Постанова № 37515158, 27.02.2014, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

27 лютого 2014 р. № 820/9429/13-а

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Рубан. В.В.,

за участі

секретаря судового засідання -Салацької Я.І.,

представника позивача - Куликова Ю.Ю.,

представника відповідача - Міщук М.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Публічного акціонерного товариства "Всеукраїнський Акціонерний Банк" (ПАТ "ВіЕйБі Банк") до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Харкові Міжрегіонального головного управління Міндоходів, третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні позивача Приватної фірми "Кібела" про визнання дій протиправними щодо невизнання векселів погашеними, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Публічне акціонерне товариство "Всеукраїнський Акціонерний Банк" (ПАТ "ВіЕйБі Банк") звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Харкові Міжрегіонального головного управління Міндоходів, третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні позивача Приватної фірми "Кібела", в якому просив визнати дії Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Харкові Міжрегіонального головного управління Міндоходів протиправними щодо невизнання погашеними 1223 податкових векселів на загальну суму 26885926,08 грн., що були видані ПФ "Кібела" при імпорті товарів на митну територію України на користь відповідача у період з вересня 2006 року по квітень 2007 року, з липня 2007 року по серпень 2007 року, жовтень 2007 року.

В обґрунтування позовних вимог зазначив наступне. 07 вересня 2006 року між Відкритим акціонерним товариством "Всеукраїнський Акціонерний Банк" (правонаступником якого є Публічне акціонерне товариство "Всеукраїнський Акціонерний Банк", надалі по тексту "Позивач". "Банк") та Приватною фірмою "Кібела" був укладений Генеральний договір №А-13/06 про аваль векселів. На підставі Генерального договору, Публічним акціонерним товариством "Всеукраїнський Акціонерний Банк" у період з вересня 2006 року по квітень 2007 року, липень-серпень 2007 року, жовтень 2007 року були авальовані 1223 податкових векселів на загальну суму 26 885 926,08 грн., що були видані ПФ "Кібела" при імпорті товарів на митну територію України на користь Державної податкової інспекції (реєстр векселів додається до позовної заяви). Відповідно до п.1.1 Генерального договору, векселедавець - ПФ "Кібела" надає для авалю прості векселі, що емітовані Векселедавцем на користь Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Харкові Міжрегіонального головного управління Міндоходів (надалі по тексту "Відповідач"), а Банк оформлює вексельне поручительство (аваль) по вексельному зобов'язанню наданих векселів. Приватна фірма "Кібела" для погашення податкового векселя відображало його суму у складі податкових зобов'язань в Декларації по ПДВ в місяці погашення, а в наступному звітному періоді - у складі сум податкового кредиту. Оскільки ніяких додаткових документів для підтвердження сплати зобов'язань по податковому векселю не передбачено, Банк контролював оплату авальованих векселів шляхом одержання від клієнта (ПФ "Кібела") копій зданих в ДПІ декларацій по ПДВ з додатками, які містять вичерпну інформацію щодо погашених в поточному місяці векселів. Після звітного періоду ПФ "Кібела" було надано до Банку податкові декларації з реєстром погашених векселів за цей період, що є предметом позову з включенням грошових зобов'язань у розмірі, що відповідає загальній вартості погашених векселів до складу податкових зобов'язань. При оформленні ПФ "Кібела" податкових векселів, сума по кожному з них знаходилась у межах підтвердженого бюджетного відшкодування. Видані податкові векселі відповідають критеріям, встановленим абз.7 п.11.5 ст.11 Законом України "Про податок на додану вартість", оскільки на дату поставки кожного податкового векселя органу митного контролю, підприємство мало підтверджену податковим органом суму бюджетного відшкодування і жоден з векселів цю суму не перевищив. Дана сума станом на момент погашення векселів у спосіб встановлений абз.7 п.11.5 ст.11 ЗУ "Про ПДВ", не була відшкодована третій особі відповідачем. Декларації ПФ "Кібела" з ПДВ були прийняті податковою інспекцією без зауважень. Державна податкова інспекція не складала Акт про виявлення фактів завищення (заниження) ПФ "Кібела" податкових зобов'язань з ПДВ у відповідному звітному періоді. При цьому відповідач не надсилав податкових повідомлень-рішень про визначення податкового зобов'язання ПФ "Кібела" на суму податкових векселів. Зважаючи, що відповідач без будь-яких заперечень прийняв від ПФ "Кібела" податкові декларації, в яких були відображені суми зобов'язань по податкових векселях, вказані суми віднесеш до складу податкових зобов'язань ПФ "Кібела". Тобто, з моменту віднесення суми зобов'язань по податкових векселях до складу податкових зобов'язань ПФ "Кібела", згідно поданої податкової декларації, ця сума не є вексельною заборгованістю платника податку та аваліста, а є податковим зобов'язанням платника податку, узгодженим ним самостійно. Отже, якщо вказане податкове зобов'язання не було погашене платником податку самостійно, воно має набути статусу податкового боргу та має бути задоволене в порядку, передбаченому ст.ст.5, 6 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000 р. №2181-111.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав у повному обсязі, просив його задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечувала та просила відмовити в задоволенні позову в повному обсязі, в обґрунтування заперечень зазначила наступне. Приватна фірма "Кібела" вже зверталася до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Харкові ДПС про зобов'язання вчинити певні дії, а саме: відобразити в картці особового рахунку платника податку на додану вартість ПФ "Кібела" погашення податкових зобов'язань за податковими векселями у кількості 1803 на загальну суму 37770787,57 грн., виданих підприємством при імпорті товарів на митну територію України органам митного контролю за період серпень 2006 року - вересень 2007 року. Постановою Харківського окружного адміністративного суду по справі № 2а-1698/08/2070 від 08.05.2009 року позов ПФ "Кібела" задоволено. Постановою Харківського апеляційного адміністративного суду від 01.03.2010 року скасовано постанову Харківського окружного адміністративного суду по справі №2а-1698/08/2070 та прийнято нове рішення, яким відмовлено у задоволенні позову. Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 06.03.2013 року касаційну скаргу ПФ "Кібела" залишено без задоволення, постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 01.03.2010 року залишено без змін. Судом встановлено факт непогашення податкових векселів з податку на додану вартість, виданих ПФ "Кібела" при імпорті товарів на митну територію України за період серпень 2006 року - вересень 2007 року, тобто, є рішення суду, яке вступило у законну силу з того самого спору. Крім того, представник відповідача зазначив, що оскаржувані дії СДПІ вчинені відповідачем на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені чинним законодавством України.

