Ухвала суду № 37525657, 17.02.2014, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 826/14954/13-а Головуючий у 1-й інстанції: Кузьменко В.А. Суддя-доповідач: Бабенко К.А

У Х В А Л А

Іменем України

17 лютого 2014 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді Бабенка К.А., суддів: Романчук О.М., Собківа Я.М., розглянувши адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Подільському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві на Постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 25 жовтня 2013 року за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Тейлор Нельсон Софрез Україна» до Державної податкової інспекції у Подільському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві про скасування податкових повідомлень-рішень форми «Р»,-

В С Т А Н О В И В :

В зв'язку з неприбуттям жодного з представників осіб, які беруть участь у справі, у судове засідання, які були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання, відповідно до п. 2 частини першої ст. 197 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 25 жовтня 2013 року адміністративний позов задоволено повністю.

Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням, Відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій він просить рішення суду першої інстанції скасувати та постановити нове судове рішення, яким в задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення, а Постанову суду першої інстанції - без змін, з наступних підстав.

08 квітня 2013 року за результатами планової виїзної перевірки Відповідачем складено Акт «Про результати планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «ТЕЙЛОР НЕЛЬСОН СОФРЕЗ Україна» код ЄДРПОУ 31813098 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2010р. по 31.12.2012 р., валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2010р. по 31.12.2012р.» № 1163/22-4-09/31813098 (далі - Акт), копія якого наявна в матеріалах справи (Т.І, а.с. 23-76). Перевіркою встановлено порушення Позивачем вимог п.5.1, пп.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №334/94-ВР від 28 грудня 1994 року (далі - Закон №334/94-ВР), пп.пп.139.1.1, 139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового Кодексу України, а саме, заниження ним податку на прибуток на загальну суму 1829352 грн., в тому числі за ІІ-ІІІ квартали 2012 року - 892693 грн., за ІІ - ІV квартали 2012 року - 1109568 грн., за І квартал 2012 року - 98285 грн., за півріччя 2012 року - 80812 грн., за ІІІ квартал 2012 року - 455625 грн., за 2012 рік - 719784 грн. та завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за І квартал 2011 року - 1223302 грн.; п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України - завищення ним податкового кредиту на загальну суму 1789936 грн., в т.ч. у вересні 2010 року - 29043 грн., у жовтні 2010 року

- 36274 грн., у листопаді 2010 року - 38860 грн., у грудні 2010 року - 43469 грн., у січні 2011 року - 68293 грн., у лютому 2011 року - 87126 грн., у березні 2011 року - 81179 грн., у квітні 2011 року - 112179 грн., у травні 2011 року - 80300 грн., у червні 2011 року - 133333 грн., у липні 2011 року - 66667 грн., у серпні 2011 року - 116667 грн., у вересні 2011 року - 130000 грн., у жовтні 2011 року - 75000 грн., у листопаді 2011 року - 75000 грн., у грудні 2011 року - 135000 грн., у січні 2012 року - 75000 грн., у квітні 2012 року - 95067 грн., у травні 2012 року - 61373 грн., у червні 2012 року - 122380 грн., у липні 2012 року - 127721 грн.

На підставі Акта Відповідачем прийнято податкові повідомлення - рішення форми «Р» від 22 квітня 2013 року №0002802240, №0002812240, копії яких також наявні в матеріалах справи (Т.І, а.с. 103, 104), та відповідно до яких збільшено суми грошового зобов'язання з податку на прибуток на 2 254 067,00 грн., в тому числі за основним платежем - 2 048 200,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 205 867,00 грн. та з податку на додану вартість на 2 096 817,00 грн., в тому числі за основним платежем - 1 789 936,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 306 881,00 грн. відповідно.

Рішенням Головного управління Міністерства доходів і зборів України у місті Києві про результати розгляду первинної скарги Позивача від 01 липня 2013 року (вих.№1569/10/12-1-03), копія якого наявна в матеріалах справи (Т.І, а.с. 124-129), податкові повідомлення - рішення Відповідача від 22 квітня 2013 року № 0002802240 та № 0002812240 залишено без змін, а скаргу - без задоволення; збільшено суму застосованої штрафної (фінансової) санкції з податку на прибуток, визначену у податковому повідомленні-рішенні Відповідача від 22 квітня 2013 року №0002802240, на 28 791,00 грн.

Податковим повідомленням - рішенням форми «Р» від 05 липня 2013 року №0000842240, копія якого також наявна в матеріалах справи (Т.І., а.с. 130), збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток на 2 282858,00 грн., в тому числі за основним платежем - 2048200,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 234658,00 грн.

Рішенням Головного управління Міністерства доходів і зборів України у місті Києві про результати розгляду скарг від 04 вересня 2013 року (вих. № 10407/6199-9910-01-15), копія якого наявна в матеріалах справи (Т.І, а.с. 141-143), податкові повідомлення-рішення прийняті Відповідачем від 22.04.2013 року № 0002802240, № 0002812240, залишено без змін, а скаргу - без задоволення.

Як вбачається з матеріалів справи, 25 серпня 2010 року між Позивачем, як Замовником, та Товариством з обмеженою відповідальністю «Орбітрейд», як Виконавцем, укладено Договір № ТН-20100825 (далі - Договір), копія якого наявна в матеріалах справи (Додаток 1, а.с. 1-6), та відповідно до п.1.1. якого Виконавець зобов'язався надати Замовнику за плату послуги з дослідження ринку та вивчення суспільної думки, а саме, - по проведенню соціологічних та/або медійних опитувань (польових етапів), по обробці даних опитувань, тощо, які визначено в окремих Додаткових угодах до Договору, в порядку та на умовах, визначених зазначеним Договором.

