшов висновку, що наданий витяг з торгового реєстру не може підтверджувати статус податкового резидента компанії «Bosal Nederland BV», Нідерланди, для цілей застосування угод про уникнення подвійного оподаткування, оскільки, на думку ДПІ, ця довідка видана некомпетентним органом, а апостиль має бути проставлений лише Судом Гааги, згідно з вимогами Гаазької конвенції 1961 року. Перевіркою було встановлено порушення - заниження позивачем податку з доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України за період з 01.01.2012 по 31.12.2012 з виплачених сум доходів на користь нерезидентів по контрактам № 84-ВZ від 11.08.2009 та № 94- ВZ від 01.09.2009 з нерезидентом «Bosal Nederland BV», Нідерланди, а всього за 2012 рік - у сумі 26 417 гривень.

15.05.2013 ДПІ було прийняте податкове повідомлення рішення № 0000372211, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: податок на прибуток іноземних юридичних осіб за основним платежем на 26 417 гривень, штрафними санкціями - на 6 604,25 гривень. В результаті адміністративного оскарження дане рішення залишено без змін.

Позивач не згоден з актом перевірки та даним рішенням, оскільки вони прийняті з порушенням та неправильним застосуванням норм діючого законодавства України.

14.12.2012 ТОВ «Босал-ЗАЗ» здійснив перерахування коштів у розмірі 16 849 евро на користь нерезидента «Bosal Nederland BV» на підставі зовнішньоекономічних контрактів №84-ВZ від 11.08.2009 та №94-ВZ від 01.09.2009 за надання в оперативну оренду обладнання і оснастки з метою його промислового використання для виробництва систем вихлопу на автомобілі.

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента.

24.10.1995 між Україною і Королівством Нідерландів була укладена Конвенція про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно, яка набрала чинності 02.11.1996.

У Королівстві Нідерланди питання реєстрації юридичних та фізичних осіб-підприємців віднесено до компетенції Торгово-промислових палат, які є утримувачами та розпорядниками торгового реєстру Нідерландів, до якого відносяться установчі дані всіх зареєстрованих в Нідерландах підприємств. Тому Торгова палата є повноважним органом для видачі довідки, що юридична особа була заснована, зареєстрована та діє у цій країні.

Позивач під час проведення перевірки надав ДПІ довідку (витяг з торгового реєстру), видану Торговою палатою Нідерландів, м. Амстердам, яка повністю відповідає вимогам податкового законодавства України: видана компетентним органом, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни - Нідерланди.

В 1961 році була підписана Конвенція (Гаазька), що скасовує вимогу легалізації іноземних офіційних документів, згода на обов'язковість якої надана Законом України «Про приєднання України до Конвенції, що скасовує вимогу легалізації іноземних документів».

Відповідно до зазначеної Конвенції, апостиль - це спеціальний штамп, який проставляється на офіційних документах, що надходять від держав - учасниць Конвенції. Він засвідчує справжність підпису особи під документом і автентичність відбитку печатки або штампа, якими скріплено відповідний документ. Документ, на якому проставлено апостиль, не потребує ніякого додаткового оформлення чи засвідчення і може бути використаний в будь-якій іншій державі - учасниці Конвенції.

На наданій під час перевірки довідці було проставлено апостиль, який засвідчує справжність підпису, якість, в якій виступала особа, що підписала документ, та автентичність відбитку печатки, якою скріплений документ. Даний апостиль було проставлено в суді Rechtbank Amsterdam, тобто в повноважному органі.

Тому вимога відповідача про те, що апостиль повинен буди проставлений лише судом Гааги, є незаконним, не обгрунтованим та упередженим.

ТОВ «Босал-ЗАЗ» в момент перевірки надав документ, який за своєю правовою природою підтверджує статус податкового резидента - компанії «Bosal Nederland BV», Нідерланди. Відповідно, 14.12.2012, при здійсненні перерахування у сумі 16 849 евро нерезиденту «Bosal Nederland BV», Нідерланди, не виникло зобов'язання щодо податку з доходів отриманих нерезидентом за ставкою 15 %.

За таких обставин висновки акту перевірки щодо заниження податку з доходів нерезидентів із джерелом їх походження в Україні та оскаржуване податкове повідомлення-рішення не відповідають фактичним обставинам, суперечать законодавству, є необгрунтованими та свідчать про упередженість відповідача.