Третя особа, "Кібела", про час, дату та місце розгляду справи була повідомлена належним чином, копія ухвали про відкриття провадження в адміністративній справі, закінчення підготовчого провадження і призначення справи до судового розгляду разом з копією позовної заяви та доданих до неї документів була надіслана відповідачу за адресою, внесеною ЄДРЮОФОП, які повернуті до суду у зв'язку з закінченням терміну зберігання.

Відповідно до ст. 35 КАС України у разі повернення поштового відправлення із повісткою, яка не вручена адресату з незалежних від суду причин, вважається, що така повістка вручена належним чином.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши матеріали справи, вивчивши доводи позову та заперечень проти нього, дослідивши зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, вважає, що позов задоволенню не підлягає з наступних підстав та мотивів.

Судом встановлено та підтверджується матеріалами справи, що ПФ «Кібела» зареєстроване як юридична особа 17.07.1998 р. На податковому обліку ПФ «Кібела» перебуває в СДПІ у м. Харкові Головного управління Міндоходів у Харківській області з 17.01.2007 року за № 1129. Постановою Господарського суду Харківської області від 07.11.2013р. по справі № 5023/1721/12 ПФ "Кібела" (код ЄДРПОУ 30035466) визнано банкрутом та відкрито ліквідаційну процедуру.

07 вересня 2006 року між позивачем Відкритим акціонерним товариством "Всеукраїнський Акціонерний Банк" (правонаступником якого є Публічне акціонерне товариство "Всеукраїнський Акціонерний Банк". "Банк") та Приватною фірмою "Кібела" був укладений Генеральний договір №А-13/06 про аваль векселів.

На підставі Генерального договору, Публічним акціонерним товариством "Всеукраїнський Акціонерний Банк" у період з вересня 2006 року по квітень 2007 року, липень-серпень 2007 року, жовтень 2007 року були авальовані 1223 податкових векселів на загальну суму 26 885 926,08 грн., що були видані ПФ "Кібела" при імпорті товарів на митну територію України на користь Державної податкової інспекції (реєстр векселів додається до позовної заяви).