Контрагентом Позивача на підставі Додаткових угод до Договору Позивачу надано відповідні послуги, що підтверджується Актами здачі - прийняття робіт (надання послуг) та виданими Товариством з обмеженою відповідальністю «Орбітрейд» податковими накладними. На виконання вимог п. 3.2. Договору, Позивачем здійснено оплату за поставлені товари та послуги у безготівковому порядку на розрахунковий рахунок Виконавця.

Відповідно до ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» , первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Згідно із пунктом 5.1, підпунктом 5.2.1 пункту 5.2, підпунктом 5.3.9 пункту 5.3. ст.5 Закону №334/94-ВР, валові витрати виробництва та обігу - сума будь - яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким

платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності; до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті; не належать до складу валових витрат будь - які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Аналогічні норми стосовно порядку формування валових витрат містить і Податковий кодекс України.

Відповідно до підпункту 14.1.27 пункту 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Згідно із пунктами 138.2, 138.4, 138.5, 138.6 ст. 138 Податкового кодексу України, визначено, що витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених Розділом II цього Кодексу; витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в період їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг; інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені, згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку; собівартість придбаних та реалізованих товарів формується відповідно до ціни їх придбання з урахуванням ввізного мита і витрат на доставку та доведення до стану, придатного для продажу.

Відповідно до підпункту 139.1.9 пункту 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України, не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Згідно із п.п. 198.1, 198.3, 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду, зокрема, у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; не відносяться до податкового кредиту, зокрема, суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу. У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.

Як зазначено в Листі Вищого адміністративного суду України від 02.06.2011 року №742/11/13-11, з метою встановлення факту здійснення господарських операцій, формування витрат для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість судам належить з'ясовувати, зокрема, такі обставини: рух активів у процесі здійснення господарської операції; установлення спеціальної податкової правосуб'єктності учасників господарської операції та установлення зв'язку між фактом придбання товарів (послуг), спорудженням основних фондів, імпортом товарів (послуг), понесенням інших витрат і господарською діяльністю платника податку.

На підтвердження реальності господарських операцій надано Договори щодо маркетингових досліджень, укладені із замовниками та Додаткові угоди до них, Акти приймання-передачі робіт (послуг), інструментарії досліджень, використаних Товариством з обмеженою відповідальністю «Орбітрейд» при проведенні опитувань - анкет (опитувальники), інструкції для інтерв'юерів, пілотні завдання, скрінери (анкети) для відбору респондентів, тощо, програму Bellview, що містить в електронному вигляді відскановані заповнені опитувальники досліджень, відеозаписи на електронних носіях (CD, DVD) у вигляді відеобесід з респондентами, фокус-груп та глибинних інтерв'ю, аудіо записи щодо опитування та виявлення суспільної думки, масиви даних в електронному вигляді, табличні звіти за проектами, до яких залучалось Товариство з обмеженою відповідальністю «Орбітрейд», звіти та висновки, складені для замовників досліджень за проектами на електронних носіях.

Як вбачається з Висновку експертного економічного дослідження за листом Товариства з обмеженою відповідальністю «Тейлор Нельсон Софрез Україна» № 50 Товариства з обмеженою відповідальністю «Республіканське експертне бюро «Об'єктивність та професіоналізм» від 01 серпня 2013 року, копія якого також наявна в матеріалах справи (Т.І, а.с. 179-212), висновки Відповідача в Акті щодо нарахування Позивачем податку на прибуток в сумі 20483200 грн. та податку на додану вартість в сумі 1789936 грн. за результатами дослідження нормативно та документально не підтверджуються; за результатами дослідження, відповідно до наданих Позивачем документів, встановлено, що визначені та задекларовані Позивачем витрати з придбання послуг у Товариства з обмеженою відповідальністю «Орбітрейд» за період з 01.07.2010 року по 31.12.2012 року підтверджуються первинними документами.

Відповідно до підпунктів 7.4.1, 7.4.5 пункту 7.4, підпункту 7.2.6 пункту 7.2, підпункту 7.5.1 пункту 7.5 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 року № 168/97-ВР (далі - Закон № 168/97-ВР), податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку; підставою для нарахування податкового кредиту є податкова накладна, яка видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача; датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг); цим Законом передбачено тільки один випадок не включення до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг) - це не підтвердження таких сум податковими накладними чи митними деклараціями.

Контрагента Позивача - Товариство з обмеженою відповідальністю «Орбітрейд» на момент видачі податкових накладних у встановленому законодавством порядку було зареєстровано, як платника податку на додану вартість, що підтверджується Свідоцтвом про реєстрацію платника податку на додану вартість № 100102478, копія якого наявна в матеріалах справи (Т.І, а.с.170).

Відповідно до частини другої ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову, вимоги якої Відповідачем не виконано.

Відповідно до ст. 200 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального та процесуального права, за таких підстав, апеляційна скарга залишається без задоволення, а Постанова суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст. 197, 198, 200, 205, 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Подільському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві залишити без задоволення, а Постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 25 жовтня 2013 року - без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі і може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання нею законної сили.

Головуючий суддя Бабенко К.А.

Судді: Романчук О.М.

Собків Я.М.

Головуючий суддя Бабенко К.А

Судді: Романчук О.М

Собків Я.М.