Позивач просить скасувати податкове повідомлення-рішення №0000372211 від 15.05.2013.

У судовому засіданні представники позивача позов підтримують і просять його задовольнити з підстав, зазначених в позові.

Відповідач позов не визнає, просить відмовити у його задоволенні, зазначивши в запереченнях, що перевіркою правильності утримання та своєчасності внесення до бюджету податку на доходи нерезидентів із джерелом їх походження з України за період з 01.01.2012 по 31.12.2012 встановлено, що з виплачених сум доходів на користь нерезидентів податок на доходи нерезидентів із джерелом їх походження з України ТОВ «БОСАЛ-ЗАЗ» не спачувався.

Доходи нерезидентів, отримані від здійснення нерезидентом господарської діяльності на території України, оподатковуються за правилами, визначеними п. 160.2 ст. 160 Податкового кодексу України.

До перевірки позивач надав витяг з торговового реєстру про реєстрацію, проведеною Торговою палатою району Мідцен-Нідерланди компанії-нерезидента, а саме юридичної назви, адреси, першої реєстрації у Торговому реєстрі, дати внесення останніх змін до Статуту, випущеного та сплаченого акціонерного капіталу, дати заснування компанії, видів діяльності, номерів офісу, телефонів, кількості співробітників, даних по членам правління (прізвище та ім'я, місце народження, дата вступу на посаду, повноваження) й інша інформація. Витяг містить апостиль («Apostille»), в якому зазначено, що цей витяг є офіційним підтвердженням реєстрації в Торговому реєстрі, документ підписаний співробітником Торгової палати м. Амстердам та підтверджений 30.10.2012 секретарем Суду м. Амстердам за №43478, й який переведено на українську мову й нотаріально завірено приватним нотаріусом 14.11.2012.

Витяг з торгового реєстру не може підтверджувати статус податкового резидента компанії «Bosal Nederland BV», Нідерланди, для цілей застосування угод про уникнення подвійного оподаткування, так як даний орган не є компетентним органом, що має право видавати довідки про підтвердження статусу податкового резидента для цілей застосування угод про уникнення подвійного оподаткування.

Оскільки довідка, що повинна бути видана компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, та належним чином легалізована і перекладена, відповідно до законодавства України, відсутня, тому ТОВ «БОСАЛ- ЗАЗ» зобов'язане було утримувати податок з доходів, отриманих нерезидентом як оплата за оперативну оренду обладнання по контрактам №84-ВZ від 11.08.2009 та №94-ВZ від 01.09.2009 з нерезидентом компанією "«Bosal Nederland BV», Нідерланди, за ставкою у розмірі 15% від належної до виплати суми, яка сплачується до бюджету до або під час такої виплати.

В порушення п. 160.2 ст. 160 Податкового кодексу України, ТОВ «БОСАЛ-ЗАЗ» занизив податок з доходів нерезидентів із джерелом їх доходження з України за період з 01.01.2012 по 31.12.2012 з виплачених сум доходів на користь нерезидентів по вищезазначеним контрактам за 2012 рік на 26 417 гривень.

Відповідач вважає висновки, викладені у акті перевірки, такими, що відповідають нормам чинного законодавства, й просить відмовити у позові.

У судовому засіданні представник відповідача надав пояснення, аналогічні викладеним у запереченнях, позов не визнає та просить відмовити у його задоволенні.

Вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши наявні у справі докази та надавши їм оцінку, суд вважає, що позов підлягає задоволенню з огляду на таке:

судом встановлено, що ДПІ у Комунарському районі м. Запоріжжя Запорізької області ДПС, правонаступником якого є ДПІ у Комунарькому районі м. Запоріжжя ГУ Міндоходів у Запорізькій області, було проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «БОСАЛ-ЗАЗ» з питання дотримання вимог податкового та валютного законодавства щодо виплачених протягом 2012 року сум доходів на користь нерезидентів та сум утриманих податків за 2012 рік, що міститься у Додатку ПН до рядка 17 Податкової декларації з податку на прибуток підприємста «Розрахунок (звіт) податкових зобов'язань нерезидентів, якими отримано доходи джерелом їх походження з України, результати якої викладено в акті № 635/2211/33985999 від 16.04.2013.