З матеріалів справи встановлено, що ПФ «Кібела» в деклараціях з податку на додану вартість на протязі вересня 2006р. по вересень 2007 р. суми податкових векселів, в звітному місяці в якому відбулася їх поставка органу митного контролю, і по яких не було прийнято рішення про дострокове погашення, відображала в рядку 19.2 (збільшення податкових зобов'язань). До декларацій оформлені додатки з переліком погашених таким чином податкових векселів. В деклараціях за наступний звітний період вказані суми відображались як податковий кредит.

Законом України "Про податок на додану вартість" (який діяв на час виникнення спірних правовідносин) встановлено, що платником податку є особа, яка імпортує товари на митну територію України (п. 1.3. ст. 1).

Об'єктом оподаткування є операції платників податку з ввезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі імпорту або реімпорту (п.3.1. ст. 3).

Датою виникнення податкових зобов'язань при імпорті є дата подання митної декларації із зазначенням у ній суми податку, що підлягає сплаті (п.п.7.3.6. п. 7.3. ст. 7).

Відповідно до п.п.7.2.7. п. 7.2. ст. 7 Закону, у разі імпорту товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на отримання податкового кредиту, вважається вантажна митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку на додану вартість, або погашений податковий вексель.

Відповідно до абзацу 1 п. 11.5. ст. 11 Перехідних положень Закону України "Про податок на додану вартість", з моменту набрання чинності цим Законом платники податку при імпорті товарів на митну територію України, за умови оформлення митної декларації (за винятком тимчасової чи неповної, періодичної чи попередньої декларації), можуть за власним бажанням надавати органам митного контролю податковий вексель на суму податкового зобов'язання зі строком погашення на тридцятий календарний день з дня його поставки органу митного контролю, один примірник якого залишається в органі митного контролю, другий надсилається органом митного контролю на адресу органу державної податкової служби за місцем реєстрації платника податку, а третій залишається платнику податку.

Пунктом 3 Порядку випуску, обігу та погашення векселів, які видаються на суму податку на додану вартість при імпорті товарів на митну територію України, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України № 1104 від 01.10.1997 року, зазначено, що зобов'язання по сплаті податку на додану вартість при імпорті товарів на митну територію України виникають у день оформлення вантажної митної декларації (за винятком тимчасової чи неповної, періодичної чи попередньої декларації), але сплату можна відстрочити шляхом видачі податкового векселя.

Відповідно до п. 1.16. ст. 1 Закону, податковий вексель - це письмове безумовне грошове зобов'язання платника податку сплатити до бюджету відповідну суму коштів у порядку та терміни, визначені цим Законом, що підтверджене комерційними банками шляхом авалю який видається платником на відстрочення сплати податку на додану вартість, що справляється при імпорті товарів на митну територію України.

Абзацом другим та третім п. 11.5. ст. 11 Закону передбачено, що податковий вексель підлягає обов'язковому підтвердженню комерційними банками шляхом авалю. Комерційні банки зобов'язані оплатити податковий вексель у разі його непогашення платником у строк.

Якщо термін сплати зобов'язань по податковому векселю виникає до закінчення термін подачі декларації до податкового органу за звітний (податковий) період, у якому відбулась його поставка органу митного контролю, платник податку не включає суму зобов'язань векселю до складу податкових зобов'язань та погашає вексель шляхом перерахування коштів до бюджету. При цьому платник податку має право на включення перерахованої сум зобов'язань по векселю до складу податкового кредиту у звітному (податковому) періоді. якому відбулася така сплата (абзац 5 п. 11.5. ст. 11).

Якщо термін сплати зобов'язань по податковому векселю виникає після закінчення терміну подачі декларації до податкового органу за звітний (податковий) період, в якому відбулася його поставка органу митного контролю, сума зобов'язань по такому податковому векселю включається до складу податкових зобов'язань платника в звітному (податковому) періоді, в якому відбулася його поставка органу митного контролю. При цьому платник податку має право на включення до складу податкового кредиту суми зобов'язань по податковому векселю у наступному звітному (податковому) періоді за умови погашення суми податкових зобов'язань шляхом перерахування коштів до бюджету (абзац 6 п. 11.5. ст. 11).