15.05.2013, на підставі вказаного акту, ДПІ було прийняте податкове повідомлення-рішення №0000372211, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: податок на прибуток іноземних юридичних осіб на 33021,25 гривень, у т.ч. 26 417 гривень - за основним платежем, 6604,25 гривень - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

За результатами адміністративного оскарження зазначене рішення було залишено без змін.

В акті перевірки вказано, що наданий позивачем витяг з торгового реєстру не може підтверджувати статус податкового резидента компанії «Bosal Nederland BV», Нідерланди, для цілей застосування угод про уникнення подвійного оподаткування, так як даний орган не є компетентним органом, що має право видавати довідки про підтвердження статусу податкового резидента для цілей застосування угод про уникнення подвійного оподаткування (а.с. 11).

Судом встановлено, що позивачем було укладено контракти з «Bosal Nederland BV», Нідерланди, на оперативну оренду обладнання: № 84-ВZ від 11.08.2009 з додатками №1 від 11.08.2009, №2 від 30.12.2011; № 94- ВZ від 01.09.2009 з додатками №1 від 01.08.2011, № 2 від 30.1.2011 (а.с. 20 - 24, 27- 31). Позивач здійснив перерахування коштів у розмірі 16 849 евро на користь нерезидента «Bosal Nederland BV» на підставі зазначених контрактів. Сторони не оскаржують даний факт.

Відповідно до п.п. 103.2, 103.4, 103.5 ст. 103 Податкового кодексу України (у редакції Закону № 5503-VI від 20.11.2012, який набрав чинності 01.04.2013 та діяв на момент проведення перевірки), «особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 цієї статті.

Підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України.

Довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України».

Судом встановлено, що 24.10.1995 між Україною і Королівством Нідерландів була укладена Конвенція про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно, яка набрала чинності 02.11.1996, відповідно до ч.ч. 1, 2, пп.1 п.«а» ч.3 ст. 2 якої «ця Конвенція поширюється на податки на доходи і майно, що стягуються від імені Договірної Держави, або її політико-адміністративних підрозділів, або місцевих органів влади незалежно від способу їх стягнення».

«Податками на доходи і майно вважаються всі податки, що стягуються від загальної суми доходу та вартості майна, або з елементів доходу і вартості майна, включаючи податки на доходи від відчужування рухомого і нерухомого майна і податки на загальну суму заробітної плати або платні, сплачуваних підприємством, а також податки, які справляються з доходів від приросту вартості майна.

Податками, на які поширюється ця Конвенція, зокрема, є в Україні податок на доходи підприємств».

Компанія, яка була заснована, зареєстрована та діє на території Королівства Нідерландів, є резидентом цієї країни. Відповдно до ч. 1 ст. 4 Конвенції, «для цілей цієї Конвенції термін "резидент Договірної Держави" означає будь-яку особу, яка за законодавством цієї Держави підлягає оподаткуванню в ній на підставі місця проживання, постійного місцеперебування, місця управління, місця реєстрації або іншого аналогічного критерію. Однак цей термін не включає особу, яка підлягає оподаткуванню у цій Державі лише стосовно доходів із джерел у цій Державі, або стосовно майна, що розташоване в ній».

Судом встановлено, що під час проведення перевірки позивач надав ДПІ в якості довідки витяг з торгового реєстру, виданий Торговою палатою Нідерландів, м. Амстердам, на якому проставлено апостиль (а.с. 34 - 40).

В 1961 році була підписана Гаазька Конвенція, що скасовує вимогу легалізації іноземних офіційних документів, згода на обов'язковість якої надана Законом України «Про приєднання України до Конвенції, що скасовує вимогу легалізації іноземних офіційних документів» № 2933-III від 10.01.2002. Дана Конвенція набула чинності між Україною і державами-учасницями Конвенції, що не висловили заперечень проти її приєднання, з 22.12.2003.

Відповідно до ст. 2, ч. 1 ст. 3 зазначеної Конвенції, «кожна з Договірних держав звільняє від легалізації документи, на які поширюється ця Конвенція і які мають бути представлені на її території. Для цілей цієї Конвенції під легалізацією розуміється тільки формальна процедура, що застосовується дипломатичними або консульськими агентами країни, на території якої документ має бути представлений, для посвідчення автентичності підпису, якості, в якій виступала особа, що підписала документ, та, у відповідному випадку, автентичності відбитку печатки або штампу, якими скріплено документ.

Єдиною формальною процедурою, яка може вимагатися для посвідчення автентичності підпису, якості, в якій виступала особа, що підписала документ, та, у відповідному випадку, автентичності відбитку печатки або штампу, якими скріплений документ, є проставлення передбаченого статтею 4 апостиля компетентним органом держави, в якій документ був складений.

Згідно із ст.ст. 5, 6 Конвенції, «апостиль проставляється на вимогу особи, яка підписала документ, або будь-якого пред'явника документа.

Заповнений належним чином апостиль засвідчує справжність підпису, якість, в якій виступала особа, що підписала документ, та, у відповідному випадку, автентичність відбитку печатки або штампу, якими скріплений документ.

Підпис, відбиток печатки або штампа на апостилі не потребують ніякого засвідчення.

Кожна Договірна держава призначає, зазначаючи їхні офіційні функції, ті органи, яким надаються повноваження на проставлення апостиля, згаданого в частині першій статті 3.

Вона повідомляє про таке призначення Міністерство закордонних справ Нідерландів під час передачі на зберігання свого документа про ратифікацію чи приєднання або заяви про поширення дії цієї Конвенції. Вона також повідомляє Міністерство про будь-які зміни стосовно призначених органів».

Судом встановлено, що наданий під час перевірки витяг з торгового реєстру містить апостиль, який було проставлено в Rechtbank Amsterdam.

Таким чином, ТОВ «Босал-ЗАЗ» під час перевірки було надано документ, який за своєю правовою природою підтверджує статус податкового резидента компанії «Bosal Nederland BV», Нідерланди. Реєстраційний податковий номер компанії «Bosal Nederland BV» - 006638430. Дана довідка була видана компетентним органом Нідерландів, затверджена згідно із вимогами Гаазької Конвенції та законодавства Нідерландів, має апостиль, належним чином легалізована та перекладена відповідно до законодавства України.

Відповідно, у позивача не виникло зобов'язання щодо податку з доходів отриманих нерезидентом за ставкою 15% при здійсненні перерахування 16 849 евро нерезиденту «Bosal Nederland BV», Нідерланди, за оперативну оренду обладнання по контрактах №84-ВZ від 11.08.2009 та №94-ВZ від 01.09.2009.

Суд вважає неправомірним висновок акту перевірки щодо неприйняття до уваги перевіряючими витягу з торгового реєстру та, відповідно, непідтвердження факту резиденства «Bosal Nederland BV», оскільки відповідач як суб'єкт владних повноважень не довів суду та не надав відповідних доказів, яким саме органом Королівства Нідерландів повинна бути видана довідка, яка підтверджує, що нерезидент («Bosal Nederland BV») є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

Відповідно до ч. 2 ст.71 КАС України, «в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову».

На підставі викладеного, суд вважає, що висновки акту перевірки № 635/2211/33985999 від 16.04.2013 є необґрунтованими, а податкове повідомлення-рішення, прийняте на підставі зазначеного акту, є протиправними й підлягає скасуванню.

Відповідно до ст. 94 КАС України, присудженню на користь позивача підлягають здійснені ним документально підтверджені судові витрати.

Керуючись ст.ст.17,158-163, 167 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

позов задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення №0000372211 від 15.05.2013, прийняте ДПІ у Комунарському районі м. Запоріжжя Запорізької області ДПС, про збільшення суми грошового зобов'язання товариству з обмеженою відповідальністю «БОСАЛ-ЗАЗ» за платежем: податок на прибуток іноземних юридичних осіб на 33021,25 гривню, у т.ч. 26 417 гривень за основним платежем, 6604,25 гривень за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями «БОСАЛ-ЗАЗ» судові витрати у розмірі 330 (трьохста тридцяти) гривень 21 копійки.

Постанова може бути оскаржена у Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд через Запорізький окружний адміністративний суд у десятиденний строк з дня отримання постанови у повному обсязі шляхом подання апеляційної скарги. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, що її подає, до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо її не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя О.В. Матяш