Якщо платник податку на дату поставки податкового векселя органу митного контролю має підтверджену податковим органом суму бюджетного відшкодування, яка дорівнює або більша ніж сума зобов'язання по такому векселю, платник податку має право включити суму зобов'язань по податковому векселю до складу податкових зобов'язань за звітний (податковий) період, в якому відбулася його поставка органу митного контролю. При цьому податковий вексель вважається погашеним та платник податку має право на включення до складу податкового кредиту суми зобов'язань по податковому векселю у наступному звітному (податковому) періоді (абзац 7 п. 11.5. ст. 11).

Поряд з цим, положеннями абзацу 4 п. 11.5. ст. 11 зазначеного Закону, визначено, що платник податку може за самостійним рішенням достроково погасити вексель шляхом перерахування коштів до бюджету або шляхом заліку сум бюджетного відшкодування, підтвердженого податковим органом.

Абзац 4 п. 11.5. ст. 11 Закону, який встановлює право платника на дострокове погашення векселя шляхом перерахування коштів до бюджету або шляхом заліку сум бюджетного відшкодування, нерозривно пов'язаний з абзацом 7 п. 11.5. ст. 11 Закону, оскільки стосується саме цього способу погашення податкових векселів (коли платник податків має бюджетне відшкодування).

У разі відсутності дій платника податку щодо перерахування коштів до бюджету на погашення податкових векселів або неподання заяви про залік суми бюджетного відшкодування, відповідно до положень Закону України "Про податок на додану вартість" та Порядку випуску, обігу та погашення векселів, які видаються на суму податку на додану вартість при імпорті товарів на митну територію України, банк - аваліст зобов'язаний оплатити податковий вексель, оскільки аваль - це вексельне поручительство, за яким комерційний банк бере на себе відповідальність за оплату податкового векселя перед векселедержателем.

Податкові векселі в Україні погашаються в указаний термін без їх пред'явлення векселедержателем - податковим органом. На випадок несвоєчасної оплати суми податкового векселя його опротестування не вчиняється. Якщо податковий вексель гарантований авалем комерційного банку, то в разі відсутності необхідних коштів на розрахунковому рахунку платника несплачена сума стягується з банку-аваліста в судовому порядку.

СДПІ з ОВП у м. Харкові, в зв'язку з не виконанням обов'язків ПФ «Кібела» та ПАВ «Всеукраїнський акціонерний банк» та спливом строків для сплати грошових коштів до бюджету за вказаними векселями з податку на додану вартість, приймало заходів для примусового їх погашення. Так, Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 27.03.2013р. по справі № 12135/12/2070 задоволено адміністративний позову Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Харкові Державної податкової служби до Відкритого акціонерного товариства «Всеукраїнський Акціонерний банк», Приватної фірми «Кібела» про стягнення суми заборгованості по 697 податковим векселям по податку на додану вартість на загальну суму 15303142,07 грн., що були видані при імпорті товарів на митну територію України у вересні 2006р. - березні 2007р., підтверджені авалем ВАТ «ВіАйПі Банк». Ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 03.07.2013р. по справі 2а-12135/12/2070 вказану Постанову Харківського окружного адміністративного суду залишено без змін. Ухвалою Вищого адміністративного суду від 10.02.2014 р. по справі К/800/37588/13 Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 27.03.2013р. та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 03.07.2013р. скасовано, справа направлена на новий розгляд до суду першої інстанції. Тобто провадження по стягненню вказаних податкових векселів триває. Також СДПІ зверталася до Харківського окружного адміністративного суду з аналогічними позовами про стягнення заборгованості за 47 податковими векселями на суму 10874599,99 грн. за серпень 2007 р. ( справа № 2а-744/08), 412 податковими векселями на суму 8740559,26 грн. за серпень 2007р.(справа № 2а-522/08), 457 податковими векселями на 9268037,11 за квітень, травень, червень 2007р., (справа № 2а-270/08), 18 податковими векселями на суму 224052,73 за жовтень 2007 року (справа № 2а-1112/08), 49 податковими векселями на суму 1530712,03 грн. за березень, квітень 2007 р. (справа № 2а-522/08), але не отримала позитивного результату.

Крім того, в судовому засіданні встановлено, що 07.12.2007р. ПФ «Кібела» звернулася до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому з урахуванням наданих уточнень позовних вимог просив суд зобов'язати Спеціалізовану державну податкову інспекцію по роботі з великими платниками податків у м. Харкові вчинити певні дії, а саме, відобразити в картці особового рахунку платника податків на додану вартість - ПФ «Кібела» погашення податкових зобов'язань за податковими векселями у кількості 1803 на загальну суму 37770787,57 грн. виданих при імпорті товарів на митну територію України органам митного контролю за період серпень 2006 року - вересень 2007 року., згідно додатку № 1 до позовної заяви. Постановою Харківського окружного адміністративного суду по справі № 2а-1698/08/2070 від 08.05.2009 року адміністративний позов Приватної фірми "Кібела" до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Харкові про зобов'язання вчинити певні дії задоволено в повному обсязі (т.5 а.с.5-13).

Постановою Харківського апеляційного адміністративного суду по справі № 2а-1698/08/2070 від 01.03.2010 року апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Харкові задоволено, Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 08.05.2009 р. по справі № 2-а-1698/08/2070 скасовано, прийнято нову постанову, якою в задоволенні позовних вимог приватної фірми "Кібела" до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі завеликими платниками податків у м. Харкові відмовлено в повному обсязі (т.5 а.с.1- 4).

Ухвалою вищого адміністративного суду України по справі № 2а-1698/08/2070 (К-16995/10) від 06.03.2013 року касаційну скаргу Приватної фірми "Кібела" залишено без задоволення, Постанову Харківського апеляційного адміністративного суду від 17.06.2010 р. залишено без змін. (а.с 171,172 т.4).

Відповідно до ч. 4 ст. 11 КАС України суд вжив передбачені законом заходи, необхідні для з'ясування всіх обставин у справі, у тому числі щодо виявлення та витребування доказів з власної ініціативи. Таким чином судом було встановлено, що відповідно до додатку № 1 до позовної заяви ПФ «Кібела» у справі № 2а-1698/08 позивачем заявлялися вимоги до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі завеликими платниками податків у м. Харкові (правонаступником якої є Спеціалізована державна податкова інспекція з обслуговування великих платників у м. Харкові Міжрегіонального головного управління Міндоходів) про зобов'язання вчинити певні дії в тому числі і по тим податковим векселям, які є спірними у даній адміністративній справі (т.4 а.с. 249, т.5 а.с. 47-60).

Проаналізувавши наведене, суд зазначає, що Постановою Харківського апеляційного адміністративного суду по справі № 2а-1698/08/2070 від 01.03.2010 року та Ухвалою Вищого адміністративного суду від 06.03.2013р. у справі К-16995/10, які набули законної сили, встановлено, що не має підстав для зобов'язання СПДІ у м. Харкові відобразити в картці особового рахунку платника податків на додану вартість приватної фірми «Кібела» погашення податкових зобов'язань за податковими векселями у кількості 1803 на загальну суму 37770787,57 грн. виданих Приватною фірмою «Кібела» при імпорті товарів на митну територію України органами митного контролю за період серпень 2006р. - вересень 2007р. згідно додатку №1 до позовної заяви, оскільки ПФ «Кібела» не було здійснено погашення зобов'язань за вказаними векселями у законодавчо встановленому порядку, то б то не має підстав для визнання зазначених векселів погашеними.

Згідно з ст. 255 КАС України постанова або ухвала суду, яка набрала законної сили, є обов'язковою для осіб, які беруть участь у справі, для їхніх правонаступників, а також для всіх органів, підприємств, установ та організацій, посадових чи службових осіб, інших фізичних осіб і підлягає виконанню на всій території України. Обставини, які були встановлені постановою, що набрала законної сили, в одній адміністративній справі не можуть оспорюватися в іншій судовій справі за участю тих самих сторін.

У відповідності до ч.1 ст. 72 КАС України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

З огляду на викладене, суд приходить до висновку про відсутність підстав для визнання відповідачем спірних векселів погашеними.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України, кожна сторона належними і достатніми доказами повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. Позивачем не доведено протиправність дій відповідача.

На підставі викладено суд приходить до висновку, про необґрунтованість заявлених вимог позивача та не знаходить підстав для задоволення адміністративного позову.

Керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 9, 11, 94, 128, 159, 160- 163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

1. Адміністративний позов Публічного акціонерного товариства "Всеукраїнський Акціонерний Банк" (ПАТ "ВіЕйБі Банк") до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Харкові Міжрегіонального головного управління Міндоходів, третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні позивача Приватної фірми "Кібела" про визнання дій протиправними щодо невизнання векселів погашеними залишити без задоволення.

2. Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня її проголошення, у разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. 3. Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

У повному обсязі постанова виготовлена 04.03.2014 р.

Суддя Рубан В.В.